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1、营业税改征增值税营业税改征增值税对施工企业的影响与应对策略讲授者：段光勋讲授者：段光勋讲授者：段光勋讲授者：段光勋20242024年年9 9月月3 3日日主要内容主要内容v1 1、“营改增相关政策概述营改增相关政策概述v2 2、解读、解读? ?营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案? ?v3 3、解读、解读? ?营改增试点有关企业会计处理规定营改增试点有关企业会计处理规定? ?v4 4、“营改增对建筑施工企业影响的分析营改增对建筑施工企业影响的分析 v5 5、“营改增前后施工企业的应对策略与措施营改增前后施工企业的应对策略与措施v6 6、建筑业、建筑业“营改增面临的问题与挑战营改增面
2、临的问题与挑战v7 7、“营改增后如何开具和使用发票？营改增后如何开具和使用发票？v8 8、签订新合同需注意、签订新合同需注意“营改增的哪些问题？营改增的哪些问题？“营改增相关政策概述营改增相关政策概述第一局部第一局部 国务院总理李克强国务院总理李克强4 4月月1010日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。会议指出，实行会议指出，实行“营改增是推进财税体制改革的营改增是推进财税体制改革的“重头戏。去年重头戏。去年1 1月启动试点以来，有关地区和部门精心组织实施，改月启动试点以来，有关地区和部门精心组织实施，改
3、革成效逐步显现。产业结构得到优化，效劳业特别是现代效劳业开展加快，工业转型升级迈出新步伐。中小规模纳税人税收负革成效逐步显现。产业结构得到优化，效劳业特别是现代效劳业开展加快，工业转型升级迈出新步伐。中小规模纳税人税收负担得到减轻，促进了中小企业特别是小微企业开展。税制得到简化和标准，有利于解决税制不统一和重复征税问题。担得到减轻，促进了中小企业特别是小微企业开展。税制得到简化和标准，有利于解决税制不统一和重复征税问题。v v 会议决定进一步扩大“营改增试点，并逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。v (一)扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和
4、局部现代效劳业“营改增试点在全国范围内推开，适当扩大局部现代效劳业范围，将播送影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2021年企业将减轻负担约1200亿元。v (二)扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增试点。力争“十二五期间全面完成“营改增改革。通过实行“营改增，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加居民收入，促进经济持续健康开展。v会议要求，随着“营改增试点范围扩大，要推动进一步完善增值税制度，加强增值税专用发票管理，研究合理调整增值税分成比例，理顺中央与地方分配关系。各级政府要转变政风，倡俭治奢，过紧日子，把钱用在刀刃上，为推进“营改增创造
5、条件。什么是增值税？什么是增值税？v 增值税value-added tax是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。v 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务效劳中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。v 增值税的主要特点有：v 1 不重复征税，具有中性的特征；v 2逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。v 3 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 v 4中性调节，将税收对经济决策的扭曲降到最低。十二五我国的财税体制改革方向v ?“ ?“十二五规划纲要十二五规划纲要?
6、?明确提出，要加快财税体制改革，改明确提出，要加快财税体制改革，改革和完善税收制度。革和完善税收制度。v一扩大增值税征收范围，调减营业税等税收，生产性的劳一扩大增值税征收范围，调减营业税等税收，生产性的劳务交增值税。务交增值税。v 建筑安装、交通运输、金融保险、现代效劳业建筑安装、交通运输、金融保险、现代效劳业v二合理调整消费税范围及税率结构和征税环节二合理调整消费税范围及税率结构和征税环节v三逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度三逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度v四将在四将在“十二五期间研究推进房地产税改革十二五期间研究推进房地产税改革v五逐步健全地方税体系，赋予省级政府
7、适当税政管理权限五逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限7概述概述v v v 为进一步完善税收制度，支持现代效劳业开展，为进一步完善税收制度，支持现代效劳业开展，20212021年年1010月月2626日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：v 11 11月月1616日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的? ?营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案? ?财税财税20211102021110号，同时印发了号，同时印发了? ?关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征
8、关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知增值税试点的通知? ? 财税财税20211112021111号号 包括一个方法两包括一个方法两个规定。个规定。v 明确从明确从20212021年年1 1月月1 1日起，在上海市交通运输业和局部现代日起，在上海市交通运输业和局部现代效劳业等开展营业税改为征收增值税的试点效劳业等开展营业税改为征收增值税的试点 。v v v v 国务院总理温家宝国务院总理温家宝20212021年年7 7月月2525日主持召开国务日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。自自202120
9、21年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运输业和局部现代日起至年底，将交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩效劳业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳广东和厦门、深圳1010个省直辖市、方案单列市。个省直辖市、方案单列市。明年继续扩大试点地区，并选择局部行业在全国范围明年继续扩大试点地区，并选择局部行业在全国范围试点。试点。 会议决定进一步扩大会议决定进一步扩大“营改增试点营改增试点, ,并逐步在全国推行并逐步在全国推行, ,这有利于解决因局部地这有利于
10、解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。 ( (一一) )扩大地区试点扩大地区试点, ,自今年自今年8 8月月1 1日起日起, ,将交通运输业和局部现代效劳业将交通运输业和局部现代效劳业“营改增试营改增试点在全国范围内推开点在全国范围内推开, ,适当扩大局部现代效劳业范围适当扩大局部现代效劳业范围, ,将播送影视作品的制作、播映、将播送影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算发行等纳入试点。据测算, ,全部试点地区全部试点地区20212021年企业将减轻负担约年企业将减轻负担约12001200亿元。亿元。 ( (二二) )扩大行业试点
11、扩大行业试点, ,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增试点。力争营改增试点。力争“十二五期间全面完成十二五期间全面完成“营改增改革。通过实行营改增改革。通过实行“营改增营改增, ,激发企业活力激发企业活力, ,形成形成新的增长点新的增长点, ,不断扩大就业不断扩大就业, ,增加居民收入增加居民收入, ,促进经济持续健康开展。促进经济持续健康开展。v 2021年5月24日，财政部和国家税务总局联合印发?关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知?财税200337号文，进一步明确了今年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和局部
