项目五存货核算能力

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1、 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算项目五项目五存货核算能力存货核算能力第1页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算内容提要 存货是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。企业取得存货的途径不同，其实际成本的构成也有所不同。第2页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算项目五项目五存货核算能力存货核算能力任务一任务一存货概述及其计价存货概述及其计价任务二任务二原材料存货的核算原材料存货的核算任务三任务三商品存货的核算商品存货的核算任务四任务四其他存货的核算其他存货的核算任务五任务五存货清查的核算存

2、货清查的核算第3页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算任务一 存货概述及其计价一 存货概述存货概述（一）存货的概念（二）存货的分类按存货的经济用途不同按存货的存放地点不同按存货的取得来源不同 存货是指正常生产经营过存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或程中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售仍然处商品，或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，在生产经营过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。程中耗用的材料、物料等。（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。（2）为了最终出售正处在生产过程中

3、的存货。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（1）库存存货）库存存货（2）在途存货）在途存货（3）加工中存货）加工中存货（1）外购的存货；（）外购的存货；（2）自制的存货；）自制的存货；（3）委托加工的存货；（）委托加工的存货；（4）接受投）接受投资的存货；（资的存货；（5）接受捐赠的存货；）接受捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的存货；）非货币性资产交换取得的存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（存货；（8）盘盈的存货。）盘盈的存货。第4页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（三）存货的确认（三）存货

4、的确认确认存货的标准确认存货的标准法人财产权法人财产权凡是在盘存日期，只要是凡是在盘存日期，只要是法定所法定所有权属于企业有权属于企业的，不管其存放地的，不管其存放地点如何，也不管其是何种状态，点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。它都属于企业的存货。第5页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算二二、存货的计价存货的计价存货入账价值的确定存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货发出的计价方法第6页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（一）存货入账价值的确定存货的存货的计价计价存货的存货的入账标准入账标准存货的存货的实际成本

5、构成实际成本构成 存货的计价是指对收存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货货的价值的计量，它是存货核算的关键。核算的关键。 现行会计制度规定：现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按照实存货在取得时，应当按照实际成本入账。际成本入账。”存货的实际存货的实际成本是指库存存货达到可以成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出，即或见解发生的有关支出，即历史成本。历史成本。（1）购入的存货：买价）购入的存货：买价+运杂费运杂费+运输中合理损运输中合理损耗耗+入库前挑选整理费入库前挑选整理费+相关税费

6、。相关税费。（2）自制的存货：制造过程中各项实际支出。）自制的存货：制造过程中各项实际支出。（3）委托加工的存货：实际耗用材料）委托加工的存货：实际耗用材料+加工费加工费+运杂费运杂费+税金。税金。（4）盘盈的存货：同类存货的市场价格）盘盈的存货：同类存货的市场价格第7页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算Ps:存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。Ps:存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。Ps:运杂费：运输

7、费+装卸费+包装费等。取得正式运输费发票，可以抵扣7%进项税，93%记成本。第8页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。 A.20200 B.21400 C.23804 D.25004 【答案】D小规模纳税人购入的存货包含增值税小规模纳税人购入的存货包含增值税第9页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（二）存

8、货发出的计价方法1、先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。末存货进行计价的方法。收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。逐笔登记存货的发出金额和数量。第10页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算2、加

9、权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）第11页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算3、移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本

10、）（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量移动加权平均单位成本第12页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算4、个别计价法、个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。第13页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算 例：捷达公司例：捷达公司20112011年月材料收发结存情况年月材料收发结存情况如下；试分别用

11、加权平均法（一次、移动）如下；试分别用加权平均法（一次、移动）先进先出法，完成下表：先进先出法，完成下表：日期日期收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额5 51 11001001010100010005 55 510010010105 5105010502002005 5101015015050505 51515505010108 85405401001005 52020505050505.315.31150150159015902002005050第14页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算任务二任务

12、二原材料存货的核算原材料存货的核算原材料是指企业在生产过程中经过加工改原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品助材料、外购半成品(外购件外购件)、修理用备、修理用备件件(备品备件备品备件)、包装材料、燃料等。、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际原材料的日常收发及结存，可以采用实

