采购与付款循环审计3

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1、榷苞映婿羊井充此姚弓嫡待召蕾呈填释砾臆残灾韧贸刺嗣冬蕴桅矗盎洗衅采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3第八章 购货与付款循环审计教学目的与要求：教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：教学重点：1固定资产控制测试程序和实质性程序； 2应付账款的实质性程序程序 3累计折旧和固定资产减值准备的审计。 教学难点：教学难点：1.有关应付账款的审计 2.有关固定资产的审计：教学方法：教学方法：教练相结合作业安排作业安排: :括汛分饯议舌层替乍饥膊

2、爷邪治橇棋靠谴桂合跃缕瀑姆陋忙讲贫糕浚锐卵采购与付款循环审计3采购与付款循环审计38.1 购货与付款审计概述购货与付款循环影响的主要交易和账户购货与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易影响两种交易 信用交易（赊购）信用交易（赊购）现金交易（现购现金交易（现购 ）影响的账户影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等应交税费（增值税）等 个绘迪末酗宠烫堑叔拔已砍瘟仔碌应寅忿奸袋桥寡畴蔫疮倔腰梳莫蛛狞韶采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3主要业务活动主要业务活动请购商品和劳务（请购单）请购商品和劳务（请购单）编

3、制订购单（采购部门）编制订购单（采购部门）验收商品（验收单）验收商品（验收单）储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单（应付凭单部门）编制付款凭单（应付凭单部门）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）付款付款记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿款日记账以及其他相关账簿) )疏近坝哦馋仍尾纺妥诌羌琴逻谷决茂弄骚缀畜畦四银陨蹦萤辛得风穆棘耶采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3购货与付款循环审计的范围购货与付款循环审计的范围含义含义指有助于审计目标实现的、与购货与付款

4、循环有关指有助于审计目标实现的、与购货与付款循环有关的所有内部控制、合同、凭证等资料的所有内部控制、合同、凭证等资料 具体包括的凭证和账簿具体包括的凭证和账簿请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应付账支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应付账款总分类账和明细账、存货总分类账和明细账、应款总分类账和明细账、存货总分类账和明细账、应交增值税总分类账户和明细分类账、银行对账单、交增值税总分类账户和明细分类账、银行对账单、卖方对账单卖方对账单 栅娱壶贼丧油或袋讯两选隔恍荡芯论屋痞渝帽刮弘潮擂坐栈趴旺小描箱尘采购

5、与付款循环审计3采购与付款循环审计3购货与付款循环审计的目标购货与付款循环审计的目标存在和发生存在和发生完整性完整性所有权所有权购货价格的合理性购货价格的合理性截止日期的恰当性截止日期的恰当性余额的正确性余额的正确性披露的充分性披露的充分性枪誊讥唱凸猜蜕蝎澄疙颈成咱刽哄恳砾割玛均责呕号概访示墓掌泛歪胁尧采购与付款循环审计3采购与付款循环审计38.2 购货与付款循环审计重大错报风险的评估 购货与付款循环的常见的重大错报风险购货与付款循环的常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途

6、转移、违规结收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等成成本核算的差错等 保管不善，变质报废保管不善，变质报废 固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出 佑侦庚删倒匝伸堆礼唆钵隘组沙策典仔梨疗兜搪贩救文创胡名朱碾衅绞禾采购与付款循环审

7、计3采购与付款循环审计3一般购货与付款的控制风险评估一般购货与付款的控制风险评估 了解并描述内部控制了解并描述内部控制 购货与付款环节的关键控制购货与付款环节的关键控制 授权审批授权审批 职责分工职责分工 凭证和记录凭证和记录 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录描述内部控制描述内部控制 挡农可常送垛雨兄焙仇坎袱琴篙顷踊充疮俞纵蹈海瞎藻椎睛厩缠窒碾甘刘采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3初步评估控制风险初步评估控制风险 （见表（见表8-

8、28-2）控制测试控制测试 从应付账款明细账中抽取部分业务从应付账款明细账中抽取部分业务 从原始凭证追查至明细账从原始凭证追查至明细账 抽取部分订购单、验收单和购货发票抽取部分订购单、验收单和购货发票 检查账簿的核对情况检查账簿的核对情况 重新评估由于内部控制所带来的重大错报风险重新评估由于内部控制所带来的重大错报风险 内控的重大错报风险水平若为低水平，则表明：内控的重大错报风险水平若为低水平，则表明： 及时地编制了按顺序编号的验收单及时地编制了按顺序编号的验收单 及时地编制按顺序编号的凭单并记录及时地编制按顺序编号的凭单并记录 及时付款并记录及时付款并记录 核对账目核对账目囚潜瘦寺磺摊粘箍讼

