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1、2024/9/31第四章第四章 个个 人人 所所 得得 税税Chapter 4 Individual Income TaxMaincontents:l个人所得税概述个人所得税概述l纳税人、征税范围和税率纳税人、征税范围和税率l应纳税额的计算应纳税额的计算l税收优惠税收优惠l申报与缴纳申报与缴纳2024/9/32第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述4.1 the brief introduction of individual income tax一、个人所得税概念一、个人所得税概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。最早产生于英国最早产生于英国
2、(1799年年)2024/9/33个人个人所得税所得税功能：功能：u调节个人收入调节个人收入 社会财富社会财富u构成财政收入构成财政收入 收益来源：收益来源：u 经常、反复经常、反复 临时、偶然临时、偶然u货币、实物、货币、实物、 有价证券有价证券2024/9/34二、个人所得税的类型二、个人所得税的类型BBC C综合所得税型综合所得税型Unitary Pattern of Income Taxation 分类综合所得税型分类综合所得税型Compound Pattern of Income Taxation 目前我国所采用目前我国所采用的类型的类型AA分类所得税型分类所得税型Scheduler
3、 Pattern of Income Taxation 2024/9/35分类所得税型分类所得税型综合所得税型综合所得税型分类综合所得税型分类综合所得税型含义含义把所得按来源分为若把所得按来源分为若干类别，对不同类别干类别，对不同类别的所得分别计税的所得分别计税把全年各种不同来把全年各种不同来源的所得综合起来，源的所得综合起来，依法宽免或扣除后，依法宽免或扣除后，依法计征依法计征把各类所得按标准税率扣把各类所得按标准税率扣缴缴;综合年度不同来源所得，综合年度不同来源所得，适用累进税率计征适用累进税率计征,对已扣对已扣缴税款准予冲抵缴税款准予冲抵优点优点差别待遇差别待遇控制税源控制税源减少汇算清
4、缴减少汇算清缴量能课税量能课税既量能课税，又区别对既量能课税，又区别对待，利于减少偷税漏税待，利于减少偷税漏税缺点缺点所得来源日益复所得来源日益复杂加大税收成本杂加大税收成本不便源泉扣缴不便源泉扣缴逃避税收较严重逃避税收较严重易引起重叠征税易引起重叠征税,降低税收降低税收透明度透明度国家国家约旦约旦也门也门扎伊尔扎伊尔美国、德国、英国美国、德国、英国日本、海地、多米尼加日本、海地、多米尼加2024/9/36三三三三、我国个人所得税制度的发展我国个人所得税制度的发展我国个人所得税制度的发展我国个人所得税制度的发展1980年年中华人民共和国中华人民共和国个人所得税法个人所得税法u主要适用对象是主要
5、适用对象是 外籍人员，包括外籍人员，包括 华侨和港、澳、台华侨和港、澳、台 同胞。同胞。城乡个体工商业城乡个体工商业户所得税暂行条例户所得税暂行条例个人收入调节税个人收入调节税 暂行条例暂行条例u针对中国居民针对中国居民个人所得税法个人所得税法u针对外籍居民针对外籍居民 关于修改（个关于修改（个人所得税法）的人所得税法）的决定决定u合并原个人所合并原个人所得税、个人收入调得税、个人收入调节税、城乡个体工节税、城乡个体工商业户所得税商业户所得税1986年年1993年年2024/9/37四、我国现行个人所得税的特点四、我国现行个人所得税的特点l实行分类征收；实行分类征收；l征收范围广；征收范围广；
6、l累进税率与比例税率并用；累进税率与比例税率并用；l实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法；实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法；l采取课源制和申报制两种征纳方法。采取课源制和申报制两种征纳方法。2024/9/38第二节第二节纳税人、征税范围和税率纳税人、征税范围和税率4.2taxpayer,taxrangesandtaxrate一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人l概念：概念：个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所；个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所；或无住所而在境内居住满或无住所而在境内居住满1年的个人；年的个人；以及在中国境内无住所而从中国境内取得所得的人；以及
7、在中国境内无住所而从中国境内取得所得的人；2024/9/39l征税范围：凡是居民，就其来自国内和国外的全部所得征税；征税范围：凡是居民，就其来自国内和国外的全部所得征税；非居民，则只对其来自本国国内的所得征税。非居民，则只对其来自本国国内的所得征税。2024/9/310二、征税对象二、征税对象l工资、薪金所得；工资、薪金所得；l个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；l对企事业单位的承租、承包经营所得；对企事业单位的承租、承包经营所得；l劳务报酬所得；劳务报酬所得；l稿酬所得；稿酬所得；l特许权使用费所得；特许权使用费所得；l利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；l财产租
8、赁所得；财产租赁所得；l财产转让所得；财产转让所得；l偶然所得；偶然所得；l其他所得。其他所得。形式形式:现金、实物和有价证券。现金、实物和有价证券。2024/9/311三、个人所得税税率三、个人所得税税率l工资、薪金所得，九级超额累进税率，工资、薪金所得，九级超额累进税率，5%-45%；l个体、承包承租、独资合伙所得，五级超额累进个体、承包承租、独资合伙所得，五级超额累进5%-35%；l劳务报酬所得，比例税率为劳务报酬所得，比例税率为20；l稿酬所得，比例税率为稿酬所得，比例税率为20；l特许权、股息红利、财产转让、偶而和其他所得，特许权、股息红利、财产转让、偶而和其他所得，20%。瑞士个税