13、际成本核算，也可以采用计划成本核算。成本核算，也可以采用计划成本核算。第15页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算学习目标学习目标一、原材料采用实际成本核算二、原材料采用计划成本核算第16页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算实际成本即购入原材料时发生的实际实际成本即购入原材料时发生的实际支出。支出。（一）基本做法（一）基本做法从材料的收发凭证到明细账和总账全从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。部按实际成本计价。银行存款银行存款原材料原材料生产成本等生产成本

14、等第17页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（二）（二）采购原材料付款时间的几种不同采购原材料付款时间的几种不同情况情况由于采用的货款结算方式等不同，经常由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。处理方法。 钱货两清，材料入库；钱货两清，材料入库； 凭证已到，材料未到；凭证已到，材料未到； 材料已到，凭证未到；材料已到，凭证未到； 预付货款，材料入库。预付货款，材料入库。第18页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核

15、算存货的核算存货的核算1.科目设置科目设置“ “原材料原材料原材料原材料” ”：资产类科目：资产类科目：资产类科目：资产类科目 “ “在途物资在途物资在途物资在途物资” ”：资产类科目：资产类科目：资产类科目：资产类科目核算核算核算核算库存库存库存库存原材料原材料原材料原材料增、减、结存增、减、结存增、减、结存增、减、结存入库材料的实际成本入库材料的实际成本入库材料的实际成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本末余：库存材料的实际末余：库存材料的实际末余：库存材料的实际末余：库存材料的实际 成本成本成本成本已取得购货凭据已取得购货凭据已取得

16、购货凭据已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料，但尚未验收入库的在途材料，但尚未验收入库的在途材料，但尚未验收入库的在途材料已付款或未付款已付款或未付款已付款或未付款已付款或未付款按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账第19页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算2.核算举例【例例1】甲公司（一般纳税人，以下相关例题均同）甲

17、公司（一般纳税人，以下相关例题均同）购入购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，对方代垫包装元，对方代垫包装费费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料C材料材料501000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款贷：银行存款586000钱货两清，材料入库（单货同到）钱货两清，材料入库（单货同到）第20页 项目五项目五项目五项目五 存货

18、的核算存货的核算存货的核算存货的核算【例2】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为为20000元，增值税额元，增值税额3400元，支付保险费元，支付保险费1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：录：借：在途物资借：在途物资公司公司21000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款24400第21页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算5日后，

19、上述购入日后，上述购入F材料已收到，并验收入材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料21000贷：在途物资贷：在途物资公司公司21000凭证已到，材料未到（单到货未到）凭证已到，材料未到（单到货未到）第22页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算【例3】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料H材料 30 000 贷：应付账款 暂估应付账款 30 000下月初红字金额予以冲回： 借：

20、原材料H材料 30 000 贷：应付账款 暂估应付账款 30 000 第23页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算上述购入上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为记载的货款为31000元，增值税额元，增值税额5270元，对方代垫保元，对方代垫保险费险费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：计分录：借：原材料借：原材料H材料材料33000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款贷：银行存款38270材料已到

21、，凭证未到（货到单位到）材料已到，凭证未到（货到单位到） 第一，月末，暂估入账第一，月末，暂估入账 第二，下月初，红字冲销第二，下月初，红字冲销 第三，等凭证到达后再据实入账第三，等凭证到达后再据实入账第24页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算【例4】根据与某钢厂的购销合同规定，甲根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买公司购买J材料，向该钢厂预付材料，向该钢厂预付100000元元货款的货款的80%。已通过汇兑方式汇出。甲公。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：借：预付账款借：预付账款-某钢厂某钢厂80000贷：银行存款贷：银行存

22、款80000第25页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算甲公司收到该钢厂发运来的甲公司收到该钢厂发运来的J材料，货款材料，货款100000元，增值元，增值税额税额17000元，对方代垫保险费元，对方代垫保险费3000元，余款用银行存元，余款用银行存款补付，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分款补付，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：录：材料入库时材料入库时借：原材料借：原材料J材料材料103000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款贷：预付账款120000补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付

