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1、高级财务会计课程组第四节第四节 与内部存货交易有关的抵消处理与内部存货交易有关的抵消处理一、内部存货交易一、内部存货交易重要提示重要提示关注：与内部存货交易相关的递延所得税的关注：与内部存货交易相关的递延所得税的处理、与减值处理、与减值一、内部存货交易一、内部存货交易（一）未实现损益的抵销（一）未实现损益的抵销1、当年实现的内部利润当年未对外销售例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。合并工作底稿的抵销分录为：合并工作底稿的抵销分录为： 借：借： 营业收入营业收入 （内部销售价格）（内部销售价格） 贷：营业成本贷：营业成本 （内部销售价格）（内部销
2、售价格） （一）集（一）集团内部存内部存货交易交易发生当期的抵消生当期的抵消处理理1.1.购买企企业从集从集团内部内部购入的存入的存货当期全部当期全部对外外销售售借：借：营业收入收入 （集（集团内内销售企售企业的的销售收入）售收入）贷：营业成本成本（集（集团内内购买企企业的的购买成本）成本）例：乙公司例：乙公司为甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司购进A商品一批，甲公司商品一批，甲公司该批商品成本价批商品成本价20 000万元，万元，向乙公司向乙公司销售价格售价格为24 000万元，年内乙公司将万元，年内乙公司将该商商品全部品全部对集集团外外销售，售，销售价格售
3、价格为28 000万元。万元。借：借：营业收入收入24 0001. 贷：营业成本成本24 000一、内部存货交易一、内部存货交易（一）未实现损益的抵销（一）未实现损益的抵销2、当年实现的内部利润当年未对外销售例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公司,子公司当年全部未实现对外销售合并工作底稿的抵销分录为：合并工作底稿的抵销分录为： 借：借： 营业收入营业收入 （内部销售价格）（内部销售价格） 贷：营业成本贷：营业成本 （内部销售成本）（内部销售成本） 存货存货 （未实现的内部（未实现的内部利润）2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售在合并
4、工作底稿中编制抵消分录：借：营业收入(集团内销售企业的销售收入) 贷：营业成本(集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)例：乙公司例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司购进A商品一批，甲公司商品一批，甲公司该批商品成本价批商品成本价20 000万元，万元，向乙公司向乙公司销售价格售价格为24 000万元，万元，该批商品乙公司尚未批商品乙公司尚未对外外销售。售。借：借：营业收入收入24 000 贷：营业成本成本20 000 存存货4 000（一）未实现损益的抵销（一）未实现损益的抵销3、当年实现的内部利润当年未对外销
5、售例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公司,子公司当年以售价Y对外销售出去内部购入存货的i%合并工作底稿的抵销分录为：合并工作底稿的抵销分录为：借：借： 营业收入营业收入 （内部销售价格）（内部销售价格） 贷：营业成本贷：营业成本 （倒挤）（倒挤） 存货存货 （未实现的内部（未实现的内部利润）3. 购买企企业从集从集团内部内部购进的存的存货部分部分对外外销售，部分形成期末存售，部分形成期末存货在合并工作底稿中编制抵消分录：借：营业收入(集团内销售企业的销售收入) 贷：营业成本(之差) 存货(购买企业买价与销售企业成本价之差*未销售的百分比)例：乙公司例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙
6、公司向甲公司甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司购进A商品一批，甲公司商品一批，甲公司该批商品成本价批商品成本价20 000万元，万元，向乙公司向乙公司销售价格售价格为24 000元，元，该批商品乙公司批商品乙公司75%对外外销售，售，销售价格售价格为22 000元。元。借：借：营业收入收入24 000 贷：营业成本成本23 000 存存货1 000（24 000-20 000）*25% 1 1将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的影响进行抵消。初未分配利润的影响进行抵消。 借：未分配利润借：未分配利润期初期
7、初 贷：存货（营业成本）贷：存货（营业成本） 2 2对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消售成本予以抵消 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 3 3将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。消。 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货 抵消抵消处理程序理程序（二）（二）连续编制合并会制合并会计报表表时内部内部购销存存货的抵消的抵消处理理例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进例：乙公司为甲公司的子公司。乙
8、公司期初存货中有从母公司购进例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进的产品的产品的产品的产品100 000100 000100 000100 000元，本期乙公司又向甲公司购进元，本期乙公司又向甲公司购进元，本期乙公司又向甲公司购进元，本期乙公司又向甲公司购进A A A A商品一批，购进价商品一批，购进价商品一批，购进价商品一批，购进价格格格格300 000300 000300 000300 000元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为元，已知
9、甲公司上年和本年的销售利润率为20%20%20%20%。年内乙。年内乙。年内乙。年内乙公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进A A A A商商商商品的品的品的品的60%60%60%60%对集团外销售。对集团外销售。对集团外销售。对集团外销售。抵销分录：抵销分录：抵销分录：抵销分录：（1 1 1 1）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利）将乙公司销售期
10、初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利润相抵消润相抵消润相抵消润相抵消借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润年初年初年初年初 100 000*20%100 000*20%100 000*20%100 000*20% 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 20 00020 00020 00020 000（2）将本期内部交易存货的内部销售收入与销售成本及期末存货虚增的成本进行抵消 借：营业收入 300 000 贷：营业成本 300 000 借：营业成本 24 000 贷：存货 24 000300 000*20%*4
11、0%二、内部存货交易计提跌价的抵销1、可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万元，子公司计提了500万元的存货跌价准备（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（3）借：存货 400 贷：资产减值损失 400二、内部存货交易计提跌价的抵销2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为2000万元，
12、子公司计提了400万元的存货跌价准备（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（3）借：存货 400 贷：资产减值损失 4003、可变现净值高于内部交易卖方买入存货成本，低于内部卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年未实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为2100万元，子公司计提了300万元的存货跌价准备（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（3）借：存货 300 贷：资产减值损失 300二、内部存货交易计提跌价的抵销4、可变现
13、净值高于内部交易卖方卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为2500万元，子公司未存货跌价准备（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400计提跌价的存货对以后各期的影响例：某母公司2017年将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万元，假定2018年公司仍未将该批存货售出，可变现净值变为1700万元（1）借：营业收入 2400 营业成本 400 贷：存货 400（2）借：存
14、货 400 贷：资产减值损失 400未分配利润（期初） 400未分配利润（期初） 400高级财务会计课程组21借：递延所得税资产抵消的内部存货交易未实现利润借：递延所得税资产抵消的内部存货交易未实现利润所得税率所得税率借或贷：所得税费用借或贷：所得税费用 本期应调整递延所得税本期应调整递延所得税贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 前期已调整递延所得税前期已调整递延所得税 确认合并报表中内部交易存货的暂时性差异对确认合并报表中内部交易存货的暂时性差异对未来的纳税影响未来的纳税影响（三）递延所得税的调整（三）递延所得税的调整例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年未
15、实现对外销售，（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（4）借：递延所得税资产 400*25% 贷：所得税费用 100高级财务会计课程组24内部存货综合性习题内部存货综合性习题2017年母公司将年母公司将2000万元的商品按万元的商品按2400万元销万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。子公司于业集团。子公司于2018年将该存货中的年将该存货中的30%另加另加10%的毛利售出企业集团，年末剩余存货的可变的毛利售出企业集团，年末剩余存货的可变现净值为现净值为1500万元。所得税率万元。所得税率25%。编制。编制2018年年合并报表有关存货的抵消分录合并报表有关存货的抵消分录
