企业得税培训课件

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1、20152015年度企业所得税主要政策及年度企业所得税主要政策及年度申报表年度申报表( (部分部分) )要点要点 株洲市地税局株洲市地税局 刘刘 丹丹 Apr-12-2016-12-20161v课程名称: 2015年度企业所得税主要政策及v 年度申报表(部分)要点v授课人: 刘 丹v培训对象: 纳税人及税务干部v教学目的: 及时掌握新政， 满足实务需求， 解决工作困惑， 避免税收风险。v计划课时: 4课时20152015年度企业所得税主要政策及年度申报表年度企业所得税主要政策及年度申报表( (部分部分) )要点要点v主要内容主要内容v几个关注问题几个关注问题v20152015年度企业所得税主要

2、政策年度企业所得税主要政策v汇算清缴要点汇算清缴要点- -年度纳税申报表年度纳税申报表几个关注问题v1.“营改增营改增”后企业所得税的征管是否会改变？后企业所得税的征管是否会改变？v “营改增”只是将原来征收营业税的部分行业，改为按增值税征收。一个是价内税，一个是价外税，但两者都是流转税。由于增值税由国税征管，也的人可能以为企业所得税也要改为国税征管。v 就目前政策而言，企业所得税的我征管范围并无新规定，因此“营改增”后纳税人的企业所得税已经在地税缴纳的，目前还是在地税申报缴纳。几个关注问题v2.“营改增营改增”是否对企业所得税纳税申报表的填报有改变？是否对企业所得税纳税申报表的填报有改变？v

3、“营改增”，改变的流转税税负，企业所得税是对企业年度生产经营最终所得征收的税种。在填报企业所得税年度纳税申报表时，改变是流转税的名称，各个明细表、调整表及优惠表的填报方法均不会改变。20152015年度企业所得税主要政策年度企业所得税主要政策v国家税务总局关于技术转让所得企业所得税有关问题的公告 2015年第82号v财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知 财税201599号 相关总局公告2015年第61号 财税201534号税总发201535号和税总发2015108号v财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税2015106号

4、公告2015年第68号v国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告 2015年第55号v国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 2015年第34号 v关于确认中国红十字会总会 中华全国总工会 中国宋庆龄基金会和中国国际人才 交流基金会2014年度公益性捐赠税前扣除资格的通知 财税 20151号v财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 v 财税2014109号公告2015年第40号v国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015年版)等报表的公告 2015年第31号2015年第79号20152015

5、年度企业所得税主要政策年度企业所得税主要政策v国家税务总局关于发布税收减免管理办法的公告 2015年第43号v国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告 2015年第45号v国家税务总局关于发布减免税政策代码目录的公告 2015年第73号v家税务总局关于发布的公告 2015年第76号v家税务总局关于公布税务行政许可事项目录的公告 2015年第87号 7主要政策类型主要政策类型v一、税收优惠政策一、税收优惠政策v 财税201599号 财税2015106号 公告2015年第17 第61号v 财税2015106 公告2015年第68号v 公告2015年第55号 财税201518号(联财税201439

6、号) v 公告2015年第12号v 财税20151号v二、实体政策二、实体政策v 总局公告2015年第34号、第40号和第48号v三、申报类政策三、申报类政策v 总局公告2015年第30号、第31号和第79号v四、征管类四、征管类v总局公告43 45 73 76号 87号 2015 2015年度企业所得税主要政策年度企业所得税主要政策(优惠政策略)v国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 公告2015年第34号v财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 9国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

7、2015年第34号v主要规定v一、企业福利性补贴支出税前扣除问题v列入企业员工工资薪金制度制度、固定固定与工资薪金一起发放的福利福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作可作为企业发生的工资工资薪金支出，按规定在税前扣除。v不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。v要点：1.两个前提2.扩展工资涵义3.增加计扣基数国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 2015年第34号v4.关联国税函20093(财企2009242大同)v一、关于

8、合理工资薪金问题v实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：v第一条：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；v(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；v(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；v(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。v(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；v其中(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；是限制性条款，

9、给税务机关一定的自由裁量权。国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 2015年第34号v二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题v企业在年度汇算清缴清缴结束前前向员工实际支付的已预提已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。v要点：v1.预提工薪准扣情形。v2.预提汇缴前必须实际支付。转入往来账户，不属实际支付。v3.注意代扣代缴个税国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 2015年第34号v三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题v企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应应分两种情况按规定在税前扣除：按照协

