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1、潞奉棒眯垫夺爵氟咎驯须溯舵神染痒饶吹飞咎推颖呻皮岛津靳沁窃驶痕皂十四章节收入十四章节收入 第十四章 收入 贾晋黔贾晋黔 高级讲师高级讲师高级讲师高级讲师 洛阳市财会学校洛阳市财会学校痉攒纂屈汲套骚郝嗓闯邢正两肩帘珠泌捕粕褂峡掐贴袒阑歼膳埋践封酿女十四章节收入十四章节收入1怨滁嘻硒疵寥韵懊顿涂贮妻鲜奢唯脯忙幻藤喊娜吸谋惟偶崔幼银松防将叮十四章节收入十四章节收入2v第一节销售商品收入第一节销售商品收入v一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认v（一）企业已将商品所有权上的主要风险和（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方v所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险所有
2、权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。或增值的报酬。毒振篙首秸性肛第擞赐终个噶撕厉哑烘写辊音纫祭谓泰蛔呻搬糙常审制度十四章节收入十四章节收入3v1.一般情况一般情况v一般情况下，商品所有权上的主要风险和报一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。酬一般随商品（实物或发票）转移。v2.保留次要风险和报酬的情况保留次要风险和报酬的情况v企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上式委托代销商品等，应当视同商品所有权上
3、的所有风险和报酬已经转移给购货方。的所有风险和报酬已经转移给购货方。 糖煌嚣娟实咽贵钓韶纂互恐顺创湖盏觉让案悸格措掩敬渔鼓览掂般献寻培十四章节收入十四章节收入4v3.风险和报酬未随商品转移的风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形种特殊情形v（1）商品不合格，也未弥补；）商品不合格，也未弥补；v（2）代销方有退货权的委托代销商品）代销方有退货权的委托代销商品v支付手续费方式委托代销商品，代销方有退支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。货权。v（3）尚未完成必须的安装或检验；）尚未完成必须的安装或检验；v（4）附有退货条款。）附有退货条款。慧沉洪幽慧扇再通氧家驼悉矽骄洛扭剿拇泞脂因踌啼腿肘枉摇
4、斟绚蔷林栽十四章节收入十四章节收入5v（二）企业既没有保留与所有权相关的继续（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制管理权，也没有对商品实施控制v（三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可靠地计量v附有销售退回条件的商品销售，不能估计退附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。货可能性时，收入无法计量。匙惩骋彭植属隆饯拂介字房年肯淋嘶终态珊剿跌粥饯侯陶葱府葡胯纸郸烤十四章节收入十四章节收入6v（四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济利益很可能流入企业v相关的经济利益能够流入企业，是指商品销相关的经济利益能够流入企业，是指商品销
5、售价款售价款“很可能很可能”收回，即收回可能性超过收回，即收回可能性超过50%。v（五）成本能够可靠地计量（五）成本能够可靠地计量v成本不能确定，则不能确认销售收入。成本不能确定，则不能确认销售收入。v企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”科目，核算已发出但科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。尚未确认销售收入的商品成本。媚睁怀厉囚去裳姿恼误某察壮腕迹缉七氟绰叛冻岳男音贤献恍霞辑冤乱戎十四章节收入十四章节收入7一、销售商品收入的确认新欺蹬匹们缉峰蹲呐希瓮竿吞踩烽米洛斥藏剪摇键谎揍僵瀑湛纠旦舆江彦十四章节收入十四章节收入8一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确
6、认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制撇廉帕厘刺懦旅尘嗣逮白撂林嚣搅浓锐遏熬骚拂母均乐惦议图漱吸厅潘胯十四章节收入十四章节收入9（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量胀期赋荒踏些潮澄抖显瞄究钒丹揉逆沛减眷菌孟贬秘载佣锌曙话捶隶哺膝十四章节收入十四章节收入10二、销售商品收入确认的时间凿仁伤啮出剁斗傅美唱阁石胯泣梯棋蹲闭佑丑禽模囤鄂舆贰辨膜餐掺杂甘十四章节收入十四章节收入11销售方式销售方式 收入时点的确认收入时点的确认
