08个人所得税课稿

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1、第八章第八章 个人所得税个人所得税【内容【内容简简介】介】个人所得税的一般原理个人所得税的一般原理个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素个人所得税的税个人所得税的税额计额计算算个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理【基本目【基本目标标】掌握基本要素，把握掌握基本要素，把握纳纳税人税人综综合税合税负负第一第一节节个人所得税概述个人所得税概述一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念个人所得税是以个人取得的各种个人所得税是以个人取得的各种应应税所得税所得为为征征税税对对象而征收的一种所得税。它的征收，体象而征收的一种所得税。它的征收，体现现着一着一个主个主权权国家在其管国家在其管辖权辖权范范围围

2、内与居民和非居民的一内与居民和非居民的一种征种征纳纳关系。关系。第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述二、个人所得税的建立和二、个人所得税的建立和发发展展1、我国个人所得税制的建立是在改革开放之后随、我国个人所得税制的建立是在改革开放之后随着外着外资经济资经济和个体和个体经济经济的的发发展而不断建立和完善。展而不断建立和完善。1980年开征个人所得税法：年开征个人所得税法：中国公民中国公民和外籍人和外籍人员员；1986年开征城年开征城乡乡工商工商业业个体个体户户所得税所得税暂暂行条例：城行条例：城乡乡工商工商业业个体个体户户；1987年开征个人收入年开征个人收入调节调节税税暂暂行条例：中国公

3、民。行条例：中国公民。第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述2、我国个人所得税制的完善是在、我国个人所得税制的完善是在“三税三税”合并合并的基的基础础上上进进行，并随行，并随经济经济社会的社会的发发展逐步展逐步发挥发挥其其调调节节收入分配的作用。收入分配的作用。1994年起年起实实施新的个人所得税法施新的个人所得税法随着随着实实施施细则细则的不断的不断调调整和完善，个人所得税制逐步整和完善，个人所得税制逐步完善。完善。2005年、年、2008年年调调整整费费用减除用减除标标准等，使个人所得税准等，使个人所得税逐步达到量能逐步达到量能负负担。担。第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述三、个人

4、所得税的特点三、个人所得税的特点1、征收制度上的分、征收制度上的分类类征收制征收制所得来源多、所得来源多、综综合收入高的少合收入高的少纳纳税？税？2、在、在费费用扣除上定用扣除上定额额和定率扣除并用和定率扣除并用定定额额扣除的扣除的结结果：收入越大，税果：收入越大，税负负相差就越大？相差就越大？如何确定如何确定费费用扣除用扣除标标准？是否考准？是否考虑虑到到纳纳税人家庭状况？税人家庭状况？第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述3、在税率上累、在税率上累进进税率和比例税率并用税率和比例税率并用差差别别税率等税率等额应额应税所得的税税所得的税负负不同？不同？同是勤同是勤劳劳所得，税率不同的合理性

5、？所得，税率不同的合理性？4、在申、在申报缴纳报缴纳上采取上采取课课源制和申源制和申报报制相制相结结合合课课源制能增源制能增强强纳纳税意税意识识？如何保如何保证证公民自行申公民自行申报报？企企业业向向职职工工发发放交通放交通补贴补贴的个人所得税的个人所得税问题问题根据国家税根据国家税务总务总局关于个人所得税有关政策局关于个人所得税有关政策问题问题的通的通知（国税发知（国税发? 1999 ? 58号）第二条号）第二条规规定，企定，企业业采用采用报销报销私私家家车车燃油燃油费费等方式向等方式向职职工工发发放交通放交通补贴补贴的行的行为为，扣除一定，扣除一定标标准的公务费用后，按照准的公务费用后，按

6、照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所所得项目计征个人所得税。公得税。公务费务费用扣除用扣除标标准由当地政府制定，如当地政府未制准由当地政府制定，如当地政府未制定公定公务费务费用扣除用扣除标标准，按交通准，按交通补贴补贴全全额额的的30% 作作为为个人收入个人收入扣扣缴缴个人所得税。个人所得税。企企业业向向职职工工发发放的通信放的通信补贴补贴的个人所得税的个人所得税问题问题根据国家税根据国家税务总务总局关于个人所得税有关政策局关于个人所得税有关政策问题问题的通的通知（国税知（国税发发199958号）第二条号）第二条规规定，企定，企业业向向职职工工发发放的放的通信补贴，扣除一定标准的公务费

7、用后，按照通信补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得所得项项目目计计征个人所得税。公征个人所得税。公务费务费用扣除用扣除标标准由当地政府制准由当地政府制定，如当地政府未制定公定，如当地政府未制定公务费务费用扣除用扣除标标准，按通信准，按通信补贴补贴全全额额的的20% 作作为为个人收入扣个人收入扣缴缴个人所得税。个人所得税。相关评论相关评论税务部门将纳税的税务部门将纳税的“刀刀”打磨的很快，但连番五次地打磨的很快，但连番五次地总是总是“轮轮”向弱势群体，就很是令人想不通。近观这一段向弱势群体，就很是令人想不通。近观这一段时间时间来税来税务务部部门门出台的相关出台的相关举