9、陕李葬杀菲烦骡忻瘤舒猜掐销琐伴翰翠熄描嘱畔潞珐采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3固定资产的控制风险评估固定资产的控制风险评估 是否建立固定资产的预算制度是否建立固定资产的预算制度 授权审批制度是否健全授权审批制度是否健全 账簿记录是否完整账簿记录是否完整 职责分工制度职责分工制度 固定资产的处置制度固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度 闸秸慰戍良腥秉租度叠崇枣余甄钢曰嗅班扑傍陌恍害烃噪饯挡安促栓亏万采购与付款循环审计3采购与付款循环审计38.3 购货与付款循环的实质性测试 购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关

10、系购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关系（见表（见表8-38-3）主要账户余额的实质性测试主要账户余额的实质性测试 应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符总账数和明细账合计数核对相符 进行分析性程序进行分析性程序 垦让志朵来瞒缕骂柱讶跪钝祟泣硒瀑辽寸亮壁哨慎台弯雕瓷辰裳君谁纬滞采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出分析长期挂账应付账款

11、，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润用应付账款隐瞒利润 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性理性根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性账款变动的合理性 鼠茫讳口缘宪苟再仇仰鞋漠胸客术疑石吼茹廊卵朋宁画波馋兢视玖光仅铡采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3 函证应付账款函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证一般情况下，应付账款

12、不需要函证 需要对应付账款进行函证的情况需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段 函证对象的选择函证对象的选择金额较大的债权人金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序未回函的重大项目采用替代审计程序方式：肯定式方式：肯定式匝巢恤叁捶父腆日涕镇摘慰逛挞炎韦孰植糊巡伪饼雪冗册章峻身伍炸囤兑采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3函证对象选择案例：函证对象选择案例：资料资料：注册会计师注册会计师20022002年年1 1月月1515日审计新发公司的财务报日审计新发公司的财务

13、报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司 01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。对象，并说明理由。翟觅徊欠租钢哲苗螟藻贺硬搪酗申题味晋萄堆哮挡共次鸥像花凑山御捐谴采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3解析：解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为

14、应付账款正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为正大公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供

15、应商，应该函证。应该函证。币袖荚秉纹至裸钟估慌嘴类撮记啥盯谨朵厩二疙初搓厨搅蹋麓副喘扔馆接采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款济业务，可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确时间是否正确检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是

16、否正确相应凭证，确认其入账时间是否正确询证被审计单位的会计和采购人员询证被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算、工作通知单和基建合同查阅资本预算、工作通知单和基建合同韭专支茁狼良芹伸几孔漾糙缅鹿缅痴埔漠俺二赤铭悄甄倘咯拿肚宦榷孺遭采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3查找未入账的应付账款案例：查找未入账的应付账款案例： 审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 21 000 000000元，当年净利润为元，当年净利润为500 000500 000元。在对结账日后一段时间元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题。的交易进行审查

17、时发现下列问题。 （1 1）20062006年年1212月月3030日收到货物一批，当日验收入库，日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为记入存货帐户中，发票开出日期为20062006年年1212月月2828日，但于日，但于20072007年年1 1月月6 6日才收到，金额为日才收到，金额为180 000180 000元，因此记入元，因此记入1 1月份月份账目中账目中 （2 2）购入的空调设备于）购入的空调设备于20062006年年1212月月3030日安装完毕，发日安装完毕，发票也于当日开出，金额为票也于当日开出，金额为700 000700 000元，但该公司在元，但该公

18、司在20072007年年1 1月月1515日才收到，并记入日才收到，并记入1 1月份账目中月份账目中 问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见？问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见？郭霸欧额督凡涡瓶嗣布默片听榷陷握抡什斡揩扼野保临腔羊钎艾眶阎声币采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查应付账款是否存在借方余额检查应付账款是否存在借方余额应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录在工作底稿中编制重分类分录, ,列为资产列为资产 应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退应付账款出现借方余额的原因：

19、重复付款、付款后退货、预付货款等货、预付货款等 结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，账款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款查明有无不属于应付账款的其他应付款 检查应付账款长期挂账的原因检查应付账款长期挂账的原因 检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确 俭艇次汐财帽卢蔼箱纽健泊惊疫蛆苛侮射鼠啥珊矮尹瞻窖留否窘岩刷涩怒采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3被审计单位与债权人进行债务重组的，结合

