《成本会计第二章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计第二章（45页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章 企业要素费用分配的核算企业要素费用分配的核算【学习目标】本章主要讲述各项要素费用的性质和内容及其核算方法。通过本章学习，要求了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法。【重点】费用的种类，费用的分配方法。 【难点】各种费用的分配方法。第一节 材料费用的核算材料费用的内容材料费用的内容一一二二三三材料费用的归集材料费用的归集材料费用的分配材料费用的分配原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料半成品半成品半成品半成品辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料 包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品一、材料费用
2、的内容 材料的分类材料的分类材料的分类材料的分类 按照在生产经营过程中所起的作用，材料主要分为以下六类：按照在生产经营过程中所起的作用，材料主要分为以下六类：按照在生产经营过程中所起的作用，材料主要分为以下六类：按照在生产经营过程中所起的作用，材料主要分为以下六类： 1 1原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料 原料及主要材料指经过生产加工后能构成产品实体或主要成分的各种原料和原料及主要材料指经过生产加工后能构成产品实体或主要成分的各种原料和原料及主要材料指经过生产加工后能构成产品实体或主要成分的各种原料和原料及主要材料指经过生产加工后能构成产品实体或主要成分的各种原料和材料
3、。材料。材料。材料。 2 2辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料 辅助材料是指直接用于生产过程，有助于产品形成或者为产品生产提供条件，辅助材料是指直接用于生产过程，有助于产品形成或者为产品生产提供条件，辅助材料是指直接用于生产过程，有助于产品形成或者为产品生产提供条件，辅助材料是指直接用于生产过程，有助于产品形成或者为产品生产提供条件，但不构成产品实体的各种材料。但不构成产品实体的各种材料。但不构成产品实体的各种材料。但不构成产品实体的各种材料。 3 3燃料燃料燃料燃料 燃料是指企业在生产过程中用来燃烧发热的各种物料，包括固体燃料、液体燃料是指企业在生产过程中用来燃烧发热的各种物料，包括固体燃料、
4、液体燃料是指企业在生产过程中用来燃烧发热的各种物料，包括固体燃料、液体燃料是指企业在生产过程中用来燃烧发热的各种物料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。如煤炭、柴油、天然气等。燃料和气体燃料等。如煤炭、柴油、天然气等。燃料和气体燃料等。如煤炭、柴油、天然气等。燃料和气体燃料等。如煤炭、柴油、天然气等。 4 4修理用备件修理用备件修理用备件修理用备件 修理用备件是指为修理本企业的机器设备和其他设备所专用的各种备品配件。修理用备件是指为修理本企业的机器设备和其他设备所专用的各种备品配件。修理用备件是指为修理本企业的机器设备和其他设备所专用的各种备品配件。修理用备件是指为修理本企业的机器设备和其他
5、设备所专用的各种备品配件。如齿轮、阀门、轴承等。如齿轮、阀门、轴承等。如齿轮、阀门、轴承等。如齿轮、阀门、轴承等。 5 5包装物包装物包装物包装物 包装物是指为包装本企业产品，并随同产品出售、后者尽管不随同产品出售包装物是指为包装本企业产品，并随同产品出售、后者尽管不随同产品出售包装物是指为包装本企业产品，并随同产品出售、后者尽管不随同产品出售包装物是指为包装本企业产品，并随同产品出售、后者尽管不随同产品出售但可以租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、箱、袋、瓶、绳等。但可以租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、箱、袋、瓶、绳等。但可以租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、箱
6、、袋、瓶、绳等。但可以租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、箱、袋、瓶、绳等。 6 6低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料，以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料，以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料
7、，以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料，但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类。但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类。但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类。但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类。二、材料费用的归集 1.基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量材料发出数量期初结存数量本
8、期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单领料单 限额领料单限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料假退料 永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，就是通过设置存货明细也称账面盘存制，就是通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减少进行连续登记，并随时在账，对日常发生的存货增加或减少进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数并定期与实际盘存数对比，确账面上结算各项存货的结存数并定期与实际盘存数对比，确定存货盘盈盘亏的一种制度。使用永续盘存制可以随时反映定存货盘盈盘亏的一种制度。使用永续盘存制可以随时反映某一存货在一定会计
