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1、刘澄刘澄 教授教授/博士生导师博士生导师010-84859228（H）；）；13501132815 E-mail： 100083 北京科技大学管理学院北京科技大学管理学院1WhoAmI?自我介绍自我介绍北京科技大学管理学院金融工程系主任、教授、博士生导师。北京科技大学管理学院金融工程系主任、教授、博士生导师。经历：先后在航空部、海通证券公司、中国建行、沈阳证券经历：先后在航空部、海通证券公司、中国建行、沈阳证券交易中心、辽宁省国税局、中央党校等部门工作。交易中心、辽宁省国税局、中央党校等部门工作。研究领域：研究领域：金融、世界经济、税收；近年来主要从事中国宏金融、世界经济、税收；近年来主要从事
2、中国宏观经济政策研究，承担多项国家发展规划项目研究，长期参观经济政策研究，承担多项国家发展规划项目研究，长期参与中央有关政策的调研与文件起草工作。与中央有关政策的调研与文件起草工作。电邮：电邮： 通讯地址：北京市学院路通讯地址：北京市学院路3030号号 北京科技大学管理学院北京科技大学管理学院电话：电话：010-84859228010-84859228（H H）；）；13501132815135011328152税收和纳税人有何关联？税收和纳税人有何关联？我为何纳税我为何纳税 如何落实如何落实“税收取之于民税收取之于民 用之于民用之于民”税收为何逐年加重？税收为何逐年加重？我怎么办我怎么办从
3、哪里获得税收辅导？从哪里获得税收辅导？我需要何种服务我需要何种服务怎么和税务机关平等相处怎么和税务机关平等相处尊重我的权利尊重我的权利 税务机关、纳税人的权利义务税务机关、纳税人的权利义务纳税人的困惑纳税人的困惑34导言导言. .为何需要税务运筹为何需要税务运筹1. 1. 什么是税务运筹？什么是税务运筹？2. 2. 什么是正确的税务运筹？什么是正确的税务运筹？3. 3. 怎样成功策划税务运筹方案？怎样成功策划税务运筹方案？4. 4. 怎样避免涉税风险？怎样避免涉税风险？报告大纲报告大纲4p死亡和税收是不可避免的死亡和税收是不可避免的p大多数纳税人并不情愿多缴税大多数纳税人并不情愿多缴税p精明的
4、企业不是抗税，不是偷税，精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税务筹划不是漏税，而是进行税务筹划导言导言. .为何需要税务运筹为何需要税务运筹5某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为外合资企业，投资总额为60006000万元，注册资本万元，注册资本为为30003000万元，中方万元，中方12001200万元，占万元，占40%40%，外方，外方18001800万元，占万元，占60%60%。中方准备以自己使用过的。中方准备以自己使用过的机器设备机器设备12001200万元和房屋建筑物万元和房屋建筑物12001200万元投入，
5、万元投入，投入方式有两种：投入方式有两种：一、以机器设备作价一、以机器设备作价12001200万元作为注册资本投入，万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价房屋、建筑物作价12001200万元作为其他投入。万元作为其他投入。二、以房屋、建筑物作价二、以房屋、建筑物作价12001200万元作为注册资本投万元作为注册资本投入，机器设备作价入，机器设备作价12001200万元作为其他投入。万元作为其他投入。不同投资形式的不同投资形式的纳税效果比较纳税效果比较思考：那种方式更节税？思考：那种方式更节税？6方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企
6、业利润分配，同时承担资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。投资风险，不征增值税和相关税金及附加。把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：附加及契税，具体数据为：营业税营业税12005%12005%6060（万元）（万元）城建税、教育费附加城建税、教育费附加6060（7%7%4%4%）6.66.6（万（万元）元）契税契税12003%12
7、003%3636（万元）（由受让方缴纳）（万元）（由受让方缴纳）7方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。但需征契税（由受让方缴纳）。税法规定，企业出售自己使用过的固定资产，其税法规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。售价不超过原值的，不征增值税。方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接
8、作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。增值税。最终的税收负担：最终的税收负担： 契税契税12003%12003%3636（万元）（由受让方缴（万元）（由受让方缴纳）纳）8避税与不避税效果大不同避税与不避税效果大不同J结论：从上述两个方案的对比中结论：从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收于改变了出资方式，最终使税收负担相差负担相差66
9、.666.6万元。万元。91. 1. 什么是税务运筹？什么是税务运筹？税务筹划概念税务筹划概念税收筹划是在法律允许范围之内，根据税收筹划是在法律允许范围之内，根据国家税收的政策导向，对税收方案进行国家税收的政策导向，对税收方案进行优化选择，以达到少纳税的行为，是一优化选择，以达到少纳税的行为，是一种事前行为。种事前行为。p同义词：节税、合理避税、税收筹划同义词：节税、合理避税、税收筹划10纳税筹划目的纳税筹划目的减少纳税人的纳税额减少纳税人的纳税额降低税收负担率降低税收负担率延缓纳税延缓纳税 实现企业利益或股东权益最大化实现企业利益或股东权益最大化1. 1. 什么是税务运筹？什么是税务运筹？1