12、现代效劳业营业税改征增值税试点的相关税收政策。v ?通知?新增了播送影视效劳作为局部现代效劳业税目的子目，标准了税收政策，完善了征管方法。?通知?对前期试点的税收政策进行了整合，并根据前期试点中反映的情况，对局部政策进行了调整和完善，形成了修订后的交通运输业和局部现代效劳业营改增试点实施方法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定以及应税效劳增值税零税率和免税政策规定等。v 同时，?通知?明确，前期试点的相关税收政策规定自2021年8月1日起废止。为何我国营业税要改征增值税为何我国营业税要改征增值税？v v 在贯彻科学开展观、加快经济开展转变的新形势下，为什么我国营业税需改征增值税？我国现行税制结
13、构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大局部行业那么课征营业税。v 这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济开展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和开展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。vv首先，从税制完善性的角度看首先，从税制完善性的角度看v v 增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。v 增值税具有“中性的优点即在筹集政府收入的同时并不对经济主
14、体施加“区别对待的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强，但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和效劳。现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。其次，从产业开展和经济结构调整的角度来看其次，从产业开展和经济结构调整的角度来看v 将我国大局部第三产业排除在增值税的征税范围之外，对效劳业的开展造成了不利影响。v 这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可防止地会使企业为防止重复征税而倾向于“小而全、“大而全模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。v 比方
15、，由于企业外购效劳所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需效劳而非外购效劳，导致效劳生产内部化，不利于效劳业的专业化细分和效劳外包的开展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国效劳业适用营业税，在出口时无法退税，导致效劳含税出口。与其他对效劳业课征增值税的国家相比，我国的效劳出口由此易在国际竞争中处于劣势。v第三，从税收征管的角度看第三，从税收征管的角度看v v 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。v 随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。v 比方，在现代市场经济中，商品和效劳捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和效劳各自的比
16、例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。v 再如，随着信息技术的开展，某些传统商品已经效劳化了，商品和效劳的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。v。v v v 从上述可见，营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也说明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和效劳共同征收增值税。v 在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和效劳，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。现已确定的这一改革事项在上海先行先试，将为分步推进这一改革取得经验。v 可以预期，在上海拉开序幕的这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的
17、改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和开展中的专业化细分，提升效劳水准，进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。营业税改征增值税的意义何在营业税改征增值税的意义何在？营业税改征增值税是国家税制改营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大安排。革的一项重大安排。有利于完善税制，消除重复征税有利于完善税制，消除重复征税有利于社会专业化分工，促进三次产业有利于社会专业化分工，促进三次产业融合融合有利于降低企业税收本钱，增强企业开有利于降低企业税收本钱，增强企业开展能力展能力有利于优化投资、消费和出口结构，促有利于优化投资、消
18、费和出口结构，促进国民经济健康协调开展进国民经济健康协调开展 根据有关方面测算，纳税人的税负是：、增值税一般纳税人平均税负1.89%; 、增值税小规模纳税人平均税负3%； 、营业税纳税人的平均税负3.5%。营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v 1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率根底上，增加税率根底上，增加6%6%、11%11%两档税率。两档税率。v 2 2提供有形动产租赁效劳，税率为提供有形动产租赁效劳，税率为17%17%；提供交通运输业、建筑业效劳，；提供交通运输业、建筑业效劳，税率为税率为11%11%；提供局部现代效劳业效劳，税率为；提供局部现代效劳
19、业效劳，税率为6%6%；年应税效劳销售额；年应税效劳销售额500500万以万以下交通运输业和局部现代效劳业，适用简易征收方式征收率为下交通运输业和局部现代效劳业，适用简易征收方式征收率为3%3%。v 3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v 4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。地区。v 5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。税人的，可按规定抵扣
20、。v改革试点的范围与时间改革试点的范围与时间 v试点时间及地点：上海试点时间及地点：上海1 1月月1 1日；北京日；北京9 9月月1 1日；江苏、日；江苏、安徽安徽1010月月1 1日；福建、广东日；福建、广东1111月月1 1日；天津、浙江、日；天津、浙江、湖北湖北1212月月1 1日。明年继续扩大试点地区。日。明年继续扩大试点地区。 v试点行业：按照积极稳妥的原那么，首先将交通运试点行业：按照积极稳妥的原那么，首先将交通运输业和局部现代效劳业纳入试点，改革尚未触及建输业和局部现代效劳业纳入试点，改革尚未触及建筑业、邮电通信业和销售不动产三个生产性效劳业筑业、邮电通信业和销售不动产三个生产性
21、效劳业以及全部的生活性效劳业。下一步，总局拟优先从以及全部的生活性效劳业。下一步，总局拟优先从生产性效劳业中选择交通运输业、局部现代效劳业、生产性效劳业中选择交通运输业、局部现代效劳业、建筑业和电信业开展全国试点。建筑业和电信业开展全国试点。16:48v改革试点的主要税制安排改革试点的主要税制安排 v原那么：改革试点行业总体税负不增加或略有原那么：改革试点行业总体税负不增加或略有下降前提、结构性减税下降前提、结构性减税v计税方式计税方式 ：一般计税方法、简易计税方法各：一般计税方法、简易计税方法各类型纳税人及行业类型纳税人及行业v计税依据计税依据 ：保存局部原营业税差额征税规定：保存局部原营业
22、税差额征税规定向非试点、向试点向非试点、向试点v效劳贸易进出口效劳贸易进出口 ：进口在国内环节征收增值税，：进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税出口实行零税率或免税16:48 “ “营改增改革取得明显成效营改增改革取得明显成效v 据据? ?中国税务报中国税务报? ?报道：从试点范围来看，报道：从试点范围来看，1212个试点省市和方案单列市的国内生产总个试点省市和方案单列市的国内生产总值值GDPGDP总量占全国总量占全国GDPGDP总量的总量的50%50%左右，第三产业增加值占左右，第三产业增加值占52%52%左右，税收占左右，税收占56%56%左右。左右。v 经过一年多的地区试点，经
23、过一年多的地区试点，“营改增改革总体上到达了预期目的和要求，取得了明显营改增改革总体上到达了预期目的和要求，取得了明显的成效。的成效。v 据测算，截至据测算，截至20212021年年2 2月底，月底，“营改增总体减税规模到达营改增总体减税规模到达550550亿元以上。亿元以上。 16:48 下一步下一步“营改增改革的根本思路营改增改革的根本思路v 在分析、总结交通运输业和局部现代效劳业全国在分析、总结交通运输业和局部现代效劳业全国推进经验的根底上，制定各行业推进经验的根底上，制定各行业“营改增推进方营改增推进方案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行