10、议（合同）约定直接支付给直接支付给劳务派遣公司公司的费用，应作为劳务费劳务费支出;直接支付给直接支付给员工个人个人的费用，应作为工资工资薪金薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。v要点：必须二选一 避免重复列支v注意：工资列支按规定国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 2015年第34号v四、施行时间v本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未尚未进行税务处理处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。可按本公告执行。v国家税务总局关于企业所得税应纳税所得

11、额若干税务处理问题的公告（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。v要点：v1.“可按本公告”由企业选择v注意：工资列支按规定财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v 先了解40号公告颁布的背景 v 2014年3月7日，国务院颁布国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见（国发201414号，以下简称14号文件），该文件是李克强总理经济学系列组合拳的重要一环，该文件的第四条第(七)项要求“完善企业所得税、土地增值税政策。修订完善兼并重组企业所得税特殊性税务处理的政策，降

12、低收购股权(资产)占被收购企业全部股权(资产)的比例限制，扩大特殊性税务处理政策的适用范围。抓紧研究完善非货币性资产投资交易的企业所得税、企业改制重组涉及的土地增值税等相关政策。”v 在14号“战略”文件的指引与影响下，财政部国家税务总局先后颁发了一系列鼓励重组的重大税政。主要有：15返回政策财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v 2015年年初，财政部国家税务总局先后颁发了一系列鼓励重组的重大税政。主要有：v财税财税20141092014109号文件，明确特殊性税务处理中，被收购股权、资产比例由75%降到50%，符

13、合条件的资产（股权）划转，可以享受特殊性税务处理政待遇；v财税财税20141162014116号文件及国家税务总局2015年第33号公告，明确企业非货币性资产对外投资所得，可在5年内均匀计入应纳税所得额；v财税财税201541201541号号文件（根据国务院2015年2月25日常务会议决定）及国家税务总局2015年第20号公告，明确个人非货币性资产对外投资所得，在5年内递延纳税；v财税财税2015520155号号文件，对合并、分立、投资等行为的土地增值税处理，给予了宽松政策，该文同时还排出了房地产企业享受重组政策红利的可能性，可谓几家欢乐几家愁;v财税财税201537201537号文件，对合并

14、、分立、划转等行为的契税政策进行了延续和修正，并明确了“原投资主体存续”等关键条件的含义所在。v 在上述重组政策中，清晰的发现了规律，即重大重组政策遵循了“财税文件明确政策总局公告配套征管”的规律，40号公告就是在这样的背景下，作为财税2014109109号号文件的配套配套征管征管政策出台的。 16返回政策财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号 财税200959号)v 看看相关规定：(1)财税2014109 v 财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知v三、关于股权、资产划转v 对100%100%

15、直接直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同同一或相同多家居民企业100%100%直接直接控制的居民企业之间之间按账面净值划转净值划转股权或资产，凡具有合理合理商业目的、不不以减少以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续连续1212个个月内不不改改变被划转股权或资产原来实质性实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未均未在会计上确认损益确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：v1、划出方企业和划入方企业均不均不确认所得。v2、划入划入方企业取得取得被划转股权或资产的计税基础计税基础，以被划以被划转股权或资产的原原账面净值确定账面净值确定。v3、划入划入方企业取得

16、的被划转资产，应按应按其原原账面净值净值计算折旧扣除。v疑惑：划转情形不够清晰，母划子？子划母？子划子？有偿？无偿？17财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v 划转的概念v 税收法规暂未找到定义v网网 划转-见闻城建制划转、内部划转、资产划转。但暂未查到标准定义。财政部关于印发关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定的通知(财管字1999301号)规定，企业国有国有资产无偿划转无偿划转是指企业因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有国有产权主体产权主体之间的无偿转移。18非国有资产

17、可否无偿划转?财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v 再看告2015年第40号主要规定v“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转划转股权或资产”，限于以下情形：v（一）100%直接控制的母子公司之间，母母公司向子向子公司按按账面净值划转净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子获得子公司100%100%的股权股权支付。母母公司按增按增加长期股权投长期股权投资资处理，子子公司按接受投资受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股

18、权或资产的原计税基础确定。v要点：v1.前提100% 直控v2.按净值划转四种情形v(1)母向子划转：母获子股付，作增加投资；子作接受投资19返回政策财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母母公司没有获得任何没有获得任何股权或非股权支付支付。母母公司按冲减按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子子公司按按接受投资受投资处理。v要点：v(2)母向子划转：母未获子股付，作冲减实资（公积）；子作接受投资v疑问：母公司向其子公司划转资产