8、举措，几乎都是将重点打到了措，几乎都是将重点打到了中低收入者身上。年底双薪将合并中低收入者身上。年底双薪将合并计计税，普通收入群体将税，普通收入群体将眼眼睁睁睁睁地多地多缴纳缴纳数百元大数百元大钞钞；按照税；按照税务务部部门门的最新解的最新解释释，竟然竟然连连体体现对现对基基层劳动层劳动者关者关爱爱的高温的高温补贴补贴也要列入薪金也要列入薪金缴缴税税 。相关评论相关评论2008年我国人均国民年我国人均国民总总收入已达收入已达2770美元美元, 按世界按世界银银行行标标准，我国已由准，我国已由长长期以来的低收入国家期以来的低收入国家跃跃升至世界中等偏下升至世界中等偏下收入国家行列。按说，应该开始

9、让民众分享从收入国家行列。按说，应该开始让民众分享从“低收入低收入”到到“中等偏下中等偏下”的福利和进步成果。而分享的途径之一，就包的福利和进步成果。而分享的途径之一，就包括全民退税、括全民退税、还还富于民，而不是一味将杠杆的富于民，而不是一味将杠杆的发发力点戳向中力点戳向中低收入低收入阶层阶层、与民争利。房价高、看病、与民争利。房价高、看病贵贵、高学、高学费费已已经让经让中中低收入低收入阶层阶层力不从心，年底双薪力不从心，年底双薪计计税，税，发发个月个月饼计饼计税，通税，通讯讯和交通和交通补贴计补贴计税，税收杠杆的小小税，税收杠杆的小小发发力，力，积积小成大，小成大，带给带给民民众的痛感可能

10、众的痛感可能伤伤筋筋动动骨，而公共管理部骨，而公共管理部门门却依然却依然浑浑然不然不觉觉。个人观点个人观点无无论论是交通是交通补贴补贴、通、通讯补贴讯补贴，还还是油料是油料费费、停、停车费车费，发发得最多的得最多的单单位并不是那些自位并不是那些自负负盈盈亏亏的一般的一般企企业业，而是那些没有，而是那些没有经营压经营压力的力的垄垄断性国企和断性国企和纳纳税税人税收供养的人税收供养的单单位。那些自位。那些自负负盈盈亏亏的企的企业业，由于有，由于有利利润润和成本和成本压压力，因力，因为钱为钱都是自己都是自己赚赚来的，所以根来的，所以根本不可能本不可能给员给员工工发发多少多少额额外外补贴补贴，不会在工

11、，不会在工资资和薪和薪金金报报酬之外支付更多成本，所以一般工薪酬之外支付更多成本，所以一般工薪阶层阶层的的补补贴贴是很有限的，各种是很有限的，各种报销报销也是也是实报实销实报实销。个人观点个人观点以上两个所谓的以上两个所谓的“新新”规定，其实不新！这只规定，其实不新！这只是在税是在税务务文件自文件自查查中中发现发现的在税的在税务务征管中忽略掉的征管中忽略掉的需要加以注意的内容。需要加以注意的内容。17世世纪纪法国国王路易十四的法国国王路易十四的财财政部部政部部长长柯柯尔尔贝贝有一句名言：有一句名言：“征税的艺术像从鹅身上拔毛征税的艺术像从鹅身上拔毛”，税，税务机关在征税的时候也确实需要考虑怎么

12、样让务机关在征税的时候也确实需要考虑怎么样让“鹅鹅”少叫的艺术了。因为，大多数情况下，少叫的艺术了。因为，大多数情况下，“鹅鹅”们们“叫叫”的往往是对不均的焦虑感。的往往是对不均的焦虑感。一个案例说明一个案例说明问题问题内容：内容：某医某医师师在一家医院从事放射相关工作，在一家医院从事放射相关工作，现现单单位位发发放放1000多元的放射保健多元的放射保健补贴补贴，是否需要，是否需要缴纳缴纳个人所得税？个人所得税？该补贴该补贴是一次性的，不是每是一次性的，不是每年都有的。年都有的。根据中根据中华华人民共和国个人所得税法第四条人民共和国个人所得税法第四条下列各下列各项项个人所个人所得，免得，免纳纳

13、个人所得税：个人所得税：“一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国以及外国组织组织、国、国际组织颁发际组织颁发的科学、教育、技的科学、教育、技术术、文化、文化、卫卫生、体生、体育、育、环环境保境保护护等方面的等方面的奖奖金；金；二、国二、国债债和国家和国家发发行的金融行的金融债债券利息；券利息；三、按照国家三、按照国家统统一一规规定定发给发给的的补贴补贴、津、津贴贴；四、福利四、福利费费、抚抚恤金、救恤金、救济济金；金；五、保五、保险赔险赔款；款；六、六、军军人的人的转业费转业费、复、复员费员费；七、按照国家七、按

14、照国家统统一一规规定定发给发给干部、干部、职职工的安家工的安家费费、退、退职费职费、退休、退休工工资资、离休工、离休工资资、离休生活、离休生活补补助助费费；八、依照我国有关法律八、依照我国有关法律规规定定应应予免税的各国予免税的各国驻华驻华使使馆馆、领领事事馆馆的的外交代表、外交代表、领领事官事官员员和其他人和其他人员员的所得；的所得；九、中国政府参加的国九、中国政府参加的国际际公公约约、签订签订的的协议协议中中规规定免税的所得；定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。”根据中根据中华华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法实实施条例（中施条