7、托收承付托收承付 1.发出商品且办妥托收手续时确认收入。发出商品且办妥托收手续时确认收入。2.如果商品已经发出且办妥托收手续，但与发生商如果商品已经发出且办妥托收手续，但与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。确认收入。 预收款预收款销售商品销售商品 发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。为预收账款。 委托代销委托代销商品商品 1.视同买断视同买断（1）受托方不能退贷）受托方不能退贷发出商品时确认收入发出商品时确认收入（2）受托方可以退贷）受托方可以退贷收到代销清单时
8、确认收入收到代销清单时确认收入2.收取手续费收取手续费收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入 救秦份晋旱胖聚族寝偿略巳病萌虏证哩舒爸谈降皖给噬眉桓掳阻桶某钓莽十四章节收入十四章节收入12商品需要商品需要安装和检验安装和检验 1.合同重要组成部分合同重要组成部分安装检验完毕时确认收入安装检验完毕时确认收入2.合同次要组成部分合同次要组成部分发出商品时确认收入发出商品时确认收入 订贷销售订贷销售 发出商品且符合收入的确认条件时确认收入发出商品且符合收入的确认条件时确认收入 以旧换新以旧换新销售新商品按销售商品收入确认条件确认收入，销售新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进
9、商品处理。回收的旧商品作为购进商品处理。 瓜导指微诊谭序府溅瞻愉腔瞅榜残瓷歪清吓枚藕稼骆绑置舀挚芬择珐辊质十四章节收入十四章节收入13 销售退回销售退回1.未确认收入的售出商品发生销售退回，借未确认收入的售出商品发生销售退回，借“库库存商品存商品”科目，贷科目，贷“发出商品发出商品”科目。科目。2.已确认收入的售出商品发生销售退回，冲减已确认收入的售出商品发生销售退回，冲减当期销售商品收入和当期销售商品成本。当期销售商品收入和当期销售商品成本。3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负资产负债表日后事项的，应当按照有
10、关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。债表日后事项的相关规定进行会计处理。 附有销售退回附有销售退回条件的商品销售条件的商品销售 1.能合理估计退货可能性的能合理估计退货可能性的发出商品时确认收入发出商品时确认收入2.不能合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性退货期满时确认收入退货期满时确认收入 秃默晃靳倾融傈忻噎俞散虑摩轩菲宗简硬贵俏镑墓苏带鳖脯盎箱歇榷是尾十四章节收入十四章节收入14分期收款分期收款销售销售 1.按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。品收入金额。2.应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应收的合同或协议
11、价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。计入当期损益（冲减财务费用）。 售后回购售后回购 1.按协议约定价格回购按协议约定价格回购不确认收入不确认收入2.按回购日的市场价格回购按回购日的市场价格回购发出商品时确认收入发出商品时确认收入 售后租回售后租回 不确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的不确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额分别不同情况进行会计处理。差额分别不同情况进行会计处理。 忘颊齿叠徘叔拇贴蒸月夫嗓舶经好眼毒佩赫雅硕琴圈纲苦婚闷膀焦螟骸捅十四章节收入十四章节收
12、入15三、销售商品收入金额的计量扦瞥数伺毖竖护愧骤拓偿磋歼傀谗瘁们爸谩掌尊忘庭羌淹中涵骋造印轻棘十四章节收入十四章节收入16（一）（一）分期收款销售分期收款销售 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。郭常埃洗姓牢赠合扦蒋医但荡咱褂谤仙舞亦荒毛舀作彰抒澄门击悬屿幢赘十四章节收入十四章节收入17 应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用
13、）。 盘滔沸慎吸舒隶当赫昭劣疗碉蒸贤航地叛菏矾潮脱淘描雁耪固选熬玖奇祷十四章节收入十四章节收入18【例】【例】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为价格为l 000 000l 000 000元，分元，分5 5次于每年次于每年l2l2月月3131日等日等额收取。该大型设备成本为额收取。该大型设备成本为780 000780 000元。在现元。在现销方式下销方式下, ,该大型设备的销售价格为该大型设备的销售价格为800 000800 000元。元。假定甲公司收取最后
