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1、中级财务会计学筹资活动会计核算筹资活动会计核算湖南大学工商管理学院 制作&主讲：聂萍2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting2 2 2 2主要内容主要内容发行股票行股票发行行债券券银行借款行借款2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting3 3 3 3筹资活动会计核算筹资活动会计核算 发行股票发行股票第一节第一节2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting4 4 4 4Z公司与股份公司与股份Z公司是当今社会的主要企业组织形式，它是公司是当今社会的主要企业组织形
2、式，它是指由两人或两人以上的股东出资设立、从事指由两人或两人以上的股东出资设立、从事营利性经济活动的企业法人。其股东以投资营利性经济活动的企业法人。其股东以投资额为限承担有限度的责任。在我国分为有限额为限承担有限度的责任。在我国分为有限责任公司和股份两种。责任公司和股份两种。Z股份的投资者由股份的投资者由5 5个以上股东组成，股东人数个以上股东组成，股东人数没有上限。股份注册资本的最低限额为人民没有上限。股份注册资本的最低限额为人民币五百万元，全部资本分为等额股份，以发币五百万元，全部资本分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。发行股票
3、发行股票2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting5 5 5 5Z公司股票的类别公司股票的类别 普通股普通股优先股优先股 投票表决权投票表决权有有无无 优先认股权优先认股权有有无无 收益分配权收益分配权有有优优先先 剩余财产权剩余财产权有有优优先先发行股票发行股票2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting6 6 6 6Z公司股票的发行公司股票的发行Z股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，但我国不允许折价发行。但我国不允许折价发行。Z公司发行股票时，将发行在外的股票总
4、面额公司发行股票时，将发行在外的股票总面额作为股本核算。溢价局部在扣除发行费、佣作为股本核算。溢价局部在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入金等相关发行费用后，计入“资本公积资本公积股股本溢价科目。溢价中不够抵销的、或者属本溢价科目。溢价中不够抵销的、或者属于面值发行无溢价的发行费用，应直接计入于面值发行无溢价的发行费用，应直接计入当期损益。当期损益。发行股票发行股票2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting7 7 7 7【例】某股份委托证券公司代理发行普通股【例】某股份委托证券公司代理发行普通股2 0002 000万万股，每股面值股，每股面值1
5、 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为6 6元。股份公司元。股份公司与证券公司约定，按发行收入的与证券公司约定，按发行收入的3%3%收取手续费收取手续费, ,从发从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。行收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。金额单位为万元金额单位为万元 借：银行存款借：银行存款 11 640 11 640 贷：股本贷：股本 2 2 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 9 9 640640发行股票发行股票2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting8 8 8 8Z公司股利的分派公司股利的分派Z利润分配的思
6、路：本年实现的净利润有两个利润分配的思路：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。下来，形成留存收益。Z利润分配的程序：弥补经营性亏损利润分配的程序：弥补经营性亏损提取法提取法定盈余公积定盈余公积分派优先股股利分派优先股股利提取任意盈提取任意盈余公积余公积分派普通股股利和股票股利分派普通股股利和股票股利余下余下的为未分配利润的为未分配利润Z利润分配的流程：董事会提请利润分配的方利润分配的流程：董事会提请利润分配的方案案召开股东大会讨论分配方案召开股东大会讨论分配方案股东大会股东大会批准分配方案宣告批准分配方案宣告除权
7、除权发放发放发行股票发行股票2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting9 9 9 9【例】甲公司【例】甲公司20072007年度实现净利润年度实现净利润400400万元。万元。20212021年年3 3月月1 1日，甲公司董事会提出如下方案日，甲公司董事会提出如下方案:按按20072007年度实现净利润的年度实现净利润的10%10%分别提取法定盈余公积和任分别提取法定盈余公积和任意盈余公积；意盈余公积；分派的股票股利为每分派的股票股利为每1010股送股送4 4股，股，计计400400万股，每股面值为万股，每股面值为1 1元；元；分派现金股利分派现金
8、股利300300万元。万元。20212021年年4 4月月5 5日，甲公司召开股东大会，审议日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案批准了董事会提出的预案, 2021, 2021年年4 4月月1010日，甲公日，甲公司办妥了股票股利转增股本的有关手续。司办妥了股票股利转增股本的有关手续。发行股票发行股票2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting10101010 金额单位为万元2021年3月1日提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 40 贷：盈余公积法定盈余公积 402021年4月5日提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积
