钟必企业所得税稽查方法PPT154页

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1、企业所得税检查方法企业所得税检查方法9/3/20241一、收入总额的检查一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确（一）审查收入总额的范围是否正确第六条第六条企业以企业以货币形式货币形式和和非货非货币形式币形式从各种来源取得的收从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益（四）股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（

2、八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。中华人民共和国企业所税暂中华人民共和国企业所税暂行条例第五条纳税人的行条例第五条纳税人的收入总额包括：收入总额包括：（一）生产、经营收入（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入（三）利息收入（四）租赁收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（六）股息收入；（七）其他收入。（七）其他收入。9/3/20242企业所得税法实施条例第十二条企业所得税法实施条例第十二条 企业所得税法第六条企业所得税法第六条所称企业取得收入的所称企业取得收入的货币形货币形

3、式式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备准备持持有至到期的债券投资有至到期的债券投资以及以及债务的豁免债务的豁免等。等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币非货币形式形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、资、存货、不准备不准备持有至到期的债券投资、劳务以及持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。有关权益等。企业所得税法实施条例第十三条企业所得税法实施条例第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的

4、收入，应当按照的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照前款所称公允价值，是指按照市场价格市场价格确定的价确定的价值。值。 9/3/20243（二）销售货物收入的检查（二）销售货物收入的检查企业所得税法实施条例第十四条企业所得税法实施条例第十四条 企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及品以及其他存货其他存货取得的收入。取得的收入。国税函国税函2008875号滞后号滞后,不讲不讲附表一第附表一第附表一

5、第附表一第1 1行行行行“ “销售收入合计销售收入合计销售收入合计销售收入合计”=”=主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入+ +其他业其他业其他业其他业务收入务收入务收入务收入+ +视同销售收入，视同销售收入，视同销售收入，视同销售收入，该行是计算广告费、宣传费、该行是计算广告费、宣传费、该行是计算广告费、宣传费、该行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。招待费扣除限额的计算基数。招待费扣除限额的计算基数。招待费扣除限额的计算基数。9/3/20244（二）劳务收入的检查（二）劳务收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十五条第十五条 企业所得税法第六条第（二）

6、项所称提供劳务企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第二十三条二十三条企业受托加企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从

7、事建筑、工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时持续时间超过间超过12个月的，个月的，按照纳税年度内按照纳税年度内完工进度完工进度或者或者完完成的工作量成的工作量确认收入的实现确认收入的实现 。 P532 P532案例重点看案例重点看9/3/20245税法与会计差异分析税法与会计差异分析主要是对主要是对跨年度跨年度的劳务收入的确认则有区别，区的劳务收入的确认则有区别，区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果企业会计制度

8、在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，业；在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。能够得到补偿。由于企业会计核算采用由于企业会计核算采用谨慎性原谨慎性原则则，会计核算必须考虑企业经营的风险，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多不能多计资产和利益。计资产和利益。9/3/20246例：甲企业接受乙企业一

9、项产品的安装任务，工例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自期自2008年年11月月1日至日至2009年年1月月31日，合同总日，合同总金额为金额为500000元。根据合同约定的工程进度第元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的第二年完成剩余的40%，合同约定乙企业于，合同约定乙企业于2000年年11月月1日付款日付款300000元，余款元，余款200000元待工程结束后付清。第一年元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生成本实际发生成本240000元元（还会发生

10、多少成本无（还会发生多少成本无法估计）。到第一年底，法估计）。到第一年底，只收回工程款只收回工程款20万。万。9/3/20247由于甲企业在资产负债表由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，够可靠地估计，只能按能只能按能够得到补偿的劳务成本够得到补偿的劳务成本20万元确认收入万元确认收入，按实际发，按实际发生的成本结转。其账务处生的成本结转。其账务处理为：理为：借：预收账款借：预收账款20万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入20万万借：主营业务成本借：主营业务成本24万万贷：劳务成本贷：劳务成本24万万税法在确认第一年税法在确认第一年的收入时，仍按规的收

11、入时，仍按规定的工程进度的定的工程进度的60%确认收入，劳确认收入，劳务收入为务收入为30万元万元（50万万60%）。）。9/3/20248完工进度或完成的工作量依据什么计算？完工进度或完成的工作量依据什么计算？可以选择下列方法之一：可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测量）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例国税函【国税函【2008】875号号与会计制度一致。与会计制度一致。9/3/20249不跨年度不跨年度的劳务收入的确认的劳务收入的确认税法与会计没有差异税法与会计没有差异思考：某建筑公司承包一项工程

12、，总造价思考：某建筑公司承包一项工程，总造价480万元，万元，预计总成本预计总成本450万元。工期为万元。工期为3年。年。2008年完成的年完成的工作量为工作量为135万元万元。会计处理：会计处理：完工进度完工进度=135/450=30%营业收入营业收入=480*30%=144万元万元合同毛利合同毛利=144-135=9万元万元借借:主营业务成本主营业务成本135工程施工工程施工合同毛利合同毛利9贷：贷：主营业务收入主营业务收入144与税法没有差异。与税法没有差异。9/3/202410（三）视同销售收入的检查（三）视同销售收入的检查1 1、审查视同销售收入的范围是否正确、审查视同销售收入的范围

13、是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、产、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者品、职工福利或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。 原政策规定：原政策规定：财税字财税字19961996079079号文规定：号文规定： “ “企业将自己企业将自己生产的产品用于生

14、产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机在建工程、管理部门、非生产性机构构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。励等方面时，应视同对外销售处理。9/3/202411视同销售重要知识点归集视同销售重要知识点归集视同销售的重点是：视同销售的重点是：1、资产的内部处置不用视同销售、资产的内部处置不用视同销售2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。、视同销售是计提招待费、广告费的基数。3、视同销售的计税基础发生了变化、视同销售的计税基础发生了变化A不具有商业性质的视同销售不具有商业性质的视同销售例如，某内资企业在建工程领用

15、本企业的产品，该产品生产例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本成本70万，对外含税价万，对外含税价117万，则万，则借：借：在建工程在建工程87贷：库存商品贷：库存商品70应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17这里需要强调的是，这里需要强调的是，如果是如果是2007年，计税基础是年，计税基础是117（100+17）9/3/202412B、具有商业性质的视同销售、具有商业性质的视同销售例如，某汽车将生产成本例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价万，对外含税价117万万的汽车用于非广告赞助。的汽车用于非广告赞助。借：营业外支出借：营业外支出117贷：贷

16、：主营业务收入主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本70贷：库存商品贷：库存商品70这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。9/3/202413非货币性资产交换非货币性资产交换1.非货币性资产交换简述非货币性资产交换简述（1）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。不涉及或只涉及少量的货币性资产，

17、即补价。（2）判断标准判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资的，均确认为非货币性资产交换。产交换。9

18、/3/2024142.非货币性资产交换种类与非货币性资产交换种类与会计核算会计核算会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：分别进行不同的会计处理：（1）具有商业实质的，会计上按公允价值确）具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入认收入（2）不具有商业实质的，会计上不确认收入）不具有商业实质的，会计上不确认收入税法：条例第税法：条例第25条：企业以非货币资产换条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，应当视同销售取其他企业的非货币资产，应当视同销售缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。9/3/2024153.非货币性资产交换政策依据非

19、货币性资产交换政策依据（1）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是营业税暂行条例实施细则第十五条门主要是营业税暂行条例实施细则第十五条（2）国税发【）国税发【2000】118号相关规定：作为资产置号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值货币性资产占换入总资产公允价值不高于不高于25%的，的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。认资产转让的所得或损失。（3）国税发【）国税发【20

20、03】45号相关规定：暂不确认资号相关规定：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。应纳税所得。9/3/2024164.非货币性资产交换常见涉税问题及主要非货币性资产交换常见涉税问题及主要检查方法检查方法对纳税人的对纳税人的“主营业务成本主营业务成本”明细账和存明细账和存货类账

21、户进行对应检查。货类账户进行对应检查。P498审查纳税人审查纳税人“库存商品库存商品”账户贷方转出金账户贷方转出金额是否与额是否与“主营业务成本主营业务成本”账户的借方发账户的借方发生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，查明有无隐瞒销售额的行为。查明有无隐瞒销售额的行为。9/3/202417【例【例1211】P498借：工程物资借：工程物资250000贷：贷：库存商品库存商品抛光机抛光机2500009/3/202418协议书签订的内容是该公司以协议书签订的内容是该公司以成本为成本为250000元元的的机床一台交换某铝制品有限公司的作价机床一台交换某铝制品有

22、限公司的作价351000元的铝合金门窗一批。当月元的铝合金门窗一批。当月机床的机床的平平均销售价格为均销售价格为300000元（不含税）。元（不含税）。分析：分析：该公司以该公司以机床交换铝合金门窗，为具备商业实机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，应补增值税应补增值税51000元（元（30000017）；应补企）；应补企业所得税业所得税12500元元（300000250000）25。9/3/202419整体资产置换重组业务整体资产置换重组业务，未按规定纳税。，未按规定纳税。主要检查方法：一是根据合同、协议，审主

23、要检查方法：一是根据合同、协议，审查作为资产置换交易补价（即双方全部资查作为资产置换交易补价（即双方全部资产公允价值的差额）的产公允价值的差额）的货币性资产货币性资产占占换入换入总资产公允价值总资产公允价值的比例是否高于的比例是否高于25%，以，以此界定该业务是此界定该业务是应税或免税应税或免税整体资产置换整体资产置换。9/3/202420收到现金方有纳税能力，一部分资收到现金方有纳税能力，一部分资产换了，一部分资产卖了。产换了，一部分资产卖了。P501甲企业整体实甲企业整体实物资产的账物资产的账面净值为面净值为540万元，市场万元，市场公允价值为公允价值为600万万元元 乙企业整体实乙企业整

24、体实物资产的账面物资产的账面净值为净值为420万元，万元，市场市场公允价值公允价值为为480万万元，乙元，乙企业需要补给企业需要补给甲企业甲企业现金现金120万元。万元。 9/3/202421分析：分析：甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业收到补价的置换，甲企业收到补价的货币资金货币资金占占换入总资换入总资产公允价值产公允价值的比例为的比例为20（120480100），），不高于不高于25。按照国税发。按照国税发2000118号文件的规号文件的规定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税，即业

25、所得税，即甲企业公允价值甲企业公允价值600万元与资产账万元与资产账面净值面净值540万元之间的差额不需要缴纳所得税。万元之间的差额不需要缴纳所得税。9/3/202422由于甲企业收到了乙企业支付的由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国税万元补价，按照国税发发200345号文件的规定，号文件的规定，取得补价或非股权支付额的取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。因此，因此，要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与

26、要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资产的产的账面净值账面净值540万元，公允价值为万元，公允价值为600万元，增值万元，增值60万万元，补价相对应的所得为：元，补价相对应的所得为：令：令：60600=X120X12（万元）（万元）甲企业应将甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。万元作为当期资产置换所得申报纳税。甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税12253（万元）（万元）9/3/202423债务重组债务重组业务简述业务简述（1）定义：指债务人