19、，什么情况可能冲减实收资本(资本公积)？v 母： 借：实收资本 或资本公积-资本溢价 贷：固定资产、无形资产v 子： 借：固定资产、无形资产贷、累计折旧 v 贷：实收资本 或资本公积-资本溢价v理解：这种情况只会出现在母公司100%的集团公司内合并报表时，20返回政策财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v公告2015年第40号主要规定v（三）100%直接控制的母子公司之间，子子公司向母向母公司按账面净值划转净值划转其持有的股权或资产，子子公司没有获得任何没有获得任何股权或非股权支付支付。母母公司按按收回投资收回投资处

20、理，或按接受投资接受投资处理，子子公司按冲减按冲减实收资本处理。母母公司应按被划按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减调减持有子子公司股权股权的计税基础。v要点：v(3)子向母划转：子未获母股付，作冲减实收资本；母作减持股权v 子： 借：实收资本 v 贷：固定资产、无形资产 母： 借：资产 贷：长投 (相当母撤资)21返回政策财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v控制概念：v控制，是指一方通过投资关系、协议或者其他安排，实现对另一方的实际支配。v直接控制，是指不通过中间方实现的控制；间接控制，是指通过中间方实现的控

21、制。22返回政策财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 (财税2014109号)v公告2015年第40号主要规定v（四）受同一受同一或相同多家母相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母在母公司主主导导下，一家子子公司向另向另一家子子公司按账面净值划转按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获没有获得任何股权或非股权支付支付。划出划出方按冲减按冲减所有者权益权益处理，划入划入方按接受投资接受投资处理。v提示：受相同多家居民企业直接控制仅构成集体控制，不一定是共同控制。23返回政策财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问

22、题的通知 公告2015年第40号 财税2014109号v注意v资产净值 在会计与税法中的定义v会计 资产净值=资产原价-累计折旧(或摊销)v 账面价值（净额）=净值-减值准备v 账面余额指账面实际余额，不扣除作为备抵的项目，v 资产可收回金额的确认采用了孰高原则。v税法 企税实施条例第七十四条: 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。24财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 公告2015年第40号 v相关问题：v政府部门如国资委将国有资产，在国有企业之间划转是否

23、用40号公告？v总局公告2014年第29号 一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理 v（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投以股权投资方式投入入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政按政府确定的接收价值府确定的接收价值确定计税基础。v（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途指定专门用途并按财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的

24、接收价值计算不征税收入。v县级以上人民政府将国有资产无偿划入无偿划入企业，属于上述（一）、（二）属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按按资产的公允公允价值计算确定应税收入。 25 公告2015年第40号 附表.26返回政策 2015年度申报表(部分)填报要点v主要内容主要内容v一、年度纳税申报表总体介绍v国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告2014年第63号v国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告国家税务总局公告2016

25、年第3号v二、企业所得税年度纳税申报表(A类.2014) 之A105000 纳税调整项目明细表 2 2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍vv企业所得税为什么要进行年度纳税申报？企业所得税为什么要进行年度纳税申报？v营业税NOv房产税、v土地使用税NOv企业所得税：vv利润总额，会计期间的经营成果利润总额，会计期间的经营成果利润总额，会计期间的经营成果利润总额，会计期间的经营成果vv 税、会计税依据不同，是不是计算出的税额不同？税、会计税依据不同，是不是计算出的税额不同？税、会计税依据不同，是不是计算出的税额不同？税、会计税依据不同，是不是计算出的税额不同？v企业企业按会计准则、制度核算

26、利润总额，以此申报缴纳v税法税法应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额金三汇缴问题v1.金税三期系统上线后，在企业所得汇缴怎样申报?答：1.企业可照常在办税服务厅窗口、网上申报。v2.目录问题：汇缴软件没有审核纠错功能、无法打印、不能导出申报表等均已反映 国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告2014年第63号v贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及其有关政策，现将国家税务总局修订后的中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）及中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明予以发布发布，自2015年1

27、月1日施行，国家税务总局关于印发（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表）的通知（国税发2008101号）、国家税务总局关于（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表）的补充通知（国税函20081081号）、国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）、国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）同时废止废止。 特此公告。 附件：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表填报说明国家税务总局2014年11月3日国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版

28、）部分申报表的公告国家税务总局公告2016年第3号v税务总局决定修改公告2014年第63号中的部分申报表。现公告如下：v一、对企业基础信息表（A000000）及填报说明修改如下：v（一）“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁止行业，选择是，其他选择否”。v（二）“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06*至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。v二、固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）及其填报说明废止，以修改后的固定资产加速折旧、扣除明