15、例（中华华人民人民共和国国共和国国务务院令院令 2008第第519号）号）规规定：定：“第八条第八条税法第二条所税法第二条所说说的各的各项项个人所得的范个人所得的范围围：（一）工（一）工资资、薪金所得，是指个人因任、薪金所得，是指个人因任职职或者受雇而取得的工或者受雇而取得的工资资、薪金、薪金、奖奖金、年金、年终终加薪、加薪、劳动劳动分分红红、津、津贴贴、补贴补贴以及与任以及与任职职或或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。第十三条第十三条税法第四条第三税法第四条第三项项所所说说的按照国家的按照国家统统一一规规定定发给发给的的补贴补贴、津、津贴贴，是指按照国，是指按照国务务院院规规定定发

16、给发给的政府特殊津的政府特殊津贴贴、院士津、院士津贴贴、资资深院士津深院士津贴贴，以及国，以及国务务院院规规定免定免纳纳个人所得税的其他个人所得税的其他补贴补贴、津、津贴。贴。”根据国家税根据国家税务总务总局关于印局关于印发发 的通知（国税的通知（国税发发 199489号）号）规规定：定：“（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津特殊津贴贴和国和国务务院院规规定免定免纳纳个人所得税的个人所得税的补贴补贴、津、津贴贴，免予征收，免予征收个人所得税。其他各种个人所得税。其他各种补贴补贴、津、津贴贴均均应计应计入工入工资资、薪金所得、

17、薪金所得项项目目征税。征税。（二）下列不属于工（二）下列不属于工资资、薪金性、薪金性质质的的补贴补贴、津、津贴贴或者不属于或者不属于纳纳税人本人工税人本人工资资、薪金所得、薪金所得项项目的收入，不征税：目的收入，不征税：1. 独生子女独生子女补补贴贴；2.执执行公行公务员务员工工资资制度未制度未纳纳入基本工入基本工资总额资总额的的补贴补贴、津、津贴贴差差额额和家属成和家属成员员的副食品的副食品补贴补贴； 3. 托儿托儿补补助助费费； 4.差旅差旅费费津津贴贴、误误餐补助。餐补助。”根据上述根据上述规规定，在医院从事放射工作，取得的定，在医院从事放射工作，取得的 1000多元的放多元的放射保健射

18、保健补贴补贴，不属于国，不属于国务务院院规规定免定免纳纳个人所得税的个人所得税的补贴补贴，应计应计入入取得当月的工取得当月的工资资、薪金所得、薪金所得缴纳缴纳个人所得税个人所得税第二第二节节个人所得税的个人所得税的课课税范税范围围四四类类11项项一、一、劳动劳动所得所得1、工、工资资、薪金所得、薪金所得特特别别注意：注意：一次性取得一次性取得数月数月奖奖金性收入和一次性金性收入和一次性取得取得全年全年奖奖金性收入的税金性收入的税务处务处理。理。2、劳务报劳务报酬所得酬所得3、稿酬所得、稿酬所得第二节第二节个人所得税的课税范围个人所得税的课税范围二、生二、生产经营产经营所得所得4、个体工商、个体

19、工商户户的生的生产经营产经营所得所得5、对对企事企事业单业单位的承包位的承包经营经营、承租、承租经营经营所得所得注意：注意：对经营对经营成果是否成果是否拥拥有所有有所有权权三、三、资资本所得本所得6、特、特许权许权使用使用费费所得所得7、股息、利息、股息、利息、红红利所得利所得第二节第二节个人所得税的课税范围个人所得税的课税范围8、财产财产租租赁赁所得所得9、财产转让财产转让所得所得四、其他所得四、其他所得10、偶然所得、偶然所得11、其他由国、其他由国务务院院财财政部政部门门确定的所得确定的所得第二节第二节个人所得税的课税范围个人所得税的课税范围需要需要说说明的明的问题问题：1、个体工商、个

20、体工商户户和从事生和从事生产产、经营经营的个人，取得与生的个人，取得与生产产、经营经营活活动动无关的其他各无关的其他各项应项应税所得，税所得，应应分分别别按照其他按照其他应应税税项项目的有关目的有关规规定，定，计计算征收个人所得税。算征收个人所得税。2、个人独、个人独资资企企业业、合伙企、合伙企业业的个人投的个人投资资者以企者以企业资业资金金为为本人、家庭成本人、家庭成员员及其相关人及其相关人员员支付与企支付与企业业生生产经营产经营无关的无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，按消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，按“个体工商个体工商户的生产经营所得户的生产经营所得”税目计税。税目计

21、税。第二节第二节个人所得税的课税范围个人所得税的课税范围3、国内某作家将其小、国内某作家将其小说说委托中国一位翻委托中国一位翻译译译译成英文成英文后送交国外出版商出版后送交国外出版商出版发发行。作家与翻行。作家与翻译译就就翻翻译费译费达成达成协协议议如下：小如下：小说说出版后作者署名，出版后作者署名，译译者不署名；作家分两次者不署名；作家分两次向向该该翻翻译译支付翻支付翻译费译费，一次是，一次是译译稿完成后支付一万元人民稿完成后支付一万元人民币币，另一次是小，另一次是小说说在国外出版后将稿酬所得的在国外出版后将稿酬所得的10% 支付支付给译给译者。者。该该翻翻译缴纳译缴纳个人所得税个人所得税时