27、在发生财务困难（指资金周转）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿还债困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿还债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以低议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以低价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的利价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的利率等）事项。率等）事项。（2）方式：提示：以）方式：提示：以低于债务计税成本的现金低于债务计税成本的现金清偿清偿债务、债务、以非现金资产以非现金资产清偿债务是债务重组的两种清偿债务是债务重组的两种

28、常见方式。常见方式。9/3/2024246.债务重组业务政策依据债务重组业务政策依据(总局令第六号有关规定总局令第六号有关规定)（1）以低于债务计税成本的）以低于债务计税成本的现金现金（非现金资产）清（非现金资产）清偿债务：偿债务：债务人债务人应当将重组债务的计税成本与应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；所得额中；（2）以）以非现金资产非现金资产清偿债务：除

29、债务人改组或者清清偿债务：除债务人改组或者清算另有规定外，算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；（或损失）；9/3/202425【例【例1221】P506债务债务70万元。该批库存商品的账面成本为万元。该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格万元，市场销售价格(不含税不含税)为为50万元，万元，该批商品的增值税税率

30、为该批商品的增值税税率为17。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司700000贷：库存商品贷：库存商品400000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)85000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积2150009/3/202426分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为应当分解为按公允价值转让非现金资产按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额再以与非现金资产公允价值相当的金额偿偿还债务还债务两项经济业务两项经济业务进行企业所得税处理。进行企

31、业所得税处理。一方面要确认一方面要确认实现了非货币资产转让所得实现了非货币资产转让所得：10万元（万元（50-40）；另一方面按规定确认实）；另一方面按规定确认实现现债务重组利得债务重组利得11.5万元万元70-(50+8.5)，应补缴企业所得税应补缴企业所得税5.375万元万元（10+11.5）25%。9/3/202427原错误的分录原错误的分录借：应付账款借：应付账款700000贷：库存商品贷：库存商品400000应交税费应交税费应交应交增值税增值税(销项税销项税额额)85000资本公积资本公积215000正确的分录正确的分录借：应付账款借：应付账款700000贷：贷：主营业务收入主营业务

32、收入500000应交税费应交税费应交应交增值税增值税(销项税销项税)85000营业外收入营业外收入115000借：主营业务成本借：主营业务成本400000贷：库存商品贷：库存商品4000009/3/202428怎么调帐?把原来记错帐的地方改正过来把原来记错帐的地方改正过来:借借:资本公积资本公积215000贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整215000应交税费应交税费(本例没有本例没有)9/3/202429（四）（四）转让财产收入的检查转让财产收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十六条第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产

33、收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。产、股权、债权等财产取得的收入。9/3/2024301 1、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确 企业所得税法企业所得税法第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十四条第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产

34、、财产的计税基础条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。等后的余额。 注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。账面余额是不同的概念。账面价值账面价值: :是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额: :是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。户的金额。9/3/2024312 2、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确、审查内部

35、资产处置与资产转让划分是否正确国税函【国税函【20082008】第】第828828号号 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发所有权属在形式和实质上均不发生改变生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品

36、房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 9/3/202432 企业将资产移送他人的下列情形，因资产企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属所有权属已发生改变已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售； （二）用于

37、交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。入。 9/3/2024333 3、审查股权投资转让损失弥补是否正确、审查股权投资转

38、让损失弥补是否正确国税发国税发2000118号企业在一般的股权（包括转让股票号企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。（本款已经取消）为股息性质的所得。（本款已经取消）国税函【国税函【20082008】第】第264264号号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性权益性投资转让损失，可以在税前扣除投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年

39、度扣除的，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，股权投资损失，不得超过当年实现的不得超过当年实现的股权投资收益股权投资收益和股权和股权投资转让所得投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失业股权投资转让损失连续向后结转连续向后结转5 5年仍不能从股权投资收年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让的，准予在该股权投资转让年度后年度后第第6 6年一次性扣除年一次性扣除。 9/3/202434（五）（五）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益企业所得税法实施条例企业所得税

40、法实施条例第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期确认确认收入的实现。（收入的实现。（长期投资案例长期投资案例）原来的规定：国税发原来的规定：国税发2000118号除另有规定者外，不论企业会号除另有规定者外，不论企业

41、会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实实际做利润分配处理际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。时，投资方企业应确认投资所得的实现。（本款已经取消）（本款已经取消）企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第八十三条第八十三条 股息、红利等权益性投资收益，股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益。9/3/202

42、435（六）未按权责发生制原则确认的收入（六）未按权责发生制原则确认的收入1.以分期收款销售以分期收款销售条例条例第二十三条第二十三条（一）以分期收款方式（一）以分期收款方式销售货物的，按照销售货物的，按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确确认收入的实现；认收入的实现；准则：准则：具有融资性质，合同期内按公允具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额作为未确认融价，合同价与公允价的差额作为未确认融资收益按实际利率法摊销，冲减财务费用资收益按实际利率法摊销，冲减财务费用9/3/202436例：例：2008年年1月月1日，日，A公司采取分期公司采取分期收款方式向收款方式向B公司销售一

43、大型设备，合公司销售一大型设备，合同约定的销售价格为同约定的销售价格为1000万，分万，分5次于次于每年的每年的11月月1日等额收取。该设备成本日等额收取。该设备成本为为720元。在现销的方式下，该设备的元。在现销的方式下，该设备的销售价格为销售价格为800万。万。9/3/202437A公司会计处理：公司会计处理：1.20081.2008年年年年1 1月销售实现月销售实现月销售实现月销售实现(1)(1)借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款10001000万万万万 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入800800万万万万未实现融资收益未实现融资收益

44、未实现融资收益未实现融资收益 200200万万万万(2)(2)借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本720720万万万万贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品720720万万万万2.20082.2008年年年年1111月收取货款时月收取货款时月收取货款时月收取货款时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款200200万万万万贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款200200万万万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 456000(456000(实际利率计算实际利率计算实际利率计算实际利率计算)

45、)贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用456000456000以后类推以后类推以后类推以后类推! !以后实际利率计算以后实际利率计算以后实际利率计算以后实际利率计算摊销抵减的财务费用摊销抵减的财务费用摊销抵减的财务费用摊销抵减的财务费用9/3/202438税务处理税务处理:按照按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现确认收入的实现200万万,抵减的财务费用调增抵减的财务费用调增45.6万万;2009年年11月收入实现月收入实现200万万,应纳税调增应纳税调增200万万加计算加计算,抵减的财务费用抵减的财务费用,以后类推以后类推!9/3/2024392.持续超过持续超过

46、持续超过持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认税法：税法：税法：税法：按完工进度确认按完工进度确认按完工进度确认按完工进度确认会计：会计：会计：会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失。发生成本不能得到补偿的，确认损失。发生成本不能得到补偿的，确认损失。发生成本不能得到补偿的，确认损失。

47、例例例例:A:A接受接受接受接受B B安装工程安装工程安装工程安装工程, ,约定工期约定工期约定工期约定工期2 2年年年年, ,合同额合同额合同额合同额300300万万万万, ,第一年完成第一年完成第一年完成第一年完成60%,60%,第二年第二年第二年第二年40%;40%;按进度付款。按进度付款。按进度付款。按进度付款。A A第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但B B只支付了只支付了只支付了只支付了150150万，万，万，万，其余款项可能收不回来。其余款项可能收不回来。其余款项可能收不回来。其余款项可能收不回来。会计上会计上会计上会计

48、上: :交易不能可靠计量，只确认收入交易不能可靠计量，只确认收入交易不能可靠计量，只确认收入交易不能可靠计量，只确认收入150150万万万万。税收上税收上税收上税收上: :按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认180180万万万万(60%300)(60%300)。9/3/2024403、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入（1）会计上必须按权责发生制一致确认收入）会计上必须按权责发生制一致确认收入实现。实现。（2）企业所得税法实施条例第）企业所得税法实施条例第18、19、20条：企业取得的条：企业取得的利息收入、租金收入和特利息收入、租金收入和特许权使用费收入许权使

49、用费收入应当按合同约定的应付款应当按合同约定的应付款日期及金额确认收入缴纳企业所得税。日期及金额确认收入缴纳企业所得税。收付实现制原则。收付实现制原则。9/3/202441收付实现制的原因收付实现制的原因这个原因主要是这个原因主要是基于纳税人的支付能力基于纳税人的支付能力，虽然企业所得税，虽然企业所得税的基本原则是权责发生制，但在利息收入、租金收入、特的基本原则是权责发生制，但在利息收入、租金收入、特许权使用费收入这三种情况下，权责发生制是按年来，与许权使用费收入这三种情况下，权责发生制是按年来，与实际收取日可能相差很远，虽然可能利息收入、租金收入、实际收取日可能相差很远，虽然可能利息收入、租

50、金收入、特许权使用费收入纳税人也是按年收取，但也可能在特许权使用费收入纳税人也是按年收取，但也可能在合同合同中约定几年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性中约定几年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性收取，收取，对于前一种情况，在没有收取的时候，纳税人实际对于前一种情况，在没有收取的时候，纳税人实际上是没有税款的承担能力的，对于后一种情况，由于这种上是没有税款的承担能力的，对于后一种情况，由于这种业务通常不是像销售收入等有持续性，在期初收取时税款业务通常不是像销售收入等有持续性，在期初收取时税款承担能力最强，这个时候征税纳税人也承担得起。所以才承担能力最强，这个时候征税纳税人也承担得起

51、。所以才作这样的变更的。作这样的变更的。9/3/202442思考：甲企业思考：甲企业2008年年5月月1日将沿街房租赁给乙企业使用，合日将沿街房租赁给乙企业使用，合同约定，每年的同约定，每年的5月月1日支付下年度日支付下年度12个月的租赁费个月的租赁费12万万元。元。会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款12贷：其他业务收入贷：其他业务收入8预收账款预收账款4税务处理：根据企业所得税法实施条例第税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确条：税法应当确认认12万元缴纳企业所得税。纳税调增万元缴纳企业所得税。纳税调增4万元。万元。2008年申报：年申报：附表一第附表一第5行填报行

52、填报8万元，结转到主表第万元，结转到主表第1行填报行填报8万元营业收万元营业收入。入。附表三第附表三第5行行“未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入”第第3列填报列填报4万元，结转到主表第万元，结转到主表第14行行纳税调增纳税调增4万元。万元。9/3/2024432009年：年：借：预收账款借：预收账款4贷：其他业务收入贷：其他业务收入4税务处理税务处理：纳税调减纳税调减2009年度应纳税所得额年度应纳税所得额4万元万元。申报：附表一第申报：附表一第5行填报行填报4万元，结转到主表第万元，结转到主表第1行行填报填报4万元营业收入。万元营业收入。附表三第附表三第5行行“未按权责

53、发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入”第第4列填报列填报4万元，结转到主表第万元，结转到主表第15行纳税行纳税调减调减4万万元。元。9/3/202444房产税问题房产税问题税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，这一规这一规定是适用于依照房产原值计算缴纳房产税的纳税定是适用于依照房产原值计算缴纳房产税的纳税人。人。房产出租的，应以房产税的租金收入为房产房产出租的，应以房产税的租金收入为房产税的计税依据，而不能随意分解租金收入。税的计税依据，而不能随意分解租金收入。纳税纳税人出租、出借房产的，应自交付出租、出借房产人出租、出借房产的，应自交付出租、出借