23、账款某钢厂某钢厂40000贷：银行存款贷：银行存款40000预付货款，材料入库预付货款，材料入库第26页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（三）按实际成本计价原材料发出的核算（三）按实际成本计价原材料发出的核算企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发出核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。借：生产成本（生产车间）借：生产

24、成本（生产车间）制造费用（车间行政）制造费用（车间行政）管理费用（厂级行政）管理费用（厂级行政）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）其他业务支出（剩余销售）其他业务支出（剩余销售）贷：原材料贷：原材料第27页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算计划成本核算是指原材料等存货的收入和计划成本核算是指原材料等存货的收入和发出用发出用计划成本计划成本进行核算，计划成本和实进行核算，计划成本和实际成本的差异在际成本的差异在“材料成本差异材料成本差异”账户中账户中核算核算.主要账户：主要账户：“原材料原材料”账户账户“材料

25、采购材料采购”账户账户“材料成本差异材料成本差异”账户账户第28页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算 材料采购(1)外购材料的实际成本外购材料的实际成本（2）实际成本小于计划）实际成本小于计划成本产生的节约差异成本产生的节约差异(1)已验收入库材料的计已验收入库材料的计划成本划成本（2）实际成本小于计划）实际成本小于计划成本产生的节约差异成本产生的节约差异若有余额，一定在借方，若有余额，一定在借方，表示尚未入库的在途材料表示尚未入库的在途材料第29页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算 材料成本差异(1)实际成本大于计划实际成本

26、大于计划成本产生的超支差异成本产生的超支差异(2)实际成本小于计划实际成本小于计划成本产生的节约差异成本产生的节约差异(3)领用材料结转的差领用材料结转的差异异期末库存材料的超支差期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差期末库存材料的节约差第30页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异采购时采购时（实际成本）（实际成本）入库时计划成本差异实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。户贷方

27、结转。实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。户贷方结转。第31页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（一）计划成本下取得存货的账务处理（一）计划成本下取得存货的账务处理摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）贷：贷：材料采购（计划成本）材料采购（计划成本）借：材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购（成本差异）贷：材料采购（成本差异）入库时借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费增（进项税）

28、增（进项税）贷：银行存款贷：银行存款采购时采购时超支差在借方，如果为节约差，则在该账户的贷方。第32页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算例：例：收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价一批，买价2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，供货单位代垫元，供货单位代垫运费运费400400元。经审核无误，到期承付。乙材料计划成本元。经审核无误，到期承付。乙材料计划成本为为2000020000元。元。借

29、：借：材料采购材料采购 2040020400 应交税费应交税费增（进项税）增（进项税）34003400 贷：银行存款贷：银行存款2340023400借：借：原材料原材料2000020000 贷：材料采购贷：材料采购 2040020400借：材料成本差异借：材料成本差异400贷：材料采购贷：材料采购400采购时采购时验收入库时验收入库时第33页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（二）计划成本下发出存货的账务处理（二）计划成本下发出存货的账务处理摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：材料成本差异贷

30、：材料成本差异 （计划成本）（计划成本）结转材料成本差异借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等贷：原材料贷：原材料（计划成本）（计划成本）领用时领用时1.如果结转的差异为节约差，也通过贷方结如果结转的差异为节约差，也通过贷方结转，用红字转，用红字2.结转的金额结转的金额= =领用材料的计划成本领用材料的计划成本材料成材料成本差异率本差异率第34页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算材料成本差异率材料成本差异率= =期初结存材料成本差异期初结存材料成本差异+本期购进材料的材料成本差异本期购进材料的材料成

31、本差异期初结存材料计划成本期初结存材料计划成本+ +本期购进材料的计划成本本期购进材料的计划成本100%如果为节约差差异，金额用负数表示如果为节约差差异，金额用负数表示第35页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算计划成本法下发出存货计划成本法下发出存货材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账年年摘要摘要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借借方方差差异异贷贷方方差差异异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借借方方差差异异贷方贷方差异差异61承前承前页页200000183030购入购入57000900257000273