10、1税务筹划可行性原因税务筹划可行性原因任何税收制度都存在漏洞任何税收制度都存在漏洞国家的政策导向国家的政策导向不同国家或地区之间的税负差异不同国家或地区之间的税负差异国际税收管辖权存在的税负差异国际税收管辖权存在的税负差异1. 1. 什么是税务运筹？什么是税务运筹？12p税务运筹特点税务运筹特点合法性合法性利用利用“挂靠法挂靠法”进行税务筹划就是违法的进行税务筹划就是违法的体现体现立法意图，至少不违背立法意图立法意图，至少不违背立法意图，不明显的偷漏税不明显的偷漏税筹划性筹划性专业性专业性目的性目的性筹划过程的多维性筹划过程的多维性1. 1. 什么是税务运筹？什么是税务运筹？13税收筹划与避税
11、之异同税收筹划与避税之异同内容节税避税1从法律角度看合法非违法2从立法本意看完全符合背道而驰3从税收政策看符合税收政策有悖税收政策4从伦理角度看光明正大悖于道德5根本原则选优弃劣，避害趋利损公肥私6从税法角度看善意利用破坏性利用7操作特点高智能、综合性、精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子8目的税收支付的节约少缴税或不缴税9操作人员素质要求懂经济，熟法律，精税收，善运算不顾大节，铤而走险10需要相关知识法律、统计、财会、运筹等会计与财会等11对经营和经济的影响指导和促进生产经营活动影响以至破坏市场规则14纳税筹划的形式纳税筹划的形式纳税人自行筹划纳税人自行筹划纳税人委托中介机构进行筹划纳税人委
12、托中介机构进行筹划纳税人聘请税收顾问筹划纳税人聘请税收顾问筹划 大企业、尤其是跨国公司聘请中介组织大企业、尤其是跨国公司聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划筹划 1. 1. 什么是税务运筹？什么是税务运筹？15税务运筹原则税务运筹原则合法性合法性谨防打着税务筹划的幌子偷税谨防打着税务筹划的幌子偷税节税效益最大化节税效益最大化筹划性筹划性兼顾性兼顾性2. 2. 什么是正确的税务运筹？什么是正确的税务运筹？16纳税筹划中应注意的问题纳税筹划中应注意的问题要考虑税负的整体性要考虑税负的
13、整体性要与企业现有各种条件相结合要与企业现有各种条件相结合要与企业长远发展目标相结合要与企业长远发展目标相结合必须以税法为直接依据必须以税法为直接依据要熟悉宏观的经济政策要熟悉宏观的经济政策2. 2. 什么是正确的税务运筹？什么是正确的税务运筹？172. 2. 什么是正确的税务运筹？什么是正确的税务运筹？税务筹划内容税务筹划内容1.1.避税筹划避税筹划2.2.节税筹划节税筹划3.3.转税筹划转税筹划181.1.避税筹划避税筹划在不触犯税法的前提下，对经济活动的在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为。
14、排，达到规避或减轻税负目的的行为。避税筹划的特征避税筹划的特征1.1.非违法性非违法性2.2.低风险，高收益性低风险，高收益性3.3.策划性策划性19了解税法，尊重税法；了解税法，尊重税法；了了解解税税法法的的漏漏洞洞或或缺缺陷陷及及征征管管中中的的漏漏洞；洞；对对自自己己企企业业的的经经营营活活动动妥妥善善安安排排，使使之符合避税的要求；之符合避税的要求；要要精精通通财财务务会会计计知知识识和和其其他他法法律律知知识识，才不致于将避税变成逃税。才不致于将避税变成逃税。202.2.节税筹划节税筹划纳纳税税人人采采用用合合法法的的手手段段，充充分分利利用用税税法法中中固固有有的的起起征征点点、减
15、减免免税税等等一一系系列列税税收收优优惠惠，通通过过对对筹筹资资活活动动、投投资资活活动动以以及及经经营营活活动动的的巧巧妙妙安安排排，达达到到少少缴缴或者不缴税的目的。或者不缴税的目的。21u节税筹划特征节税筹划特征p合法性合法性利利用用税税法法中中的的优优惠惠政政策策，而而优优惠惠政政策策本本身身并并不不是是税税法法中中的的漏漏洞洞，它它是是立立法法者者的的一一种种政政策策行行为为，节节税者的节税行为符合立法者当初的立法精神。税者的节税行为符合立法者当初的立法精神。p受税收优惠政策的引导性受税收优惠政策的引导性节节税税筹筹划划是是立立法法者者和和税税收收征征管管者者希希望望纳纳税税义义务务
16、人人去去做做的的，纳纳税税义义务务人人的的节节税税筹筹划划行行为为几几乎乎完完全全在在税务当局的预料之中。税务当局的预料之中。p节税筹划者经营决策的调整性节税筹划者经营决策的调整性节节税税筹筹划划的的关关键键是是享享受受税税收收优优惠惠政政策策，为为此此，纳纳税税义义务务人人要要想想方方设设法法通通过过经经营营决决策策的的调调整整达达到到享享受税收优惠的条件。受税收优惠的条件。223.3.转税筹划转税筹划税负转嫁筹划税负转嫁筹划纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价格或降低价格等方法将税收通过提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行
17、为。负担转移给消费者或供应商的行为。转税筹划的特征转税筹划的特征转税筹划从本质上来说是纯经济行为转税筹划从本质上来说是纯经济行为转税筹划能否成功取决于价格转税筹划能否成功取决于价格转税筹划不影响国家财政收入转税筹划不影响国家财政收入233. 3. 怎样成功策划税务运筹方案？怎样成功策划税务运筹方案？税收运筹的前期准备税收运筹的前期准备税务运筹的步骤税务运筹的步骤税收筹划的主要环节税收筹划的主要环节税收筹划的契入点税收筹划的契入点纳税筹划的内容纳税筹划的内容纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法24税收运筹的前期准备税收运筹的前期准备了解税务机关的工作程序了解税务机关的工作程序税收筹划人员应保持与
18、税务部门密切的联税收筹划人员应保持与税务部门密切的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可上得到其认可尽早获取国家对相关税收政策的调整或新尽早获取国家对相关税收政策的调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，降低损失或增加收益。降低损失或增加收益。通过对其工作程序的了解，在整个税收筹通过对其工作程序的了解，在整个税收筹划中能做到有的放矢，分清轻重缓急，避划中能做到有的放矢，分清轻重缓急，避免或减少无谓的损失。免或减少无谓的损失。25税收运筹的前期准备税收运筹的前期准备先让领导了解税收筹划先让领导了解税收筹划