22、应时应将两笔所得中的第一笔申将两笔所得中的第一笔申报为劳务报报为劳务报酬所得，第二笔申酬所得，第二笔申报为报为稿酬所得。（稿酬所得。（）第二节第二节个人所得税的课税范围个人所得税的课税范围例例8-1. 判断：王某判断：王某为为一家私一家私营营企企业业的个人的个人投投资资者，者，2007 年年该该私私营营企企业业以企以企业业的的资资金金为为王王某某购买购买了一了一辆辆汽汽车车，这应该视为对这应该视为对个人投个人投资资者者的利润分配，依照的利润分配，依照“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”项项目目计计征个人所得税。（征个人所得税。（）第三第三节节纳纳税人及其税人及其纳纳税税义务义务的范

23、的范围围一、居民一、居民纳纳税人税人1、居民、居民纳纳税人的税人的认认定定标标准：准：1）住所）住所标标准：准：习惯习惯性居住地性居住地2）居住）居住时间标时间标准：一个准：一个纳纳税年度税年度临时临时离境不扣除居住天数离境不扣除居住天数 :一次不超一次不超过过30天，天，累累积积不超不超过过90天。天。第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围2、居民、居民纳纳税人的税人的纳纳税税义务义务：首先，我国的居民首先，我国的居民纳纳税人税人负负有无限有无限纳纳税税义务义务。其次，居住其次，居住15年的个人，年的个人，临时临时离境工作期离境工作期间间取得的取得的工工资资薪金所得，薪

24、金所得，仅仅就中国境内企就中国境内企业业或个人雇主支付的部分或个人雇主支付的部分和我国境外企和我国境外企业业或个人雇主支付的部分申或个人雇主支付的部分申报纳报纳税。税。最后，居住超最后，居住超过过5年的，从第年的，从第6年开始就其所有收入征年开始就其所有收入征收个税。收个税。5年指年指连续连续5年，并在每个年，并在每个纳纳税年度居住税年度居住满满365天。天。第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围二、非居民二、非居民纳纳税人税人1、判断、判断标标准：准：1）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住2）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不满满一年一年

25、2、纳纳税税义务义务：负负有有限有有限纳纳税税义务义务工资薪金所得的工资薪金所得的“ 90天规则天规则”和和“183天规则天规则”第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围三、三、举举例例说说明明例例8-2. 一外籍人一外籍人员员从从1997年年10月起到中国境内公司任月起到中国境内公司任职职，在，在1998 纳纳税年度里，曾与税年度里，曾与3月月7日日12日离境回国，向日离境回国，向其其总总公司述公司述职职，12月月23日又离境回国日又离境回国欢欢度圣度圣诞节诞节和元旦。和元旦。该该外籍人士是我国的居民外籍人士是我国的居民纳纳税人税人吗吗？例例8-3. 托利先生是英国人，其

26、托利先生是英国人，其户户籍、家庭在英国，假籍、家庭在英国，假定他与定他与2001 年年7月月1日日进进入中国境内，于入中国境内，于2002年年10月月1日出日出境。托利先生是中国的居民境。托利先生是中国的居民纳纳税人税人吗吗？第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围例例8-4. 松井先生是日本人，他于松井先生是日本人，他于2002年年1月月1日日入境，入境，2003年年1月月5日出境。在日出境。在2002年年纳纳税年度内，税年度内，他他3月份回国一次，在日本逗留月份回国一次，在日本逗留28天；在天；在2002年年6月月份到美国份到美国讲讲学学15天；天；2002年年12月月

27、23日离境到英国参日离境到英国参加一个圣加一个圣诞诞Party，并于，并于12月月29日返回中国日返回中国办办理离理离境手境手续续。松井先生是我国的居民。松井先生是我国的居民纳纳税人税人吗吗？第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围例例8-5. 一位与我国没有一位与我国没有签订签订税收税收协协定国家的外籍人定国家的外籍人士斯蒂芬先生担任我国境内一家外商投士斯蒂芬先生担任我国境内一家外商投资资企企业业的的总经总经理，理，该该企企业业每月支付他工每月支付他工资资5万元，其中万元，其中4万元由万元由该该企企业业境外境外母公司母公司负负担，斯蒂芬先生担，斯蒂芬先生2000年在境内履

28、行年在境内履行职务实际职务实际工工作作时间时间78天。天。请请确定斯蒂芬先生在我国的确定斯蒂芬先生在我国的纳纳税税义务义务。如果其在境内如果其在境内实际实际工作工作时间为时间为172天呢？天呢？第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围关于所得来源地：关于所得来源地：1、工、工资资、薪金所得和、薪金所得和劳务报劳务报酬所得以个人履行酬所得以个人履行职职务务或提供或提供劳务劳务活活动动的地点的地点为为所得来源地。所得来源地。2、个体工商、个体工商户户的生的生产产、经营经营所得以其所得以其实际实际生生产产、经营经营所在地所在地为为所得来源地。所得来源地。3、稿酬所得以稿酬的支付地