54、房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。之次月起计征房产税和城镇土地使用税。因此根因此根据税法规定，纳税人出租房屋应以实际收取的租据税法规定，纳税人出租房屋应以实际收取的租金收入作为房产税计税依据，该公司收取的金收入作为房产税计税依据，该公司收取的12万万租金，租金，应在出租房屋次月起以全额租金收入计征应在出租房屋次月起以全额租金收入计征房产税房产税，应为，应为1212%=1.44万元万元9/3/202445利息收入利息收入:按收付实现制。按收付实现制。例如：甲商业银行于例如：甲商业银行于2008年年10月月1日向日向A公公司发放一笔贷款司发放一笔贷款1000万元，万元，期限为期限为1年年，年

55、，年利率为利率为5%，到期一次还本付息。到期一次还本付息。甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同，假定甲商贷款合同利率与实际利率相同，假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素，会计处理？因素，会计处理？9/3/2024462008年年10月月1日对外贷款时日对外贷款时：借：贷款借：贷款10，000，000贷：吸收存款贷：吸收存款10，000，0002008年年12月月31日确认利息收入时：日确认利息收入时：(营业税营业税)借：应收利息借：应收利息125000贷：利息收入贷：利息收入125，0

56、00利息收入金额利息收入金额=10，000，000*5%/4=125000税务处理：利息收入应当按照合同约定的债务人应付利息的日期税务处理：利息收入应当按照合同约定的债务人应付利息的日期确认实现，确认实现，这一规定，已经不完全属于权责发生制原则，更接权责发生制原则，更接近收付实现制。近收付实现制。2009年年9月月30日确认利息收入：日确认利息收入：(企业所得税企业所得税)10005%=50（万元）（万元）9/3/202447接受捐赠收入：收付实现制。接受捐赠收入：收付实现制。思考：乙企业在四川地震中发生巨额损失，甲企业与乙企业签订思考：乙企业在四川地震中发生巨额损失，甲企业与乙企业签订捐赠协

57、议，协议约定，于捐赠协议，协议约定，于2008年年9月月30日，甲企业向乙企业捐日，甲企业向乙企业捐赠货物一批，价值赠货物一批，价值1000万元。但乙企业直到万元。但乙企业直到2009年年1月份才收月份才收到这批货物。到这批货物。问：乙企业应当将问：乙企业应当将1000万元捐赠收入确认为万元捐赠收入确认为2008年度的所得还是年度的所得还是2009年度的所得？年度的所得？答：答：2009年度。年度。条例第条例第21条：企业接受捐赠收入应当按实际收到捐赠资产的当天条：企业接受捐赠收入应当按实际收到捐赠资产的当天确认收入。为了与合同法一致。确认收入。为了与合同法一致。捐赠的会计处理捐赠的会计处理:

58、借借:资产资产贷贷:营业外收入营业外收入注意：注意：接受捐赠收入占应纳税所得额接受捐赠收入占应纳税所得额50%以上时，可以分以上时，可以分5年平均年平均缴纳企业所得税。国税函【缴纳企业所得税。国税函【2008】2649/3/202448（七）其他收入的检查七）其他收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十二条第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业的其他收入，包括企业资产

59、溢余收入、逾期资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益汇兑收益等等。 9/3/202449 某企业某企业2007年年7月月1日出口一批产品到美国，日出口一批产品到美国，应收账款为应收账款为100万美元万美元，当期的即期汇率是，当期的即期汇率是1美元美元=7元人民币元人民币。2007年年12月月31日，该日，该应收账款还未收到，当期的即期汇率为应收账款还未收到，当期的即期汇率为1美

60、美元元=6.9元人民币元人民币。2008年年1月月15日，该企日，该企业收到该笔应收账款，并按照规定办理了业收到该笔应收账款，并按照规定办理了结汇手续，当期的即期汇率为结汇手续，当期的即期汇率为1美元美元=6.8元元人民币人民币。会计处理如下：。会计处理如下：9/3/2024502007年年7月月1日，日，借：应收账款借：应收账款美元户美元户7000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入7000000。2007年年12月月31日，日，借：借：财务费用财务费用100000（2008以后可扣除）以后可扣除）贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户100000。2008年年1月月15日，日，借：银行存款

61、借：银行存款6800000财务费用财务费用100000贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户6900000。9/3/202451汇兑损失汇兑损失国税函国税函2008264号文规定，在资产负号文规定，在资产负债表日即债表日即2007年年12月月31日，企业外币货币日，企业外币货币性项目因汇率变动导性项目因汇率变动导致的计入当期损益的致的计入当期损益的汇率差额部分，汇率差额部分，相当相当于公允价值变动于公允价值变动，在，在未未实际处置实际处置或或结算结算时时不计入当期应纳税所不计入当期应纳税所得额（得额（已失效）已失效）680-700=-20条例第条例第三十九三十九条企条企业在货币交易中，以业在货币

62、交易中，以及纳税年度终了时将及纳税年度终了时将人民币以外的货币性人民币以外的货币性资产、负债按照资产、负债按照期末期末即期人民币汇率中间即期人民币汇率中间价折算为人民币时产价折算为人民币时产生的生的汇兑损失汇兑损失，除已，除已经计入有关资产成本经计入有关资产成本以及与向所有者进行以及与向所有者进行利润分配相关的部分利润分配相关的部分外，外，准予扣除。准予扣除。9/3/202452结论：结论：汇兑收益在期末记收入汇兑收益在期末记收入汇兑损失在期末记支出汇兑损失在期末记支出9/3/202453（八）不征税收入的检查（八）不征税收入的检查1 1、审查不征税收入范围的界定是否正确、审查不征税收入范围的

63、界定是否正确 企业所得税法第七条规定企业所得税法第七条规定 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入： 财政拨款；财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金； 国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十六条对财政拨款、第二十六条对财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他不征税收入。行政事业性收费、政府性基金和其他不征税收入。9/3/202454国税函【国税函【国税函【国税函【20082008】159159号号号号实施条例将不征税收入的

64、财政拨款，界定为各级人民政府实施条例将不征税收入的财政拨款，界定为各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这里面包含了除外。这里面包含了两层意思两层意思，一，一是作为不征税收入的财是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管

65、理，同时与现行财务会计制度处贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；二是对于理保持一致；二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。和国务院财政、税务主管部门来明确。9/3/202455注意：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规注意：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是定的其他不征税收

66、入，是指企业取得的，由国务院财政、指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金金。如：如： 财税财税200820083838号号自自2008年年1月月1日起，核力发电企业取得的增值税退日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。 财税【财税【20082008】第】第001001号号 软件生产企业软件生产企业实行实行增值税即征即退政策所退还的税增值税即征即退政策所退还的税款款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，由企业用于研究开发软件产品和

67、扩大再生产，不作不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 9/3/202456财税【财税【2008】第】第136号号经国务院同意，现对全国社会保障基金理事会（简经国务院同意，现对全国社会保障基金理事会（简称社保基金理事会）管理的社会保障基金（简称社保基称社保基金理事会）管理的社会保障基金（简称社保基金）的有关企业所得税问题通知如下：金）的有关企业所得税问题通知如下：对对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的

68、收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。对对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收企业所，依照税法的规定征收企业所得税。得税。 9/3/2024572 2、审查取得

69、财政性资金的税务处理是否正确、审查取得财政性资金的税务处理是否正确财税【财税【20082008】第】第151151号号 （1 1）企业取得的各类财政性资金，）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。均应计入企业当年收入总额。 本条所称财政性资金，是指企业取得的本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及来源于政府及其有关部门其有关部门的的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金政专项资金，包括，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、直接

70、减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收先征后返的各种税收，但，但不包括企业按规定取得的出口退税不包括企业按规定取得的出口退税款款； 所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 9/3/202458 （2 2）对企业取得的）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予，准予作作为不征税收入为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中

71、，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。减除。 （3 3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入级单位拨入的财政补助收入，准予，准予作为不征税收入作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。9/3/2024593 3、审查取得（或支付）政府性基金和行政事业性、审查取得（或支付）政府性基金和行

72、政事业性收费的税务处理是否正确收费的税务处理是否正确 财税【财税【20082008】第】第151151号号 （1 1）企业按照规定）企业按照规定缴纳缴纳的、的、由国务院或财政部批准设由国务院或财政部批准设立的立的政府性基金以及政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性的行政事业性收费，收费，准予在计算应纳税所得额时扣除准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立不符合上述审批管理权限设立的基金、的基金、收费，收费，不得在计算应纳税所得额时扣除不得

73、在计算应纳税所得额时扣除。 （2 2）企业）企业收取的各种基金、收费收取的各种基金、收费，应，应计入企业当年计入企业当年收入总额收入总额。 9/3/202460政府补助的会计处理政府补助的会计处理与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助（1）用于补偿企业以后）用于补偿企业以后期间的相关费用或损期间的相关费用或损失的，在收得时先确失的，在收得时先确认为递延收益，并在认为递延收益，并在确认相关费用的期间，确认相关费用的期间，计入当期损益计入当期损益(2）用于补偿企业已发）用于补偿企业已发生的相关费用或损失生的相关费用或损失的，直接计入当期损的，直接计入当期损益。益。与资产相关的政府补助与资产相关的

74、政府补助企业取得与资产相关企业取得与资产相关的政府补助，不能直的政府补助，不能直接确认为当期损益，接确认为当期损益，应当确认为递延收益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定自相关资产达到预定可使用状态时起，在可使用状态时起，在该资产使用寿命内平该资产使用寿命内平均分配，分次计入以均分配，分次计入以后各期的损益（营业后各期的损益（营业外收入）。外收入）。9/3/202461实例：实例：某公司某公司08年接受政府补贴年接受政府补贴100万元，用于环境治理。万元，用于环境治理。企业购置专门设施。该设施入帐金额为企业购置专门设施。该设施入帐金额为120万元，预计使万元，预计使用用4年，无净残值。年，

75、无净残值。(与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助)08年会计处理：年会计处理：借：银行存款借：银行存款100贷：贷：递延收益递延收益100借：固定资产借：固定资产120贷：在建工程贷：在建工程120借：递延收益借：递延收益25贷：贷：营业外收入营业外收入-政府补助政府补助25借：管理费用借：管理费用30贷：累计折旧贷：累计折旧30税收处理：税收处理：2008年确认收入年确认收入100万，纳税调增金额填万，纳税调增金额填75（100-25）9/3/202462 （3 3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取收取并上缴财政的并上缴财政的政府性基金和行政

76、事业性收费，政府性基金和行政事业性收费，准予作准予作为不征税收入为不征税收入，于，于上缴财政的当年在计算应纳税所得上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。收入总额中减除。9/3/2024634 4、审查不征税收入用于支出所形成的费用、折、审查不征税收入用于支出所形成的费用、折旧有无在税前扣除旧有无在税前扣除 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十八条第二款第二十八条第二款企业的企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、

77、摊销扣除不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 财税【财税【20082008】第】第151151号号 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。 4、9/3/202464（八）公允价值变动净收益的检查（八）公允价值变动净收益的检查 税法：税法：以公允价值计量的金融资产、金融负债及以公允价值计量的金融资产、金融负债及投资性房地产等，投