9、 40 贷：盈余公积任意盈余公积 40 发行股票发行股票2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting11111111l20212021年年4 4月月5 5日分配现金股利日分配现金股利l 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 300 300l 贷：应付股利贷：应付股利 300 300l l20212021年年4 4月月1010日股票股利转增股本日股票股利转增股本l 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 400 400l 贷：股本贷：股本 400 400 发行股票发行股票2024/9/4Hunan UniversityFina
10、ncial Accounting12121212筹资活动会计核算筹资活动会计核算 发行债券发行债券第二节第二节2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting13131313Z公司债券的性质公司债券的性质Z 公司债券是指企业依照法定程序对外公司债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比以在证券市场上流通转让
11、。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。的特点。Z 注：发行公司债券筹集的资金，必须注：发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。损和非生产性支出。发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting14141414Z公司债券的内容公司债券的内容Z 企业按规定印制发行的债券，除载明企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法
12、定代表人的签章、审批发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：以下内容：Z 债券面值债券面值 债券利率债券利率Z 付息方式付息方式 归还期限归还期限发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting15151515现值现值现值现值现值现值第一年利息第一年利息第第n年利息年利息第二年利息第二年利息本金本金现值现值 发发行行价价格格Z公司债券的发行价格公司债券的发行价格Z 理论上说，债券的发行价格为其理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如
13、以所支付的本息按市场利率折算的现值。如以下图所示：下图所示：发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting16161616债券本金的现值债券本金的现值= =面值面值/ /1+1+市场利率市场利率n n = =面值面值复利现值系数复利现值系数 n n 债券利息的现值债券利息的现值= = t=1 t=1 = =每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大： 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按面值发行按面值发行 当债券的票面利率当债券的票面
14、利率市场利率市场利率 按溢价发行按溢价发行 当债券的票面利率当债券的票面利率市场利率市场利率 按折价发行按折价发行 面面值票面利率票面利率1+1+市市场利率利率t t发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting17171717Z一般公司债券的账务处理一般公司债券的账务处理Z 一发行日一发行日Z借：银行存款借：银行存款Z 贷：应付债券贷：应付债券面值面值Z银行存款的金额为实际收到的款项，即发行银行存款的金额为实际收到的款项，即发行价格减去发行费用后的净额。价格减去发行费用后的净额。Z无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发无论是按面值发行
15、，还是溢价发行或折价发行，均应将债券的面值单独记录。行，均应将债券的面值单独记录。差差额：应付债券应付债券利息调整利息调整发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting18181818二资产负债表日应支付的利息=应付债券面值名义利率期限应付利息应付债券应计利息利息费用=应付债券摊余本钱实际利率期限资本化：在建工程、制造费用、研发支出等费用化：财务费用上述二者的差额：应付债券利息调整为一次还本，分期付息债券为一次性还本付息债券发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting19191
16、919 三到期日三到期日借：借：应付付债券券 面面值贷：银行存款行存款借：借：应付利息或付利息或应付付债券券 应计利息利息贷: :银行存款行存款提示：假提示：假设利息利息调整明整明细科目尚有余科目尚有余额的，那么的，那么应转入在建工程、制造入在建工程、制造费用、研用、研发支出、支出、财务费用等科目。用等科目。还本本付付息息发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting20202020【例】某公司于2001年1月1日发行期限4年、票面利率10%、面值为200 000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。假设发行时市场利率为10%，
17、那么发行价格为200 000元。假定无交易费用。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于2003年年末到达预定可使用状态。发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting21212121 分析：发行债券实际获得现金分析：发行债券实际获得现金200 000200 000元，债券因还元，债券因还本付息需支付现金本付息需支付现金280 000280 000元，差额元，差额80 00080 000元为利息费用元为利息费用应在四年内计入各年的本钱或费用。应在四年内计入各年的本钱或费用。 1 120012001年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券
