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1、第五章第五章 金融资产金融资产学习目标：学习目标： 1 1、掌握：交易性金融资产、持有至到期投资和、掌握：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理规则。可供出售金融资产的会计处理规则。2 2、理解：实际利率的原理与计算方法。、理解：实际利率的原理与计算方法。3 3、了解：金融资产分为四类的原因。、了解：金融资产分为四类的原因。金融工具的概念金融工具的概念能引起一个企业产生能引起一个企业产生一项金融资产，又同时产生一项金融负债一项金融资产，又同时产生一项金融负债或权益工具的合约或权益工具的合约在潜在有利条件下另一企在潜在有利条件下另一企业交换金融工具的权利业交换金融工具的权利在
2、潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益第一节第一节 金融工具及其会计业务分类金融工具及其会计业务分类一、金融工具一、金融工具 金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具通常包括金融工具通常包括金融资产金融资产、金融负债金融负债和和权益工具。权益工具。二、金融资产二、金融资产（一）（一） 金融资产概念金融资产概念 是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其
3、他金融资产的权利、与另一企业潜在有利条件下或其他金融资产的权利、与另一企业潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。第一节第一节 金融资产及其会计业务分类金融资产及其会计业务分类 （二）金融资产的分类（二）金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业应当金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认初始确认时分为：时分为：1 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
4、融资产（包括（包括交交易性金融资产易性金融资产和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产）损益金融资产）2 2、持有至到期投资持有至到期投资3 3、贷款和应收款项贷款和应收款项4 4、可供出售金融资产可供出售金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售金可供出售金融资产融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不不得得转转换换不不得得转转换换不不得得转转换换第一节第一节 金融资产及其会计业务分类金融资产及其会计业务分类 注意注意： 金融
5、资产的分类一旦确定，不得随意改变金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。应随意变更。 本章介绍的金融资产仅指本章介绍的金融资产仅指2222号准则规范的金号准则规范的金融资产，并不涵盖所有金融资产。融资产，并不涵盖所有金融资产。第一节第一节 金融资产及其会计业务分类金融资产及其会计业务分类 三、金融负债三、金融负债( (自学自学）（一）
6、金融资产的概念（一）金融资产的概念是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。资产或金融负债的合同义务。（二）金融负债的分类（二）金融负债的分类1 1、交易性金融负债、交易性金融负债2 2、其他金融资产负债、其他金融资产负债 第一节第一节 金融资产及其会计业务分类金融资产及其会计业务分类 第一节第一节 金融资产及其会计业务分类金融资产及其会计业务分类 四、权益工具（四、权益工具（自学自学） 权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后剩余权益工具是
7、指能够证明企业资产扣除负债后剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。权利。 一、交易性金融资产一、交易性金融资产（一）交易性金融资产的概念（一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产交易性金融资产是指企业持有的以短期获利为目的，是指企业持有的以短期获利为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。从二级市场购入的股票、债券、基金等。 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：资产：1 1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，赚取差赚
8、取差价。价。2 2属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，也是属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，也是一种组合，一种组合，短期要获利。短期要获利。3 3属于衍生工具。属于衍生工具。 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 注意：交易性金融资产，注意：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出主要是指企业为了近期内出售的金融资产。售的金融资产。例如，企业例如，企业以赚取差价为目的从二级市以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。等，就属于交易性金融资产。 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 二、交易性金融资产的会计
9、处理二、交易性金融资产的会计处理 （一）会计处理原则（一）会计处理原则 1 1、初始计量、初始计量按按公允价值公允价值进行初始计量，进行初始计量，交交易费用易费用计入当期损益。计入当期损益。 交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用新增的外部费用是指企业不购买、发行或处是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。置金融工具就不会发生的费用。 相关交易费用包括什么，相关交易费用包括什么，应计入什么科目？应计入什么科目？第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 注意：注意： 企业取得的
10、交易性金融资产和以公允价值计量且企业取得的交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息未领取的债券利息应当单独确认为应收项目应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息应收股利或应收利息）。）。 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 2 2、后续计量、后续计量 （1 1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。为投资收益。 （2 2）资产负债表日，以公允价值计
11、量且其变动计入）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。公允价值变动计入当期损益。 （3 3）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。价值变动损益。 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 （二）会计科目设置（二）会计科目设置 “交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动”科目科目（资产类）（资产类）“公允价值变动损益公允价值变