78、资性房地产等，持有期间公允价值变动不计入应税持有期间公允价值变动不计入应税所得所得，处置或结算时，取得价款扣除历史成本后的差，处置或结算时，取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。额应计入处置或结算期间的应税所得。 会计：会计：公允价值变动收益，在估值日按照当日投公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值资公允价值与原账面价值( (即上一估值日投资公允价值即上一估值日投资公允价值) )的差额确定的差额确定 ； 计入损益计入损益财税财税200780200780号文号文企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投投资性房

79、地产资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其除其历史成本历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。税所得额。( (辛连珠辛连珠老师观点）老师观点）9/3/202465投资性房地产投资性房地产投资性房地产主要包括：投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。和已出租的建筑物。投资性房地产税法和会计的投资性房地产税法和会

80、计的差异案例差异案例9/3/202466交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二级市场购入的股票、债券、基金等。（1 1）甲企业于）甲企业于）甲企业于）甲企业于20082008年年年年2 2月月月月6 6日购入乙企业的股票日购入乙企业的股票日购入乙企业的股票日购入乙企业的股票1000010000股，每股市价股，每股市价股，每股市价股，每股市价5 5元，已宣告尚未发放的现金元，已宣告尚未发放的现金元，已宣告

81、尚未发放的现金元，已宣告尚未发放的现金股利股利股利股利50005000元。交易费用元。交易费用元。交易费用元。交易费用300300元。元。元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本100005=50000100005=50000应收股利应收股利应收股利应收股利50005000投资收益投资收益投资收益投资收益300300（交易费用）（交易费用）（交易费用）（交易费用）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款5530055300思考：会计上确认的交易费用是否可以税前扣除？思考：会计上确认的交易费用是否可以税前扣除？思考：会计上确认的交易

82、费用是否可以税前扣除？思考：会计上确认的交易费用是否可以税前扣除？9/3/202467企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第7171条：企业取得投资时的条：企业取得投资时的条：企业取得投资时的条：企业取得投资时的计税成本按下列规定处理：计税成本按下列规定处理：计税成本按下列规定处理：计税成本按下列规定处理：AA以现金方式取得的投资：以现金方式取得的投资：以现金方式取得的投资：以现金方式取得的投资：计税成本计税成本计税成本计税成本= =买价（不包括交易费用）买价（不包括交易费用）买价（不包括交易费用）买价（不包括交易费用）交易费用可以直接扣除。交

83、易费用可以直接扣除。交易费用可以直接扣除。交易费用可以直接扣除。与会计准则一致，与会计准则一致，与会计准则一致，与会计准则一致，不需要纳税调整。不需要纳税调整。不需要纳税调整。不需要纳税调整。B B以非货币资产取得的投资：以非货币资产取得的投资：以非货币资产取得的投资：以非货币资产取得的投资：计税成本计税成本计税成本计税成本= =非货币资产的公允价值非货币资产的公允价值非货币资产的公允价值非货币资产的公允价值+ +支付的相关税费支付的相关税费支付的相关税费支付的相关税费9/3/202468（2 2）20082008年年年年1212月月月月3131日，甲企业持有的乙企业股票日，甲企业持有的乙企业

84、股票日，甲企业持有的乙企业股票日，甲企业持有的乙企业股票市价为市价为市价为市价为6.46.4元。元。元。元。公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益=10000=10000（6.4-56.4-5）=14000=14000元元元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动1400014000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1400014000税务处理：税务处理：税务处理：税务处理：20082008年度不需要确认年度不需要确认年度不需要确认年度不需要

85、确认1400014000元收益缴纳元收益缴纳元收益缴纳元收益缴纳企业所得税。企业所得税。企业所得税。企业所得税。会计上将会计上将会计上将会计上将1400014000元公允价值变动损益计入利润总额。元公允价值变动损益计入利润总额。元公允价值变动损益计入利润总额。元公允价值变动损益计入利润总额。（中国人寿）（中国人寿）（中国人寿）（中国人寿）20082008年年年年应当纳税调减应当纳税调减应当纳税调减应当纳税调减1400014000元。元。元。元。9/3/202469（3 3）20092009年年年年1 1月月月月2525日，甲企业将持有的乙企业股票日，甲企业将持有的乙企业股票日，甲企业将持有的乙

86、企业股票日，甲企业将持有的乙企业股票全部出售，扣除相关费用后，实际取得全部出售，扣除相关费用后，实际取得全部出售，扣除相关费用后，实际取得全部出售，扣除相关费用后，实际取得5600056000元，元，元，元，全部存入银行：全部存入银行：全部存入银行：全部存入银行：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5600056000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益1400014000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本5000050000公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动1400014000投资收益

87、投资收益投资收益投资收益60006000问：问：问：问：会计上确认的投资收益会计上确认的投资收益会计上确认的投资收益会计上确认的投资收益60006000元是否缴纳企业元是否缴纳企业元是否缴纳企业元是否缴纳企业所得税？所得税？所得税？所得税？9/3/202470转让所得转让所得=转让收入转让收入-投资时的投资时的计税成本计税成本=56000-50000=6000元元与会计上确认的利润一致，不需要纳税调整。与会计上确认的利润一致，不需要纳税调整。但：会计上从利润总额中减除的但：会计上从利润总额中减除的14000元的公元的公允价值变动损益应当允价值变动损益应当纳税调增纳税调增。9/3/202471常

88、见的低层次的偷税手法常见的低层次的偷税手法 1收入挂往来收入挂往来收入记在收入记在“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”、“应应收帐款收帐款”等往来账户。等往来账户。企业记账为：企业记账为：借：银行存款借：银行存款贷贷:其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款应收帐款应收帐款应付帐款应付帐款9/3/2024722收费红字直接冲抵成本、费用，收费红字直接冲抵成本、费用，企业记账为：企业记账为：借：银行存款借：银行存款贷贷:生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用注意红字冲销记只影响流转税，不影响企业所得税。注意红字冲销记只影响流转税，不影响企业所得税。类似的情

89、况是，把租金记在投资收益，把租金记在类似的情况是，把租金记在投资收益，把租金记在投资收益还要注意房产税的问题。投资收益还要注意房产税的问题。9/3/2024733收入不入帐收入不入帐某企业某企业2008年年10销售销售应税消费品应税消费品一批一批含税价含税价117000元，成本价元，成本价70000元元。该产品消费该产品消费税税率为税税率为10企业记账为：企业记账为：借借:银行存款银行存款117000元元贷贷:库存商品库存商品117000元元如何进行账务调整如何进行账务调整?9/3/202474(1)借借:库存商品库存商品47000贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)

90、17000应交消费税应交消费税10000以前年度损益调整以前年度损益调整20000(2)借借:以前年度损益调整以前年度损益调整5000贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税50009/3/202475二、税前扣除的检查二、税前扣除的检查（一）税前扣除基本原则（一）税前扣除基本原则 企业所得税法第八条规定企业所得税法第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 1 1、相关性原则、相关性原则 企业所得税

91、法实施条例企业所得税法实施条例第二十七条第一款第二十七条第一款 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。收入直接相关的支出。 2 2、合理性原则合理性原则企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十九条第二款第二十九条第二款 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。的必要和正常的支出。 9/3/2024763 3、区分收益性支出和资本性支出、区分收益性支出和资本性

92、支出企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十八条第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣不得重复扣除除。9/3/2024774 4、权责发生制原则、权责发生制

93、原则企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外另有规定的除外。企业必须提供已经企业必须提供已经实际发生的适当凭证实际发生的适当凭证.本期已经实际发

94、生了耗费本期已经实际发生了耗费,但尚未支付但尚未支付,可以预提可以预提;未未实际发生了耗费实际发生了耗费,不得不得预提预提 9/3/202478权责发生制原则的理解权责发生制原则的理解1、思考：甲企业、思考：甲企业5月月1日向银行贷款日向银行贷款1000万万元，每年支付利息元，每年支付利息48万元。万元。5年后还本付息。年后还本付息。借：财务费用借：财务费用32(48*8/12)贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息32国税函【国税函【2003】804号号:除税法明确规定可除税法明确规定可以扣除的预提项目外，企业按会计制度预以扣除的预提项目外，企业按会计制度预提的各项费用一律不得扣除。提的各

95、项费用一律不得扣除。2007年度前应当纳税调增年度所得额。年度前应当纳税调增年度所得额。9/3/2024792008年：年：汇算清缴时，不需要纳税调增汇算清缴时，不需要纳税调增32万元利息。万元利息。但如果但如果5年后支付利息时，没有取得合法有效的年后支付利息时，没有取得合法有效的发票发票，则应当重新调整，则应当重新调整2008年度的所得额，对于年度的所得额，对于少少缴的所得税，按下列办法进行账务调整：缴的所得税，按下列办法进行账务调整：32*25%=8借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整8贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税8借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润8贷：以前

96、年度损益调整贷：以前年度损益调整89/3/2024802.在收入的确认方面，只要属于当期的收入且能够准确的计在收入的确认方面，只要属于当期的收入且能够准确的计量，量，不管是否在当期收取，也必须确认为当期的收入。不管是否在当期收取，也必须确认为当期的收入。思考：甲企业销售给乙企业货物一批，合同约定，甲企业应思考：甲企业销售给乙企业货物一批，合同约定，甲企业应当于当于2008年年12月月15日交付货物，乙企业应当于交付货物日交付货物，乙企业应当于交付货物的当天支付全部货款的当天支付全部货款100万元，逾期付款的，乙企业必须万元，逾期付款的，乙企业必须另外支付另外支付1万元的违约金。万元的违约金。甲

97、企业按期交付货物，乙企业直到甲企业按期交付货物，乙企业直到2008年年12月月31日才支付日才支付货款货款98万元。余款及万元。余款及1万元的违约金没有支付，甲企业同万元的违约金没有支付，甲企业同意。意。问：甲企业问：甲企业2008年度应当确认的收入是：年度应当确认的收入是：A100B101C98D999/3/202481只要支持该收入实现的事项已经发生（货只要支持该收入实现的事项已经发生（货物已经交付或劳务已经提供），就获得了物已经交付或劳务已经提供），就获得了索取索取100万元货款的权利万元货款的权利。至于没有收取的至于没有收取的2万元万元，只要甲企业同意，属于，只要甲企业同意，属于债务重

98、组损债务重组损失，报税务机关批准后可以税前扣除失，报税务机关批准后可以税前扣除，但，但乙企业没有支付的乙企业没有支付的2万元应当作为债务重组万元应当作为债务重组利得缴纳企业所得税。利得缴纳企业所得税。9/3/2024825 5、真实性原则、真实性原则真实是指有关支出确属已经实际发生。真实是指有关支出确属已经实际发生。 准予扣除的成本费用必须是能够准确的计量的，估计准予扣除的成本费用必须是能够准确的计量的，估计的费用一律不得扣除。的费用一律不得扣除。 例：甲企业例：甲企业20082008年度销售某产品的销售收入为年度销售某产品的销售收入为10001000万万元，合同约定，该批产品实现元，合同约定