24、“营改增。在改革的时间安排上，大体分三个时间营改增。在改革的时间安排上，大体分三个时间段安排：段安排：v 2021 2021年，按照中央的部署，在交通运输业铁年，按照中央的部署，在交通运输业铁路运输业除外、局部现代效劳业实行路运输业除外、局部现代效劳业实行“营改增；营改增；v 2021 2021年，可选择在交通运输业中的铁路运输业、年，可选择在交通运输业中的铁路运输业、建筑业和邮电通信业实行建筑业和邮电通信业实行“营改增；营改增；v 2021 2021年，对剩余的其他部门实行年，对剩余的其他部门实行“营改增。营改增。分行业在全国实行分行业在全国实行“营改增，关键是要抓好重点营改增，关键是要抓好
25、重点行业的改革。行业的改革。16:48第二局部第二局部解读解读? ?营业税改征增值税试点方营业税改征增值税试点方案案? ?16:48 v 国家税务总局于国家税务总局于20212021年年1111月月1616日以日以“财税财税20211102021110号号 公布了经国务院同意的公布了经国务院同意的? ?营业税改征营业税改征增值税试点方案增值税试点方案? ?，拉开了由营业税改征增值税的序幕。现将相关内容解读如下：，拉开了由营业税改征增值税的序幕。现将相关内容解读如下：v 一根本原那么。一根本原那么。 1.1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、开展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会开展要求，结统筹设计
26、、分步实施。正确处理改革、开展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会开展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。 2.2.标准税制、合理负担。在保证增值税标准运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业开展标准税制、合理负担。在保证增值税标准运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业开展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，根本消除重复征税。特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，根本消除重复征税。 3.3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点全面协调
27、、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业开展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业开展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。 二改革试点的范围与时间。二改革试点的范围与时间。二改革试点的范围与时间。二改革试点的范围与时间。 v1.1.试点地区。综合考虑效劳业开展状况、财政承受能力、征管根底条件试点地区。综合考虑效劳业开展状况、财政承受能力、征管根底条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。
28、2.2.试点行业。试点地区先在交通运输业、局部现代效劳业等生产性效劳试点行业。试点地区先在交通运输业、局部现代效劳业等生产性效劳业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择局部行业在全国范业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择局部行业在全国范围内进行全行业试点。围内进行全行业试点。 3.3.试点时间。试点时间。20212021年年1 1月月1 1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。扩大试点范围。 三改革试点的主要税制安排。三改革试点的主要税制安排。 1.1.税率。税率。v 在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和
29、标准税率和13%13%低税率根底上，新增低税率根底上，新增11%11%和和6%6%两档低两档低税率。租赁有形动产等适用税率。租赁有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建筑业等适用税率，交通运输业、建筑业等适用11%11%税率，税率，其他局部现代效劳业适用其他局部现代效劳业适用6%6%税率。税率。 v v 2. 2.计税方式。计税方式。v 1 1 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税一般计税方法。销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税一般计税方法。v 2 2金融保险
30、业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方金融保险业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方法。法。 3.3.计税依据。计税依据。v 1 1 纳税人计税依据原那么上为发生应税交易取得的全部收入。纳税人计税依据原那么上为发生应税交易取得的全部收入。v 2 2对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。可予以合理扣除。 4.4.效劳贸易进出口。效劳贸易进出口。v 效劳贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。效劳贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 四改革试点期间过渡性政策安排
31、。四改革试点期间过渡性政策安排。 vv 1. 1.税收收入归属。税收收入归属。v 试点期间保持现行财政体制根本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增试点期间保持现行财政体制根本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。体制由中央和地方分别负担。 2.2.税收优惠政策过渡。税收优惠政策过渡。v 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重
32、复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 3.3.跨地区税种协调。跨地区税种协调。v 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.4.增值税抵扣政策的衔接。增值税抵扣政策的衔接。v 现有增值税纳税人向试点纳
33、税人购置效劳取得的增值税专用发票，可按现行现有增值税纳税人向试点纳税人购置效劳取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。规定抵扣进项税额。 五组织实施五组织实施五组织实施五组织实施 v1 1、财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施方法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣、财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施方法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。传和解释工作。v 经国务院同意，选择确定试点地区和行业。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。 2 2、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。v 国家税务总局负责
34、制定改革试点的征管方法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一国家税务总局负责制定改革试点的征管方法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。v第三局部第三局部解析解析? ?营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定有关企业会计处理规定? ?v一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理v一一般纳税人的会计处理一一般纳税人的会计处理v 一般纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关一般纳税人提供给税