12、动损益”科目（损益类）科目（损益类）科目说明：科目说明： 1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”科目（资产类），核算企业科目（资产类），核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。入当期损益的金融资产也在本科目核算。 该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成成本本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。
13、等进行明细核算。 该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。产的公允价值。 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 2 2、“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目（损益类），核算企科目（损益类），核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益
14、的金融指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。利得或损失，也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。性房地产等进行明细核算。 该科目期末结转后无余额。该科目期末结转后无余额。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（三）（三） 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 1 1、企业取得交易性金融资产、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本
15、（公允价值（公允价值-A-A、B B） 投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用） 应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利（已宣告但尚未发放的现金股利A A） 应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息（已到付息期但尚未领取的利息B B） 贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付的金额）（实际支付的金额）例：见例：见P104P104，例，例5-1.5-1. 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产2 2、持有期间的股利或利息、持有期间的股利或利息借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例） 应收利息应收利息（
16、资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）例：见例：见P104P104，例，例5-2.5-2. 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产3 3、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2 2）公允价值下降）公允价值下降借：公允价值变动
17、损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额与与公允价值公允价值比较）比较）例例, ,见见P105P105，例，例5-3.5-3.第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 4 4、出售交易性金融资产、出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等（实际收到的金额）（实际收到的金额） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益（差额）（差额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本（账面余额）（账面余额） 公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账
18、面余额） 投资收益投资收益（差额）（差额） 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益（原计入该金融资产的公允价值变动）（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益或或或或第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 或：或：借：银行存款等借：银行存款等 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融
19、资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益例：见例：见P105，例，例5-4. 或或或或例：例：甲企业交易性金融资产业务如下：甲企业交易性金融资产业务如下： 1 1、20062006年年2 2月月1 1日，从证券交易机构购入日，从证券交易机构购入A A公司股票公司股票10001000股不准备长期持有。该股票每股面值股不准备长期持有。该股票每股面值1 1元，买入价元，买入价11.411.4元，元，其中包括已宣告但未发放的现金股利其中包括已宣告但未发放的现金股利0.40.4元，另支付相关税元，另支付相关税费费4545元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。
20、 2 2、20062006年年3 3月月1 1日，收到日，收到A A公司发放的原已宣告的现金股公司发放的原已宣告的现金股利利 3 3、20062006年年5 5月月1010日，出售日，出售A A公司股票公司股票600600股，每股卖出股，每股卖出1313元，已存入银行；另以银行存款支付相关税费元，已存入银行；另以银行存款支付相关税费3030元元 4 4、20062006年年6 6月月3030日，持有的日，持有的A A公司股票每股收盘市价公司股票每股收盘市价1010元元 5 5、20062006年年8 8月月2 2日，出售剩余的日，出售剩余的A A公司股票，每股卖出公司股票，每股卖出1212元，
21、款项已存入银行；另以银行存款支付相关税费元，款项已存入银行；另以银行存款支付相关税费2020元元要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 1 1、取得、取得借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 1100011000 应收股利应收股利 400400 投资收益投资收益 4545 贷：银行存款贷：银行存款 11445114452 2、收到股利、收到股利借：银行存款借：银行存款 400400 贷：应收股利贷：应收股利 4004003 3、出售、出售借：银行存款借：银行存款 77707770 贷：交易性金融
22、资产成本贷：交易性金融资产成本 66006600 投资收益投资收益 11701170第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 4 4、期末计价、期末计价借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 400400 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动4004005 5、出售、出售借：银行存款借：银行存款 47804780 交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动400400 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 44004400 投资收益投资收益 780780同时：借：投资收益同时：借：投资收益 400400 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4