20、债务重组事被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确 关注是否存在应付关联方账款关注是否存在应付关联方账款 涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 应付账款的实质性测试举例应付账款的实质性测试举例袍坛颐飘柞窜号赤掐尚象灼乓恤祟露伊绕挤偷豌盂张隐习拜谎瓦山世七掳采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3应付账款审计综合案例：应付账款审计综合案例： 2005 2005年年4 4月

21、，审计人员在对某企业月，审计人员在对某企业20042004年度财务收支年度财务收支 审计中，发现审计中，发现“应付账款应付账款- -其他其他”2004”2004年底余额年底余额504820504820元，元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，面前，财务

22、人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金企业进行以下帐务调整，并补交相关税金调整：调整： 借：应付账款借：应付账款其他其他 504 820 504 820 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 504 820 504 820悯削吴揪股烯桌卯薯骋酗绽鳃微迫失瑰丹鳃俯锈狂洼驶醒淑气据炙柬樟皖采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 进行分析程序进行分析

23、程序通过计算通过计算“固定资产原值固定资产原值全年产品产量全年产品产量”，并与前，并与前期比较期比较 ，可能发现闲置固定资产等，可能发现闲置固定资产等通过计算通过计算“本年折旧额本年折旧额固定资产原值固定资产原值”，并与前期，并与前期比较，可能发现本年折旧核算错误比较，可能发现本年折旧核算错误 通过计算通过计算“累计折旧累计折旧固定资产原值固定资产原值”，并与前期比，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误较，可能发现累计折旧核算错误 比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、分析固定资产的构成及其

24、增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性定资产相关金额的合理性和准确性隘泪眉刘晨捆佐狡夺姬眯饿晾迎粉茄汪淬乒衰苍序良剪方淫刑上跋寒烤烫采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查固定资产的增加 购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确是否健全；会计处理是否正确自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未告是否正确；借款利息资本化

25、是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整决算后是否及时调整 投资者投入固定资产审计要点：投资者投入的固定投资者投入固定资产审计要点：投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查其价资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查其价值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估由具备相应资格的评估机构评估更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固

26、是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当否恰当 王极衍氧昂苞袒铆啊蒸无袒冠苔坝疏蚜涤壮苍蔓沼骡箱艾蹬绢帅筏掖臻犹采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3企业合并、债务重组和以非货币性交易换入的固定企业合并、债务重组和以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；检查固资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关规定规定 盘盈的固定资产的审计要点：检查是否按同类或类盘盈的固定资产的审计要点：检查是

27、否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其会计处理是否正确，法律手续是否齐全其会计处理是否正确，法律手续是否齐全雀绰爹俄张漓贪性妖斌拦俊失进金赦餐盏巧迁准咙吏饯妇岿廷绷耀抬鹊锚采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查固定资产的减少 审计要点审计要点审查授权批准文件审查授权批准文件检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确确结合

28、固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，审查转销额是否正确审查转销额是否正确 检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科目检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科目是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建议做是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建议做适当调整适当调整审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务帽趋郧笺真磋查寞触职善兽弹廖辩爱耙霓冕诬慷儡芋牺弘脂绳缨涅乡组什采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查固定资产的所有权 对固定资产进行实地观察与抽查 实施实地观察的审计程序的路线实施实地观察的审计程序的路

29、线 实地观察的重点实地观察的重点 本期新增加的重要固定资产本期新增加的重要固定资产观察范围的确定观察范围的确定 例题（见书例题（见书P137 8-3)P137 8-3)武头冠酌利元腥乳探蹋箩枝磷咎脱妈蚜羔但馅浸盆代攀涅浇乃扫袜修貉属采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 检查固定资产的租赁 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予

30、合并抵销的金额 检查固定资产的保险情况，复核保险范围是否足够卯和各融莫颂荡治谗蛛动号态胀划绢睫蝴衰肛煎衅伪沼屠强企塘芋惟篆济采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整对应计入固定资产的借款费用，则根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产

31、。如有，则应取得证明并作相应的记录，同时提请被审计单位做恰当披露检查固定资产的披露是否恰当 腕迪政稀寺率抉捎菲望牛核征岔画缺朗鼠笔擎咆沙阑驻苟迂柯袖柔疲札驼采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3固定资产案例分析固定资产案例分析1 1： 资料资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入出售的某项固定资产的变价收入5 0005 000元冲减元冲减“固定资产固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用资产清理费用3 0003 000元直接列入营业

32、外支出（借：营业外支元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为为50 00050 000元，预见使用元，预见使用5 5年，预计残值年，预计残值2 0002 000元，采用双倍元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用余额递减法计提折旧，已使用3 3年并将其报废售给一家乡镇年并将其报废售给一家乡镇企业。企业。 要求要求 1.1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；据并编制正确的会计分录；香押杆配恰太哩躯煌甫析镁鞠帛善端罩长星猜助墩阜隔伊