9、期间内收入、发出及结存的详细情况，某一存货在一定会计期间内收入、发出及结存的详细情况，有利于加强对存货的管理与控制，取得库存积压或不足的资有利于加强对存货的管理与控制，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织库存品的购销或处理，加速资金周转。料，以便及时组织库存品的购销或处理，加速资金周转。实地盘存制实地盘存制（Periodic Inventory System）又称定期盘存制、以存计销（我国商业企业）、以又称定期盘存制、以存计销（我国商业企业）、以存放耗（我国工业企业），通过对期末库存存货的存放耗（我国工业企业），通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。实物盘点，确定期
10、末存货和当期销货成本的方法。2.发出材料成本的确定 (1)按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法先进先出法、后进先出法(我国不采用我国不采用 )、加权平均法、个别确定法、加权平均法、个别确定法借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 (2)按计划成本计价材料发出的核算借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理
11、费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）（超支用蓝字，节约用红字）基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用辅助生产辅助生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用确定要素费用的分配去向确定要素费用的分配去向三、材料费用的分配 产品产量产品重量产品体积定额费用分配标准分配标准定额耗定额耗用量用量 4.产品品产量比例分配法量比例分配法 3.3.产品重量比例分配法品重量比例分配法2.原材料定原材料定额费用比例分配法用比例分配法1.原原材料定材料定额耗用量比例分配法耗用量比例分配法共同材料
12、费用分配的方法？共同材料费用分配的方法？共同材料费用分配的方法？共同材料费用分配的方法？共同耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额是指现行比较先进的定额 定额耗用量产品产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率材料消耗量分配率
13、=材料耗用量总额材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定各种产品定额耗用量或定额费用额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材某种产品应分配的材料数量该种产品的材 材料消耗材料消耗料定额消耗量料定额消耗量 量分配率量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价计算公式计算公式借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 分配分录分配分录例题 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A
14、材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用15061015061090009000（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用150881508896009600（元）（元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 1860018600（元）（元）乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1209101209101080010800（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用120581205848004800（元）（元） 乙产品材
15、料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 1560015600（元）（元）（2）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)37620/(18600+15600)1.11.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：甲产品：186001.1=20460 (186001.1=20460 (元元) )乙产品：乙产品：156001.1156001.11716017160（元）（元）第二节 外购动力费用的核算外购动力的内容外购动力的内容一一二二三三外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力的账务处理外购动力的账务处理外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从外部单位
16、购入的电力、从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动费用，本企业自产的动力不包括在内力不包括在内 一、外购动力的内容一、外购动力的内容1基本生基本生产车间耗用的耗用的动力力基基本本生生产车间耗耗用用的的动力力按按用用途途，可可分分为直直接接用用于于产品品生生产的生的生产工工艺动力用力用电和照明用和照明用电。（1）直直接接用用于于产品品生生产工工艺动力力用用电，属属于于直直接接燃燃料料及及动力力，应记入入“基基本本生生产成成本本”总账和和相相应产品品的的基基本本生生产成成本本明明细账的的“直接燃料及直接燃料及动力力”成本成本项目。目。（2）基基本本生生产
17、车间照照明明用用电，则记入入“制制造造费用用”总账和和所所属属明明细账进行行归集集。月月末末分分配配记入入“基基本本生生产成成本本”总账和和相相应产品的基本生品的基本生产成本明成本明细账的的“制造制造费用用”成本成本项目。目。二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配2.辅助生助生产车间耗用的耗用的动力力（1）直接用于）直接用于辅助助产品生品生产工工艺动力用力用电，应记入入“辅助生助生产成本成本”总账和相和相应产品或品或劳务的明的明细账的的“直接燃料及直接燃料及动力力”成本成本项目。用于目。用于辅助生助生产车间照明用照明用电先先记入入“制造制造费用用”总账和所属明和所属明细账进行行归集。月末