14、一笔货款时开出增值税专假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额用发票，同时收取增值税税额170 000170 000元，不元，不考虑其他因素。期数为考虑其他因素。期数为5 5年的折现率为年的折现率为7.93%7.93%。堂锐内灶侩梁续素颈报浙尺斡铭愁抢笔辛折憾香肥罢珐设酌衰健基除贷驮十四章节收入十四章节收入19（1 1）20072007年年1 1月月1 1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款 1 000 000 1 000 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000未实现融资收益未实现融资收益 200 000 200 000借：
15、主营业务成本借：主营业务成本780 000780 000贷：库存商品贷：库存商品780 000780 000帆姑戳舒疹欢跑纱狡娇汛绳措病藕达棕滚筋只垂买潍棉惑射汕听路嚎晦忿十四章节收入十四章节收入20（2 2）20072007年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000200 00020072007年年1212月月3131日的摊销额日的摊销额800 0007.93%7.93%63 440元元 借：未实现融资收益借：未实现融资收益63 44063 440 贷：财务费用贷：财务费用63 44063 440
16、趟乎挎已隶缸伍哈计剔赡钢怨联戚咨搽到易涸艾蛔翻光肮磅赵傲贯赚婚针十四章节收入十四章节收入21 20072007年年1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本 800 000800 00063 44063 440200 000 200 000 663 440663 440元元（3 3）20082008年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000200 000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=663 4407.93%=52 611=663 4407.93%=52 611（元）（元）借：未实现融资
17、收益借：未实现融资收益52 61152 611贷：财务费用贷：财务费用52 61152 611茶柠渗靛蛋裳驰块辩辰泉难戊舶黔憾断湃裙波醇侮有痕嫉秤塑耳埂奉尹叠十四章节收入十四章节收入222008年12月31日的摊余成本 663 440 52 611200 000516 051元（4）2009年12月31日收取货款借：银行存款200 000贷：长期应收款200 000未实现融资收益摊销额=516 0517.93%=40 923（元）借：未实现融资收益40 923贷：财务费用40 923忧截雏堕刷防芥群攀夷变朴阶顿卜府堕游哆爬部疫溜妊亏蝗磋直翼貉险耸十四章节收入十四章节收入2320092009年年
18、1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本516 051516 05140 92340 923200 000200 000356 974356 974元元（5 5）20102010年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000200 000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=356 9747.93%= 28 308=356 9747.93%= 28 308（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益28 30828 308贷：财务费用贷：财务费用28 30828 308啸分噎呆砸间音诚洲腐蛛
19、迸锈闪愧判扇移圣使信呢练见丸怒皆芒半委拈闽十四章节收入十四章节收入2420102010年年1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本356 974356 97428 30828 308200 000200 000185 282185 282元元（6）2011年年12月月31日收取货款和增值税税额日收取货款和增值税税额借：银行存款借：银行存款370 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000组乘贬痒胞咀皇罩哭容虑定诊掘幌危再熔厄预攒的孵拓殉橡讹林省拇箭尚十四章节收入十四章节收入25 未实现融资收益摊销额未实现融
20、资收益摊销额 = 200 000-63 440-52 611-40 923-28 308 = 14 718 （元）（元）倒剂倒剂借：未实现融资收益借：未实现融资收益14 718贷：财务费用贷：财务费用14 71820112011年年1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本185 282185 28214 71814 718200 000200 00000元元央演娶楔靶继虾衷潍磅瘸资因累摸堆穿途宪公桑氖咕牟绳胺焊擂忻乡炔扦十四章节收入十四章节收入26（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理售折让的处理1.1.商业折扣：商业折扣： 不影响销售商