19、开展税收筹划，管理层是否树立起节税意识是关键。开展税收筹划，管理层是否树立起节税意识是关键。要有高素质的管理人员要有高素质的管理人员税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务管理活动，税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划。经营活动一旦发生后，就无法事后补救。是事先的规划。经营活动一旦发生后，就无法事后补救。税收筹划人员必须要具有综合素质，需要具备税收、会计、税收筹划人员必须要具有综合素质，需要具备税收、会计、财务等专业知识，全面了解、熟悉企业整个投资、经营、财务等专业知识，全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化筹资活动，从而
20、预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。选择，进而作出最有利的决策。在既定的税收筹划方案的规划与指导下，各级管理、业务、在既定的税收筹划方案的规划与指导下，各级管理、业务、会计人员都应该严格照章办事，规范操作，使各项行为朝会计人员都应该严格照章办事，规范操作，使各项行为朝着一目标行动。着一目标行动。26税收运筹的前期准备税收运筹的前期准备要具体问题具体分析要具体问题具体分析税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹划的手续与形式也是多样的。划的手续与形式也是多样的。在税收筹划过程中，应把握具体问题具体在税收筹划过程中，应把握具体问题具体分析
21、的原则，选择最合适的税收筹划方法，分析的原则，选择最合适的税收筹划方法，不能生搬硬套。不能生搬硬套。要用长远的眼光来选择税收筹划方案。有要用长远的眼光来选择税收筹划方案。有些税收筹划方案在某一时期税负最低，但些税收筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展。却不利于其长远的发展。27税务运筹的步骤税务运筹的步骤分析企业的纳税环境，研究优惠政策的适应性及政分析企业的纳税环境，研究优惠政策的适应性及政策调整策调整分析企业的税负状况，解剖企业的纳税结构，确立分析企业的税负状况，解剖企业的纳税结构，确立运筹的重点运筹的重点结合企业业务流程，解剖纳税环节，合理选择应纳结合企业业务流程，解剖纳税环
22、节，合理选择应纳税种税种综合企业税负和发展战略，确定适宜的节税方案综合企业税负和发展战略，确定适宜的节税方案征询税务机关的同意，必要时通过立法途径进行纳征询税务机关的同意，必要时通过立法途径进行纳税筹划税筹划28税收筹划的主要环节税收筹划的主要环节纳税义务人：纳税义务人：避免成为纳税人避免成为纳税人/低税率纳税人低税率纳税人征税对象：征税对象：绕开征税对象绕开征税对象税目：税目：主动选择税目主动选择税目税率：税率：选择低税率选择低税率纳税环节：纳税环节：规避纳税环节规避纳税环节纳税地点：纳税地点：选择低税的地点选择低税的地点减免税：减免税：利用减免税利用减免税29保险营销员如何节税保险营销员如
23、何节税保险营销员应缴纳营业税、所得税保险营销员应缴纳营业税、所得税运筹要点运筹要点避免成为营业税纳税人避免成为营业税纳税人减少缴纳所得税减少缴纳所得税关键：签订劳动合同，免缴营业税关键：签订劳动合同，免缴营业税30怎样签合同可以节税怎样签合同可以节税税法提示：根据根据营业税问题解答（之一）的通知营业税问题解答（之一）的通知（国税函（国税函发发19951561995156号）第七条的规定，工程承包公司与建号）第七条的规定，工程承包公司与建设单位签订承包合同的设单位签订承包合同的建筑安装工程业务建筑安装工程业务，无论其，无论其是否参与施工，均应是否参与施工，均应按按“建筑业建筑业”税目征收营业税税
24、目征收营业税，工程承包公司工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则的此项业务则按按“服务业服务业”税目征收营业税税目征收营业税。这条规定给工程承包公司提供了税收筹划的可能这条规定给工程承包公司提供了税收筹划的可能破解合同破解合同里的节税里的节税玄机玄机31建设单位甲有一工程找一施工单位承建，在工程承建设单位甲有一工程找一施工单位承建，在工程承包公司乙的组织安排下，施工单位丙最后中标，这包公司乙的组织安排下，施工单位丙最后中标，这时，若施工单位丙与建设单位甲签了
25、承包合同，合时，若施工单位丙与建设单位甲签了承包合同，合同金额为同金额为300300万元，建设单位甲支付给工程承包公司万元，建设单位甲支付给工程承包公司乙乙2020万元的中介服务费万元的中介服务费工程承包公司乙应纳营业税（城建税等附加暂不计算）工程承包公司乙应纳营业税（城建税等附加暂不计算）2020万元万元5%=100005%=10000元。元。若工程承包公司乙与建设单位甲直接签订合同，合若工程承包公司乙与建设单位甲直接签订合同，合同金额为同金额为320320万元，再把工程转包给施工单位丙，完万元，再把工程转包给施工单位丙，完工后，乙向丙支付工程款工后，乙向丙支付工程款300300万元万元根据
26、营业税暂行条例第五条第（三）款根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的的规定，工程承包公司乙应纳营业税（规定，工程承包公司乙应纳营业税（320-320-300300）3%=60003%=6000元。元。J工程承包公司乙通过这种方式签订合同可少缴工程承包公司乙通过这种方式签订合同可少缴40004000元的营业税元的营业税。32税收筹划的契入点税收筹划的契入点一、选择节税空间大的税种契入一
27、、选择节税空间大的税种契入分析哪些税种有税收筹划价值。分析哪些税种有税收筹划价值。税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。大。税收筹划当然要瞄准主要税种。税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就超重；或者说税收扣除越大，税率越高，税负就超重；或者说