18、时 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000 200 000发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting22222222 2 2各资产负债表日长期债券的计息各资产负债表日长期债券的计息 应支付的利息应支付的利息= =债券面值债券面值名义利率名义利率期限期限 =200 000010%1=20 000 =200 000010%1=20 000元元 实际利息费用实际利息费用= =摊余本钱摊余本钱实际利率实际利率期限期限 =200 000010%1=20 000 =200 00
19、0010%1=20 000元元 借：在建工程或财务费用借：在建工程或财务费用 20 000 20 000 贷：应付利息贷：应付利息 20 20 000000发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting23232323 每年实际支付利息时每年实际支付利息时 借：应付利息借：应付利息 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 20 0000003 320052005年年1 1月月1 1日，债券到期时日，债券到期时 借：应付债券借：应付债券面值面值 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 200
20、000000发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting24242424【例】某公司于2001年1月1日发行期限4年、票面利率12%、面值为200 000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时市场利率为10%，那么发行价格为212 680元。假定无交易费用。公司筹资后立即用于购建厂房，2003年年末厂房到达预定可使用状态。发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting25252525 分析：发行债券实际获得现金分析：发行债券实际获得现金212 680212 680
21、元，债券因还元，债券因还本付息需支付现金本付息需支付现金296 000296 000元，差额元，差额83 32083 320元为利息费用元为利息费用应在四年内计入各年的本钱或费用。应在四年内计入各年的本钱或费用。 1 120012001年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券时 借：银行存款借：银行存款 212 680 212 680 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000 200 000 利息调整利息调整 12 680 12 680 发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting262626262 2各资产负债表日长期
22、债券的计息和利息调整各资产负债表日长期债券的计息和利息调整年度年度利息费用利息费用（10%）应计利息应计利息（12%）利息调整利息调整摊余成本摊余成本12 680212 6802001200121 26824 000-2 732209 9482002200220 994.824 000-3 005.2206 942.82003200320 694.2824 000-3 305.72203 637.082004200420 362.9224 000-3 637.08200 000合计合计83 32083 32096 00096 0000 0发行债券发行债券2024/9/4Hunan Univer
23、sityFinancial Accounting27272727年末年末借：在建工程借：在建工程借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息2001200121 26821 2682 7322 73224 00024 0002002200220 994.8020 994.803 005.203 005.2024 00024 0002003200320 694.2820 694.283 305.723 305.7224 00024 000年末年末借：财务费用借：财务费用借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息2004200420 362.9220
24、362.923 637.083 637.0824 00024 000发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting28282828【例】【例】A A公司利用发行债券为生产经营周转公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金。债券中载明的发行日为筹集资金。债券中载明的发行日为20022002年年1 1月月1 1日、面值为日、面值为40 00040 000元、期限四年、票面元、期限四年、票面利率为利率为12%12%、按年付息。当时的实际利率为、按年付息。当时的实际利率为13%13%，那么发行价为，那么发行价为38 81038 810元。元。A A
25、公司债券在公司债券在发行当日被发行当日被B B公司全部买走。假定不考虑交公司全部买走。假定不考虑交易的相关税费。易的相关税费。发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting29292929 分析：债券发行时获得现金38 810元，债券因还本付息需支付现金59 200元，其差额20 390元为利息费用应在四年内计入每年的本钱或费用。2002年1月1日，债券发行： 借：银行存款 38 810 应付债券利息调整 1 190 贷：应付债券面值 40 000发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Acc
26、ounting30303030各资产负债表日长期债券的计息各资产负债表日长期债券的计息时间时间利息费用利息费用（13%13%）应计利息应计利息（12%12%）利息调整利息调整摊余成本摊余成本-1 19038 81002-12-3102-12-315 0454 80024539 05503-12-3103-12-315 0774 80027739 33204-12-3104-12-315 1134 80031339 64505-12-3105-12-315 1554 80035540 000合计合计20 39020 39019 20019 2000 04 8004 8004 8004 800发行