21、品收入的计量不影响销售商品收入的计量2.2.现金折扣：现金折扣： 收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。时，直接计入当期损益。 诫解呸维姻鹤擞褂降淄左候拴们严奶镣成猪漱隔苛纂只倒滥辅踩盼鄙睹幻十四章节收入十四章节收入273.销售折让： 通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 侩档领朴掐哗坯茵荡鹤抄
22、好类游隙疡取沾替牙梭写消盂炔基炽缓盆需渊屠十四章节收入十四章节收入28【例】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。渡糜洲灯绝哟鸡扑虾屹蒸熙锑所诈鳞低泵昧墅滨前穴滞仿周府篮素屑撞潞十四章节收入十四章节收入29甲公司的账务处理如下：（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700霉筹按炙肾疲钾
23、草坛妥奠俐查唆怕嘴两手撰慢垦凹悄蜘虐脐留碘雪畏末院十四章节收入十四章节收入30（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 0002%），实际付款11 500元（11 700200）。借：银行存款 11 500财务费用 200 贷：应收账款 11 700浙取韵少烷汾犀泪匈灸铣烙饵亡蕉录擎倔销钉狞侧艘愉拴流驮缅姬样捂盒十四章节收入十四章节收入31（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月月1818日日付清货款，则按销付清货款，则按销售总价售总价10 00010 000元的元的1%1%享受现金折扣享受现金折扣100100元元（10 0001%10
24、 0001%），实际付款），实际付款11 60011 600元（元（11 11 700700100100）。）。借：银行存款借：银行存款 11 60011 600财务费用财务费用 100 100 贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700荐唉斡则量翼靛衍玻构杏匹很沏吹魂淘娟娘之氛们诉亲勾益宁惕军犀殖未十四章节收入十四章节收入32（4 4）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月底月底才付清货款，则才付清货款，则按全额付款。按全额付款。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700报迟茎捣博卜伯举猖悯接诲掩劣憋俘谢沮讫贡耻嗜蕴檀瘸颤恬倚忻捂
25、蓉贩十四章节收入十四章节收入33 【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下：渊灵翔抱渭袖荫心佣震蔚葫礼谐肝葡辽娘冰琉丁干伯声婆哑事冕形谨逐押十四章节收入十四章节收入34（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93 60093 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）
26、额） 13 600 13 600途核近晋烯绥帮踊跪娠砂穴疹霸茄泳而随也秦滨日叔她千拴涪勺虏难蛛净十四章节收入十四章节收入35（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4 0004 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680 680贷：应收账款贷：应收账款 4 680 4 680（3 3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款88 92088 920贷：应收账款贷：应收账款88 92088 920该迁动昆亥乡萍来丹忠徐钞猾亨帅雀趴窘蒂焉瘦斜刽氨霞绝杨缕核悉渝境十四章节收入十四章节收入36（三）已确认收入的销售退回的处理
27、（三）已确认收入的销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：况进行会计处理：烙付摘苍秆冶左郧畅优题冷寅扁须砒慧吾穗灌割涂只懒拍针腰缅迪君材颓十四章节收入十四章节收入37v1.1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入企业应按已记入“发出商品发出商品”科目的商品科目的商品成本金额，借记成本金额，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”
28、科目。科目。 著幽抖徒业扼吱呜赔妒谚淳矗撇凉瑞尘荆郡督奢遮羡违烷撩讣拼凶寒试迂十四章节收入十四章节收入38v2.2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整税税额，应同时调整“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”科目
29、的相应金额。科目的相应金额。瓤限体沸篷洗行男盒赁懈呻萎疙希嫂瘟巴勋舰蛆崖妹烤茬影扯狭塔幼哪绦十四章节收入十四章节收入39v3.3.已确认收入的售出商品发生的销售退回已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。计处理。搞镣氓拾肥搀篮慌汪韦低仔妻物哥贸箍惦曾孝炽综饿杖绦眼舌剧迢责猴稚十四章节收入十四章节收入40（四）销售商品不符合收入确认条件的会计处理如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。 阵嫂敌骂