28、税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。税收优惠越多，税负就越轻。33税收筹划的契入点税收筹划的契入点二、从税收优惠契入二、从税收优惠契入用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。划的过程。 选择税收优惠作为税收筹划突破口时，选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。
29、程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。34税收筹划的契入点税收筹划的契入点三、从纳税人构成契入三、从纳税人构成契入凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，项税收，企业进行税收筹划之前要考虑能否避开成企业进行税收筹划之前要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。纳税负担问题。35税收筹划的契入点税收筹划的契入点四、从影响纳税额的几个因素契四、从影响纳税额的几个因素契入入影响应纳税额因素有两个，即计影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应
30、纳税额也越小，进税率越低，应纳税额也越小，进行税收筹划无非是从这两个因素行税收筹划无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。降低应纳税额。36纳税筹划的内容纳税筹划的内容筹划税率：筹划税率：比例、累进、其他税率比例、累进、其他税率筹划税基：窄税基筹划税基：窄税基筹划税收优惠：减免税的筹划，出口退筹划税收优惠：减免税的筹划，出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划税、投资再退税等其他优惠的筹划筹划纳税人筹划纳税人跨税种间的选择跨税种间的选择建材公司：以供料为主要交营业税建材公司：以供料为主要交营业税or以销以销售为主要交增值税。售为主要交增值税。37薪酬
31、合同设计有学问薪酬合同设计有学问李某在一私营企业打工，约定年收入为李某在一私营企业打工，约定年收入为2000020000元元与私营企业主建立怎样的用工关系与私营企业主建立怎样的用工关系? ?方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则技工资薪金方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则技工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：(20000/12-800)10(20000/12-800)10-25-25616167(67(元元) )。方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月
32、应缴纳个人务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税所得税(20000/12-800)20(20000/12-800)2017317333(33(元元) )。比较：前者比后者要划算比较：前者比后者要划算38结论结论：在计税所得额比较小的时候，以雇佣：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。缴纳的个人所得税少。如果确定以劳务报酬的形式取得收入，分次领取劳如果确定以劳务报酬的形式取得收入，分次领取劳务报酬
33、可节税。务报酬可节税。我国税法规定，劳务报酬一次性取得收入在我国税法规定，劳务报酬一次性取得收入在2 2万元以上就万元以上就要加成征收个人所得税，如果将每次的收入部控制在要加成征收个人所得税，如果将每次的收入部控制在2 2万万元以下，税收负担就会大大下降。元以下，税收负担就会大大下降。39租赁变仓储税负可降低租赁变仓储税负可降低税法提示税法提示：营业税暂行条例营业税暂行条例第二条规定：租赁业、仓储业均应缴第二条规定：租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为；纳营业税，适用税率相同，均为；房产税暂行条例房产税暂行条例及有关政策法规规定：租赁业与仓储业及有关政策法规规定：租赁业与仓储业的计
34、税方法不同。房产自用的，其房产税依照房产余值的计税方法不同。房产自用的，其房产税依照房产余值计算缴纳，即：应纳税额房产原值计算缴纳，即：应纳税额房产原值（）（）（注：房产原值的扣除比例各省、市、自治区可能（注：房产原值的扣除比例各省、市、自治区可能略有不同）；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的略有不同）；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的计算缴纳，即：应纳税额租金收入金额计算缴纳，即：应纳税额租金收入金额。由。由于房产税计税公式的不同，必然导致应纳税额的差异，这就于房产税计税公式的不同，必然导致应纳税额的差异，这就预示了税收筹划的机会。预示了税收筹划的机会。40以某公司为例，用于出租的
35、库房有三栋，其以某公司为例，用于出租的库房有三栋，其房产原值为万元，年租金收入为房产原值为万元，年租金收入为万元。租金收入应纳税额合计为万元。租金收入应纳税额合计为万元。其中：应纳营业税万元。其中：应纳营业税（万元）；应纳房产税（万元）；应纳房产税（万元）。应纳城建税、教育费附加（万元）。应纳城建税、教育费附加（）（万元）。（）（万元）。41假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，改为仓储保管合同，增加服务内容，配
36、备保管人员，为客户提供小时服务。为客户提供小时服务。假设提供仓储服务的收入约为万元，收入不假设提供仓储服务的收入约为万元，收入不变，其应纳税额为万元。其中：应纳营变，其应纳税额为万元。其中：应纳营业税业税（万元）；应纳房产税（万元）；应纳房产税（）（）（万元）；应纳城建税、教育费附加（万元）；应纳城建税、教育费附加（）（万元）。合计应纳税额（）（万元）。合计应纳税额为万元。为万元。42两项比较，可以看出，库房仓储比房屋租赁两项比较，可以看出，库房仓储比房屋租赁每年节税万元，即使考虑到出租每年节税万元，即使考虑到出租变为仓储后，须增加保管人员，需要支付一变为仓储后，须增加保管人员，需要支付一定费