32、030自制自制材料材料6000100263000263030本月本月发料发料-1%182000182081000810材料成本差异率材料成本差异率=1830 900+100200000+57000+6000100%= -1%第36页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算计划成本发出存货 假设本月总共领用材料假设本月总共领用材料182000182000元，其元，其中生产中生产A A产品领用产品领用8000080000元，元，B B产品领用产品领用4000040000元，元，一般耗用一般耗用2000020000元，厂部耗用元，厂部耗用4200042000元。元。 借：

33、生产成本A 80000 B 40000 制造费用 20000 管理费用 42000 贷：原材料 182000结转计划成本借：生产成本A 800 B 400 制造费用 200 管理费用 420 贷：材料成本差异 1820结转材料成本差异第37页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算任务三、商品存货的核算任务三、商品存货的核算属于了解的内容： 一一、库库存存商商品品是是指指企企业业库库存存的的各各种种商商品品。包包括括库库存存的的外外购购商商品品、自自制制商商品品产产品品、存存放放在在门门市市部部准准备备出出售售的的商商品品、发发出出展展览览的的商商品品以以及及寄寄存

34、存在在外外库库或或存存放在仓库的商品。放在仓库的商品。 工业企业的库存商品主要是指产成品。工业企业的库存商品主要是指产成品。第38页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算第四节 库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 账户设置：账户设置： “ “库存商品库存商品” ” 会计分录：会计分录： 完工入库：完工入库： 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 发出产品：发出产品： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品第39页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算三、商品流通企业商品的核算商品：是商品流

35、通企业为销售而购入的存货。商品商品：是商品流通企业为销售而购入的存货。商品商品：是商品流通企业为销售而购入的存货。商品商品：是商品流通企业为销售而购入的存货。商品在销售之前其原有实物形态不变。在销售之前其原有实物形态不变。在销售之前其原有实物形态不变。在销售之前其原有实物形态不变。 （一）商品购销进价核算法（适用于批发企业）（一）商品购销进价核算法（适用于批发企业）（一）商品购销进价核算法（适用于批发企业）（一）商品购销进价核算法（适用于批发企业） （二）商品购销售价核算法（适用于零售企业）（二）商品购销售价核算法（适用于零售企业）（二）商品购销售价核算法（适用于零售企业）（二）商品购销售价核

36、算法（适用于零售企业）第40页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算任务四、其他存货的核算任务四、其他存货的核算内容提要：一、委托加工物资的核算二、周转材料的核算第41页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算一、委托加工物资一、委托加工物资（一）委托加工物资的概念及特点（一）委托加工物资的概念及特点（二）委托加工物资核算（二）委托加工物资核算 1 1、科目：委托加工物资、科目：委托加工物资 2 2、按实际成本核算、按实际成本核算 （1 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 （2 2）支付加工费、增值税等）支付加工费、增值税等 （3

37、3）交纳的消费税）交纳的消费税 需需要要交交纳纳消消费费税税的的委委托托加加工工物物资资，其其由由受受托托方方代代收收代代交的消费税，应分别以下情况处理：交的消费税，应分别以下情况处理： A A、委委托托加加工工的的物物资资收收回回后后直直接接用用于于销销售售的的计计入入委委托托加加工工物资的成本物资的成本 B B、委委托托加加工工的的物物资资收收回回后后用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品计计入入应交税费应交税费 （4 4）加工完成后收回物资）加工完成后收回物资第42页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算 拨付委托加工存货：拨付委托加工存货： 借：委托

38、加工物资借：委托加工物资 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品） 支付加工费、增值税：支付加工费、增值税： 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) ) 贷：银行存款贷：银行存款 交纳消费税：交纳消费税：注意消费税的计算注意消费税的计算 （用于直接销售）借：委托加工物资（用于直接销售）借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 （用于再加工）借：应交税费（用于再加工）借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 加工完成，收回存货：借：原材料（库存商品）加工完成，收回存货：借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资贷：委托加工