29、细表（A105081）及填报说明（见附件1）替代，表间关系作相应调整。v三、根据国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第82号）规定，所得减免优惠明细表（A107020）第33行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。v四、抵扣应纳税所得额明细表（A107030）及其填报说明废止，以修改后的抵扣应纳税所得额明细表（A107030）及填报说明（见附件2）替代，表间关系作相应调整。v五、减免所得税优惠明细表（A107040）及其填报说明废止，以修改后的减免所得税优惠明细表（A107040）及填报说明（见附件3）替代，表

30、间关系作相应调整。v六、下列申报表适用范围按照以下规定调整：v（一）职工薪酬纳税调整明细表（A105050）、捐赠支出纳税调整明细表（A105070）、特殊行业准备金纳税调整明细表（A105120），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。v（二）高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）由取得高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行。2 2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍v一、修订背景一、修订背景v 2008版申报表至2014年已实施6年，在组织收入，协履义务，强化企税汇缴，推进企税管理发挥了积极作用。v 一方面，随着

31、国民经济发展的需要，以及新政不断出台，老申报表，使纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。v 另一方面，在新形势下，税务机关转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，而老表简单、且结构不合理，存在申报表信息采集量不足，难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。2 2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍v二、主要特点二、主要特点v 新申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。其主要特点有：v 一是架构合理。申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，

32、又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。v 二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。v 三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据实际业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报。充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报45张就可以，比之前更加简化、便捷。2 2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍v三、表格体系三、表格体系 v1、塔状结构。

33、v 主表+附表， 新表41张，层级分布 1+15+22+2v 1张基础信息表，v 1张主表，v 6张收入费用明细表， v 15张纳税调整表，v 1张亏损弥补表，v 11张税收优惠表，v 4张境外所得抵免表，v 2张汇总纳税表。v虽然增加了29张，但许多表是选项，纳税人有此业务的，可以选填，没有，可不填报。从纳税人试填看，大部分纳税填报8张下，与老申报表12张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。2 2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍v2、编号规则v企业所得税纳税申报表编号由字母和数字共同组成，共7位，如A100000。v1.分类： “A”代表查账征收方式，“B”代表 核定征收方式。

34、v2.编号:v开头 “1”代表年度纳税申报表，如A100000 ;v “2”代表季度纳税申报表。v第3位后是整数，表示一级附表。按照101 102 103的顺序排列。v如A105000v第5位数字，表示二级附表。如A105010 v第7位数字，表示三级附表。按照1，2，3的顺序排列。 如A105081 v 一级表无附表，最后四位为“0000”，如A103000、 A104000 、A106000； v 二级表无附表的最后一位为 “0”，如A105050、 A107070 ；v企业所得税申报表采用编码，有利于规范、标准的管理所得税事项。2015年度申报表(部分)填报要点-申报填写v一、封面填写v

35、二、填写顺序v三、主要表格v四、具体填报申报填写v一、封面填写v1.适用对象：2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）是由实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。v2.封面上的“税款所属期间”，要根据纳税人的实际经营情况来填写。v（1）2013年底之前成立的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填“2014年1月1日至2014年12月31日”。v（2）2014年的年度中间开业的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填报实际生产经营之日（营业执照上的成立日期）为准2015年度申报表(部分)填报要点-申报填写v二、填写顺序v1.企业所得税年度纳税申报表填报表单v2.先填报A000000企

36、业基础信息表v3.再填附表。填三级附表的先填三级附表；不需填三级附表的，先填二级附再填一级附表。v4.在上述填报原则基础上同步生成的主表、一级附表。v注意：在填写过程中仍有一些项目需要进行分析填报。如：A104000期间费用表。主表整体填报顺序收入、成本支出、费用表(1-9行) A108010境外所得表(14行)A105000纳税调整表(15-16行)A107010免税、减计收入及加计扣除表(17行)A107020所得减免表(20行)A107030抵扣应纳税所得额表(21行)A106000弥补以前年度亏损(22行)A107040减免所得税额表(26行)A107050税额抵免表(27行)A109

37、000跨地区总分机构分摊表(34-36行)A100000主表2015年度申报表(部分)填报要点-申报填写v三、主要表格简介三、主要表格简介v(一)基础信息表 v(二)主表v(三)收入费用明细表v(四)纳税调整表v(五)亏损弥补表v(六)税收优惠表v(七)境外所得抵免表v(八)汇总纳税表 返回申报 2 2015年度申报表(部分)填报要点-表格简介v(一)基础信息表v此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，