37、用，但扣除保管人员的工资费用、办公定费用，但扣除保管人员的工资费用、办公费用仍可以节余十多万元。费用仍可以节余十多万元。太划算了！太划算了！43筹划不同经济业务的税负结构筹划不同经济业务的税负结构 筹划国际税收管辖权筹划国际税收管辖权 ，筹划避免双重征，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人税、筹划跨国纳税人筹划不同国家或地区的税负状况筹划不同国家或地区的税负状况筹划避免税收违法行为筹划避免税收违法行为纳税筹划的内容纳税筹划的内容44避免违法纳税法避免违法纳税法掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。的错误而受到处罚。掌握和理解各税有
38、关计税依据的规定，防止因计税掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。依据确认的错误而受处罚。掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失。防止被税务行政调查而造成的损失。掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。定，防止因申报错误而受到的处罚。掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。管理的规定而受到的处罚。纳税筹划的内容纳税筹划的内容45纳税
39、筹划的一般方法纳税筹划的一般方法政策利用法政策利用法税种的新旧更替税种的新旧更替国家行业政策的利用国家行业政策的利用国家现行税收管理体制的运用国家现行税收管理体制的运用国家某些社会政策的利用国家某些社会政策的利用其他因素的运用其他因素的运用46纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法纳税人的财务筹划法纳税人的财务筹划法税基递延法：税基递延法：加速折旧法加速折旧法折旧年限孰短法折旧年限孰短法存货成本转出孰高法存货成本转出孰高法提取准备金法提取准备金法合并纳税法合并纳税法47纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法税基即期实现法税基即期实现法税基均衡法税基均衡法税基最小法税基最小法收入最小法收入最小法税前
40、费用扣除最大化税前费用扣除最大化其它税基最小法其它税基最小法 48纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法税基分别记帐法税基分别记帐法（1 1）前提是分别销售，如果不是分别销）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。售，也不能分别记账。（2 2）如果企业将一个完整的产品化整为）如果企业将一个完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为同的税率纳税，属于偷税行为 49纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法纳税人经营的筹划方法纳税人经营的筹划方法购进的筹划购进的筹划采购发票，减少违规发票的流入采购发票，减少违规发票的流入供货单位
41、的选择供货单位的选择供货方供货方买价买价进项税额进项税额销售价销售价销项税额销项税额应纳税额应纳税额一般纳税人一般纳税人1000 170150025585小规模纳税人小规模纳税人（6%）1000 601500255195小规模纳税人小规模纳税人（无发票）（无发票）1000 0150025525550纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法销售的筹划销售的筹划销售结算方式的选择销售结算方式的选择权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制集团内部各纳税人间集团内部各纳税人间51纳税销售形式的选择纳税销售形式的选择单一销售单一销售混合销售混合销售兼营兼营单独核算单独核算不单独核算不单独核算纳税筹划的一般方
42、法纳税筹划的一般方法52专业安装公司节税效果好专业安装公司节税效果好某大型商城销售各种型号的空调器某大型商城销售各种型号的空调器台，取得安装调试和维修服务收入台，取得安装调试和维修服务收入元；销售热水器元；销售热水器台，取得安装调试及维修服务收入台，取得安装调试及维修服务收入元，两项收入合计元，两项收入合计元，实际缴纳增值税元，实际缴纳增值税元。元。53解读解读：以平销行为为主的商场应走专业化发展的：以平销行为为主的商场应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，在财务上实行独立核算，道路，建立专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城独立纳税，在业务上与生产
43、厂商直接挂钩，与商城配套服务配套服务根据这个思路，专业服务公司接受委托安装服务的根据这个思路，专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为元，适用税率征收收入金额为元，适用税率征收营业税，则公司应纳营业税额为：营业税，则公司应纳营业税额为： （元）。（元）。 经过以上筹划，企业实际少缴税款经过以上筹划，企业实际少缴税款元，税收负担下降了（这里元，税收负担下降了（这里不考虑对所得税的影响）。不考虑对所得税的影响）。54销售价格的确定销售价格的确定市场价格市场价格组成计税价格组成计税价格国家定价国家定价转让定价：外资企业年度所得税汇算清缴的亏转让定价：外资企业年度所得税汇算清缴的亏损面：损面：1988