35、效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目下增设科目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额专栏，用于记录专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入主营业务收入、“主营业务本钱主营业务本钱等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。v 企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借企业接受应税效劳时，按规定允
36、许扣减销售额而减少的销项税额，借记记“应交税费应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额应交增值税营改增抵减的销项税额科目，按实际科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱主营业务本钱等科目，等科目，按实际支付或应付的金额，贷记按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款等科目。等科目。v 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税营改增抵减应交增值税营
37、改增抵减的销项税额的销项税额科目，贷记科目，贷记“主营业务本钱主营业务本钱等科目。等科目。v二小规模纳税人的会计处理二小规模纳税人的会计处理v 小规模纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关小规模纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目。科目。v 企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售
38、额而减少的应交增值税，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记值税额的差额，借记“主营业务本钱主营业务本钱等科目，按实际支付或应付的金额，等科目，按实际支付或应付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款等科目。等科目。v 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目，贷记科目，贷记“主主营业务本钱营业务本钱等科目。
39、等科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理v 试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截止到开始试试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的，应在应税效劳的销项税额中抵扣的，应在“应交税费应交税费科目下增设科目下增设“增值增值税留抵税额税留抵税额明细科目。明细科目。v 开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记的增值
40、税留抵税额，借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出科目。待以后期间科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额科目。科目。v “ “应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额科目期末余额应根据其流动性科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产工程或工程或“其他非流动资产其他非流动资产工程工程列示。列示
41、。三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理v 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的得财政扶持资金的，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收其他应收款款等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入科目。待实际收到财
42、政扶持资金时，按实科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记际收到的金额，借记“银行存款银行存款等科目，贷记等科目，贷记“其他应收款其他应收款等科目。等科目。v四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理v一增值税一般纳税人的会计处理一增值税一般纳税人的会计处理v 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专用设备按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中
43、全额抵减的，应在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目下增设科目下增设“减免税款减免税款专栏，用于记录该专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业按规定抵减的增值税应纳税额。v 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记额，借记“固定资产固定资产科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款等科等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税减免税款减免税款科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提
44、折旧，借记“管理费用管理费用等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收递延收益益科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用等科目。等科目。v 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理管理费用费用等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应交增值税减免税款应交增值税减免税款科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用等科目。等科目。v 二小规模纳税人的会计处理二小规模纳税人的会计处理v 按税法有关规定，小规模
45、纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费按税法有关规定，小规模纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减税应纳税额应直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目。科目。v 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产固定资产科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的
46、增值税应纳税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益科目。按期计提折旧，科目。按期计提折旧，借记借记“管理费用管理费用等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收益递延收益科目，科目，贷记贷记“管理费用管理费用等科目。等科目。v 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用管理费用等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税科目，贷记
47、科目，贷记“管理费用管理费用等科目。等科目。v “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的债表中的“其他流动资产其他流动资产工程或工程或“其他非流动资产其他非流动资产工程列示；如为贷方余额，工程列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的应在资产负债表中的“应交税费应交税费工程列示。工程列示。第四局部第四局部. .“营改增对建筑施工企业影响的营改增对建筑施工企业影响的分析分析*v 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局? ?关于印发关于印发 的通知的通知?(?(财税财税20211102021110号号)