99、，该批产品实现3 3年保修，预计保修费用年保修，预计保修费用2121万元。万元。 问问1 1：这：这2121万元的预计保修费用会计上应当计入万元的预计保修费用会计上应当计入20082008年年度的所得还是分摊到度的所得还是分摊到3 3个年度？个年度？ 借：销售费用借：销售费用 21 21万元万元 贷：预计负债贷：预计负债预计保修费用预计保修费用 21 21万元万元 问问2 2：20082008年度确认的年度确认的2121万元的保修费用是否可以税前万元的保修费用是否可以税前扣除？扣除？9/3/202483（二）（二）工资工资薪金支出的检查薪金支出的检查1 1、审查工资薪金的范围是否正确、审查工资

100、薪金的范围是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条第二款第三十四条第二款 前款所称工资薪金前款所称工资薪金，是指是指企业每一纳税年度企业每一纳税年度支付给支付给在本企业任职在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括包括基本基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及以及与员工任职或者与员工任职或者受雇有关的其他支出受雇有关的其他支出。 国税函国税函20093号号二、关于工资薪金总额问题二、关于工资薪金总额问题实施条例第四十、四十一、四十二条所称的

101、实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪

102、金总额，也不得在计算企业应纳数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。9/3/202484福利费、工会经费和教育经费扣除福利费、工会经费和教育经费扣除限额的计算基数是什么？限额的计算基数是什么？是不是是不是“应付职工薪酬应付职工薪酬”全部贷方发生额？全部贷方发生额？(1）职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险险费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金住房公积金；（5）工会

103、经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。不是。不是。仅包括第（仅包括第（1）项：工资、补贴、津贴、奖金等）项：工资、补贴、津贴、奖金等9/3/20248512月份的工资薪金在次年月份的工资薪金在次年1月份发放月份发放问题问题2、工资薪金必须实际支付工资薪金必须实际支付条例第条例第34条条发生发生：按规定：按规定支付（实际支付）支付（实际支付）给职工给职工的工资薪金可以扣除。的工资薪金可以扣除。不严格遵循

104、权责发生制原则。不严格遵循权责发生制原则。(提提1万发万发3千千)应付工资（或叫应付职工薪酬的工资部分），应付工资（或叫应付职工薪酬的工资部分），贷方发生数贷方发生数=计提数计提数，借方发生数借方发生数=实际发放数实际发放数 年末应付工资余额调增应付工资余额调增=当年当年计提数计提数当年实际发放数当年实际发放数 9/3/20248612月份的工资薪金在次年月份的工资薪金在次年1月份发放月份发放问题问题国税函国税函20093号号一、关于合理工资薪金问题一、关于合理工资薪金问题实施条例第三十四条所称的实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照是指企业按照股东大会、董事会、薪

105、酬委员会股东大会、董事会、薪酬委员会或或相关管理相关管理机构机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：掌握：(一一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；工资薪金的调整是有序进行

106、的；(四四)企业对企业对实际发放实际发放的工资薪金，的工资薪金，已依法履行了代扣已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。代缴个人所得税义务。(五五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；的；9/3/2024873 3、审查职工福利费的调整是否、审查职工福利费的调整是否正确正确 1、条例第、条例第40条：条：（1）发生：自）发生：自2008年年1月月1日起，不允许预提，日起，不允许预提，按实际发生额计入有关成本费用，但每一年度按实际发生额计入有关成本费用，但每一年度准予扣除的福利费不能超过工资总额的准予扣除的福利费不能超过工资总额的14%。与财务通则

107、统一。与财务通则统一。（2）工资总额：会计准则规定的应付职工薪）工资总额：会计准则规定的应付职工薪酬的第一项。酬的第一项。9/3/2024882、财务通则：、财务通则：2007年年1月月1日起，企业不得预提福利费，在日起，企业不得预提福利费，在2006年底前形年底前形成的应付福利费的余额按下列规定处理：成的应付福利费的余额按下列规定处理：（1）借方发生额：借方发生额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：应付福利费贷：应付福利费如果未分配利润不足冲减的，可以依次冲减任意公积金、法如果未分配利润不足冲减的，可以依次冲减任意公积金、法定公积金和税后利润。定公积金和税后利润。（2）贷方发生

108、额贷方发生额：继续挂账，以后年度发生的福利费支出应当先冲减福利费余继续挂账，以后年度发生的福利费支出应当先冲减福利费余额，不足部分计入成本费用。额，不足部分计入成本费用。财企【财企【2007】48号号9/3/202489（1）2007年底前形成的福利费余额，挂账，以后年度年底前形成的福利费余额，挂账，以后年度发生的福利费支出发生的福利费支出先冲减余额，不足部分再计入成本先冲减余额，不足部分再计入成本费用。费用。（2）如果发生改组改制，应当转入）如果发生改组改制，应当转入“资本公积资本公积”。如：甲企业如：甲企业2007年底前形成的福利费余额年底前形成的福利费余额30万元，万元，2008年度发生

109、福利费年度发生福利费60万元，扣除限额万元，扣除限额50万元。万元。借：应付福利费或应付职工薪酬借：应付福利费或应付职工薪酬30(先冲减余额先冲减余额)管理费用等科目管理费用等科目30贷：银行存款等贷：银行存款等60国税函【国税函【2008】264号号9/3/202490国税函【国税函【20082008】第】第264264号号 2007 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的的14%14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。福利费余额。20082008年及以后年度发生的职工福利费，年及以

110、后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。应调整增加应纳税所得额。例如例如: :借借 应付应付福利费福利费贷贷其他应付款其他应付款9/3/202491职工福利费的列支范围职工福利费的列支范围国税函国税函20093号（号（考试应

111、该不会考考试应该不会考）（三、关于职工福利费扣除问题三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：以下内容：(一一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的的设备、设施及维修保养费用设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积

112、金、劳务费等。薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二二)为职工为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。等。(三三)按照按照其他规定发生的其他职工福利费其

113、他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 9/3/2024924 4、审查职工教育经费的调整是否正确、审查职工教育经费的调整是否正确条例第条例第42条条,变化：变化：企业企业发生发生的职工教育经费支出，的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (申报表申报表)（1）自）自2008年起不允许预提教育经费，会计上可以年起不允许预提教育经费，会计上可以预提。预提。（2）扣除限额的计算基

114、数由计税工资改为了工资总）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。额。（3）当年发生的教育经费超过规定标准的部分）当年发生的教育经费超过规定标准的部分可以可以无限期往以后年度结转扣除无限期往以后年度结转扣除。（变化）。（变化）也就是说，职也就是说，职工教育经费实际上是全额扣除的。工教育经费实际上是全额扣除的。 财税【财税【20082008】第】第001001号号 软件生产企业的职工培训费用软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。9/3/202493假如某企业假如某企业2007年前结余年前结余50万元，万元，2008按工资

115、按工资薪金总额薪金总额2.5%计算可以扣除计算可以扣除60万元，当年发生万元，当年发生70万万元。可元。可税前扣除税前扣除的是的是60万元，超过的万元，超过的10万元冲万元冲减以前年度结余的减以前年度结余的50万元，万元，余额余额40万元万元放着。放着。填表方法填表方法:账载金额账载金额60(70-10)万元，税收金额万元，税收金额60万万元，无调整。元，无调整。(超过的超过的10万元冲减以前年度结余万元冲减以前年度结余)注意注意:如果没有如果没有以前年度结余以前年度结余,则要纳税调整则要纳税调整10(70-60)9/3/202494假如某企业假如某企业2007年前教育经费科目年前教育经费科目

116、结余结余30万万元元，2008按工资薪金总额按工资薪金总额2.5%计算可以扣除计算可以扣除20万元，当年发生万元，当年发生90万元。可以税前扣除也只万元。可以税前扣除也只能是能是20万元，冲减以前年度结余的万元，冲减以前年度结余的30万元，教万元，教育经费科目育经费科目赤字赤字40万元，用以后年度指标。万元，用以后年度指标。填表方法填表方法:账载金额账载金额60(90-30)，税收金额，税收金额20万元，万元，调增调增40万元万元9/3/202495 教育经费的列支范围：教育经费的列支范围：详见财建【详见财建【2006】317号号列举列举11类类其中：注意：职工参见其中：注意：职工参见学历教育

117、、学位教育发学历教育、学位教育发生的学费支出，应当由职工个人负担，不得计生的学费支出，应当由职工个人负担，不得计入教育经费。入教育经费。如果企业为职工必须上述学费，纳税调整应纳如果企业为职工必须上述学费，纳税调整应纳税所得额；还应当将报销的费用并入当期工资税所得额；还应当将报销的费用并入当期工资薪金所得缴纳个人所得税。薪金所得缴纳个人所得税。9/3/2024961、条例第、条例第41条：条：2、变化：、变化：（1）2008年起税法不允许预提工会经费。会计上年起税法不允许预提工会经费。会计上仍旧可以预提。仍旧可以预提。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资）扣除限额的计算基数由计税工资改为

118、了工资总额。总额。3、工会经费强调的是、工会经费强调的是拨缴拨缴工会，注意是拨缴，不工会，注意是拨缴，不是计提是计提,准予扣除的工会经费必须取得工会经费准予扣除的工会经费必须取得工会经费拨缴款专用收据。拨缴款专用收据。国税函【国税函【2000】678号、工会法第号、工会法第41条条 5 5、审查工会经费的调整是否正确、审查工会经费的调整是否正确9/3/202497（三）借款利息支出的检查（三）借款利息支出的检查1 1、借款费用资本化的检查、借款费用资本化的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十七条第二款第三十七条第二款企业为企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过购置、建造固定资产

119、、无形资产和经过1212个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的合理的借款费用，借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。例的规定扣除。 问题的关键问题的关键 资本化的起点和终点的确认问题？资本化的起点和终点的确认问题？ 资本化的起点资本化的起点税法规定不明确税法规定不明确 资本化的终点资本化的终点实施条例第五十八条第二项规定实施条例第五十八条第二项规定 自行建造的固定资产，以竣工结算

120、前发生的支出为自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础计税基础 9/3/202498资本化资本化A企业为购置固定资产或无形资产发生的借款利息应企业为购置固定资产或无形资产发生的借款利息应当计入固定资产或无形资产的成本，通过折旧或摊销当计入固定资产或无形资产的成本，通过折旧或摊销方式分期扣除。方式分期扣除。B企业为生产需要经过企业为生产需要经过12个月以上才能完工（达到预个月以上才能完工（达到预定可销售状态）的存货，在定可销售状态）的存货，在完工前发生的借款利息应完工前发生的借款利息应当计入存货的成本，完工后计入财务费用扣除。当计入存货的成本，完工后计入财务费用扣除。新增新增类似原来

121、房地产：类似原来房地产：房地产开发完工前借款费用，房地产开发完工前借款费用，应资本化，记入开发成本。应资本化，记入开发成本。C思考：企业借款思考：企业借款1000万元用于对外投资发生的利息万元用于对外投资发生的利息是否应当计入长期投资的成本？是否应当计入长期投资的成本？答：延续国税发【答：延续国税发【2003】45号规定，不需要资本化号规定，不需要资本化9/3/2024992 2、审查利息支出税前扣除的金额是否正确、审查利息支出税前扣除的金额是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十七条第一第三十七条第一款款 企业在生产经营活动中发生的合理的不企业在生产经营活动中发生的合理的不需要