39、物资第43页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算 例例：A A卷卷烟烟厂厂委委托托B B企企业业将将一一批批烟烟叶叶加加工工成成烟烟丝丝，烟烟叶叶的的成成本本为为300 300 000000元元，应应支支付付的的加加工工费费为为20 20 000000元元( (不不含含增增值值税税) )，消消费费税税税税率率为为3030，加加工工完完成成验验收收入入库库，有有关关加加工工费费用用等等全全部部支支付付。双双方方适适用用的的增增值值税税税税率率为为1717。A A卷卷烟烟厂厂按按实实际际成成本本对对原原材材料料进进行行日日常常核核算算。要要求进行如下会计处理。求进行

40、如下会计处理。 (1)(1)发出委托加工材料发出委托加工材料 (2)(2)支付加工费用、增值税及消费税支付加工费用、增值税及消费税 A A卷卷烟烟厂厂收收回回加加工工后后的的物物资资用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品时品时 A A企业收回加工后的物资直接用于销售时企业收回加工后的物资直接用于销售时 (3)(3)加工完成收回委托加工物资加工完成收回委托加工物资 第44页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算二、周转材料的核算二、周转材料的核算（一）包装物的核算（一）包装物的核算（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算第45页 项目五项目五项目五项目五 存

41、货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（一）包装物（一）包装物 1 1、包装物、包装物概述概述（1 1）包装物的概念：包装物是指企业在生产经营）包装物的概念：包装物是指企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器。包装容器。 （2 2）包装物的内容：）包装物的内容： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。的包装物。 随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。 随同商品、产品出售而单独计价的包装物。随同商品、产品出售而单独计价的包装物。 出租或出

42、借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。第46页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（3）下列各项不属于包装物核算的范围）下列各项不属于包装物核算的范围各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等（原材料核算）等（原材料核算）用于储存和保管商品、材料而不对外出用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物售的包装物第47页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算 2 2、包装物核算、包装物核算（1 1）设置的账户）设置的账户 周转材料周转材料包装物或单设包装物或单设“包装物包装物”（2 2）

43、包装物收入的核算）包装物收入的核算( (类似原材料的核算类似原材料的核算) )（3 3）包装物发出的）包装物发出的核算核算 发出核算按发出包装物的不同用途进行不发出核算按发出包装物的不同用途进行不 同的处理同的处理发出成本摊销的方法：一次摊销法、发出成本摊销的方法：一次摊销法、五五摊五五摊销法销法第48页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算生产领用包装物，计入生产成本：生产领用包装物，计入生产成本：借：生产成本借：生产成本贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物随同产品出售不单独计价的包装物，计入销售随同产品出售不单独计价的包装物，计入销售费用：费用：借：销售费用

44、借：销售费用贷：包装物贷：包装物随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物发出包装物：发出包装物：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物贷：包装物收取包装物价款：收取包装物价款：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）出租出租、出借包装物、出借包装物 第49页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算（二）低值易耗品1 1、低值易耗品、低值易耗品概述概述（1 1）低值易耗品的概念：低值易耗品是指单位价值较低、）低值易耗品的概念：低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为

45、固定资产的各种用具物品。使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。（2 2）低值易耗品的性质：属于劳动资料，可多次参加生产）低值易耗品的性质：属于劳动资料，可多次参加生产周期而不改变原有的实物形态；价值较低，易于损坏，作周期而不改变原有的实物形态；价值较低，易于损坏，作为流动资产管理。为流动资产管理。（3 3）低值易耗品的分类：）低值易耗品的分类： 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他第50页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算2、低值易耗品核算、低值易耗品核算（1）低值易耗品收入的核算）

46、低值易耗品收入的核算(类似原材料类似原材料的核算的核算)（2）低值易耗品发出的）低值易耗品发出的核算核算发出成本摊销的方法发出成本摊销的方法一次摊销法一次摊销法:领用时将其全部价值一次计入领用时将其全部价值一次计入成本。成本。五五摊销法五五摊销法:领用时摊销其成本的领用时摊销其成本的50%,报废报废时再摊销剩余的时再摊销剩余的50%.第51页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算五五摊销法账务处理有关部门领用低值易耗品：有关部门领用低值易耗品： 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品在用在用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品在库在库同时摊销低