27、债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting31313131年末年末年末年末借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整利息调整利息调整20022002200220025 0455 0454 8004 80024524520032003200320035 0775 0774 8004 80027727720042004200420045 1135 1134 8004 80031331320052005200520055
28、1555 1554 8004 80035535520062006年年1 1月月1 1日，债券到期：日，债券到期： 借：应付债券借：应付债券面值面值 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting32323232Z可转换公司债券的账务处理可转换公司债券的账务处理Z 一初始确认一初始确认Z负债成份的公允价值即普通债券发行价格负债成份的公允价值即普通债券发行价格未来现金流量现值按普通债券市场利未来现金流量现值按普通债券市场利率折现率折现Z负债成份的入账价值负债成份的公
29、允价值负债成份的入账价值负债成份的公允价值发行费用分摊额发行费用分摊额Z权益成份的公允价值发行价格负债成份权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值的公允价值Z权益成份的入账价值权益成份的公允价值权益成份的入账价值权益成份的公允价值发行费用分摊额发行费用分摊额 发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting33333333u初始确认的账务处理 u 借：银行存款u 借或贷：应付债券可转换公司债券利息调整u 贷：应付债券可转换公司债券面值u 资本公积其他资本公积u 注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值记入资本公积；发行费用
30、按负债成分与权益成分的公允价值比重分摊。发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting34343434 二持有期二持有期间对于可于可转换公司公司债券的券的负债成份，在成份，在转换为股份前，其股份前，其会会计处理与一般公司理与一般公司债券相同。券相同。 三三转换可可转换公司公司债券持有人行使券持有人行使转换权利，将其持有的利，将其持有的债券券转换为股票股票时，将可，将可转换公司公司债券的余券的余额和其和其权益成份的益成份的金金额按比例按比例结转。对于于债券面券面额缺乏缺乏转换1 1股股份的局部，股股份的局部，企企业应当以当以现金金归还。发
31、行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting35353535 【例】某公司【例】某公司20212021年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值10001000元的元的价格发行了价格发行了20002000份可转换债券，取得总收入份可转换债券，取得总收入200200万元用于生产经营。该债券期限为万元用于生产经营。该债券期限为3 3年，票面利年，票面利率为率为6 6，利息按年支付；每份债券均可在债券，利息按年支付；每份债券均可在债券发行发行1 1年后转换为年后转换为250250股该公司每股面值股该公司每股面值1 1元的普元的普通股。该公司
32、发行该债券时，二级市场上与之类通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为似但没有转股权的债券的市场利率为9 9。20212021年年4 4月月1 1日有日有10001000份债券转股，假定不考虑其他相份债券转股，假定不考虑其他相关因素。关因素。发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting363636361 120212021年年1 1月月1 1日发行时日发行时 分析：债券的未来应付金额分析：债券的未来应付金额236236万元按照实际利率万元按照实际利率9%9%进进行折现为行折现为184.8122184.
33、8122万元，所以权益局部的初始入账金额万元，所以权益局部的初始入账金额=200-184.8122=15.1878=200-184.8122=15.1878万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 151 878 151 878 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 151 878 151 878发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting373737372 220212021年年121
34、2月月3131日计息日计息 应支付的利息为：应支付的利息为：2 000 0006%=120 0002 000 0006%=120 000元元 实际利息费用为：实际利息费用为：1 848 1229%=166 330.981 848 1229%=166 330.98元元 借：财务费用借：财务费用 166 330.98 166 330.98 贷：应付利息贷：应付利息 120 000 120 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 46 330.98 46 330.98 借：应付利息借：应付利息 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000发行债券发行债券
35、2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting383838383 320212021年年4 4月月1 1日将需转股的债券先计息日将需转股的债券先计息 三个月的实际利息费用三个月的实际利息费用 = =1 848 122+46 330.981 848 122+46 330.989%3/1250%=21 9%3/1250%=21 312.6312.6元元 应支付的利息为：应支付的利息为：20000006%3/1250%=1500020000006%3/1250%=15000元元 借：财务费用借：财务费用 21 312.6 21 312.6 贷：应付利息贷：应