9、采用累进税率，最高11.5%12个人所得税工资薪金税率表（个人所得税工资薪金税率表（1 1）级级数数全月全月应纳应纳税所得税所得额额税率税率%速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过过1500元的元的3 30 02 2超超过过1500-4500元的部分元的部分10101051053 3超超过过4500-9000元的部分元的部分20205555554 4超超过过9000-35000元的部分元的部分25251 0051 0055 5超超过过35000-55000元的部分元的部分30302 7552 7556 6超超过过55000-80000元的部分元的部分35355 5055 5057 7超超过过80
10、000元的部分元的部分454513 50513 5052024/9/313个体工商户应纳个税税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过过15000元的元的5 50 02 2超超过过15000-30000元的部分元的部分10107507503 3超超过过30000-60000元的部分元的部分2020375037504 4超超过过60000-100000元的部分元的部分3030975097505 5超超过过100000元的部分元的部分353514750147502024/9/314级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率% %速算
11、扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2 2万元的部分万元的部分20200 02 2超过超过2 2万到万到5 5万元的部分万元的部分3030200020003 3超过超过5 5万元的部分万元的部分404070007000劳务报酬所得适用比例税率劳务报酬所得适用比例税率2024/9/315第三节 个人所得税税额的计算4.3 the calculation of taxes payable 一、计税依据一、计税依据应纳税所得额（一）费用减除标准（一）费用减除标准1.工资薪金：月收入减除费用工资薪金：月收入减除费用3500元元(2011.9.12011.9.1日日起起) )之后的余之后的余额。四类人员附
12、加减除费用额。四类人员附加减除费用1300元。元。 美国为1000美元2024/9/3162.个体工商户：年收入减除成本、费用以及损失后的余额。个体工商户：年收入减除成本、费用以及损失后的余额。l承包、承租经营者年度的收入总额，减除必要费用承包、承租经营者年度的收入总额，减除必要费用(按月减按月减除除2000元元)后的余额。后的余额。l劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元，元，每次收入每次收入4000元以上的，减除费用元以上的，减除费用20。2024/9/3173.财产转让所
13、得，以转让财产的收入减财产原值和合理费用后财产转让所得，以转让财产的收入减财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。4.利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额。2024/9/318（二）收入的认定标准（二）收入的认定标准个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。l两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，先减两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，先减除的费用后，再按除的费用后，再按“先分、后扣、再税先分、后扣、再税”的办
14、法计算纳税。的办法计算纳税。l对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他费所得，股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，按次为计税依据计算应纳税额。所得等七项所得，按次为计税依据计算应纳税额。2024/9/319二、个人所得税应纳税额的计算二、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得的计税方法（一）工资、薪金所得的计税方法l应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入2000元元l或附加扣或附加扣2800元元l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额
15、X适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l例例1某纳税人月薪某纳税人月薪6500元元,该纳税人不适用附加减除费用的规该纳税人不适用附加减除费用的规定，计算应纳个人所得税税额。定，计算应纳个人所得税税额。2024/9/320（二）个体工商户生产经营所得的计税方法（二）个体工商户生产经营所得的计税方法lx适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数lllll全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额X适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l汇算清缴税额全年应纳税额汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额全年累计已预缴税额2024/9/321（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对企事业单