29、、稿酬所得以稿酬的支付地为为所得来源地。所得来源地。4、特、特许权许权使用使用费费所得以所得以该项该项特特许权许权的使用地的使用地为为所所得来源地。得来源地。5、财产财产租租赁赁所得以被租所得以被租赁财产赁财产的使用地的使用地为为所得来所得来源地。源地。第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围5、利息、股息、利息、股息、红红利所得以使用利所得以使用资资金并支付利息金并支付利息或者分配股息、或者分配股息、红红利的公司、企利的公司、企业业以及其他以及其他组织组织或者或者个人的所在地个人的所在地为为所得来源地。所得来源地。7、财产转让财产转让所得以被所得以被转让转让不不动产动产的

30、坐落地的坐落地为为所得所得来源地；来源地；转让转让其他其他财产财产的所得以的所得以转让转让地地为为所得来源地。所得来源地。8、偶然所得以所得的、偶然所得以所得的产产生地生地为为所得来源地。如在所得来源地。如在中国境内参加各种中国境内参加各种竞赛竞赛活活动动取得名次而取得名次而获获得的得的奖奖励所励所得属来源于中国境内的所得。得属来源于中国境内的所得。第三节第三节纳税人及其纳税义务的范围纳税人及其纳税义务的范围例例8-6. 韩韩国居民崔先生受其供国居民崔先生受其供职职的境外的境外（韩韩国）公司委派来国）公司委派来华华从事从事设备设备安装安装调试调试工作，工作，在在华华停留停留60天，期天，期间间

31、，取得境外公司支付的工，取得境外公司支付的工资资40000 元，取得中国体育彩票中元，取得中国体育彩票中奖奖收入收入20000元。元。则则，该该如何确定崔先生在中国的如何确定崔先生在中国的纳纳税税义务义务？第四第四节节个人所得税的税收个人所得税的税收负负担担一、个人所得税的税率一、个人所得税的税率1、工、工资资薪金所得，适用薪金所得，适用7级级超超额额累累进进税率税率2、生、生产经营产经营所得适用所得适用5级级超超额额累累进进税率税率3、劳务报劳务报酬所得，特酬所得，特许权许权使用使用费费所，所，利息利息、股息、股息、红红利所得，利所得，财产财产租租赁赁所得，所得，财产转让财产转让所得，偶然所

32、得和其它所所得，偶然所得和其它所得适用得适用单单一比例税率，税率一比例税率，税率为为20% 。4、稿酬所得，按、稿酬所得，按应纳应纳税所得税所得额额减征减征30% ，实际实际税率税率负负担担为为14% 。第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收负担个人所得税税率表（工资薪金所得适用）个人所得税税率表（工资薪金所得适用）第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收负担个人所得税税率表（生个人所得税税率表（生产经营产经营所得适用）所得适用）第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收负担二、个人所得税的加成征收二、个人所得税的加成征收* 劳务报劳务报酬所酬所得一次超得一次超过过2万

33、万元至元至5万元的部万元的部分加征分加征5成，超成，超过过5万元的部分，万元的部分，加征加征10成。成。40%30%加加5成成20%加加10成成第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收负担个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收负担三、税收三、税收优优惠惠免征个人所得税的免征个人所得税的项项目目1、省、部、省、部、军级军级以上以上单单位、外国位、外国组织组织、国、国际际组织颁发组织颁发的科学、教育、文化体育、的科学、教育、文化体育、卫卫生、生、环环保等保等方面的方面的奖奖金；金；2、国、国债债利息；利息；3

34、、按照国家、按照国家统统一一标标准准发给发给的的补贴补贴、津、津贴贴；第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收负担4、福利、福利费费（用福利（用福利费费或工会或工会经费经费支付支付给给个个人的生活人的生活补补助助费费）、）、抚抚恤金、救恤金、救济济金（国家民政部金（国家民政部门门支付支付给给个人的生活困个人的生活困难补难补助助费费）；）；5、保、保险赔险赔款；款；6、按照国家、按照国家统统一一规规定定发给发给干部、干部、职职工的安工的安家家费费 、退、退职费职费、退休工、退休工资资、离休工、离休工资资、离退休生、离退休生活活补补助助费费；第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收

35、负担7、各国住、各国住华华的外交代表，的外交代表，领领事官事官员员和其他和其他人人员员。此款是依据中。此款是依据中华华人民共和国外交特人民共和国外交特权权与豁与豁免条例和中免条例和中华华人民共和国人民共和国领领事特事特权权与豁免条例与豁免条例规规定免税的所得；定免税的所得；8、中国政府参与的国、中国政府参与的国际际公公约约、签订签订的的协议协议中中规规定免税的所得；定免税的所得；9、经经国国务务院、院、财财政部批准免税的所得。政部批准免税的所得。第四节第四节个人所得税的税收负担个人所得税的税收负担减征个人所得税的减征个人所得税的项项目目1、残疾、孤老人、烈属的所得；、残疾、孤老人、烈属的所得；

36、2、因、因严严重自然灾害造成重大重自然灾害造成重大损损失的；失的；3、其他国、其他国务务院、院、财财政部批准减税的所得政部批准减税的所得。第五第五节节 计计税依据和税依据和应纳应纳税税额计额计算算一、一、计计税依据和税依据和费费用扣除用扣除1、应纳应纳税所得税所得额额收入收入总额总额费费用扣除用扣除2、费费用扣除的范用扣除的范围围：1）除利息股息）除利息股息红红利、偶然所得和其他所得外，利、偶然所得和其他所得外，其他其他项项目取得的收入均要目取得的收入均要进进行行费费用扣除。用扣除。2）扣除的）扣除的费费用包括两部分内容用包括两部分内容第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算