48、 )明确明确, ,建筑业适用增建筑业适用增值税一般计税方法值税一般计税方法, ,发生应税交易取得的全部收入按发生应税交易取得的全部收入按11%11%的的税率征收增值税。税率征收增值税。v 文件的出台文件的出台, ,将延续多年的建筑业缴纳营业税改按增将延续多年的建筑业缴纳营业税改按增值税进行征收的重大改革提上议事日程。建筑业如何应对值税进行征收的重大改革提上议事日程。建筑业如何应对营业税改征增值税的改革营业税改征增值税的改革, ,是当前建筑企业迫切需要研究是当前建筑企业迫切需要研究和解决的问题。和解决的问题。v 现结合建筑企业实际现结合建筑企业实际, ,就营业税改征增值税对建筑企就营业税改征增值
49、税对建筑企业的影响分析如下。业的影响分析如下。一对建筑企业总体税负的影响一对建筑企业总体税负的影响v v 1 1、涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定、涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。资产增值税进项税额的抵扣问题。v 由于没有出台具体的建筑业营改增政策，对期初库存由于没有出台具体的建筑业营改增政策，对期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题没材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题没有明确规定，仅此一项存在较大的不确定性。有明确规定，仅此一项存在较大的不确定性。*2、建筑劳务费增加税负v 建筑工程人工费占工程总造价的建筑工程
50、人工费占工程总造价的20%20%30%30%，而劳务用工主要来源于成建制的建，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一局部，为施工企业提供专筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一局部，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按业的建筑劳务，取得劳务收入按11%11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原原3%3%营业税率相比，增加了营业税率相比，增加了8%8%的税负。的税负。v 劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，
51、势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。* 3 3、商品混凝土等材料增加税负、商品混凝土等材料增加税负v ? ?财政部、国家税务总局关于局部货物适用增值税低税率和简易方财政部、国家税务总局关于局部货物适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知法征收增值税政策的通知? ?财税财税202120219 9号规定，一般纳税人销售号规定，一般纳税人销售自产的以下货物，可选
52、择按照简易方法依照自产的以下货物，可选择按照简易方法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：v 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；v 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰不含黏土实心砖、瓦；灰不含黏土实心砖、瓦；v 自来水；自来水；v 商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。v 以上所列货物，都是工程工程的主要材料，在工程造价中所占比重以上所列货物，都是工程工程的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企
53、业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为进项税率为6%6%，而建筑业增值税销项税率为，而建筑业增值税销项税率为11%11%，施工企业购入的以上材，施工企业购入的以上材料必将增加料必将增加5%5%的纳税本钱，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。的纳税本钱，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。*4 4、动产租赁业增加建筑业税负v 动产租赁业增值税率为动产租赁业增值税率为17%17%，与建筑业密不，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。租赁业现有资产没有
54、增值税进项税，而租赁收畴。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%17%的的高额增值税税负。高额增值税税负。v 目前租赁业利润率普遍低于增值税率目前租赁业利润率普遍低于增值税率17%17%，租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%3%的的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业可抵扣的进项
55、税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负实际纳税额，增加建筑业税负8%8%。 *5 5、银行贷款利息增加税负、银行贷款利息增加税负v v 从金融效劳的业务范围来看，金融效劳主要由从金融效劳的业务范围来看，金融效劳主要由金融中介效劳、直接收费的金融效劳和间接收费的金融中介效劳、直接收费的金融效劳和间接收费的金融效劳三种组成。金融效劳三种组成。v 金融业实行金融业实行“营改增营改增，极有可能对核心金融，极有可能对核心金融业务和间接收费的金融效劳，如银行贷款业务、投业务和间接收费的金融效劳，如银行贷款业务、投资、担保、证券管理和证券承销业务等，适用简易资、担保、证券管理和证券承销业
56、务等，适用简易征税方法和征税方法和3%3%的征收率。将直接收费的金融效劳，的征收率。将直接收费的金融效劳，如平安保管、投资咨询等业务，纳入正常的增值税如平安保管、投资咨询等业务，纳入正常的增值税征收机制中。征收机制中。v v 因此，施工企业支付的银行贷款利息，增值税因此，施工企业支付的银行贷款利息，增值税只能抵扣只能抵扣3%3%，将增加，将增加8%8%的税负。的税负。*6 6、管理、效劳人员的工资薪金等不能抵扣增值税、管理、效劳人员的工资薪金等不能抵扣增值税v v 施工企业存在着为数不少的管理人员董施工企业存在着为数不少的管理人员董事会、企业本部职能管理部门、工程部职能管理事会、企业本部职能管
57、理部门、工程部职能管理部门等、效劳人员炊事员、医生、保安、保部门等、效劳人员炊事员、医生、保安、保洁等，这一局部人员的工资薪金、洁等，这一局部人员的工资薪金、“五险一金五险一金、差旅费、业务招待费、工会经费、职工教育、差旅费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、工程保险费、定额管理费等支出，无法取经费、工程保险费、定额管理费等支出，无法取得增值税发票，因此又会增加税负。得增值税发票，因此又会增加税负。*7 7、涉及现代效劳业的支出影响税负增加、涉及现代效劳业的支出影响税负增加v v v 施工企业还有许多支出涉及现代效劳业施工企业还有许多支出涉及现代效劳业如广告宣传费，会计师事务所、律师事务所、
58、税如广告宣传费，会计师事务所、律师事务所、税务师事务所、工程造价事务所等中介机构的咨询务师事务所、工程造价事务所等中介机构的咨询效劳费用，建筑工程设计费，工程监理费等，效劳费用，建筑工程设计费，工程监理费等，现代效劳业的增值税税率为现代效劳业的增值税税率为6%6%，这样将增加税负，这样将增加税负5%5%。*税负测算实例税负测算实例v 假定以百元收入作为根底，对建筑工程本钱费用的构成进行分析测算如假定以百元收入作为根底，对建筑工程本钱费用的构成进行分析测算如下未考虑购入施工机械、周转材料因素：下未考虑购入施工机械、周转材料因素：v 一收入一收入100100元，按增值税元，按增值税11%11%计算
59、，应交税计算，应交税9.919.91元；元；v 能够抵扣局部能够抵扣局部v 钢材等钢材等2222元，增值税元，增值税17%17%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税3.203.20元。元。v 商品混凝土商品混凝土 15 15元，按元，按6%6%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税0.850.85元。元。v 其它有进项税票的材料其它有进项税票的材料1010元，增值税元，增值税3%3%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税0.290.29元元v 利息、劳务用工、租赁利息、劳务用工、租赁3535元，增值税元，增值税3%3%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税1.011.01元元v 现代效劳业广告、设计等现代效劳业广告