47、值易耗品成本的同时摊销低值易耗品成本的50%50%： 借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品摊销摊销低值易耗品报废时摊销另外低值易耗品报废时摊销另外50%50%： 借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品摊销摊销同时：借：周转材料同时：借：周转材料-低值易耗品低值易耗品摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品报废时如有残料入库：低值易耗品报废时如有残料入库： 借：原材料借：原材料 贷：制造费用、管理费用等贷：制造费用、管理费用等第52页 项目五项目五项

48、目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算任务五、存货清查及存货减值的核算任务五、存货清查及存货减值的核算一、存货清查的核算二、存货减值的核算第53页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算一、一、存货清查的核算存货清查的核算 存货清查的意义存货清查的意义存货清查的方法存货清查的方法存货盘盈、盘亏和毁损的核算存货盘盈、盘亏和毁损的核算第54页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算存货清查的意义定期不定期地对存货进行清查，确定存货定期不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清的实存数，查明账实不相符的原

49、因，分清经济责任，从而达到账实相符。经济责任，从而达到账实相符。第55页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算存货清查的方法存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。际数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制和实地盘存制。第56页 项目五项

50、目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算存货盘盈、盘亏和毁损的核算企业应设置企业应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，核账户，核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。期末处理后该账户无盘亏和毁损的价值。期末处理后该账户无余额余额 。对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理：第一步单、存货盈亏报告单进行处理：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。结转处理。存货盘盈的核算存货盘盈的核算存货盘亏和毁损的核算存货盘

51、亏和毁损的核算第57页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算主要账户：主要账户：由责任人赔偿部分由责任人赔偿部分管理不善形成部分管理不善形成部分自然灾害损失部分自然灾害损失部分第58页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算二、存货减值的核算二、存货减值的核算成本与可变现净值孰低法：成本与可变现净值孰低法：“成本成本”是指期末存货的实际成本。是指期末存货的实际成本。“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过程中，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费

52、用以及相关税金后的金额。成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。财务会计侧重账务处理，对于可变现净值财务会计侧重账务处理，对于可变现净值的计算，本书暂不学习。的计算，本书暂不学习。第59页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算资产负债表日资产负债表日，存货应当按照成本与可变存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。现净值孰低计量。具体：具体： 可变现净值可变现净值 成本成本 ，不作账务处，不作账务处 理理 可变现净值可变现净值 成本成本 ，应当计提存，应当计提存货跌价准备货跌价准备第60页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算存货跌价的

53、处理存货跌价的处理1 1、设置的账户、设置的账户 “ “存货跌价准备存货跌价准备”借借 存货跌价准备存货跌价准备 贷贷 冲销或转回数冲销或转回数 计提或补提数计提或补提数 期末有余额，一定是贷方：期末有余额，一定是贷方： 可变现净值低于成本的差额可变现净值低于成本的差额第61页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算2、账务处理账务处理计提时：计提时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备冲回时或转销时：冲回时或转销时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提

54、的存货跌价准备第62页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算存货的期末计量方法：方法： 计提存货跌价准备与计提存货跌价准备与计提坏账准备类似，需要考虑计提坏账准备类似，需要考虑“存存货跌价准备货跌价准备”账户的现有余额。如账户的现有余额。如果余额小于跌价金额，应该补充计果余额小于跌价金额，应该补充计提；如果现有余额大于跌价金额，提；如果现有余额大于跌价金额，应将超过的金额做相反分录冲销；应将超过的金额做相反分录冲销；如果没有跌价，应该将如果没有跌价，应该将“存货跌价存货跌价准备准备”账户的余额冲为账户的余额冲为0.0.第63页 项目五项目五项目五项目五 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算【本章小结本章小结】存货是企业非常重要的流动资产。本章就存存货是企业非常重要的流动资产。本章就存货的确认、计价，各种存货的增减变动的货的确认、计价，各种存货的增减变动的核算进行详细的阐述。本章的重点是存货核算进行详细的阐述。本章的重点是存货的计价、原材料按实际成本和计划成本计的计价、原材料按实际成本和计划成本计价的核算。价的核算。 第64页