23、00400 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产例：例：20082008年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付日，甲企业从二级市场支付104104万元万元（含已到付息期但尚未领取的利息（含已到付息期但尚未领取的利息4 4万元）购入某万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用公司发行的债券，另发生交易费用2 2万元。该债券万元。该债券面值面值100100万元，剩余期限为万元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为8%8%，每半年付息，每半年付息1 1次。甲企业将其划分为交易性金融次。甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：资产。其他资料如下：1 1、20082008年
24、年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息4 4万元；万元；2 2、20082008年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为115115万元万元（不含利息）。（不含利息）。3 3、20082008年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息。日，收到该债券半年利息。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产4 4、20082008年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为110110万元万元（不含利息）。（不含利息）。5 5、20092009年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券200820
25、08年下半年利息。年下半年利息。6 6、20092009年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价日，甲企业将该债券出售，取得价款款118118万元（含万元（含1 1季度利息季度利息2 2万元）。万元）。甲企业会计处理如下：甲企业会计处理如下：1 1、2008.1.12008.1.1借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 1 000 000000 应收利息应收利息 40 00040 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 060 0001 060 000第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第二节第二节 交易性金融资产
26、交易性金融资产 2、2008.1.5借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收股利贷：应收股利 40 0003、2008.6.30账面价值账面价值100万元公允价值万元公允价值115万元万元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息借：应收利息 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 0004、2008.7.5借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收股利贷：应收股利 40 000 4 4、2008.12.312008.12.31账面价值账面价值115115万元万元公允价值
27、公允价值110110万元万元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 00050 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 00050 000借：应收利息借：应收利息 40 00040 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 0005 5、2009.1.52009.1.5借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收股利贷：应收股利 40 00040 000第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产6 6、2009.3.312009.3.31借：银行存款借：银行存款 1 180 0001 180 000 公允价值变动损益公允价值
28、变动损益 100 000100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 1 000 000000 公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资（持有至到期投资（自学自学） 第四节第四节 可供出售金融资产（可供出售金融资产（自学自学）【例】甲公司于2007年5月10日购入乙公司股票100万股，每股支付6.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。另支付佣金手续费2万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。（1 1）20072007年年5 5月月1010日购入时：日购入
29、时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 60000006000000 应收股利应收股利 100 000100 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 61200006120000（2 2）而后收到乙公司现金股利时：）而后收到乙公司现金股利时：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：应收股利贷：应收股利 100000100000（3 3）假如）假如2007.6.302007.6.30，股票上涨到，股票上涨到9 9元元/ /股。股。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30000003000000 贷：公允价值
30、变动损益贷：公允价值变动损益 30000003000000（4 4）假如）假如20072007年年1111月月3030日，股票下跌到日，股票下跌到8 8元元/ /股，则需股，则需做相反分录：做相反分录：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10000001000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变公允价值变 10000001000000（5 5）假如）假如20072007年年1212月月3131日，股票上涨到日，股票上涨到1212元元/ /股，股，则：则： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动40000004000000 贷：公允价值变动损益贷：公
31、允价值变动损益 40000004000000（6 6）假如）假如208208年年1 1月，该公司以月，该公司以1313元元/ /股将该股票股将该股票全部出售：全部出售：借：银行存款借：银行存款 1300000013000000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本60000006000000 公允价值变动公允价值变动60000006000000 投资收益投资收益 10000001000000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6 0000006 000000 贷：投资收益贷：投资收益 60000006000000（7 7）假如）假如20082008年年1 1月，该公司以月，该公司以1111元元/ /股将该股票全股将该股票全部出售：部出售： 借：银行存款借：银行存款 1100000011000000 公允价值变动损益公允价值变动损益 60000006000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 60000006000000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动60000006000000 投资收益投资收益 5000000 5000000 Q&A？ 谢谢！