38、就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。主要表格简介v(二)主表v主表结构：三大块 利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算v设计目的：v展现企业所得税计算的整体过程力v求简洁：仅体现附表汇总金额，详细数字在附表填报v变更要点：调整境外所得、税收优惠项目顺序v增加计算过程说明主要表格简介主表v主表计算流程应纳税额应纳税所得额利润总额核心主要表格简介主表v主表一部分利润总额主要表格简介主表v利润总额计算v营业收入：A101010或101020或103000v营业成本：A102010或102020或103000v期间费用：A104000表（事业单位、非营利组织除外）v资产减值

39、损失：无附表(小准无)v公允价值变动损益：无附表(小准无)v投资收益：无附表（事业、非营利有勾稽）v营业外收入：A101010或101020或103000v营业外支出：A102010或102020或103000主要表格简介主表v主表二部分应纳税所得额旧版境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来主要表格简介主表v应纳税所得额计算v1.境内境外两条线v扣除境外所得：A108010v纳税调整：A107030v收入减免和加计扣除：A107010v用境外所得抵减境内亏损：A108000v所得减免：A107020v抵扣应纳税所得额：A107030v弥补以前年度亏损：A106000主要表格简介主表v2.

40、应纳税所得额计算流程主要表格简介主表v主表三部分应纳税额计算v增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额返回简介主要表格简介收入费用明细表v1.适用范围v不包括执行事业单位会计准则：填报A103000v不包括非营利企业会计制度：填报A103000v不包括金融企业：填报A101020v参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计v2.三种明细表v一般企业收入明细表（A101010）v金融企业收入明细表（A101020）v事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300） 主要表格简介(三)1一般企业收入明细表v 参照企业会计准则-收入进行分类v 具有商业实质且公允价值能够可靠计

41、量的，换出资产应确认收入v其他收业务收入v营业外收入主要表格简介(三) 2金融企业收入明细表v适用范围：v商业银行、v保险公司、v证券公司等 金融企业主要表格简介(三) 3一般企业成本支出明细表v1.三种明细表vA102010一般企业成本支出明细表vA102020金融企业支出明细表vA103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表v2.删除了期间费用项目v坏账损失无法收回的债券股权投资损失主要表格简介(三)4事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表v一、一、A103000 A103000 适用范围适用范围v1.1.执行事业单位会计准则执行事业单位会计准则v事业单位会计制度v科学事业单位会

42、计制度v医院会计制度v高等学校会计制度v中小学校会计制度v彩票机构会计制度其他v2.执行民间非营利会计制度企业执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织具有免税资格的非营利组织主要表格简介(三) 4事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表v二 .收入用共一表v1主表收入，即表A100000第 1行 第 2+3+4+5+6行或第11+12+13+14+15行。v2.投收益，即表A100000第 9行 第 8行或第16行v3.外收入，即表A100000第 11行 第 9行或第17行v4.成本 ，即表A100000第 2行 第 19+20+21+22行或第25+26+27行v5.外支出，即表

43、A100000第 12行 第 23行或第28行主要表格简介(三) 4事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化v旧版事业单位收入表与支出表不区分不征税收入与征税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式主要表格简介(三) 5期间费用表v1.新增表格v1-3行：人工成本v4-6行：有扣除限额的项目v7行：折旧摊销费v9-20行：根据期间费用的用途进行划分v21-23行：财务费用v2.企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应v金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中主要表格简介(三) 5期间费用表v3.需要披露是需要披露是否有向境外支付：否有向境外支付：v劳务费v咨询顾问费v佣金和

44、手续费v董事会费v运输仓储费v修理费v技术转让费v研究费用返回简介主要表格简介(四)纳税调整项目明细表v主要内容主要内容v一一 差异概述差异概述 v二二 总体介绍总体介绍v三三 具体填报具体填报主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表v纳税调整v 是所得税管理的重点和难点，老申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。v 因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务

45、机关纳税评估、分析。返回简介主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表v一一. .差异概述v税会差异（财税差异） 是指企业会计准则与税法之间的差异。v 原因 税法与会计制度两者的目标不同、税法与企业会计 准则与对谨慎性原则的理解角度不同，是根本原因。v会计准则的目的是提供真实、合法、完整的会计信息。v税法目的是组织国家财政收入、以税收为杠杆调节经济。主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表v1.差异种类差异种类 v暂时性差异 v永久性差异v2.2.调整时间调整时间v 税法 54条，企税分月或季预缴，月或季终之日15日内。 年度终之日5个月内，汇算清缴，结清应缴应退税款。主要表格简介(四) 纳税调整项