36、付利息 15 000 15 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 6 312.6 6 312.6发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting39393939 2021 2021年年4 4月月1 1日将需转股的债券再转股日将需转股的债券再转股 借：应付利息借：应付利息 15 000 15 000 应付债券应付债券面值面值 1 000 000 1 000 000 资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 75 939 75 939 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 46 460.91 46 460.91 股本股本 250 00
37、0 250 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 794 478.09 794 478.09 151 878-46 330.98151 878-46 330.98151 878-46 330.98151 878-46 330.9850505050 - 6 312.6 - 6 312.6 - 6 312.6 - 6 312.6发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting404040404 420212021年年1212月月3131日对未转股的债券计息日对未转股的债券计息 实际利息费用实际利息费用 = =1 848 122+46 33
38、0.981 848 122+46 330.989%50%=85 9%50%=85 250.38250.38元元 应支付的利息为：应支付的利息为：2 000 0006%50%=60 0002 000 0006%50%=60 000元元 借：财务费用借：财务费用 85 250.38 85 250.38 贷：应付利息贷：应付利息 60 000 60 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 25 250.38 25 250.38 借：应付利息借：应付利息 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000发行债券发行债券2024/9/4Hunan UniversityF
39、inancial Accounting41414141筹资活动会计核算筹资活动会计核算 银行借款银行借款第三节第三节2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting42424242Z短期借款短期借款Z短期借款的取得：借记短期借款的取得：借记“ “银行存款账户，银行存款账户，贷记贷记“ “短期借款账户。短期借款账户。Z短期借款的利息：一是按月预提、到期支付短期借款的利息：一是按月预提、到期支付的，借记的，借记“ “财务费用账户，贷记财务费用账户，贷记“ “应付利应付利息账户；二是不需预提、直接支付的，借息账户；二是不需预提、直接支付的，借记记“ “财务费用
40、账户，贷记财务费用账户，贷记“ “银行存款账银行存款账户。户。Z短期借款到期归还：借记短期借款到期归还：借记“ “短期借款、短期借款、“ “应付利息账户，贷记应付利息账户，贷记“ “银行存款账户。银行存款账户。银行借款银行借款2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting43434343Z长期借款长期借款Z 一借入日一借入日Z 企业借入长期借款，应按实际收到的企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款科目，贷记银行存款科目，贷记“长期长期借款借款本金科目。如存在差额，应将其借本金科目。如存在差额，应将其借记记“长期借款长期借款利息调
41、整科目。利息调整科目。Z 注：一般情况下，实际收到的款注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整项与本金是一致的，不存在利息调整 银行借款银行借款2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting44444444 二二资产负债表日表日利息利息费用，按用，按摊余本余本钱与与实际利率利率计算。算。应支付的利支付的利息，按本金与名息，按本金与名义利率利率计算。上述二者的差算。上述二者的差额作作为利息利息调整一般不存在。整一般不存在。 三到期日三到期日归还长期借款本金期借款本金时，借，借记“长期借款期借款 本金科目，本金科目，贷记“银行存款科目。
42、同行存款科目。同时，应转销长期借款的利息期借款的利息调整、整、应计利息金利息金额。银行借款银行借款2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting45454545【例例】某公司为了研发一项专利技术，于某公司为了研发一项专利技术，于20032003年年1 1月月1 1日向银行借入期限日向银行借入期限3 3年的借款年的借款, ,本金为本金为100 000100 000元，借款的利率为元，借款的利率为8 8，每，每年末付息一次，到期一次性还本。年末付息一次，到期一次性还本。取得借取得借款后立即投入款后立即投入专利技术的研发，到专利技术的研发，到20042004
43、年年年末研发成功。年末研发成功。银行借款银行借款2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting4646464620032003年年1 1月月1 1日取得借款时日取得借款时 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 100 000100 00020032003年、年、20042004年各年利息的处理年各年利息的处理 借：研发支出借：研发支出 8 0008 000 贷：应付利息贷：应付利息 8 0008 000银行借款银行借款2024/9/4Hunan UniversityFinancial Accounting4747474720052005年利息的处理年利息的处理 借：财务费用借：财务费用 8 000 8 000 贷：应付利息贷：应付利息 8 000 8 00020062006年年1 1月月1 1日到期归还本金：日到期归还本金： 借：长期借款借：长期借款本金本金 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000银行借款银行借款