44、-19931988-1993占占35%-40%35%-40%1994-19951994-1995占占50%-60%50%-60%1996-20001996-2000占占60%-65%60%-65%20012001年取得所得税年取得所得税500500亿，转让定价的税收损失约亿，转让定价的税收损失约30003000亿亿纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法55销售机构的选择销售机构的选择设立办事处；向总机构所在地主管税务设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具机关申请开具外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理证明单证明单，回总机构缴纳税收；累计超，回总机构缴纳税收；累计超过过180180天后
45、就地办理税务登记天后就地办理税务登记常设分支机构；流转税就地缴纳，所得常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。税汇总缴纳。 独立核算机构：所有税收就地缴纳独立核算机构：所有税收就地缴纳纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法56纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法企业设立的筹划企业设立的筹划1 1、对纳税地点的策划：、对纳税地点的策划：选择在低税区投资选择在低税区投资2 2、对资金结构的策划：、对资金结构的策划：3 3、对企业组织形式的策划对企业组织形式的策划4 4、对举办企业的行业的策划、对举办企业的行业的策划投资重点行业可享低税率甚至零税率优惠投资重点行业可享低税率甚至零税率优惠575
46、5、企业投资方向的纳税筹划、企业投资方向的纳税筹划应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用优惠政策、对利用“三废三废”产品税收优惠等。产品税收优惠等。586 6、利用经营期限、投资规模节税、利用经营期限、投资规模节税经营期限或达到一定的投资规模可享受到某些优经营期限或达到一定的投资规模可享受到某些优惠。惠。生产性外商投资企业，经营期限在生产性外商投资企业，经营期限在1010年以上，从年以上，从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等基础事机场、港口、码头、铁路、公路、电
47、站等基础设施的外资企业，经营期在设施的外资企业，经营期在1515年以上，可享受税年以上，可享受税收优惠。收优惠。技术密集型、知识密集型企业外商投资超过技术密集型、知识密集型企业外商投资超过300300万美元，服务性行业的外商投资超过万美元，服务性行业的外商投资超过500500万美元，万美元，能享受相应的税收优惠。能享受相应的税收优惠。593、企业组织形式的选择、企业组织形式的选择1、个人独资企业、合伙企业与股份公、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择司的选择2、分公司与子公司的选择分公司与子公司的选择3、内资企业和外资企业的选择、内资企业和外资企业的选择601、个人独资企业、合伙企业与股份公
48、司的、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择选择合伙企业不作为公司看待，营业利润不交所得合伙企业不作为公司看待，营业利润不交所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。个人独资征个人所得税个人独资征个人所得税股份公司征企业所得税股份公司征企业所得税u大企业宜采用公司形式大企业宜采用公司形式61李某打算成立公司，预计年获利李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？种方式组建公司可有最大税后收益？方案方案1、成立有限责任公司、成立有限责任公司企业所得税企业所得税=1233%=3.96万元万元;个人所得税个
49、人所得税=(12-3.96)20%=1.608万元万元税后收益税后收益=123.961.608=6.432万元万元方案方案2:成立个人独资企业成立个人独资企业个人所得税个人所得税=1235%0.675=3.525万元万元税后收益税后收益=123.525=8.475万元万元应选择方案应选择方案2622、分公司与子公司的选择分公司与子公司的选择子公司是独立法人，独立纳税子公司是独立法人，独立纳税分公司不是独立法人，可以合并纳税分公司不是独立法人，可以合并纳税633、内资企业和外资企业的选择、内资企业和外资企业的选择获利年度的计算获利年度的计算2免免3减优惠减优惠购进国产设备抵免所得税购进国产设备抵
50、免所得税抵扣增值税抵扣增值税所得税扣除上的宽松所得税扣除上的宽松64纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法7、企业合并分立的筹划、企业合并分立的筹划1、企业合并的纳税筹划企业合并的纳税筹划2、企业分立的纳税筹划企业分立的纳税筹划有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；技企业、软件生产企业等；有免税项目企业，可计算分析考虑分立有免税项目企业，可计算分析考虑分立分立有利于获得低所得税税率分立有利于获得低所得税税率65纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法3、企业股
51、权重组的纳税筹划、企业股权重组的纳税筹划股权转让；对转让所得，征收所得税股权转让；对转让所得，征收所得税增资扩股：不涉及税收问题。增资扩股：不涉及税收问题。4、资本结构的选择、资本结构的选择66集团公司的纳税筹划集团公司的纳税筹划基本方法：缩小税基、降低税率、延迟纳税、基本方法：缩小税基、降低税率、延迟纳税、选择优惠选择优惠成立核心控股公司成立核心控股公司1.1.核心控股公司设在经济特区或高新技术开核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。开展税收筹划活动。2.2.兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实兼并收