60、、设计等4 4元，增值税元，增值税6%6%，可抵扣进项税，可抵扣进项税 0.22 0.22元元v 可抵扣进项税小计可抵扣进项税小计5.575.57元元*v 不能够抵扣局部不能够抵扣局部v 砂石料等砂石料等 7 7元元 管理人员工资管理人员工资4 4元元v 水电费水电费1 1元元 毛利毛利2 2元元v因此，销项税因此，销项税9.919.91元元能够抵扣局部能够抵扣局部5.575.57元元= =应交税应交税4.344.34元元v 结论：与营业税结论：与营业税3%3%3 3元相比，多交元相比，多交1.341.34元，税负增元，税负增加加4545。v 按照上述案例的测算，在现有建筑市场整体环境情况下，
61、按照上述案例的测算，在现有建筑市场整体环境情况下，企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的工程建企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的工程建设造成重大打击。设造成重大打击。*二对建筑企业收入、毛利确认的影响二对建筑企业收入、毛利确认的影响v 以固定造价合同为根底，实施营业税改征增值税对以固定造价合同为根底，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利确实认产生影响。建筑业收入和毛利确实认产生影响。v 由于当期确认的合同收入由于当期确认的合同收入= =合同总收入合同总收入X X累计完工进累计完工进度一以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同度一以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同
62、费用费用= =合同预计总本钱合同预计总本钱X X累计完工进度一以前会计期间累累计完工进度一以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利计已确认的费用，当期确认的合同毛利= =当期确认的合同当期确认的合同收入一当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征增收入一当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征增值税前，合同收入中包含营业税值税前，合同收入中包含营业税( (营业税属于价内税营业税属于价内税) )，而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税增值税是价外税。增值税是价外税。*v v 同时，实行营业税改征增值税，合同预计总本同时，实行营业税改
63、征增值税，合同预计总本钱中与本钱有关的原材料、燃料和租赁费等发生钱中与本钱有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额不再是实际本钱的组成局部，的增值税进项税额不再是实际本钱的组成局部，合同预计总本钱将比没有实行营业税改征增值税合同预计总本钱将比没有实行营业税改征增值税前要少。前要少。v 实行营业税改征增值税后，当期确认的合同实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认收入按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等工程局部增的合同费用只剔除了原材料、燃料等工程局部增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合值税进项税额，因此，
64、当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。*三对建筑企业财务状况产生不利的影响三对建筑企业财务状况产生不利的影响v一是对资产总额带来的变化一是对资产总额带来的变化一是对资产总额带来的变化一是对资产总额带来的变化v 由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、机械设备等资产需要按取得的增值税发票扣除进项税机械设备等资产需要按取得的增值税发票扣除进项税机械设备等资产需要按取得的增值税发票扣除进项税机械设备等资
65、产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，企业的资产总额将有一定幅度的下降，额，这样一来，企业的资产总额将有一定幅度的下降，额，这样一来，企业的资产总额将有一定幅度的下降，额，这样一来，企业的资产总额将有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。引起资产负债率上升。引起资产负债率上升。引起资产负债率上升。v v二是对企业收入、利润带来的变化二是对企业收入、利润带来的变化二是对企业收入、利润带来的变化二是对企业收入、利润带来的变化v 实行营业税改征增值税后，企业的税负一方面实行营业税改征增值税后，企业的税负一方面实行营业税改征增值税后，企业的税负一方面实行营业税改征增值税后，企业的税负一方面增加
66、，另一方面受流通环节购置货物较难取得增值税增加，另一方面受流通环节购置货物较难取得增值税增加，另一方面受流通环节购置货物较难取得增值税增加，另一方面受流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务本钱及假发票等的影响，这局部增值税票和外协劳务本钱及假发票等的影响，这局部增值税票和外协劳务本钱及假发票等的影响，这局部增值税票和外协劳务本钱及假发票等的影响，这局部增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成企业实
67、现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成企业实现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成企业实现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。绩效的难度。绩效的难度。绩效的难度。v *v三是对企业现金流的影响三是对企业现金流的影响v 建筑企业在机构所在地按当期验工建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是立即支付工程款给建筑位验工计价并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时间还比企业，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。同时，验工计价单中还要直接扣除较长。同时，验工计价单中还要直接扣除5 5一一202
68、0的预留质量保证金等，而应交增的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须要缴，但预留质量保证金等值税当期必须要缴，但预留质量保证金等要到工程工程竣工验收后才能支付，这样要到工程工程竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度。加大企业资金紧张的程度。*四对建筑企业税收管理的影响四对建筑企业税收管理的影响v 一是增值税税票收集繁琐一是增值税税票收集繁琐一是增值税税票收集繁琐一是增值税税票收集繁琐v 企业所有能够按规定抵扣的增值税企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构发票原件全部要汇总到企业机构所在地所
69、在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企业而言，增值税税票收集并不容易。业而言，增值税税票收集并不容易。v 二是需要增设专门的税务岗位二是需要增设专门的税务岗位二是需要增设专门的税务岗位二是需要增设专门的税务岗位v v 由于增值税纳税和管理较为复杂，营业额改征增值税后，企业机构由于增值税纳税和管理较为复杂，营业额改征增值税后，企业机构所在地需要设置专门的所在地需要设置专门的税务岗位，增设相关人员税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹，统一管理企业税务筹划。划。v v 三是汇总进行纳税申报和抵扣三是汇总进行纳税申报和
70、抵扣三是汇总进行纳税申报和抵扣三是汇总进行纳税申报和抵扣v 对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。*四是纳税时点不够合理四是纳税时点不够合理v 施工企业的特点与工业企业不一样，工业企业的生产、施工企业的特点与工业企业不一样，工业企业的生产、销售二个环节是分开的，先生产后销售。建筑企业的生产、销售二个环节是分开的，先生产后销售。建筑企业的生产、销售是在一起的，生产的过程就是销售的过程，实行的是分销售是