16、位的承包、承租经营所得l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额X适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数lll说明：经营成果归单位：说明：经营成果归单位：经营成果归己：经营成果归己：2024/9/322（四）劳务报酬所得的计税方法（四）劳务报酬所得的计税方法l每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额X适用税率适用税率l（每次收入额（每次收入额800）X20%l每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率l每次收入额每次收入额X(120%)X20%l每次收入的应纳税所得额超过每次收入的
17、应纳税所得额超过20000元的，加成征收。元的，加成征收。2024/9/323例例3演员张某一次取得表演收入演员张某一次取得表演收入4500元元,请计算其应纳所得税税请计算其应纳所得税税额？如取得额？如取得7000，80000元收入哪？元收入哪？2024/9/324（五）稿酬所得的计税方法（五）稿酬所得的计税方法ll每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额X适用税率适用税率X（130%）（每次收入额（每次收入额800）X20%X（130%）ll每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额X(120%)X20
18、%X（130%）2024/9/325l某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入50000元，请元，请计算其实际所得？计算其实际所得？2024/9/326（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得l每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额X适用税率适用税率（每次收入额（每次收入额800）X20%l每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额X(120%)X20%（七）股利、红利所得（七）股利、红利所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额X适用税率每次收入额适用税率
19、每次收入额X20%l对上市公司股东的股息、红利征收的对上市公司股东的股息、红利征收的“红利税红利税”，现金红现金红利自利自2005年年6月月13日起，减按所得的日起，减按所得的50%计征；红股，仍按计征；红股，仍按20%税率缴纳个税。税率缴纳个税。l利息税率：利息税率：1999.11.1起起-20%；2007.8.15起起-5%；2008.10.9起起-取消取消2024/9/3272024/9/328（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得l每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额X适用税率适用税率（每次收入额（每次收入额800-修缮修缮-准予扣除）
20、准予扣除）X20%l每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额修缮修缮-准予扣除）准予扣除）X(120%)X20%个人房屋出租收入的税率自个人房屋出租收入的税率自2001年年1月月1日减按日减按10%.2024/9/329（九）财产转让所得的计税方法（九）财产转让所得的计税方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率=（每次收入额（每次收入额财产原值财产原值合理费用）合理费用）X20%l例例某人建房一栋某人建房一栋,造价造价150,000元元,支付费用支付费用20,000元元.该人转让该人转让售价售价280,000元元,在卖房过
21、程中按规定支付交易等有关费用在卖房过程中按规定支付交易等有关费用8500元元,计算其应交纳得个人所得税税额计算其应交纳得个人所得税税额.（十）偶尔所得（十）偶尔所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额X适用税率适用税率每次收入额每次收入额X20%例例李某在参加商场的有奖销售过程中李某在参加商场的有奖销售过程中,中奖所得共计中奖所得共计200,000元元,李某领奖时告诉商场李某领奖时告诉商场,从中奖收入中拿出从中奖收入中拿出50000元通过元通过教育部门向云南灾区捐赠教育部门向云南灾区捐赠,计算李某实际可得金额计算李某实际可得金额?如捐如捐80000元哪？如元哪？如50000元直接捐赠其母校
22、哪？元直接捐赠其母校哪？2024/9/331三、个人所得税的抵免三、个人所得税的抵免l纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣已在境外缴纳的个人所得税税额。说明：已在境外缴纳的个人所得税税额。说明：l准予抵免的应是纳税人实缴税额。准予抵免的应是纳税人实缴税额。l准予抵免的税额有个限额。准予抵免的税额有个限额。l税收抵免税收抵免：指纳税人居住国对纳税人来自国外的收入指纳税人居住国对纳税人来自国外的收入, ,允许允许在本国应纳税额中相应扣减已向收入来源国缴纳的税款。在本国应纳税额中相应扣减已向收入来源国缴纳的税款。l税收饶让税收饶让：指居住国
23、政府应收入来源国政府的要求，将其居指居住国政府应收入来源国政府的要求，将其居民的境外所得因享受来源国给予的税收优惠而未实际缴纳的民的境外所得因享受来源国给予的税收优惠而未实际缴纳的税款，视同已纳税款而在居住国应纳税款中给予抵免。税款，视同已纳税款而在居住国应纳税款中给予抵免。 2024/9/3322024/9/333具体税收抵免的方法是：具体税收抵免的方法是：l个人从中国境外取得的所得实际缴纳的个人所得税税额，个人从中国境外取得的所得实际缴纳的个人所得税税额，低于依照规定计算的扣除限额的，应当在中国补缴差额部低于依照规定计算的扣除限额的，应当在中国补缴差额部分的税款；分的税款；l超过扣除限额的