52、购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。收好处。673.3.分立或组建企业。集团在分立或组建新企业分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。还是子公司应进行税负测算。4.4.利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构
53、和债务比例。问题，调节集团资金结构和债务比例。p成立财务公司，成立财务公司，集团的财务运作实行集中化集团的财务运作实行集中化管理管理68企业生产过程中的节税策划企业生产过程中的节税策划1 1、对课税对象的策划、对课税对象的策划选择低税种选择低税种2 2、对会计核算方式的策划、对会计核算方式的策划存货计价方法的选择：通货膨胀时，采用后进先出存货计价方法的选择：通货膨胀时，采用后进先出法，可扩大企业成本，降低当前税负，且可降低无法，可扩大企业成本，降低当前税负，且可降低无期经营风险；期经营风险；折旧方法的选择：采用加速折旧法，可提前收回成折旧方法的选择：采用加速折旧法，可提前收回成本而节税。本而节
54、税。纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法693 3、对企业收入的策划、对企业收入的策划控制收入取得的时间，尽量延缓以便延缓纳税时间，控制收入取得的时间，尽量延缓以便延缓纳税时间，或恰到好处地控制收入时间以创造有利的获利年度或恰到好处地控制收入时间以创造有利的获利年度对销货退回、销货折让、折扣要尽早冲减，以便控制对销货退回、销货折让、折扣要尽早冲减，以便控制收入总额收入总额通过转让定价调整收入通过转让定价调整收入704 4、对成本费用的策划、对成本费用的策划允许列支的成本费用应尽量提足、列足；限制列支的允许列支的成本费用应尽量提足、列足；限制列支的应按限额控制，不应超标列支，以减少多列而引起日应
55、按限额控制，不应超标列支，以减少多列而引起日后不应有的超列损失。后不应有的超列损失。不允许列支的即使会计上已作支出，计算应纳税所得不允许列支的即使会计上已作支出，计算应纳税所得额时也要调整，以防税务稽查而产生罚款损失。额时也要调整，以防税务稽查而产生罚款损失。可通过关联交易减少收入或增大费用，降低税款支出。可通过关联交易减少收入或增大费用，降低税款支出。715 5、扩大投资的策划、扩大投资的策划扩大投资的组织方式有举办分公司、控股子公扩大投资的组织方式有举办分公司、控股子公司、收购、兼并；资金来源可靠贷款，也可用司、收购、兼并；资金来源可靠贷款，也可用税后利润。税后利润。若投资组建子公司，子公
56、司成为独立法人而单若投资组建子公司，子公司成为独立法人而单独纳税；若成立分公司，则合并纳税，发生亏独纳税；若成立分公司，则合并纳税，发生亏损也可互抵。损也可互抵。若用税后利润投资，在符合一定条件时，外方若用税后利润投资，在符合一定条件时，外方可享受可享受”再投资退税再投资退税”的优惠待遇。的优惠待遇。72纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法n企业投资的筹划企业投资的筹划1、投资的资金来源、投资的资金来源在投资总额中压缩注册资本比例在投资总额中压缩注册资本比例资金自我积累资金自我积累/ /借贷借贷2、投资的企业类型、投资的企业类型733、投资的方式、投资的方式选择设备投资和无形资产投资，不选择货
57、币资金投资选择设备投资和无形资产投资，不选择货币资金投资方式。方式。选择分期投资方式，不选择一次性投资方式选择分期投资方式，不选择一次性投资方式4、投资的项目、投资的项目5、投资分配的形式、投资分配的形式74股份公司的筹划股份公司的筹划深圳某股份限公司是一个由企业员工出资组成的股份制深圳某股份限公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润后利润200万元。如果采取万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付人，那么股票持有者为新增
58、股票每股支付0.2元（）的元（）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，股，60为集体股，为集体股，40为个人股，虽然个人股每股仍缴为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：元的税收，但：1集体股可以享受免税集体股可以享受免税24万元（万元（2006020）的优惠；）的优惠；2相当于从国家手中取得相当于从国家手中取得24万元的投资；万元的投资；3可节税可节税16万元（万元（200202006020）；）；75利用银行借款的筹划利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用辽宁某钢厂利用10年积累起年积累起500万元，用这万元，用这5
59、00万万元购买设备进行投资，收益期元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率为万元，该钢厂适用所得税税率为33，则：，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：该企业每年平均缴纳企业所得税：1003333万元；万元；10年累计应纳企业所得税年累计应纳企业所得税330万元。万元。若企业用银行贷款的办法，贷款若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付万元，利息年支付额为额为5万元，则万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税年后企业累计缴纳企业所得税（1005）3310313.5万元万元，那么，那么10年减少税年减少税负负16.5万元万元。76纳税筹