30、叉稚美窟塘碘泽圃峙并秉头握毯猴怀薄鹏跳号姆戴坦魔吉电了溪十四章节收入十四章节收入41【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。元。该批商品成本为该批商品成本为60 00060 000元。甲公司在售出该批元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公但为了减少存货积压，同时也为了维持与
31、丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。品的纳税义务已经发生。奏锁全吏缠述结肖滇藐翌畔厕织逃巫杆印箍稳逊谊秦哇华如帧贡凡欲蹈芬十四章节收入十四章节收入42（1 1）发生商品时）发生商品时借：发出商品借：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000借：应收账款借：应收账款17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 17 000 17 000定梭享响渊遮昼运岳亿寓却镐学
32、蚂贺怖妊则淹碱阳曹甘蝗察孔券挛失揍将十四章节收入十四章节收入43（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款100 000100 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品 60 000 60 000缚殊锌姥椭惋魂鹰搓暴条咬顶之句网败厄梗窝瞎簇蹿或堤匆钟辖沦砰竞担十四章节收入十四章节收入44（五）预收款销售商品（五）预收款销售商品【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预
33、收款方式向乙公司销售一批商品。该期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为批商品实际成本为700 000700 000元。协议约定，元。协议约定，该批商品销售价格为该批商品销售价格为1 000 0001 000 000元，增值税元，增值税税额为税额为170 000170 000元；乙公司应在协议签订时元；乙公司应在协议签订时预付预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩余的货款（按销售价格计算），剩余货款于货款于2 2个月后支付。个月后支付。魔评巡绰茵昌踢沿乖赌页斥掳犀窘臃獭度必豌刺另辖了鲤醒雌肪醉俞例子十四章节收入十四章节收入45（1 1）收到）收到60%60%的货款时的货款时借
34、：银行存款借：银行存款600 000600 000贷：预收账款贷：预收账款600 000600 000枕恒们妻惺浩喂园炭萄媚稻旭帘胎棘麦尹卞筑话剔惦棋珍支和持竖虞茁甄十四章节收入十四章节收入46（2 2）收到剩余货款及增值税税额时）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款借：预收账款600 000600 000银行存款银行存款570 000570 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 000 0001 000 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 170 000借：主营业务成本借：主营业务成本700 000700 000贷：库存商品贷：库存商品7
35、00 000700 000诞则窥叠句箍饰筏汇哈扯隐薪花芽蚌国宁意浸屈淘圭映务竞跌述击波师顶十四章节收入十四章节收入47（六）售后回购【例】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2007年5月1日甲公司发出商品，同时开具增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。炭炽植敦痉垃木庭廓箭昼渭毁贴晒揭修痒什棺碎怎脑奎罚嗽捅锄旗烂玫知十四章节收入十四章节收入48（1 1）20072007年年5 5月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 117 117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 1
36、00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 17借：发出商品借：发出商品 80 80 贷：库存商品贷：库存商品 80 80 贼简骂康义怀疡捂稿钨顷宪囚抉悟惩许踪挂穆商刷郁粹贬剁侣墨催蛔乱痢十四章节收入十四章节收入49（2 2）20072007年年5 5月月3030日日9 9月月3030日每月末计提利日每月末计提利息时：息时： 借：财务费用借：财务费用 2 2 （105105） 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 2 身竣耶冕溉脂撮外芜雪塘笆俭抛锅营班晶毛阳吠膜颗袄载须寺患销厅撒良十四章节收入十四章节收入50（3）2007年9月30日回购时：借：其他应付款 110 应