46、目明细表v3.调整原则v企业所得税法：第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。v总局公告2012年第15号：根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表v 二、介绍总体v 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类

47、、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。v 2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。v 3、优化表格设计。 一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的

48、采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表v4、报表体系 v1. 三个层级 1+2、3级表v2. 15张表 15=1+12+2v 与其他表基本不关联v3.纳税调整新表、旧表比较v 未变 结构 口径 v v变化 v 新增编码v 增减项目主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表v5 5、特点、特点v1.架构清晰架构清晰 左右架构 左项目右金额v 塔状

49、层级分明 15=1+12+2v2.承继创新承继创新 删简保留 特别新增v3.专注会差专注会差 非税会差不填 视同销售 v4.标准管理标准管理 代码编号 方便信息存储、检索和使用v5.兼具备案兼具备案 资产损失、 房企v6.信息管控信息管控 申报获资信 梳管存风险返回主要返回特点填报方法主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表vv6 6、适用说明、适用说明vv1.1.适用于会计处理与税法规定不一致，需纳税调整的纳税适用于会计处理与税法规定不一致，需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策、以及国家统一会人填报。纳税人根据税法、相关税收政策、以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规

50、定、以及纳税整情况。计制度的规定，填报会计处理、税法规定、以及纳税整情况。vv2.2.适用于适用于A A类查账征收企业填报。类查账征收企业填报。vv 认定认定 征收方式征收方式 ( (纳服规范纳服规范2.02.0版版) ) 返回主要主要表格简介(四) 纳税调整项目明细表v三、具体填报三、具体填报v( (一一) )填报方法填报方法 v 1. 1.直接填报直接填报 v 2. 2.根据二三级明细表填报根据二三级明细表填报 A105000v(二)直接填报项目的基本政策直接填报项目的基本政策(22)(22)v收入类 v5- 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 v6- 交易性金融资产初始投

51、资调整v7- 公允价值变动净损益 v8- 不征税收入v9- 其中：专项用途财政性资金（填写A105040）v10-销售折扣、折让和退回v11-其他 v支出类 v15-业务招待费支出 v18-利息支出 v19-罚金、罚款和被没收财物的损失v20-税收滞纳金、加收利息 v21-赞助支出v22-与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用v23-佣金和手续费支出佣金和手续费支出v24-不征税收入用于支出所形成的费用v25-其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）v26-跨期扣除项目v27-与取得收入无关的支出v28-境外所得分摊的共同支出v29-其他资产类 v32-资产减值准备

52、金v33-其他特殊事项 v40-其他特别纳税 v42-其他A105000纳税调整项目明细表具体填报填报方法(二)直接填报项目佣金和手续费支出含义理解v一、佣金和手续费含义理解一、佣金和手续费含义理解v1.手续费税法无明确定义。v佣金的法律特征有：它是商业活动中中间人所得的合法劳务报酬；佣金必须采用明示的方式，以区别于回扣和商业贿赂等。v手续费与佣金的共同之处在于，两者都是服务性收入。v手续费与佣金的不同之处在于：佣金的价值体现在中间人帮助交易双方获得了交易的商业机会；而手续费在价值更多地体现在为委托人提供了具体的服务功能，如代购代销手续费、代办机票手续费等。佣金和手续费支出税法与会制基本规定v

53、2.2.限额扣除规定限额扣除规定 v(1)财税税(2009)29号：财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。v 1.保险企业：保收 财保，15%；人保10%。v 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。佣金和手续费支出税法与会制基本规定v(2)税税总公告2012年15号：电信企业其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分公告2012年v(3)国

54、税发200931号第二十条企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。v(4)总局公告2012年15号：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。佣金和手续费支出税法与会制基本规定v企业会计准则应用指南规定，属于销售商品、提供劳务过程中的业务费用的手续费及佣金，作为期间费用归入“销售费用”科目核算v手续费及佣金支出一般手续费及佣金支出一般会计会计处理处理v(1)销售手续费及佣金，记入“营业费用

55、”科目v(2)购货手续费及佣金购买，固定资产、无形资产等手续费及佣金支出应予资本化。如采购存货金额较大、可计入存货采购成本，反之可直接计入当期损益。v(3)其他零星手续费支出。通常计入“管理费用”科目。v(4)发行证券手续费及佣金支出。企业与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，应借记“资本公积股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。因发行债权性证券而发生的手续费及佣金支出应作为借款费用处理佣金和手续费支出税法与会制基本规定v3.资格资格 支付规定支付规定v财税(2009)29号企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个