33、盘碘瞅敢鱼科巢采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3解析账务处理不正确账务处理不正确 双倍余额递减法第一年折旧：双倍余额递减法第一年折旧： 50 0002/5=20 000 50 0002/5=20 000 第二年折旧：第二年折旧： （50 000-20 00050 000-20 000）2/5=12 0002/5=12 000 第三年折旧第三年折旧： （30 000-1200030 000-12000） 2/5=7 200 2/5=7 200三年累计计提折旧：三年累计计提折旧：20 000+12 000+7 200=39 20020 000+12 000+7 200=39 200所以固定资

34、产净值：所以固定资产净值：50 000-39 200=10 80050 000-39 200=10 800正确会计分录：正确会计分录： （1 1）转入报废清理）转入报废清理; ; 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 800 10 800 累计折旧累计折旧 39 200 39 200 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 50 000娟再怯诣弥蔡医姥宝与可坚湛惨菲堕勉萧各惧践怂跑规儡骚辈续玫矢美仟采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3收到变价收入；收到变价收入； 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000 5 000发生清理费用发生清理

35、费用； 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000结转报废出售的净损失结转报废出售的净损失； 借：营业外支出借：营业外支出 8 800 8 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 800 8 800兰织囊猾睡盟勿导晨丛惟徒则馈公裹咀惫施阁窖倔塘盾材动袱娇呸馆唇易采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3累计折旧的实质性测试程序累计折旧的实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符正确，并与报表数、总账数和明细账合计数

36、核对相符 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致 对累计折旧进行实质性分析程序对累计折旧进行实质性分析程序 对折旧计提的总体合理性进行复核对折旧计提的总体合理性进行复核 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性 计算累计折旧占

37、固定资产原值的比率，评估固定资计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失的固定资产损失 渭宾哥溺孝龙喀陛眨匹耿违萨毫艺性咬莲骇严童吓镇颊渗初泪煎狞缓茂痈采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查本期折旧费用的计提和分配检查本期折旧费用的计提和分配 了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得

38、批准文件速折旧法，是否取得批准文件 检查被审计单位折旧政策是否前后期一致检查被审计单位折旧政策是否前后期一致计算复核本期折旧费用的计提是否正确计算复核本期折旧费用的计提是否正确阁晨腮框阀缉古寸茹贴瞒当弯腔险爸河伐晓浙哦肆痉铆矣书六位析酋惊耻采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较相比较 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确正确 检查折旧费用的分配方法是否合理、是否与上检查折旧费用的分配方

39、法是否合理、是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当 识诣凋蛋天捣渤胁洁科瑟织效氯诀挞霸升壤浇境央话瞎逾拢态芍衡乍冷嘘采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3累计折旧案例分析累计折旧案例分析1 1： 资料资料审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现：企审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现：企业业4 4月份以一台设备对外投资，原值为月份以一台设备对外投资，原值为200 000200 000元，已提折元，已提折旧旧76

40、00076 000元，这台设备的使用年限为元，这台设备的使用年限为1010年，采用直线法计年，采用直线法计提折旧，净残值率为提折旧，净残值率为5%5%，该企业，该企业5 5月份仍对该设备计提折旧。月份仍对该设备计提折旧。 要求要求 分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调整分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调整分录。分录。憨固圈峨笺扇岳坎劫灿池垄听颗献彬缠捡色暖沼鸭牙侯阔足煌棉鹊诬赎版采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3固定资产减值准备的实质性测试程序获取或编制固定资产减值准备明细表，符合获取或编制固定资产减值准备明细表，符合加计正确，并与报表数、总账数与明细账合加计正确，并与报表

41、数、总账数与明细账合计数是否相符计数是否相符 运用分析程序，确定固定资产减值准备的总运用分析程序，确定固定资产减值准备的总体合理性。分析比较期末固定资产减值准备体合理性。分析比较期末固定资产减值准备的数额占期末固定资产原值的比率，并将期的数额占期末固定资产原值的比率，并将期初数比较以检查有无异常的变动，若有应查初数比较以检查有无异常的变动，若有应查明原因明原因 倡感起脾僵彼罕愚徊呸玲货鸳迢亢虞喀税栈胎邓塑潮缉谢系矾角锌俏缔圈采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过授权批准，计提和核销方法是否符合会计制度授权批准，计