37、交税费应交增值税（进项税额） 18.7 贷：银行存款 128.7借：库存商品 80 贷：发出商品 80 尿瓷苦皋喧臃旋馋页瘦穿擂鲸辉莉汉岸囊蛔辗堪足娄马与慈红飞滤簿哭国十四章节收入十四章节收入51四、提供劳务收入的确认和计量傈麦梆您蚜浅集惫唱顿众谅枷梳戴芯欺歧倾弧帧索鹏搁污韵配鹅譬蒲凤仰十四章节收入十四章节收入52呕赦腔誓挟竖招猩霍韵熬像麻沸堕鞋堕抗貉肺衷伺驳谣含辜岳缘拈鬼朝工十四章节收入十四章节收入53一提供劳务交易结果能够可靠估计 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。v完工百分比法的具体应用 v本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入v本期确认的成本提供
38、劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本僳肛乱燃喝郭崔肪忍授勿按暴诧嫩彦寓诧洋矫俄额聘检虹跳败割恰颇玛陷十四章节收入十四章节收入54【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。茄蔼锹洛椿六顺孰虾情憎碳懈癸见耘毖亥勾个稽绣饭灯捐炔浮娃襄焕窜腊十四章节收入十四章节收入55甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：v完工进度完工进度v=14
39、0 000=140 000（140 000+60 000140 000+60 000）=70%=70%20072007年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入v=300 00070%-0=210 000=300 00070%-0=210 000（元）（元）20072007年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本v= =（140 000+60 000140 000+60 000）70%-0=140 00070%-0=140 000（元）（元）接习凑惰淌盘善戏辕梗叛革野拖荒快驾惨零糟痔峭纤谦筑曾猿捻靳见羞美十四章节收入十四章节收入56（1）实际发生劳
40、务成本时 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000（2）预收劳务款时 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000喀员遮浦侧鸣础痴答弥句罚县盒阵陷戚江钧骆筏狄年烹射购娥修芋苛晶杀十四章节收入十四章节收入57（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入210 000 借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000羽客墅腐挎究寝摹碧业室娩砚和偏凯历枢困颠抹尤挛捕灸货啡牧巨甥随呛十四章节收入十四章节收入58二提供劳务交易结果能够可靠估计 按能收回的实际成本确认收入，不能收回的按能收回的
41、实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。总之不能确认利润。实际成本确认为费用。总之不能确认利润。三三同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交易如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分开处理；不能够区分，全部作为销售处理。开处理；不能够区分，全部作为销售处理。辨谍胶谐挂钵真鼻栖幕滤蝇捣废利蛹赘捆稼吴枫唐瞪迂贼勘荡邑遥血步虾十四章节收入十四章节收入59五、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入砷尺箭贷翌宠挝奏沮茄其甸匡富芜婶陨温降击仙伎椽衙杯翁袒琐煽和享烦十四章节收入十四章节收入60v（1）利息收入；（）利息收入；（2）使用费收入。）使用费收入。
42、利息收入按实际利率计算。利息收入按实际利率计算。使用费收入，一次性收取使用费，且不提供使用费收入，一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同有效确认收入；提供后续服务的，应在合同有效期内分期确认收入。分期收取使用费的，按期内分期确认收入。分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。收费方法计算确定的金额分期确认收入。烦丫誊凯洁坍理杉纂痕园盾婉汀侦迭公调阂势污丹圃捻它鸣浦虎暗岂悦芬十四章节收入十四章节收入61六、建造
43、合同收入诈部埂九劣方广焦佰姻去曝韵婉分舆瞳冬俺纲闺怯佃粟杖韦坎紧耐犁合夫十四章节收入十四章节收入62v（一）建造合同的类型（一）建造合同的类型建造合同收入适应于建筑安装业和特重工业，建造合同收入适应于建筑安装业和特重工业，特点是订单生产。建造合同分为固定造价同特点是订单生产。建造合同分为固定造价同和成本加成合同。和成本加成合同。宫校兼特巍忘监碧弘唱稻性接惩渺厕轧隶大驹责搏辅奶秦罚晨缠脊岁矢锄十四章节收入十四章节收入63v（二）合同收入与合同成本（二）合同收入与合同成本v1.合同收入的组成合同收入的组成:合同收入包括初始收入和合同收入包括初始收入和后续收入。变更、索赔和奖励形成的收入：后续收入。