56、人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。v企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（税会无差异）佣金和手续费支出税法与会制案例填报v会计账务：借：无形资产土地使用权-佣金20000万财务费用500v贷：银行存款20500v税务：据财税200929号，此佣金应资本化不得直接计入当期损益汇算清缴时，在年度纳税申报表A105000第22行第3列调增金额直接填入500万元。A105000纳税调整项目明细表具体填报v 二、三级明细表填报二、三级明细表填报(14)vA105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企

57、业特定业务纳税调整明细表vA105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表vA105030投资收益纳税调整明细表vA105040专项用途财政性资金纳税调整明细表vA105050职工薪酬纳税调整明细表vA105060广告费和业务宣传费纳税调整明细表vA105070捐赠支出纳税调整明细表vA105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表vA105081固定资产加速折旧、扣除明细表vA105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表vA105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表vA105100企业重组纳税调整明细表vA105110政策性搬迁纳税调整明细表vA105120特殊行业准备金纳税

58、调整明细表填报方法附表填报-A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表v1、适用范围vA105010新增明细附表适用于发生视销售、房地产企业特定业务纳税人填报。v纳税人根据税法相关规定，以及国家统一的企业会计制度填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。视同销售税法、会制基本规定v2、A105010视同销售含义视同销售含义：v在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。v1.视同销售的范围规定视同销售的范围规定 v税法第二十五条企业发生非货币性资产交换，v以及将货物、财产、劳务用

59、于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。视同销售税法、会制基本规定v2.国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号：v二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。v（一）用于市场推广或销售；v（二）用于交际应酬；v（三）用于职工奖励或福利；v（四）用于股息分配；v（五）用于对外捐赠；v（六）其他改变资产所有权属的用途。v三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对

60、外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。视同销售税法、会制基本规定v3.企业会计会计准则第7号-非货币性资产交换：v第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：v（一）该项交换具有商业实质；v（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。v第四条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：v（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。v（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

61、。v第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。v第六条未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。视同销售税法、会制基本规定v4.视同销售计价规定视同销售计价规定v条例第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。v5.收入基数的规定收入基数的规定v国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知国税函2009202号:一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企

62、业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。视同销售税法、会制基本规定v6.特殊规定特殊规定v财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号三、关于股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规

63、定进行特殊性税务处理：v1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。(109号另一重要改变，原财税2009.59号）第六条第(二)(三),收购受让企业“股权收购”“资产收购”不低于被收购企业全部股权全部资产的75%”规定调整50%”)视同销售税法、会制基本规定v财税200959号：五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。v国税发200931号：二十七条开发产品计税成本支出的内容如下：（一）土地征用费及拆迁补

64、偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。A105010 视同销售v如何判断？如何判断？v所得税所得税 权属转移权属转移 v增值税 用非增值税应税项目v营业税 赠送土权 自建后售v会计会计核算 非货币资产交换v 具有商业实质具有商业实质 A105010 视同销售纳税调整案例填报v视同销售 v例2014年A公司将自产的10台电视机农村贫困小学，该电视机的单位生产成本 1000元，同期销

65、售价为1200/台元(符合公益捐赠条件)v会计： 借：营业外支出捐赠 12040v 贷：库存商品-电视机 10000 应交税费-应交增值税(销项税额)2040v同时转成本 借 主营业务成本10000 贷 库存商品10000 v税务：v 符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万，A105010第7纳税调整增加1.2万；同时第17确认销售成本1万元，纳税调减1万元。41张5010A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整案例填报v注意：企业对外捐赠支出，除视同销售外，还要通过A105070捐赠支出纳税调整明细表进行纳税调整。v假设A企业年利润总额30000万。v实际捐赠支

66、出12040=10000+12000*17%A105010 视同销售 填报v提示提示v1.税法规定的视同销售行为，会计核算已确认收入的不要做调整，未确认或未全部确认损益，按照税收规定应视同销售确认应税收入；v2.企业所得税视同销售增值税视销售营业税视同销售发生应税行为。v3.捐赠产品视同销售作了纳税调整，但作为计算捐赠支出扣除限额的利润总额不受影响。（见填表说明）v思考：v企业外购资产用于对外投资的行为是否视同销售？A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务税法基本规定v 房地产开发经营业务企业所得税处理办法(国税发200931号)v第9条： 企业销售未完工开发产品取得的收入应先按预计计