37、二、工二、工资资薪金所得薪金所得应纳应纳税税额计额计算算1、个人取得的工、个人取得的工资资薪金，薪金，实实行按月行按月计计税的方法。税的方法。2、计计算公式：算公式：应应税所得税所得额额月工月工资资薪金收入薪金收入3500 元或元或4800元元应纳应纳税税额额应应税所得税所得额额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算3、需要、需要说说明的明的问题问题1）纳纳税人从多税人从多处处取得的工取得的工资资薪金收入薪金收入应应当合当合并并计计算个人所得税。算个人所得税。2）由雇用）由雇用单单位和派遣位和派遣单单位分位分别别支付工支付工资资薪金薪金的

38、，由其中一方的，由其中一方进进行行费费用扣除，另一方不得用扣除，另一方不得进进行行费费用扣除。用扣除。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算3）纳纳税人一次性取得数月的税人一次性取得数月的奖奖金性收入的金性收入的纳纳税税处处理：理：将将该项奖该项奖金性收入与当月工金性收入与当月工资资薪金和并薪金和并计计税。税。如果因全部加入后提高税率档次，可以以月如果因全部加入后提高税率档次，可以以月份所属份所属奖奖金性收入加金性收入加该该月的工月的工资资薪金减去当月薪金减去当月费费用用扣除扣除标标准之后的余准之后的余额额来确定适用税率，然后把取得来确定适用税率，然后把取得的全部的全部奖奖

39、金性收入与金性收入与该该月工月工资资薪金相加，按照确薪金相加，按照确认认税率税率进进行行计计税。税。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算4）纳纳税人一次性取得全年税人一次性取得全年奖奖金的税金的税务处务处理：理：该项奖该项奖金按金按单单独一个月的工独一个月的工资资薪金薪金计计税。税。确定税率：全年确定税率：全年奖奖金金 12税税额计额计算：全年算：全年奖奖金金适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数注意：一定要判断注意：一定要判断奖奖金性收入是不是全年性的。金性收入是不是全年性的。案例：关于案例：关于“双薪制双薪制”问题问题内容：内容：“最近税务总局取消了双薪制，我想问一下，

40、最近税务总局取消了双薪制，我想问一下，如果如果单单位有双薪，有年位有双薪，有年终奖终奖金，但金，但这这两两项资项资金的金的发发放不在同一年度，请问个人所得税怎么计税？放不在同一年度，请问个人所得税怎么计税？”根据国家税根据国家税务总务总局关于明确个人所得税若干政策局关于明确个人所得税若干政策执执行行问题问题的的通知（国税通知（国税发发 2009121号）号）规规定：一、国家税定：一、国家税务总务总局关于个人局关于个人所得税若干政策所得税若干政策问题问题的批复（国税函的批复（国税函 2002629号）第一条有关号）第一条有关“双薪制双薪制”计税方法停止执行。计税方法停止执行。根据家税根据家税务总

41、务总局关于个人所得税若干政策局关于个人所得税若干政策问题问题的批复（国税函的批复（国税函2002629号）号）规规定：定：一、国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行一、国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制双薪制”（按照国家有关（按照国家有关规规定，定，单单位位为为其雇其雇员员多多发发放一个月的工放一个月的工资资）后，个人）后，个人因此而取得的因此而取得的“双薪双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述人所得税。对上述“双薪双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计

42、算纳税，但如果纳税人取得纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪双薪”当月的当月的工工资资、薪金所得不足、薪金所得不足 800元的，应以元的，应以“双薪双薪”所得与当月工资、薪金所得与当月工资、薪金所得合并减除所得合并减除 800元后的余元后的余额额作作为应纳为应纳税所得税所得额额，计计算算缴纳缴纳个人所得个人所得税税根据关于根据关于调调整个人取得全年一次性整个人取得全年一次性奖奖金等金等计计算征收个人所得税方法算征收个人所得税方法问题问题的通知（国税的通知（国税发发20059号）规定：号）规定：“三、在一个纳税年度内，对每三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用

43、一次。一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”“双薪双薪”的规定停止后，如果企业同时发放双的规定停止后，如果企业同时发放双薪和年薪和年终奖则终奖则可以合并按全年一次性可以合并按全年一次性奖奖金金计计算个人算个人所得税，如果是分开所得税，如果是分开发发放放则则在一年内只能使用一次在一年内只能使用一次全年一次性全年一次性奖奖金的金的计计算方法，再次算方法，再次发发放放时时需要并入需要并入当月工当月工资资按工按工资资薪金所得薪金所得缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算4、应应用用举举例例例例8-7. 一位中国公民一位中国公民2006 年同年同时时