122、资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。 注意：注意： （1 1）发生）发生 按权责发生制原则应当属于本期负担的按权责发生制原则应当属于本期负担的利息，不管是否在本期支付，可以在本期扣利息，不管是否在本期支付，可以在本期扣除。除。 （2 2）合理）合理9/3/2024100企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十八条第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：出，准予扣除： 非金融企业非金融企业向向金融企业金融企业借款的利息支借款的利息支出出、金融企业的各项、金融企业的各项存款利息支出存款利息支出和和同业拆同业拆借

123、利息支出借利息支出、企业、企业经批准发行债券的利息支经批准发行债券的利息支出出； 非金融企业非金融企业向非金融企业向非金融企业借款的利息借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额率计算的数额的部分。的部分。 9/3/2024101注意：注意：非金融企业是指从事生产经营活动的非金融企业是指从事生产经营活动的法人企业法人企业，不包括个人。不包括个人。因此，根据上述规定及银行法的规定，企业自因此，根据上述规定及银行法的规定，企业自2008年年1月月1日起向个人的借款支付的利息不管是否超过银行日起向个人的借款支付的利息不管是否超过银行利率一律不得

124、税前扣除。利率一律不得税前扣除。中国国民经济核算体系（中国国民经济核算体系（2002年版）年版）大地税函【大地税函【2008】36号号大连市地方税务局大连市地方税务局“企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。基层局不得为贷款个人代开发票。”考试怎么办？考试怎么办？9/3/2024102 （3 3）同期同类贷款利率：是指基准利率。同期同类贷款利率：是指基准利率。不包括浮动不包括浮动利率。利率。国税函【国税函【2003】1114号号：包括基准利率，也包：包括基准利率，也包括浮动利率。括浮动利率。（作废作废,此文件国家

125、此文件国家税务税务总局网站已总局网站已标明全文失效标明全文失效人民银行在人民银行在2004年年10月月29日日取消取消了浮动利率的上限。了浮动利率的上限。对上述同期同类贷款利率如何确定问题，目前总局没对上述同期同类贷款利率如何确定问题，目前总局没有相规定，不排除总局出台相关政策的可能有相规定，不排除总局出台相关政策的可能（4 4）企业会计对持有至到期投资、贷款，对采用实际）企业会计对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；定调整；9/3/2024103 3、审查关联方借款利息的税前扣除是否正确、审查关联

126、方借款利息的税前扣除是否正确财税【财税【2008】第】第121号（号（反资本弱化）反资本弱化）一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：外，其接受关联方债权性

127、投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1； （二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （考试应该不会考）（考试应该不会考）9/3/2024104

128、天上掉下个林妹妹天上掉下个林妹妹,你相信吗你相信吗?会计借款会计借款1000.利率利率5%。财务费用。财务费用50.银行利率银行利率7.03%。第第29行行“9.利息支出利息支出”(原原申报表申报表)：第第1列列“账载金额账载金额”填报企业向非金融企业借款填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出；计入财务费用的利息支出；(50万万)第第2列列“税收金额税收金额”填报企业向非金融企业借款填报企业向非金融企业借款按照金融企业同期同类贷款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分利率计算的数额的部分(70.3万万)第第4列列“调减金额调减金额”。如本行第如本行第1列第列第2列，第列，第2列减

129、去第列减去第1列的差额填入本行列的差额填入本行(20.3万万)意思就是意思就是“如果实际利息支出小于按照金融企业如果实际利息支出小于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，可以将差额部分同期同类贷款利率计算的数额，可以将差额部分做纳税调减。借款利息不管是否实际支付了，都做纳税调减。借款利息不管是否实际支付了，都可以按照同期同类贷款利率计算扣除可以按照同期同类贷款利率计算扣除”。9/3/2024105分析：这个可能是权责发生制幻想症。即纳税分析：这个可能是权责发生制幻想症。即纳税人没有实际支付的利息而按照税法规定可以税人没有实际支付的利息而按照税法规定可以税前扣除的利息支出。前扣除的利息支出。这

130、这是个错误，是个错误，即使是税总的填表说明亦不即使是税总的填表说明亦不行。因为违反了税前扣除的行。因为违反了税前扣除的实际发生原则实际发生原则。你只发生了你只发生了50万万,你怎么可以扣除你怎么可以扣除70.3万呢万呢?9/3/2024106已经改了关于中华人民共和国企业所得税年度纳关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知税申报表的补充通知国税函国税函20081081号号国税发国税发2008101号号)下发后，各地在贯彻落实过程中下发后，各地在贯彻落实过程中反映了一些问题，要求进一步明确。经研反映了一些问题，要求进一步明确。经研究，现对有关问题补充明确如下：究，现对有关问题补充明确

131、如下：二、二、国税发国税发2008101号附件号附件2“中华人中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明表填报说明”作废作废，以，以本补充通知附件为本补充通知附件为准准。9/3/2024107（四）业务招待费支出的检查（四）业务招待费支出的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十三条第四十三条 企业发生的企业发生的与生产经营活动有关与生产经营活动有关的业务招待费支出，的业务招待费支出，按照按照发生额的发生额的60%60%扣除扣除，但，但最高不得超过当年销售（营业）最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。 注意：注意： （1 1）按发

132、生额）按发生额60%60% （2 2）不超过收入的）不超过收入的5 5 （3 3）计算基数包括视同销售收入）计算基数包括视同销售收入 （4 4）业务招待费与企业工作餐划分不清，有发票支）业务招待费与企业工作餐划分不清，有发票支持下可以列支职工福利费。持下可以列支职工福利费。 旧法：不超过标准不需要调整。旧法：不超过标准不需要调整。 新法：只要有业务招待费，就要纳税调整。新法：只要有业务招待费，就要纳税调整。9/3/20241081.孰小原则孰小原则，60%和和5%取其小。取其小。假设有一企业假设有一企业2008年实现销售收入年实现销售收入20000万元，发生万元，发生的与企业生产经营活动有关的

133、业务招待费的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元，税万元，税前扣除的数额是多少？如果发生的业务招待费为前扣除的数额是多少？如果发生的业务招待费为200万元，税前扣除的数额又是多少？万元，税前扣除的数额又是多少？(1)如果当年的业务招待费为如果当年的业务招待费为80万元：万元：200005=100，8060%=48，10048，则只，则只能在税前扣除能在税前扣除48万元；万元；(2)如果当年的业务招待费为如果当年的业务招待费为200万元：万元：200005=100，20060%=120，100120，则只能在税前扣除则只能在税前扣除100万元。万元。9/3/20241092、没有销售（营业

134、）收入就不能列支业务招待费没有销售（营业）收入就不能列支业务招待费和原来的规定是一样的。和原来的规定是一样的。（国税发（国税发200631号）第号）第10条规定：条规定：“广告费、业务宣传费、广告费、业务宣传费、业务招待费。按以下规定进行处理：业务招待费。按以下规定进行处理：（1）开发企业取得的）开发企业取得的预售收入预售收入不得作为广告费、业务宣传费、不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数售收入时，再将其作为计算基数（2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前）

135、新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过结转期限最长不得超过3个纳税年度。个纳税年度。9/3/2024110（五）捐赠支出的检查（五）捐赠支出的检查1 1、区分为、区分为“公益救济性捐赠公益救济性捐赠”和和“非公益救济性非公益救济性捐赠捐赠”企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十一条第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过企业所得税法第

136、九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。赠。 9/3/2024111公益性捐赠的条件公益性捐赠的条件（1）捐赠渠道要合法：）捐赠渠道要合法：A通过县以上政府及其组成部门捐赠通过县以上政府及其组成部门捐赠B通过非营利性组织捐赠通过非营利性组织捐赠（2）捐赠对象应当属于下列范围：）捐赠对象应当属于下列范围：A救治灾害、救济贫困、扶助残疾人救治灾害、救济贫困、扶助残疾人B教科文卫体教科文卫体C环境保护、社会公共设施建设

137、（新增）环境保护、社会公共设施建设（新增）D其他。其他。财税【财税【财税【财税【20072007】6 6号、国家主席令号、国家主席令号、国家主席令号、国家主席令19991999年年年年1919号号号号9/3/20241122 2、扣除限额的计算是否正确、扣除限额的计算是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十三条第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润不超过年度利润总额总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润度的规定计算的年度

138、会计利润。 思考：思考：甲企业甲企业2008年向汶川地震灾区捐赠年向汶川地震灾区捐赠100万元，但利润总额万元，但利润总额-20万，是否应当纳税调增万，是否应当纳税调增100万元缴纳所得税？万元缴纳所得税？9/3/2024113国发【国发【20082008】2121号号 2008 2008年度向汶川地震灾区的公益性年度向汶川地震灾区的公益性捐赠可以全额扣除，捐赠可以全额扣除，没有限额限制没有限额限制。3 3、票据问题、票据问题 必须取得财政部门监制的捐赠发票必须取得财政部门监制的捐赠发票才能按公益性捐赠的标准扣除。才能按公益性捐赠的标准扣除。9/3/2024114（六）广告宣传费广告宣传费1、

139、条例第、条例第44条：条：(申报表申报表)（1）发生：按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，不管）发生：按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，不管支付在当期支付，可以在当期扣除。支付在当期支付，可以在当期扣除。超过部分，准予在以后纳超过部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除结转扣除。(实际是全部扣实际是全部扣)（2）符合条件：符合条件：广告费应当支付对象应当具有从业资质。广告费应当支付对象应当具有从业资质。审计、评估、鉴证报告等必须附从业资质证书复印件，没有复印审计、评估、鉴证报告等必须附从业资质证书复印件，没有复印件无效。件无效。2、变化：、变化：（1）15%,不再分行业分别规定不同

140、的扣除比例。不再分行业分别规定不同的扣除比例。（2）自）自2008年年1月月1日起，粮食白酒广告宣传费符合规定标准的日起，粮食白酒广告宣传费符合规定标准的可以扣除。可以扣除。（3）不再区分广告费和宣传费。）不再区分广告费和宣传费。广告宣传费案例广告宣传费案例注意：注意：2008年以前的广告费要实际支付。年以前的广告费要实际支付。9/3/2024115（七）租赁费（七）租赁费条例第条例第47条：条：（1）经营性租赁：不变。）经营性租赁：不变。按租赁期限均匀扣除。按租赁期限均匀扣除。（2）融资租赁固定资产支付的租赁费，应当）融资租赁固定资产支付的租赁费，应当计入融资租赁固定资产的价值，通过折旧计入

141、融资租赁固定资产的价值，通过折旧方式扣除。方式扣除。没有变化。没有变化。9/3/2024116（八）管理费（八）管理费1、条例第、条例第49条：条：（1）法人企业之间支付的管理费一律不得扣）法人企业之间支付的管理费一律不得扣除。除。变化：变化：取消了内资企业支付给总机构管理费不超过取消了内资企业支付给总机构管理费不超过总收入总收入2%可以扣除的规定。可以扣除的规定。（2）法人企业内部营业机构之间支付的租金、）法人企业内部营业机构之间支付的租金、特许权使用费不得扣除。特许权使用费不得扣除。9/3/2024117（3）法人企业内部营业机构之间支付的利息，除银）法人企业内部营业机构之间支付的利息，除