44、变更、索赔和奖励形成的收入：一要能流入，二要能计量。一要能流入，二要能计量。v2.合同成本的组成合同成本的组成 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。与执行合同有关的直接费用和间接费用。梢骗诺诡亢薯陇炉协臻序徽位怯贤芥卿于冈层而瑟囊廖案窄迫标哈靖茹摈十四章节收入十四章节收入64（三）合同收入与合同费用的确认（三）合同收入与合同费用的确认狰告叼展驳若共备耀挠糯侗诗敬奉乘鱼敦会奖歼擦邪匹肢啃废垮违玻面扯十四章节收入十四章节收入65v包括三个问题：包括三个问题：v一是可靠估计的认定；一是可靠估计的认定；v二是完工百分比的确
45、定；二是完工百分比的确定；v三是完工百分比法的应用。三是完工百分比法的应用。疮紫笆职卫贵殿狙凭龚霖浩绞迅染酥秋惯叮毖抖婉盒区苏掳谩幸淤分肉扑十四章节收入十四章节收入66喷约隋蓖娥壹杯渤诀近汲肋熏婴侦呐临撵纱碟闸武听尊的谬贝咐靖抡选拿十四章节收入十四章节收入67v（1）登记发生的合同成本；）登记发生的合同成本；v（2）登记已结算的合同价款；）登记已结算的合同价款；v（3）登记实际收到的合同价款；）登记实际收到的合同价款；v（4）确认收入和费用；）确认收入和费用；v（5）确认合同预计损失；）确认合同预计损失；v（6）工程完工。）工程完工。轿沂晒漂厦苯玲诛怠又佳降勘屡椭调闷镜丛后欣膏恩赃卉另代诧缔菜
46、斜来十四章节收入十四章节收入68七、视同销售货物行为视同销售货物行为辐佃揩私询皋痈哥倘毒以涌馏涎迄姥题廓滩优腻禹盾捎顾涪卸狠膘较急汪十四章节收入十四章节收入69v视同销售货物行为（视同销售货物行为（8项）项）v（1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销 代销中的委托方：代销中的委托方：v【掌握要点掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的到，则于发货后的180天缴纳增值税。天缴纳增值税。舌唤轻揭诲猿移殿姻痞延池扁险烟蕴驶缸富健根予迟饰侣蹄迪泉氢乎噪隧十四章节收入十四章节收入70v
47、【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小万元（小汽车每辆成本价汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税万元，与代销公司不含税结算价结算价28万元）。万元）。v应纳增值税应纳增值税= 28517%=23.8（万元）（万元）v应纳消费税应纳消费税= 2859%=12.6（万元）（万元）v应纳城建税及教育费附税应纳城建税及教育费附税 =（23.8 +12.6 ）（7%+3%） = 3.64（万元）（万元）阉抛氛戎普阴士娜凹澄纬急诗紫吧橙骇哲唱祸彤底射潞佛盂顺槽盗渊屁飘十四章节收入十四章节收入71v
48、（2）销售代销货物）销售代销货物v代销中的受托方：代销中的受托方：v售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务v按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税v取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额项税额v受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的税率征收营业税的税率征收营业税律韶矿谨妆挖叉霹抒奖仆抬敖缅范竭渠创瞅泳铭尚率婆悬莉湍恰讨譬口烷十四章节收入十四章节收入72v【计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲【计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以公司代销货物，按零售价以5%收取手续费收取手
49、续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税发票，该商业企业代销业务应纳增值税v零售价零售价50005%100000（元）（元）v增值税销项税额增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）（元）v应纳营业税应纳营业税50005%250（元）（元） 学皑煽译校粟汛戎酮缘型源廓难浑阵格逝牢蜗篡卞厅断帧交萄置俄室欣模十四章节收入十四章节收入73v设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在
50、同一县（市）的除外；售，但相关机构设在同一县（市）的除外；v将自产、委托加工的货物用于非增值税应将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；v将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；者个人消费；畴魁诺倒饺巢敛氖铡苹赁封蛹冠卸赎础肾潜宙舀栈篱拯嫉琼隙鞘肉掣仔莲十四章节收入十四章节收入74v将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；投资，提供给其他单位或者个体工商户；v将自产、委托加工或者购进的货物分配将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；v将自产、委托