44、在两个在两个单单位任位任职职，从从A 单单位每月取得工位每月取得工资资薪金收入薪金收入1100元，从元，从B 单单位每月取位每月取得工得工资资薪金收入薪金收入1600元。元。试计试计算算该该公民每月公民每月应应那个人所那个人所得税税得税税额额。例例8-8. 中国公民肖某中国公民肖某2006 年年12月份取得当月工薪收月份取得当月工薪收入入2400元和下半年元和下半年奖奖金金4000 元，元，试计试计算肖某算肖某12月份月份应纳应纳个人所得税税个人所得税税额额是多少？如果是多少？如果12月份拿到的是全年月份拿到的是全年奖奖金金呢？如果呢？如果12月份的工薪收入是月份的工薪收入是1800元呢？元呢

45、？第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算5、雇主、雇主为为其雇其雇员负员负担个人所得税的担个人所得税的计计算算定定义义：雇雇员员取得的收入取得的收入为为税后收入税后收入方法：方法：将税后收入将税后收入转转化化为应纳为应纳税所得税所得额额后后计计算算计计算公式：算公式：应纳应纳税所得税所得额额（税后收入税后收入费费用扣除用扣除标标准准速速算扣除数算扣除数）（ 1税率税率）应纳应纳税税额额应纳应纳税所得税所得额额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算工资薪金税后收入适用税率表工资薪金税后收入适用税率表第五节第五节 计税依据

46、和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算例例8-9. 境内某公司承境内某公司承诺负诺负担其雇担其雇员员的个人的个人所得税，假所得税，假设该设该公司支付公司支付给给每一位雇每一位雇员员的税后的税后工工资为资为每月每月4000元，元，该该公司共有公司共有20名名该类员该类员工，工，试计试计算算该该公司在一个公司在一个纳纳税年度共税年度共为员为员工支付的工支付的个人所得税是多少？个人所得税是多少？第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算二、其它所得二、其它所得应纳应纳税税额计额计算算注意几点：注意几点：1、计计征方法：按月？按年？按次？征方法：按月？按年？按次？只有工只有工资资薪金所得

47、和薪金所得和财产财产租租赁赁所得是按月所得是按月计计征征只有个体生只有个体生产经营产经营所得和承包承租所得和承包承租经营经营按年按年计计征征2、费费用扣除的方法：用扣除的方法：定定额额扣除？定率扣除？会扣除？定率扣除？会计计核算扣除？核算扣除？3、计计算方法算方法3500350035003500第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算例例8-10. 歌星刘某一次取得表演收入歌星刘某一次取得表演收入 40000元，元，该该如何如何计计算算缴纳缴纳个人所得税？个人所得税？应纳应纳税税额额40000（ 120% ） 30% 20007600元元例例8-11. 中国公民中国公民孙孙某

48、系自由某系自由职业职业者，者， 2007年年收入情况如下：出版中篇小收入情况如下：出版中篇小说说一部，取得稿酬一部，取得稿酬50000元，后因小元，后因小说说加印和加印和报报刊刊连载连载，分，分别别取得出取得出版社的稿酬版社的稿酬10000元和元和报报社的稿酬社的稿酬3800元。元。该该如何如何计计算个人所得税？算个人所得税？第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算例例8-12. 刘某于刘某于2007年年1月将其自有的月将其自有的4间间面面积积为为150平米的房屋出租平米的房屋出租给张给张某作某作经营场经营场所，租期所，租期 1年，年，刘某每月取得的租金收入刘某每月取得的租金

49、收入为为 2500元，全年租金元，全年租金30000元，元，计计算刘某全年的租金收入算刘某全年的租金收入应该缴纳应该缴纳的个的个人所得税。人所得税。如果当年如果当年2月份因下水道阻塞找人修理，月份因下水道阻塞找人修理，发发生生修理修理费费用用500元，并且有元，并且有维维修部修部门门的正式收据，的正式收据，则则 2月份和全年的月份和全年的应纳应纳税税额额又是多少？又是多少？附：关于房产税附：关于房产税1、房、房产产税是以房税是以房产为产为征税征税对对象，依据房象，依据房产产价价格或房格或房产产租金收入向房租金收入向房产产所有人或所有人或经营经营人征收的一人征收的一种种财产财产税。税。2、房、房

50、产产税的征税范税的征税范围围：城市、：城市、县县城、建制城、建制镇镇、工工矿矿区。区。3、房、房产产税的征税税的征税对对象：房象：房产产4、房、房产产税的税的纳纳税人：税人：产权产权所有人、房所有人、房产经营产经营人。人。附：关于房产税附：关于房产税5、房、房产产税的税的计计税依据和税率：税依据和税率：从价从价计计征：房征：房产产余余值值从租从租计计征：租金收入征：租金收入1.2%12%个人按照市个人按照市场场价格出租居民住房用于居住的，按价格出租居民住房用于居住的，按4% 计计征征6、房、房产产税的征收方法：税的征收方法：按年按年计计征，分期征，分期缴纳缴纳第五节第五节 计税依据和应纳税额计

51、算计税依据和应纳税额计算例例8-13. 某市区居民丁某某市区居民丁某16月每月取得出租月每月取得出租居民住房租金收入居民住房租金收入 5000元（按照市元（按照市场场价出租，当期价出租，当期未未发发生修生修缮费缮费用）。用）。计计算丁某算丁某 16月月应缴纳应缴纳的的营业营业税、城建税、教育税、城建税、教育费费附加、房附加、房产产税、个人所得税。税、个人所得税。营业营业税：税：城建税：城建税：5000 3% 6900元元900 7% 63元元教育教育费费附加：附加：900 3% 27元元房房产产税：税：5000 4% 61200元元个人所得税：个人所得税：50005000 3% （ 110%