142、银行外，一律不得扣除。行外，一律不得扣除。如：甲企业与乙企业属于如：甲企业与乙企业属于M企业控股的非法人的分企业控股的非法人的分支机构，甲企业将资金贷与乙企业使用，收取利支机构，甲企业将资金贷与乙企业使用，收取利息息100万元，乙企业支付利息万元，乙企业支付利息100万元。万元。乙企业支付的乙企业支付的100万元利息不能扣除；反之，甲企万元利息不能扣除；反之，甲企业收取的业收取的100万元利息是否确认收入？万元利息是否确认收入？不确认。不确认。M企业汇总缴纳所得税时，应纳税所得额企业汇总缴纳所得税时，应纳税所得额=100利息利息收入收入-100万元利息支出万元利息支出=09/3/2024118

143、2、法人企业之间支付的管理费应当由收取、法人企业之间支付的管理费应当由收取方开具服务业发票，确认服务业收入缴纳方开具服务业发票，确认服务业收入缴纳营业税、城建税、附加和企业所得税；支营业税、城建税、附加和企业所得税；支付方凭取得的发票税前扣除。付方凭取得的发票税前扣除。国税发【国税发【2008】86号号9/3/20241193、条例第、条例第50条：条：非居民企业非居民企业在中国境内设立的在中国境内设立的机构场所机构场所向向境外总机构支付的管理费，能够提供汇集境外总机构支付的管理费，能够提供汇集范围、定额标准、比例等，可以扣除。范围、定额标准、比例等，可以扣除。变化：变化：延续了原外资企业的规

144、定，但适用范围缩延续了原外资企业的规定，但适用范围缩小了。小了。非居民企业所得税源泉扣缴管理非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法暂行办法9/3/2024120三、资产的税务处理的检查资产的税务处理的检查资产的税务处理的原则资产的税务处理的原则坚持历史成本为计税基础坚持历史成本为计税基础历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。出。企业持有各项资产期间产生资产增值或减值，除企业持有各项资产期间产生资产增值或减值，除国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外，国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（不得调整该资产的计税基础。

145、（持有期间公允价持有期间公允价值额变动，不确认损益值额变动，不确认损益）企业重组中发生的各项资产交易，在税收上确认企业重组中发生的各项资产交易，在税收上确认了收益或损失的，相关可按重新确认的价值确定了收益或损失的，相关可按重新确认的价值确定计税基础。计税基础。9/3/2024121（一）固定资产（一）固定资产含义：条例第含义：条例第57条：条：1.为生产产品、提供劳务、出租、经营管理持有为生产产品、提供劳务、出租、经营管理持有2.使用年限超过使用年限超过12个月个月3.属于非货币资产属于非货币资产变化：变化：取消了价值的限制。取消了价值的限制。(确实有问题确实有问题,税法税法:公平原则公平原则

146、)确定固定资产还应当遵循确定固定资产还应当遵循重要性原则重要性原则(话筒是固定资产吗话筒是固定资产吗?)增值税细则关于固定资产的条件没有改变增值税细则关于固定资产的条件没有改变(2000,2年年9/3/2024122固定资产固定资产计税基础是否正确计税基础是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十六条第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计以历史成本为计税基础税基础。 前款所称历史成本，是指企业前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时

147、实际发取得该项资产时实际发生的支出生的支出。 企业企业持有持有各项资产各项资产期间资产增值或者减值期间资产增值或者减值，除国务院，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资不得调整该资产的计税基础产的计税基础。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十五条第七十五条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重重组过程组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础应当按照交易价格

148、重新确定计税基础。9/3/2024123 固定资产的计税基础固定资产的计税基础来源来源会计准则会计准则税法税法分期付款分期付款对购买固定资产的价款超过正常对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值为基础确定。 税法上无此规定税法上无此规定融资租入的融资租入的固定资产固定资产在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中较低两者中较低者作为租入资产的入账

149、价值，将者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认的入账价值，其差额作为未确认融资费用。融资费用。 以租赁合同约定的付款以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关合同过程中发生的相关费用为计税基础；费用为计税基础；9/3/2024124债务重组债务重组接受抵债的固接受抵债的固定资产资产定资产

150、资产会计准则公允价值会计准则公允价值会计制度账面价值会计制度账面价值公允价值公允价值非货币性资产交换非货币性资产交换符合条件公允价值符合条件公允价值不符合条件账面价值不符合条件账面价值公允价值公允价值后续支出后续支出减值损失减值损失与固定资产有关的后续与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损益。损失确认后调整折旧，损失确认后调整折旧，并不得转回并不得转回 达到计税基础达到计

151、税基础50%50%并年并年限延长限延长2 2年以上年以上不确认，以历史成本不确认，以历史成本9/3/20241252 2、审查固定资产的净残值是否正确、审查固定资产的净残值是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条第五十九条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，确定，不得变更。（小沈阳：不得变更。（小沈阳：这个真的不能变更）这个真的不能变更） 固定资产准则固定资产准则 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确企业应当根据固

152、定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得不得随意变更。（随意变更。（小沈阳：小沈阳：这个这个可以可以变更变更）9/3/20241263 3、审查固定资产的折旧范围是否正确、审查固定资产的折旧范围是否正确企业所得税法第十一条规定企业所得税法第十一条规定 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除： （1 1）房

153、屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产； （3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产； （4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5 5）与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产； （6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地； （7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产）其他不得计算折旧扣除的固定资产 固定资产准则固定资产准则 企业应当对所有固定资产计提折旧企业应当对所有固定资

154、产计提折旧。但是，已提足折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 9/3/2024127固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围与会计准则基本一致。与会计准则基本一致。下列不同：下列不同：1.房屋建筑物以外的未使用的固定资产房屋建筑物以外的未使用的固定资产，会，会计上允许提取折旧，税法不允许。计上允许提取折旧，税法不允许。2.与生产经营无关的固定资产与生产经营无关的固定资产，会计上可以，会计上可以提取折旧，税法不允许。提取折旧，税法不允许。9/3/20241284 4、审查固定资产的折旧年限是否正确、审查固定资产的折旧年限是

155、否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的旧的最低年限最低年限如下：如下： 房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年； 电子设备，为电子设备，为3 3年。年。 注意：注意

156、：0808年前形成的按老税法；年前形成的按老税法；0808年后形成的按新税法；年后形成的按新税法；实实体法从旧体法从旧 固定资产准则固定资产准则 应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。使用寿命。9/3/2024129条例第条例第6条：条：思考：甲企业思考：甲企业2007年年1月月1日购买车辆一部，日购买车辆一部，已经按已经按5年折旧年折旧1年。年。2008年后是否可以按年后是否可以按新税法规定，在剩余的新税法规定，在剩余的3年内折旧完毕？年内折旧完毕？答：不可以。答：不可以。程序从新，程序从新，实体从旧。实体从旧。特别

157、法优于普通法特别法优于普通法9/3/20241305 5、审查固定资产的折旧方法是否正确、审查固定资产的折旧方法是否正确企业所得税法第三十二条规定企业所得税法第三十二条规定 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。的方法。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十八条第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 由于技术进

158、步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的条例第六十条规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。法。 9/3/2024131（二）无形资产（二）无形资产:土地按多少年土地按多少年摊销摊销?国税发【国税发【2000】84号：号：按下列顺序确定摊销年限：按下列顺序确定摊销年

159、限：A、法律、合同孰短的原、法律、合同孰短的原则则B、法律没有规定，从合、法律没有规定，从合同规定同规定C、都没有规定或自创无、都没有规定或自创无形资产：不低于形资产：不低于10年。年。1、摊销年限的变化：摊销年限的变化：条例第条例第67条：条：（1）原则上不得低于）原则上不得低于10年。年。（2）属于）属于接受投资接受投资或或受让受让的无形资产按法的无形资产按法律或律或合同合同约定孰短的约定孰短的原则。原则。(可以可以3年等年等)9/3/2024132土地使用权要交房产税吗？土地使用权要交房产税吗？思考：企业购买的土地使用权用于建造办公楼，应当计入办公楼的成本思考：企业购买的土地使用权用于建

160、造办公楼，应当计入办公楼的成本还是计入无形资产？还是计入无形资产？（1）财税地字【）财税地字【1986】008号：计算房产税的房产原值是指按会计制度号：计算房产税的房产原值是指按会计制度核算的原值。核算的原值。（2）会计制度：）会计制度：A2001年年12月月31日前购买的土地使用权，计入无形资产管理，不需要日前购买的土地使用权，计入无形资产管理，不需要计入房屋价值。计入房屋价值。B2002年年1月月1日日2006年年12月月31日期间购买的土地，应当先计入无日期间购买的土地，应当先计入无形资产，按规定的年限摊销，待建房时，将形资产，按规定的年限摊销，待建房时，将土地的折余价值一次性计土地的折

161、余价值一次性计入房屋的成本。入房屋的成本。C自自2007年后购买的土地，应当计入无形资产管理，不再计入房屋的年后购买的土地，应当计入无形资产管理，不再计入房屋的价值；价值；但随房屋一并购进的土地，应当在合同和发票上分别注明房屋但随房屋一并购进的土地，应当在合同和发票上分别注明房屋和土地的价款，将土地计入无形资产，不能分别核算或计算土地价款和土地的价款，将土地计入无形资产，不能分别核算或计算土地价款的，应当一并计入房屋的价款。的，应当一并计入房屋的价款。财会【财会【2001】43号、财会【号、财会【2000】25号、新会计准则号、新会计准则注意，注意，企业不能同时执行两种会计制度企业不能同时执行

162、两种会计制度9/3/2024133（三）商誉会计准则不确认为无形资产（三）商誉会计准则不确认为无形资产会计上禁止确认自创商誉，只确认外购商誉。会计准会计上禁止确认自创商誉，只确认外购商誉。会计准则规定企业兼并或者购买另外一个公司，才能确认商则规定企业兼并或者购买另外一个公司，才能确认商誉。誉。外购商誉外购商誉500万万=产权交易中心产权交易中心实际购买价实际购买价3500万万评估净资产评估净资产是是3000万。万。对于外购商誉会计准则规定不应确认为无形资产，对于外购商誉会计准则规定不应确认为无形资产，不是无形资产意味着不能摊销了，不是无形资产意味着不能摊销了，条例第条例第65条虽然把商誉定为无

163、形资产，但由于会计条虽然把商誉定为无形资产，但由于会计不能摊销也就不能税前扣除了。不能摊销也就不能税前扣除了。这这500万只有在企业万只有在企业整体转让整体转让或者或者清算清算时，才准予扣时，才准予扣除。除。平时不做任何会计处理。平时不做任何会计处理。9/3/2024134（四）长期待摊费用（四）长期待摊费用新税法第新税法第13条、条例第条、条例第68条、条、69条条深刻理解深刻理解:新税法将新税法将不动产不动产的资本化后续支出视为的资本化后续支出视为改建支出改建支出，将将动产动产的资本化后续支出视为的资本化后续支出视为大修理支出大修理支出，均作为长期待均作为长期待摊费用摊费用 .条例第条例第