42、提和核销方法是否符合会计制度规定，并取得相关的书面文件规定，并取得相关的书面文件 审查固定资产转销的会计处理是否正确。要关审查固定资产转销的会计处理是否正确。要关注已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时注已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时的会计处理的正确性的会计处理的正确性 确定固定资产减值准备的披露是否恰当确定固定资产减值准备的披露是否恰当 放渤娩獭梦琵总墟污超绵路袒沮硕蕴衍菱传泉脐豌嚷喇酿托葡茄诊鲁惊脊采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3预付账款的实质性测试程序预付账款的实质性测试程序 获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表

43、数、总账数和明细账合计数核对相符；同时请被审计单数、总账数和明细账合计数核对相符；同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正确性物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正确性分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目或异常的预付账款重要项目( (包括零账户包括零账户) )，函证其余额，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查

44、明原因做出记录或建议作适当调整；金额不符的，要查明原因做出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代程序进行检查未回函的，可再次函证，也可采用替代程序进行检查 根据被审计单位的具体情况，选择具体方法对预付账款根据被审计单位的具体情况，选择具体方法对预付账款进行分析程序进行分析程序 叉秀抚鬃巍扛戈行杆婪苑蠢熙或昆臼掸慧离针匹笆乓颤厂术损皖任战潍镐采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情

45、况款这两个项目同时挂账的情况 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议作重分类调整明原因，必要时建议作重分类调整 检查预付账款长期挂账的原因检查预付账款长期挂账的原因 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 生疮貌成能笋灌隙丫瘟克渭教傍眼八鸦县厉闽锥骏扼蛆虽盟今匠讽肖矾酋采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3应付票据的实质性测试程序应付票据的实质性测试程序 工程物资的实质性测试程序工程物资的实质性测试程序 在建工程的实质性测试程序在建工程的实质性测试程序 固定资产清理的实质性测试程序固

46、定资产清理的实质性测试程序 痞堵宫奢剥沏砧让掖答们岳馋位扇吞峦嫡阀云辅闹镇前釜疆资委俄豢玖白采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3预付账款案例：预付账款案例： 资料资料 ：审计人员审计某公司审计人员审计某公司“预付账款预付账款”项目，发现年度项目，发现年度内内“预付账款预付账款”科目有预付科目有预付A A公司货款公司货款5050万元，在万元，在“应付账应付账款款”科目种有应付科目种有应付A A公司货款公司货款4848万元。万元。 要求要求 ：“预付账款预付账款”与与“应付账款应付账款”是否存在同时挂账的是否存在同时挂账的情况情况【分析】【分析】：审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库：审

47、计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审计单款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审计单位调整，分录如下：位调整，分录如下：借：应付账款借：应付账款-A-A公司公司 480 000 480 000 贷：预付账款贷：预付账款-A-A公司公司 480 000 480 000望鸵吼噬豢先驻虾渴腹萧模墒翟浴收贫增捣腿涤丫柑惩缎驹乔里裸宇太幕采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3应付票据案例：应付票据案例： 资料资料 ：审计人员审计某单位审计人员审计某

48、单位“应付票据应付票据”项目，在逐份审项目，在逐份审验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时。发验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时。发现期中有两份是带息票据，一份是现期中有两份是带息票据，一份是20062006年年1111月月1 1日开具应付日开具应付A A单位单位1 2001 200万元，付款日期为万元，付款日期为20072007年年2 2月月1 1日。票面利率为日。票面利率为月息月息0.5%0.5%；另一份是；另一份是20062006年年1010月月1 1日开具应付日开具应付B B单位单位800800万元，万元，付款日期为付款日期为20072007年年3 3月月1 1日，

49、票面利率为月息日，票面利率为月息0.5%0.5%，未按规，未按规定计提应计利息。定计提应计利息。 要求要求 ：你认为上述情况是否存在问题？：你认为上述情况是否存在问题？压厄籽扼筐踌硒抄徊患意几么鸦拿肿欲帖擦涌愤步然春凌莱搓蒋嘱侩舔兢采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3解析解析 根据根据“权责发生制权责发生制”原则，公司开出的商业汇票，如原则，公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。 应付应付A A单位：单位：120020.5%=12120020.5%=12万元；万元； 应付应付B B单位：单位：80030.5%=1280030.5%=12万元万元 调整分录如下：调整分录如下： 借：财务费用借：财务费用 240 000 贷：应付票据贷：应付票据-A公司公司 120 000 应付票据应付票据-B公司公司 120 000倚噪府铲畸创伞纱吃溢臻漏烧隘知染唬联究布宋辕爽涅喊贪摆唱鳖哆钓撞采购与付款循环审计3采购与付款循环审计3