52、）5000 4% （ 120% ） 10% 62224.8元元第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算例例8-14. 王某在参加商王某在参加商场场的有的有奖销奖销售售过过程中，程中，中将所得共中将所得共计计价价值值 20000元。王某元。王某领奖时领奖时告知商告知商场场，从中拿出从中拿出4000元通元通过过教育部教育部门门向某希望小学捐向某希望小学捐赠赠。按照按照规规定，定，计计算商算商场场代扣代代扣代缴缴个人所得税后，王个人所得税后，王某某实际实际可得中可得中奖奖金金额额。个人将其所得通个人将其所得通过过我国境内的社会我国境内的社会团团体、国体、国家机关向教育事家机关向教育

53、事业业和其他社会公益事和其他社会公益事业业以及以及灾灾贫贫困地区捐困地区捐赠赠，捐，捐赠额赠额不超不超过纳过纳税申税申报报的的个人所得税个人所得税应纳应纳税所得税所得额额的的 30% 的部分可以从的部分可以从应纳应纳税所得税所得额额中扣除。中扣除。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算三、境外所得已三、境外所得已纳纳税款的扣除税款的扣除1、扣除限、扣除限额额的的计计算算如果国外已如果国外已纳纳税款按照税款按照综综合合计计征的征的办办法，境内法，境内计计算扣除限算扣除限额时额时一定要按我国个人所得税的税目分一定要按我国个人所得税的税目分类计类计征。征。2、境外已、境外已纳纳税

54、款的扣除必税款的扣除必须须由由纳纳税人提出申税人提出申请请，并提供境外税并提供境外税务务机关添机关添发发的完税凭的完税凭证证原件。原件。例例8-15. 某中国居民某中国居民2008 年年3月起，在月起，在A国一公司任国一公司任职职月月工薪收入工薪收入20000 元，在元，在B 国取得特国取得特许权许权使用使用费费收入收入30000 元，元，该该居民居民该纳该纳税年度在税年度在A 、B两国分两国分别别已已纳纳个税个税27000 元和元和4500元。元。其税其税额额扣除扣除计计算如下：算如下：（1）A 国所得的税国所得的税额额抵免：抵免：每月抵免限每月抵免限额额（20000 4800） 20% 3

55、752665 （元）（元）全年抵免限全年抵免限额额2665 1026650 （元）（元）其在其在A 国国实纳实纳个人所得税超出抵免限个人所得税超出抵免限额额的的350元可在以后元可在以后5个个纳纳税年度的税年度的该该国抵免限国抵免限额额的余的余额额中中补补减。减。（2）B 国所得的税国所得的税额额抵免：抵免：抵免限抵免限额额30000 （ 120% ） 20% 4800 （元）（元）由于其在由于其在B 国国实纳实纳个人所得税个人所得税为为4500元，低于抵免限元，低于抵免限额额，故其可全故其可全额额抵扣，但需在中国抵扣，但需在中国补缴补缴差差额额部分的税款，部分的税款，计计300元。元。第六第

56、六节节 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理一、征收一、征收缴纳办缴纳办法法（一）自行申（一）自行申报报1、自行申、自行申报纳报纳税范税范围围（1）年所得）年所得12万元以上的万元以上的（2）从中国境内两）从中国境内两处处及两及两处处以上取得工以上取得工资资薪金的；薪金的；（3）从境外取得所得的；）从境外取得所得的；（4）取得的）取得的应应税所得，没有扣税所得，没有扣缴义务缴义务人的。人的。第六节第六节 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理2、自行申、自行申报纳报纳税的申税的申报报方式：方式：（1）年所得）年所得12万元以上的万元以上的纳纳税人，在年度税人，在年度终终了后了后3个月内到

57、主管税个月内到主管税务务机关机关办办理理纳纳税申税申报报；（2）纳纳税人可本人或委托他人或采用税人可本人或委托他人或采用邮邮寄的方式寄的方式在在规规定的申定的申报报期限内申期限内申报纳报纳税；税；（3）纳纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日假日的次日为为最后一日。最后一日。第六节第六节 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理（二）代扣代（二）代扣代缴缴法法1、扣、扣缴义务缴义务人人不包括外国不包括外国驻华驻华使使馆馆和和联联合国及其他依法享有外合国及其他依法享有外交特交特权权和豁免的和豁免的驻华驻华机构。机构。2、扣、扣缴缴范范围围第六节第六节 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理二、二、纳纳税期限税期限三、三、纳纳税地点税地点收入来源地原收入来源地原则则两两处处或两或两处处以上取得工以上取得工资资薪金的可任薪金的可任选选其中之一其中之一处处税税务务机关申机关申报报境外取得收入的以境外取得收入的以户户籍所在地籍所在地为为原原则则额外说明额外说明个人所得税是我国的一个共享税种。个人所得税是我国的一个共享税种。按按60% 与与40% 的比例由中央和地方分享。的比例由中央和地方分享。一些一些发发达国家的个人所得税已达国家的个人所得税已经经是中央税种，是中央税种，而且是中央税的重要而且是中央税的重要组组成部分。成部分。