164、68条明确指出：条明确指出：“是指是指改变房屋或者建筑物结构改变房屋或者建筑物结构、延、延长使用年限等发生的支出长使用年限等发生的支出”，显然这是指不动产的改建支显然这是指不动产的改建支出。出。 （一）（一）房屋建筑物房屋建筑物的改建支出的改建支出1.如果房屋建筑物的如果房屋建筑物的折旧没有提足折旧没有提足，应当追加房屋建筑物的，应当追加房屋建筑物的价值，价值，按尚可使用年限折旧扣除按尚可使用年限折旧扣除。如果改建后的房屋建筑物能够延长寿命的，应当适当如果改建后的房屋建筑物能够延长寿命的，应当适当延长房延长房屋建筑物的折旧年限。屋建筑物的折旧年限。2.如果房屋建筑物如果房屋建筑物已经提足折旧的

165、已经提足折旧的，应当计入，应当计入“长期待摊费长期待摊费用用“科目科目，按尚可使用年限摊销扣除。按尚可使用年限摊销扣除。9/3/2024135思考：思考：对对房屋建筑物的装修费用应当如何核算？屋建筑物的装修费用应当如何核算？借：固定资产借：固定资产装修费装修费贷：银行存款等贷：银行存款等财会【财会【2003】10号：号：房屋的装修费应当计入房屋的装修费应当计入“固定固定资产资产装修费装修费”科目，不再增加房屋的价值，科目，不再增加房屋的价值，按预计下一次装修的时间按预计下一次装修的时间的时间差的时间差分期折旧扣除。分期折旧扣除。不需要缴纳房产税，不需要缴纳房产税，计算房产税的房产原值是指按计算

166、房产税的房产原值是指按会计制度核算的原值，财税地字【会计制度核算的原值，财税地字【1986】008号号9/3/2024136新会计准则：新会计准则：房屋建筑物装修费用规定应当计入房屋建筑物装修费用规定应当计入“固定资固定资产产装修费装修费”科目，但科目，但国税发【国税发【2006】173号文件规定，不管会计上如何核算，只号文件规定，不管会计上如何核算，只要属于与房屋建筑物要属于与房屋建筑物不可分割不可分割的的中央空调、中央空调、给排水、采暖、消防、电器及智能化楼宇给排水、采暖、消防、电器及智能化楼宇设备设备等都应当作为房产税的计税依据。等都应当作为房产税的计税依据。装修费用中拆除原房屋建筑物的

167、部分允许从装修费用中拆除原房屋建筑物的部分允许从房产原值中扣除。房产原值中扣除。需要经常更换的设施不需要计入房产税的计需要经常更换的设施不需要计入房产税的计税依据。税依据。9/3/2024137其他固定资产其他固定资产(动产动产)的修理支出的修理支出1.原则上可以原则上可以据实扣除据实扣除。2.但但同时符合同时符合下列条件，应当计入下列条件，应当计入“长期待摊费用长期待摊费用“科目，按尚可使用年限摊销扣除：科目，按尚可使用年限摊销扣除：(难度太大了难度太大了吧吧?)（1）修理支出占计税基础）修理支出占计税基础50%以上以上(49%)（2）经过修理的固定资产能够延长寿命）经过修理的固定资产能够延

168、长寿命2年以上。年以上。与原规定比较：与原规定比较：原规定具备其中一个条件即可；新税法同时具备。原规定具备其中一个条件即可；新税法同时具备。原规定原规定20%，新税法，新税法50%9/3/2024138开办费开办费个人观点：新税法及其实施条例没有对企业在个人观点：新税法及其实施条例没有对企业在筹建期发生的开办费作出特别规定。税法未作特筹建期发生的开办费作出特别规定。税法未作特别规定的，别规定的，可按会计规定执行可按会计规定执行。对执行对执行新会计准则新会计准则的，开办费不再通过的，开办费不再通过“长期待摊长期待摊费用费用”科目进行核算，而科目进行核算，而直接计入管理费用直接计入管理费用，企，企

169、业在筹建期发生的开办费可以在发生当期扣除。业在筹建期发生的开办费可以在发生当期扣除。对执行对执行会计制度会计制度的，的，企业筹建期间所发生的费用，企业筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益当月起一次计入开始生产经营当月的损益，在次，在次月起分期摊销。月起分期摊销。9/3/2024139租入固定资产的改良支出应当作租入固定资产的改良支出应当作为其他长期待摊费用处理。摊销为其他长期待摊费用处理。摊销期限不得低于期限不得低于3年。年。9/3/2024140（五）生产性生物资产折旧的检查（五）生产性

170、生物资产折旧的检查1 1、审查生产性生物资产税收、会计计价差异有无纳、审查生产性生物资产税收、会计计价差异有无纳税调整税调整企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十二条第六十二条 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： 外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；税费为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

171、。相关税费为计税基础。 意味着自行营造或繁殖的意味着自行营造或繁殖的意味着自行营造或繁殖的意味着自行营造或繁殖的生产性生物资产税法可费用化；生产性生物资产税法可费用化；而会计准则规定而会计准则规定达到预定目的前计成本资本化达到预定目的前计成本资本化达到预定目的前计成本资本化达到预定目的前计成本资本化 如：自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到如：自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等

172、必要支出。 9/3/20241412 2、审查生产性生物资产的折旧年限是否正确、审查生产性生物资产的折旧年限是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十四条第六十四条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： （一）林木类生产性生物资产，为（一）林木类生产性生物资产，为1010年年；（无生命）；（无生命） （二）畜类生产性生物资产，为（二）畜类生产性生物资产，为3 3年。年。 （有生命）（有生命） 9/3/2024142（六）准备金的检查（六）准备金的检查1 1、审查提取的资产减值准备有无税前扣除、审查提取的资产减值准备有无税前扣除 企业所得税法企

173、业所得税法第十条第（七）款规定第十条第（七）款规定 在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出，未经核定的准备金支出，不得扣除。不得扣除。 在税收上不认定为资产的减值，不允许在计算应纳在税收上不认定为资产的减值，不允许在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税法规定条件的，在税收上经批准才可以认定为损失，允法规定条件的，在税收上经批准才可以认定为损失，允许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。 企业按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值企业按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值准备、在建工

174、程减值准备、投资性房地产减值准备、无准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备等，应进行纳税调整，不备、生产性生物资产减值准备等，应进行纳税调整，不能计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为能计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为当期应纳税所得额。当期应纳税所得额。 9/3/20241432 2、审查因价值恢复或因处置冲销的准备有无调减、审查因价值恢复或因处置冲销的准备有无调减 会计处理上如果已计提减值准备的各项资产因资产处会计处理上如果已计提减值准备的

175、各项资产因资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务时，转回的各项资产减值准备，按照会计重组中抵偿债务时，转回的各项资产减值准备，按照会计准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额。准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额。 按照税法规定，企业已提取减值准备的资产，如果在按照税法规定，企业已提取减值准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，转回的减值准备应允许纳税申报时已调增应纳税所得额，转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应

176、纳税所得额的部分，在转回时，因价值恢复而增加当期利润总额得额的部分，在转回时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。 9/3/2024144一些虚增成本的手法一些虚增成本的手法1、虚开服务业、建筑业发票、虚开服务业、建筑业发票P206交营业税，抵减企业所得税，获取企业交营业税，抵减企业所得税，获取企业所得税和营业税的差价。所得税和营业税的差价。这就是著名的这就是著名的形式重于实质的税收筹划。形式重于实质的税收筹划。不符合真实性原则不符合真实性原则考试很难出题。考试很难出题。9/3/20241452.原材料结存原材料结存的检查的检

177、查P210(1)蓝字数量、蓝字金额蓝字数量、蓝字金额,表示正常。表示正常。(2)蓝字数量蓝字数量、红字金额红字金额，属于多转成本，其计算公式为：，属于多转成本，其计算公式为：发出材料多转成本发出材料多转成本=材料均价材料均价蓝字数量蓝字数量+账面红字金额账面红字金额(3)蓝字数量蓝字数量、金额为金额为“0”，属于多转材料成本，其计算，属于多转材料成本，其计算公式为：公式为：发出材料多转成本发出材料多转成本=材料均价材料均价蓝字数量蓝字数量9/3/2024146(4)红字数量、红字金额红字数量、红字金额,其计算公式为其计算公式为?发出材料多转成本发出材料多转成本=材料均价材料均价盘点数量盘点数量

178、(5)没有数量、只有金额没有数量、只有金额,少转成本少转成本9/3/20241473.分摊率P213分摊率=审查出错误额/期末材料结存成本+期末生产成本结存成本+期末产成品结存成本+本期产品销售成本例如：某企业在次年度汇算清缴后，仍然未取得发票估价入帐的原材料 有500，000元（记帐为借原材料500，000元 贷应付帐款500，000元），这500，000的原材料已记入生产成本。由于期末既有在产品，产成品，因此，多记入生产成本的500，000元，已随着企业的生产经营过程分别进入生产成本、产成品、产品销售成本之中。经检查，期末材料无余额，期末（总帐反映）生产成本结存成本250，000元，期末（

179、总帐反映）产成品结存成本250，000元，（总帐和申报表反映）本期产品销售成本20，000，000元，分摊率=500000/250，000+250，000+20，000，000=0.02因此，该企业当年应冲减成本为：0.02*20，000，000=400，000元。9/3/2024148应纳税额的计算应纳税额的计算一应纳税额计算公式一应纳税额计算公式(申报表申报表,公式有问题公式有问题)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-减免税减免税-抵免税抵免税额额二抵免税额二抵免税额（一）一般抵免的计算公式：（一）一般抵免的计算公式：1.抵免限额抵免限额=境外所得境外所得*25%

180、2.抵免税额抵免税额=境外实际缴纳的所得税与抵免限额比较，境外实际缴纳的所得税与抵免限额比较，逢大取小逢大取小3.应纳税额应纳税额=（境内所得（境内所得+境外所得）境外所得）*适用税率适用税率-抵抵免税额案例免税额案例9/3/2024149 特殊业务稽查方法特殊业务稽查方法合并合并:核心是核心是弥补亏损弥补亏损国税发国税发2000119号号 1被合并企业不确认全部资产的转让所得或损被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损

181、，如果未超过法定弥补期限，可由合年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额合并企业合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额某一纳税年度未弥补亏损前的所得额（被合并企业（被合并企业净资产净资产公允价值公允价值合并后合并企业合并后合并企业全部净资全部净资产公允价值）。产公允价值）。 9/3/2024150合并后当年赢利合并后当年赢利1000万万,问可以问

182、可以弥补亏损多少弥补亏损多少?A公司与公司与B公司合公司合并为集团公司并为集团公司,合合并前并前A公司资产公司资产公允价公允价10000万万,资产净值资产净值9000万万,负债负债4000万万,亏亏损损900万万 B公司资产公允价8000万,资产净值7500万,负债4000万,亏损300万9/3/20241512被合并企业的股东以其持有的被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。新股处理。被合并企业的股东换得被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。本为基础确定。 9/3/20241523合并企业接受被合并企业合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以全部资产的计税成本，须以被合并企业被合并企业原账面净原账面净值为基值为基础确定础确定。 9/3/2024153声明：声明：本学习心得仅是云中飞个人观点，本学习心得仅是云中飞个人观点，云中飞水平有限云中飞水平有限,仅供参考，不是仅供参考，不是什么重点复习建议，任何人凭此复什么重点复习建议，任何人凭此复习造成考试成绩不理想，云中飞概习造成考试成绩不理想，云中飞概不负责。不负责。9/3/2024154