67、税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。v预计毛利额=销售未完工产品的收入*当地税务机关规定的计税毛利率( 分开发项目分别计算)v第12条： 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。v未完工预售营附土增25表行A105010视同销售和房地产开发企业特定业务v未完工开发产品预售收入为什么要预缴税金？未完工开发产品预售收入为什么要预缴税金？未完工开发产品预售收入为什么要预缴税金？未完工开发产品预售收入为什么要预缴税金？v1.预售规则，导致资金回笼与收入确认产生差异v行业特殊行，房企开发产品具有开发周期长和收入来源的分散性特征。v销售

68、过程：领预售许可-签买卖合同-工程竣工-综合验收-买受人验收-确认-办理产权等环节。预售制度导致了销售资金回笼与收入确认时点之间的时间性差异。v2.保证财政收入及时、足额入库的职能要求v税收作为国家财政的源泉，要求平稳匀衡，尽可能不要大起大落。为保证财政收入的相对稳定性，政府对商品房预售收入实行预缴来平衡税收。v3.类似税务处理：税法第23条（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整案例填报v例：某房地

69、产开发企业20I14发生2 个开发项目 项目A,2012、2013年预售收入7000万元，2014年结转开发产品收入7000万元，结转开发产品成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益.项目B，2014年新开发,当年预售收入8000万元,实际发生营业税金及附加600万元,2014计入当期损益。(假设A、B开发项目计税毛利率均为23%,不考虑土地增值税因素)v会计：A项目,2014年结转开发产品收入、成本 、预收账款v 借：预收账款-A 7000 贷：主营业务收入 7000v同时转成本 借：主营业务成本 5000 贷：开发产品 5000v 转税金 借：营业税金

70、及附加525 贷：应交税费 525vB项目,2014预售收入v 借：银行存款 8000 贷：预收账款-B 8000v 缴营税 借：应交税费 600 贷：银行存款 600v 结转营税 借：营业税金及附加600 贷：应交税费 600A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整案例填报v税务：v开发项目A，2014年结转完工产品收入、成本，v1.对原已进行纳税调整增加的预 计毛利额7000*23% =1610万元进 行纳税调减，v2.对已转入当期损益的营业税金及附 加525万元进行纳税调增。v3.项目B，2014年销售未完工产品，应按税收规定计算预计毛利额8000*23%=1840万元进

71、行纳税调整。v4.销售未完工产品缴纳的600万元营业税金及附加，已计入当期损益，不再进行纳税调整。A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整填报vA105010 A105010 注注 意意：v1. 税金扣除问题，在会计核算中未计入当期损益的金额才填报。若已计入 ，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。v2.基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。 此项正常反映为调减金额。v3. 计算逻辑 22行(销售未完工产品纳税调整额)-26行(结转完工产品纳税调整额)，需会计上做确认完工处理，才可以进行减项的填报。v4.注意会计完工条件是否符合税收规定。v5.注意预售未完产品发生

72、期间费用是否符合与收入相配比原则。返回明细A105000纳税调整项目明细表填报v纳税调整项目明细表（A105000）表，各项目税会差异通过采取直接填报明细填报的方式填报后，会产生第43行第3列“调增金额”的“合计”数，第4列“调减金额”的“合计”数，最后这两项“合计”将其转入主表A100000表，分别在主表第15行“加：纳税调整增加额”、主表第16行“减：纳税调整减少额”反映。v至此，完成了企业所得税年度纳税申报表中最重要、最复杂的一张附表的填报。主要表格简介(五) 亏损弥补表v1.本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。v2.变化要点：v1.项

73、目名称前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。 旧版 新版主要表格简介(五) 亏损弥补表v2.分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称）v3.政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）v4.修改年度的描述（前五年度至前一年度）v5.“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”v6.表内逻辑关系进行了重新梳理修正主要表格简介(五)A106000 亏损弥补表v主表中税整后所得后面不是“弥以前年度”，有 “所得减免”以及“抵扣税所得”两个数据。因此弥表中的“税整后所得”是一个算，不能直接引自主表v第 6行v表 A100000第 19行 “税整后所得” 0，第20行 “所得减免” 0，本表第2列第6行 =本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。v第 20行 “所得减免” 0，填此，以0算。v表 A100000第 19行 “税整后所得” 0，本表第2列第6行 =本年度表A100000第 19行。v第 1行至第5行v以前年度主表第23行（2013税年度前）或表A100000第 19行（2014税年度后）“税整后所得”的金（以 “-” 号表示）。主要表格简介(五)A106000 亏损弥补表返回简介谢谢聆听！