18、分配集。月末分配记入入“辅助生助生产成本成本”总账和所属明和所属明细账的的“制造制造费用用”成本成本项目。目。（2）如果）如果辅助生助生产不不对外提供商品外提供商品产品、而且品、而且辅助生助生产车间规模模较小、小、辅助助产品或品或劳务单一一时，为了了简化核算工作，可不化核算工作，可不设辅助生助生产的的“制造制造费用用”科目，科目，辅助生助生产车间耗用所有耗用所有电力直接的全部力直接的全部记入入“辅助生助生产成本成本”总账和相和相应的明的明细账。3.销售机构、行政管理部售机构、行政管理部门耗用的耗用的电力力销售机构、行政管理部售机构、行政管理部门耗用的耗用的电力，不力，不计入入产品品成本，而成本
19、，而应分分别记入入“销售售费用用”、“管理管理费用用”总账和所属明和所属明细账，做，做为期期间费用用转入入“本年利本年利润” 账户，冲减当期，冲减当期损益。益。外购动力的外购动力的外购动力的外购动力的账务处理账务处理账务处理账务处理? ? ? ?借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付账款（或银贷：应付账款（或银行存款）行存款）第三节第三节 工资和福利费的核算工资和福利费的核算工资费用的组成工资费用的组成一一二二三三工资核算的原始记录工资核算的原始记录工资费用的计算工资费用的计算四四工资费用的分配工资费用的分配一、工资费用的核算1
20、.工资总额的构成工资总额的构成工资总额的组成工资总额的组成奖金奖金计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资计时工资计时工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资计时工资计时工资 是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬 (1)对已做工对已做工作按计时工资作按计时工资标准支付的工标准支付的工资资(2)实行结构工资实行结构工资制的单位支付给职制的单位支付给职工的基础工资和职工的基础工资和职务（岗位）工资务（岗位）工资(3)新参加工作职工新参加工作职工的见习工资（学徒的见习工资（
21、学徒的生活费）的生活费）(4)运动员体运动员体育津贴育津贴 1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资准的定额和计件单价支付给个人的工资 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资个人的工资 计件工资计件工资:按已完成的按已完成的合格品数量合格品数量和规定的计和规定的计件单价支付件单价支付的劳动报酬。的劳动报酬。奖金奖金是指
22、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖生产奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 节约奖节约奖 机关、事业单位机关、事业单位的奖励工资的奖励工资 其他奖金其他奖金 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧
23、规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。2.工资核算的原始记录工资核算的原始记录考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 工资核算工资核算 的原始记录的原始记录 3.工资费用的计算工资费用的计算月薪制月薪制计时工资计时工资 日薪制日薪制在月薪制下，计时工资的计算公式如下 :应付月计时工资月标准工
24、资缺勤天数应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工日工资率病假天数资率病假天数x日工资率日工资率x扣款率扣款率 或或:应付月计时工资实际出勤天数应付月计时工资实际出勤天数x日工资率日工资率病假天数病假天数x日工资率日工资率x（1-扣款率）扣款率）注注 意意式中的日工资率可简单按每月式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（天（365天天扣除扣除104个双休日和个双休日和11个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计算日工资率时，出勤期
25、间的节假日照付工资，缺勤期间的天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。不扣工资。在日薪制下，计时工资的计算公式如下 :应付月计时工资出勤天数应付月计时工资出勤天数x日工资率日工资率PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同算方法相同个人计件工资个人计件工资计件工资计件工资集体计件工资集体计件工资个人计件工资的计算 注注意意，完完成成的的产产量量中中如如果果有有废废品品，若若是是料料废废造造成成的的，即即材材料料本本身
26、身质质量量原原因因造造成成的的，应应照照常常付付工工资资；若若是是工工废废，即即工工人人本本人人过过失失造造成成的的，不不但但不不能能付付工工资资，而而且且还会向过失人索取赔偿。还会向过失人索取赔偿。产品的计件单价还可按下列公式计算：产品的计件单价还可按下列公式计算： 计件单价工时定额计件单价工时定额x小时工资率小时工资率集体计件工资与个人计件工集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数每人的工资标
27、准和工作日数（或工时数）的乘积作为标（或工时数）的乘积作为标准进行分配。准进行分配。. 集体计件工资的计算集体计件工资的计算4.工资费用的结算与分配工资结算单工资结算单工资结算汇总表工资结算汇总表 工资结算工资费用的分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 应付福利费应付福利费 贷：应付工资贷：应付工资借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间
28、机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 销售销售费用费用 贷：应付福利费贷：应付福利费福利费用的分配福利费用的分配折旧、利息、税金和其他费用的核算4.3.2.1.其他费用的核算其他费用的核算税金的核算税金的核算利息费用的核算利息费用的核算折旧费用的核算折旧费用的核算待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在销期限在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用特点：先支付、后摊销特点：先支付、后摊销性质：流动资产性质：流动资产核算原理：先行支付时，借记核算原理：先行支付时，借记“待摊费用待摊费用” ”科目；科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用待摊费用”预提费用含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目