71、在一起的，生产的过程就是销售的过程，实行的是分段计价。即便施工合同有约定，但不等于甲方分段按时给钱，段计价。即便施工合同有约定，但不等于甲方分段按时给钱，计价与付款不一致，拖欠工程款在行业内是司空见惯。计价与付款不一致，拖欠工程款在行业内是司空见惯。? ?增值增值税暂行条例税暂行条例? ?规定，纳税人提供给税效劳，在收讫销售款项或规定，纳税人提供给税效劳，在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。合同约定的收款时点，就者取得索取销售款项凭据的当天。合同约定的收款时点，就是纳税时点，这对施工企业是沉重的打击。是纳税时点，这对施工企业是沉重的打击。v 垫资施工、垫资施工、BTBT工程纳税难度提
72、高。垫资施工、工程纳税难度提高。垫资施工、BTBT工程工程是目前工程建设行业的另一大特点。这些工程在较长时间内是目前工程建设行业的另一大特点。这些工程在较长时间内没有收入，企业按什么时点计缴增值税，何时缴纳税费都成没有收入，企业按什么时点计缴增值税，何时缴纳税费都成为难题。为难题。*vv四是对建筑企业内部管理的要求更高四是对建筑企业内部管理的要求更高四是对建筑企业内部管理的要求更高四是对建筑企业内部管理的要求更高vv 现在许多工程是自行采购局部物资和小型设备以及租现在许多工程是自行采购局部物资和小型设备以及租现在许多工程是自行采购局部物资和小型设备以及租现在许多工程是自行采购局部物资和小型设备
73、以及租赁机械等，根本上都是以企业设立的工程部或指挥部名义与赁机械等，根本上都是以企业设立的工程部或指挥部名义与赁机械等，根本上都是以企业设立的工程部或指挥部名义与赁机械等，根本上都是以企业设立的工程部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，按供货方或租赁方签订合同，按供货方或租赁方签订合同，按供货方或租赁方签订合同，按? ? ? ?中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例例例? ? ? ?的相关规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构的相关规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构的相关规定，取得的增值税发票进项税额不能在
74、企业机构的相关规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构所在地进行抵扣。所在地进行抵扣。所在地进行抵扣。所在地进行抵扣。vv 对此，企业必须标准相关合同名称，所有对外交易合对此，企业必须标准相关合同名称，所有对外交易合对此，企业必须标准相关合同名称，所有对外交易合对此，企业必须标准相关合同名称，所有对外交易合同要全部以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票名称同要全部以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票名称同要全部以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票名称同要全部以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致，同时，企业机构所在地要及时将所有必须与企业全称一致，同时，企
75、业机构所在地要及时将所有必须与企业全称一致，同时，企业机构所在地要及时将所有必须与企业全称一致，同时，企业机构所在地要及时将所有在异地工程当期发生的增值税税票的原件收集齐全，在申报在异地工程当期发生的增值税税票的原件收集齐全，在申报在异地工程当期发生的增值税税票的原件收集齐全，在申报在异地工程当期发生的增值税税票的原件收集齐全，在申报当期增值税时一并提交税务机关申请抵扣。当期增值税时一并提交税务机关申请抵扣。当期增值税时一并提交税务机关申请抵扣。当期增值税时一并提交税务机关申请抵扣。vv 对资金流、发票流、货物流一致性的要求更高，过去对资金流、发票流、货物流一致性的要求更高，过去对资金流、发票
76、流、货物流一致性的要求更高，过去对资金流、发票流、货物流一致性的要求更高，过去的的的的“委托付款委托付款委托付款委托付款“专款专用专款专用专款专用专款专用将不能再使用。将不能再使用。将不能再使用。将不能再使用。五对建筑企业投标和会计核算的影响五对建筑企业投标和会计核算的影响v一是招标概预算编制将发生重大变化一是招标概预算编制将发生重大变化v 营业税改征增值税后，预计营业税改征增值税后，预计? ?全国统一建筑工程根底定额与预算全国统一建筑工程根底定额与预算? ?局部内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的局部内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计
77、概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。v二是建筑企业投标工作变得更为复杂二是建筑企业投标工作变得更为复杂v 投标书的编制中有关原材料、燃料等直接本钱不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少本钱费用能够取得增值税进项税额，在编制标书投标书的编制中有关原材料、燃料等直接本钱不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少本钱费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测；原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标
78、总价中又中很难准确预测；原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，有待统一标准。包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，有待统一标准。2024/9/3v三是建筑企业施工预算、内部定额需要重新编制三是建筑企业施工预算、内部定额需要重新编制v 由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。企业的内部定额也要重新进行编制。v四是会计核算上会发生变化四是会计核算上会发生变化v 企
79、业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能直接列入相关本钱费用，而要分开核算，列入应交税金能直接列入相关本钱费用，而要分开核算，列入应交税金应应交增值税交增值税 进项税额科目，如不分开核算，这局部增值税进进项税额科目，如不分开核算，这局部增值税进项税额在缴纳增值税时，是不能抵扣的；同时，收到的工程营业项税额在缴纳增值税时，是不能抵扣的；同时，收到的工程营业收入，必须扣除收入，必须扣除1111 的增值税销项税额后再将差额列入主营业的增值税销项税额后再将差额列入主营业务收入科目。务收入科目。v五是企业战略的指标会发生变化五是企业战略的指标会
80、发生变化v 由于增值税是价外税，企业的营业收入、本钱等财务指标的由于增值税是价外税，企业的营业收入、本钱等财务指标的数据将有一定幅度降低，企业战略和年度完成指标也要进行相应数据将有一定幅度降低，企业战略和年度完成指标也要进行相应调整。调整。六、对转包、分包、挂靠等经营形式的影响六、对转包、分包、挂靠等经营形式的影响v ? ?建筑法建筑法? ?第二十八条规定：第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包他人，但非法转包现象在一些地区屡禁不止，建筑工程转包他人，但非法转包现象在一些地区屡禁不止，有些建筑企业承揽到工程后全部转包他人，并按协议收取承包有些建筑企业
81、承揽到工程后全部转包他人，并按协议收取承包单位一定比例的管理费或利润。单位一定比例的管理费或利润。v 在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业从发包方承接工程的单位应按从发包方取得的全部工程结算从发包方承接工程的单位应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人从第一承包人处承接工程的单位取得增值税专用发票作为其从第一承包人处承接工程的单位取得增值税专用发票作为其进项税额，但从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材进项税额，但从其账务处理中能够发现没
82、有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。一旦税务机料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。一旦税务机关确认为非法转包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时关确认为非法转包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，这将对非法第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。转包行为起到一定遏制作用。 v 挂靠是指不具备施工资质或资质等级较低的个挂靠是指不具备施工资质或资质等级较低的个体户、无证承包队为承揽工程，采取挂名、挂靠承包体户、无证承包队为承揽工程，采取挂名、挂靠承包方式，挂靠在施工资质等级较高