24、，其超过部分不得在当年的税额中扣超过扣除限额的，其超过部分不得在当年的税额中扣除，但可于以后年度在同一国家除，但可于以后年度在同一国家(地区地区)的扣除限额的余额中的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不超过补扣，补扣期限最长不超过5年。年。l计算扣除限额应当分国且分项计算扣除限额应当分国且分项2024/9/334l例例某纳税人在同一纳税年度从甲乙两国取得应税收入。其中：某纳税人在同一纳税年度从甲乙两国取得应税收入。其中：在甲国一公司任职，取得工资收入在甲国一公司任职，取得工资收入96,000元元(平均每月平均每月8,000元元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入，因提供一项专
25、利技术使用权，一次取得特许权使用费收入90000元，该两项收入在甲国分别交纳个人所得税元，该两项收入在甲国分别交纳个人所得税5500和和15200元；在乙国出版著作，获得稿酬收入元；在乙国出版著作，获得稿酬收入48000元，并在乙元，并在乙国缴纳该项个人所得税国缴纳该项个人所得税5000元，计算他回国是否要补税元，计算他回国是否要补税?2024/9/335第四节第四节税收优惠税收优惠4.4taxpreference一、免税一、免税l省、军以上单位，外国颁发的科教文卫、体、环等奖金。省、军以上单位，外国颁发的科教文卫、体、环等奖金。l国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息,政府
26、特殊津贴。政府特殊津贴。l福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。2024/9/336l保险赔款、军人转业费，复员费。保险赔款、军人转业费，复员费。l按规定发放的安家费、退职费、离退休工资、生活补助费。按规定发放的安家费、退职费、离退休工资、生活补助费。l给予免税的各国驻华使馆外交代表、和其他人员的所得。给予免税的各国驻华使馆外交代表、和其他人员的所得。l按省级政府规定比例提取并缴付以及领取的四金免征。按省级政府规定比例提取并缴付以及领取的四金免征。l教育储蓄存款利息。教育储蓄存款利息。办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。2024/9/337二、减税
27、二、减税l残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；l因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的；l其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。2024/9/338三、下列所得，暂免征收个人所得税三、下列所得，暂免征收个人所得税l外籍个人以非现金形式取得的住房、伙食补贴、搬迁费等。外籍个人以非现金形式取得的住房、伙食补贴、搬迁费等。l外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴。l外籍个人取得的探亲费、语言训练费；子女教育费等。外籍个人取得的探亲费、语言训练费；子女教育费等。l个人举报、协查违法、犯罪行为而获得
28、的奖金。个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。l个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。l个人转让自用达个人转让自用达5年以上并且是惟一的居住用房取得的所得。年以上并且是惟一的居住用房取得的所得。l延长离退休年龄的高级专家延长离退休年龄的高级专家(指政府特殊津贴的专家学者指政府特殊津贴的专家学者)，薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税；薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税；l外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。2024/9/339第五节申报与缴纳第五节申报与缴
29、纳 3.5 declaration and payment一、个人所得税的申报一、个人所得税的申报l自行申报纳税自行申报纳税l代扣代缴方式代扣代缴方式2024/9/340二、个人所得税的缴纳二、个人所得税的缴纳l缴纳地点：收入来源地、不动产坐落地。缴纳地点：收入来源地、不动产坐落地。l缴纳期限：缴纳期限：（1）工资应纳的税款：按月计征，在次月）工资应纳的税款：按月计征，在次月7日内。日内。（2）个体工商户：月预缴，次月）个体工商户：月预缴，次月7日内；年度日内；年度3个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。（3）对承包承租，年度终了后）对承包承租，年度终了后30日内缴，日内缴，3个月内汇算清缴。个月内
30、汇算清缴。（4）境外取得所得，在年度终了后）境外取得所得，在年度终了后30日内缴，并附纳税申报表。日内缴，并附纳税申报表。2024/9/341年终奖金的计算年终奖金的计算具体计算办法具体计算办法:l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X税率税率=应纳税所得额应纳税所得额X比例税率比例税率速算扣除数速算扣除数l应纳税所得额应纳税所得额:工资性收入大于工资性收入大于35003500元时元时, ,奖金奖金 税率税率: :一次性奖金除一次性奖金除12,其商数确定适用税率和速算扣除数。其商数确定适用税率和速算扣除数。l应纳税所得额应纳税所得额:工资性收入小于工资性收入小于35003500元时元时, ,奖金奖金- -差额差额= =余额，余额，税率税率: :余额除余额除12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