60、划的一般方法纳税筹划的一般方法利用国际税收双边协定的筹划利用国际税收双边协定的筹划与与7272个国家签定避免双重征税协定，有个国家签定避免双重征税协定，有6161个个已经生效执行已经生效执行我国已有我国已有50005000家，协议金额家，协议金额100100亿美元，有亿美元，有160160个国家个国家争取在协议谈签中列入合理、有利条文争取在协议谈签中列入合理、有利条文通过税务总局了解各国的税制通过税务总局了解各国的税制通过税务总局利用磋商程序调解企业的税收通过税务总局利用磋商程序调解企业的税收纠纷纠纷77纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法跨国经营的筹划跨国经营的筹划存在的问题存在的问题投资区
61、域集中，区域特色不够明显投资区域集中，区域特色不够明显 规模有限，方式单一，融资渠道较少规模有限，方式单一，融资渠道较少没有明确的跨国战略投资目标没有明确的跨国战略投资目标 管理水平有限，服务较差管理水平有限，服务较差 筹划的空间筹划的空间各国税收制度的差异（纳税人、税率、计税依据等）各国税收制度的差异（纳税人、税率、计税依据等）避税港的存在避税港的存在税收协定的扩大税收协定的扩大经营的全球化经营的全球化78方式、方法方式、方法选择投资地点选择投资地点选择投资组织形式选择投资组织形式选择合理的资本结构和投资对象选择合理的资本结构和投资对象设立投资、金融、控股公司等设立投资、金融、控股公司等关联
62、企业的利用（转让定价）关联企业的利用（转让定价）避免成为长设机构避免成为长设机构选择恰当的会计核算制度选择恰当的会计核算制度纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法79人的非流动避税筹划法人的非流动避税筹划法物的流动避税筹划法物的流动避税筹划法避免成为常设机构避税筹划法避免成为常设机构避税筹划法收入成本转移避税筹划法收入成本转移避税筹划法转让定价避税筹划法转让定价避税筹划法财产转移避税筹划法财产转移避税筹划法80租赁避税筹划法租赁避税筹划法利用税收协定避税筹划法利用税收协定避税筹划法分支机构避税筹划法分支机构避税筹划法国际避税地避税筹划法国际避税地避税筹划法适时对策避税筹划法适时对策避税筹划法费用
63、否定避税筹划法费用否定避税筹划法临界点避税筹划法临界点避税筹划法81具体税种的税务运筹方案具体税种的税务运筹方案增值税增值税增值税应纳税额增值税应纳税额=（销项税额（销项税额-进项税额）进项税额）营业税营业税营业税营业税=销售额销售额税率税率消费税消费税消费税应纳税额消费税应纳税额=销售额销售额税率税率所得税所得税应纳税额应纳税额=应纳所得额应纳所得额税率税率业业务务交交叉叉82增值税销售方式选择的税收筹划增值税销售方式选择的税收筹划某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：增值税的专用发票，为促销欲采用三种
64、方式：一是商品六折销售；一是商品六折销售；二是购物满二是购物满200200元赠送价值元赠送价值6060元的商品（成本为元的商品（成本为4040元，均元，均为含税价）；为含税价）；三是购物满三是购物满200200元，给返还元，给返还6060元的现金。元的现金。假定该商场销售利润率为假定该商场销售利润率为4040，销售额为，销售额为200200元的商元的商品，其成本为品，其成本为120120元元消费者同样购买消费者同样购买200200元的商品，对于该商场选择哪种元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？方式最为有利呢？83打折销售打折销售商品六折销售，价值商品六折销售，价值200元的商品售价元的
65、商品售价140元。元。应纳增值税：应纳增值税：140（117）17120（117）1729（元）（元）84赠送商品赠送商品200（1十十17）17120（117）171162（元）（元）赠送赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：元的商品视同销售，应缴增值税：60（117）1740（117）1729（元）（元）合计应缴增值税：合计应缴增值税：1162291452（元）（元）85返还现金返还现金销售200元的商品，应纳增值税为1162元。上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。86税法解读税法解读折扣销售折扣销售销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，
66、销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠而给予购货方的价格优惠按折扣后的余额作为销售额计算增值税按折扣后的余额作为销售额计算增值税折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。销售折扣销售折扣销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货
67、方及早偿还货款，销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内付款，货款折扣天内付款，货款折扣2；20天内付款，折扣天内付款，折扣1；30天内全价付款）天内全价付款）销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中减除。不得从销售额中减除。874. 4. 怎样避免涉税风险？怎样避免涉税风险？风险的存在风险的存在纳税人税务运筹方案因税务机关的不认同而被处纳税人税务运筹方案因税务机关的不认同而被处罚罚税务代理机构被处罚税务
68、代理机构被处罚税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款的滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款的50%以上以上3倍倍以下的罚款。以下的罚款。88避免涉税风险的因应之道避免涉税风险的因应之道聘任税务代理人员聘任税务代理人员加强对税法的研究加强对税法的研究加强与税务机关的沟通加强与税务机关的沟通89税务代理风险的控制税务代理风险的控制企业的整体纳税信誉企业的整体纳税信誉企业历年纳税情况分析企业历年纳税情况分析企业在税务局备案的有关制度、核算方法企业在税务局备案的有关制度、核算方法企业的会计核算制度、方法企业的会计核算制度、方法企业的其他纳税情况企业的其他纳税情况90Thank YouThank You！報告完畢歡迎批評指正91