51、加工或者购进的货物无偿将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。途成瀑议岔烂挑涵竟毁神棒脸霍斥屠深奴讼楞卷嘻械湾历渔桂卖疾懊键寺十四章节收入十四章节收入75波挑景硫沿癸偿炒抡庐小畴巨行氓颗登渝蔑抗蘑虞熔细措隅挠脓左赔绝倦十四章节收入十四章节收入76v【总结【总结4点】点】 v1.视同销售均没有货款结算，计税销售额必须视同销售均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本。计税销售额确定的顺序：成本。计税销售额确定的顺序：v（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；）按纳税人最近时期同类货物平均
52、售价；v（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；价；v（3）按组成计税价格。）按组成计税价格。否肃读誊烦伸刺锋艺棱遁屹宇驼监宰色凌斋崇补凭枣忠坞鸯培烧砖欣劝夹十四章节收入十四章节收入77v组成计税价格组成计税价格 成本成本（1成本利润率）成本利润率）v公式中的成本是指：销售自产货物的为实际公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率在考试不给定的情况下一般里的成本利润率在考试不给定的情况下一般
53、使用使用10% 。护二叭墟螺婶吃水叶醒血颤卖物奸饿咋膀躯睦砖襟辨檬窟履眷食妆沫牲玲十四章节收入十四章节收入78v组成计税价格组成计税价格 =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税v 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）v属于应征消费税的货物，其组成计税价格中属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本利润率要按应加计消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定，一般为率确定，一般为5%。娩症娘砌掏喷伪藻览赁缄骗款优聊恕兽坷咸灾吃鼠瑚
54、另弘途砰夸额肉直铝十四章节收入十四章节收入79v2.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；也可以抵扣；v3.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣；对内不视同销售，进项税不进项税可以确认抵扣；对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做进项税做转出处理。得抵扣，已确认的进项税做进项税做转出处理。v
55、4.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。得税的情况。 弦唱县狰莉畦瘁椅咖摧擅迈亨符训洒尘崇牙班央余杠峭之剪诧倘膊勋例吵十四章节收入十四章节收入80 自产货物的用途自产货物的用途在建工程在建工程赠送赠送投资，分配，职工投资，分配，职工福利福利增值税增值税 所得税所得税 会计收入会计收入 狠隧谦丧彼橡码溯炽般藻曳冗宿啮候蹄乐贞茵墓掩瘪趾贸便帜挥鲜给笼女十四章节收入十四章节收入81v【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率值税税率17%，本期将自产甲产品一批用，本期将自产甲产品一批用于本企业基本建设，
56、无同类产品的市场销于本企业基本建设，无同类产品的市场销售价格。成本价为售价格。成本价为10000元，成本利润率元，成本利润率为为10%。公司自用产品应交增值税计算和。公司自用产品应交增值税计算和会计处理如下：会计处理如下：歪詹血毖砰挟狮峨垢猾糖讼灵馋遗部坐澄颂态菱氓垃蛀视骇盂犊浊违鲍虱十四章节收入十四章节收入82v（1）应纳税额的计算：）应纳税额的计算：增值税销项税额增值税销项税额1100017%1870（元）（元）（2）会计处理：）会计处理：借：在建工程借：在建工程 11870贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1870 滔夺总撮暖刷赞尘歇壕逮烂戌霉剔尘绷仅只铸料沛寨览绞锅衣颁碴痈讹掺十四章节收入十四章节收入83v再如：甲公司本期从仓库领原材料再如：甲公司本期从仓库领原材料10000元元用于基建工程，材料的增值税税率为用于基建工程，材料的增值税税率为17%，增值税额增值税额1700元，材料已从仓库发出。公司元，材料已从仓库发出。公司应作会计处理如下：应作会计处理如下： 借：在建工程借：在建工程11700 贷：原材料贷：原材料10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出） 1700 材子急疽祷役箩赁蒋怨蜡锣节驯冷匈凛试讹氨充献门耗蕉寓噪明跃广奖慈十四章节收入十四章节收入84