83、的企业进行经营，而方式，挂靠在施工资质等级较高的企业进行经营，而建筑企业那么向这些施工队、建筑队收取占工程造价建筑企业那么向这些施工队、建筑队收取占工程造价一定比例的挂靠费。一定比例的挂靠费。v v 为躲避质量与平安风险，建筑企业一般派技术为躲避质量与平安风险，建筑企业一般派技术人员进驻施工现场进行管理。这种经营方式目前较为人员进驻施工现场进行管理。这种经营方式目前较为普遍，但挂靠双方对外都不成认存在挂靠关系，被挂普遍，但挂靠双方对外都不成认存在挂靠关系，被挂靠方一般按自有工程进行核算，挂靠方以开具除挂靠靠方一般按自有工程进行核算，挂靠方以开具除挂靠费外的材料费和人工费发票方式取得工程收入。目
84、前费外的材料费和人工费发票方式取得工程收入。目前许多挂靠单位购置材料不要发票，材料采购价格较低。许多挂靠单位购置材料不要发票，材料采购价格较低。v 营改增后假设不开具增值税专用发票，被挂靠营改增后假设不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供给商往增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供给商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为。打击挂靠行为。 七对集团及成员企业经营管理的影响七对集团及成员企业经营管理的影响v
85、一是法人主体的不兼容性一是法人主体的不兼容性v 集团公司与具有法人资格的成员企业，都必须按集团公司与具有法人资格的成员企业，都必须按? ?增值税暂行条例增值税暂行条例? ?的规定独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签的规定独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税发票提供给集团公司；集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包值税发票提供给集团公司；集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值
86、税。括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税。v2024/9/3二是对外采购物资方式的变化二是对外采购物资方式的变化v 目前集团公司为了发挥规模优势、降低采购本钱，由集团公司统一对外采购所有物资并直接向成员企业提供，物资本钱按各单位的领取情况，通过集团公司列转给成员企业。营业税改征增值税后，这一做法将要发生改变，由于集团公司统一集中采购的物资是由集团公司与供给商签订的合同，取得的增值税购置方的名称是集团公司，这局部增值税进项税额只能由集团公司缴纳增值税时全部进行抵扣，而不能按向成员企业提供物资所缴纳的增值税由成员企业负责抵扣。v 解决这一问题的途径是，可以由集团公司统一与
87、供给商进行洽谈，但签订合同时，由集团公司和成员企业分别与供货商签订合同，各自取得的增值税进项税票由各自分别进行抵扣。2024/9/3v三是对集团现金流产生巨大影响三是对集团现金流产生巨大影响v 营业税改征增值税后，如果实行建筑企业增值税在工程营业税改征增值税后，如果实行建筑企业增值税在工程工程所在地按一定比例就地预缴增值税，对集团和成员企业工程所在地按一定比例就地预缴增值税，对集团和成员企业影响很大，集团公司作为一级法人要预缴增值税，参与建设影响很大，集团公司作为一级法人要预缴增值税，参与建设的具有法人资格的成员企业也要预缴增值税，对集团现金流的具有法人资格的成员企业也要预缴增值税，对集团现金
88、流管理产生巨大影响。管理产生巨大影响。v四是重新梳理集团的组织架构四是重新梳理集团的组织架构v 针对营业税改征增值税以及针对营业税改征增值税以及? ?企业所得税法企业所得税法? ?取消集团合取消集团合并缴纳企业所得税这一做法，结合建筑行业的特殊性，为了并缴纳企业所得税这一做法，结合建筑行业的特殊性，为了减轻集团及成员企业纳税复杂状况，集团要对既有的或新设减轻集团及成员企业纳税复杂状况，集团要对既有的或新设立、具有法人资格的成员单位重新进行战略考虑，撤销具有立、具有法人资格的成员单位重新进行战略考虑，撤销具有法人资格的成员企业，变更或新设立不具有法人资格的分公法人资格的成员企业，变更或新设立不具
89、有法人资格的分公司，这将大大减轻集团公司和成员企业纳税的工作量，通过司，这将大大减轻集团公司和成员企业纳税的工作量，通过此项措施还可能降低集团整体税负，中国石油天然气和中国此项措施还可能降低集团整体税负，中国石油天然气和中国石油化工等集团公司就是最好的例子。石油化工等集团公司就是最好的例子。第五局部第五局部“营业税改征增值税营业税改征增值税前后施工企业的前后施工企业的应对策略与措施应对策略与措施v 1 1组建关联公司获取增值税专用发票组建关联公司获取增值税专用发票v 组建物流、建材、混凝土等子公司，建筑企业组建物流、建材、混凝土等子公司，建筑企业可取得增值税专用发票抵扣进项税，解决不能完全可取
90、得增值税专用发票抵扣进项税，解决不能完全提供增值税抵扣凭证的问题。提供增值税抵扣凭证的问题。 v 2 2尽量与具有一般纳税人资格的材料供给商或尽量与具有一般纳税人资格的材料供给商或专业分包等合作专业分包等合作v 尽量与具有一般纳税人资格的材料供给商或专尽量与具有一般纳税人资格的材料供给商或专业分包、劳务分包公司进行业务合作，以最大限度业分包、劳务分包公司进行业务合作，以最大限度抵扣进项税额，减少应纳税金。抵扣进项税额，减少应纳税金。 v 3 3尽量签定包工包料的建筑合同。尽量签定包工包料的建筑合同。v 营改增后，房地产企业出于税收利益考虑，营改增后，房地产企业出于税收利益考虑，会加大甲供材料设
91、备的比重。而施工单位那么尽会加大甲供材料设备的比重。而施工单位那么尽量签订包工包料合同，量签订包工包料合同， 如甲方不同意，也可以如甲方不同意，也可以采取采取“甲指乙控、甲指乙控、“甲指乙供等方式，以取甲指乙供等方式，以取得得17%17%的增值税发票。的增值税发票。v4 4推迟固定资产设备购置推迟固定资产设备购置v 对于被纳入试点的企业，税改前可考虑推迟对于被纳入试点的企业，税改前可考虑推迟购置固定资产和试点效劳，税改后尽量从试点地购置固定资产和试点效劳，税改后尽量从试点地区、试点行业购置劳务，相应的进项税额可以进区、试点行业购置劳务，相应的进项税额可以进行抵扣，这将给企业带来额外的竞争优势。
92、行抵扣，这将给企业带来额外的竞争优势。 v5 5尽量购置建筑机具，减少其租赁尽量购置建筑机具，减少其租赁v 营改增后，建筑施工企业要改变过去施工机营改增后，建筑施工企业要改变过去施工机械、周转材料租赁为主租赁极有可能仅仅取械、周转材料租赁为主租赁极有可能仅仅取得得3%3%的增值税发票的经营模式，尽量采取购的增值税发票的经营模式，尽量采取购置方式，以获取更多置方式，以获取更多17%17%的增值税发票。的增值税发票。v 也可以采取营改增前将旧的机械设备、周转也可以采取营改增前将旧的机械设备、周转材料进行出售，营改增后新购入机械设备、周材料进行出售，营改增后新购入机械设备、周转材料，以获取更多的增值
93、税抵扣。转材料，以获取更多的增值税抵扣。6 6注意完善合同约定，明确付款程序注意完善合同约定，明确付款程序v v 建筑施工企业，在所有分包工程合同、材料设备买卖合同约定中，要注意约定明确的税费凭证以及付款时间。v 营改增后，施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再行付款。 7 7加强对承包人和分公司经营管理加强对承包人和分公司经营管理v 内部承包和分公司经营有利于企业业务拓展和调发动内部承包和分公司经营有利于企业业务拓展和调发动工生产积极性，但也给企业带来了诸多管理问题。工生产积极
94、性，但也给企业带来了诸多管理问题。v 承包人和分公司往往不注重工程财务本钱管理，营改承包人和分公司往往不注重工程财务本钱管理，营改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，还一味地以为只增后，很多承包人和分公司尚不清楚，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可，这势必会导致最终要能够提供相应的工程款发票便可，这势必会导致最终结算时发生纠纷。结算时发生纠纷。v 施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。8 8加强税法培训，做好相应报价调整加强税法培训，做好相应报价调整 v 营
95、业税改增值税虽然制度已经确定，但具体的实施方案，各地尚未出台相应政策。相当一局部企业人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，施工企业应当积极组织财务、管理、造价等人员进行培训，同时保持与税务、建设主管部门的沟通，以尽快了解最新税制规定，调整报价方案。第六局部第六局部建筑业建筑业“营改增营改增面临的问题面临的问题与解决方法与解决方法v 由于建筑业本身业务的复杂性以及改革涉及的因素较多，其实行“营改增面临更加复杂的环境，存在更为突出的问题与挑战。v 一是总分机构问题。建筑行业普遍存在总分机构的问题，许多建筑施工工程都是以分公司或工程名义与供货方或租赁方签订合同，由分公司或工程
96、部自行采购工程物资和小型设备以及租赁施工机械等，增加了增值税征收与管理的难度。v 二是纳税地点问题。建筑业流动性比较大，跨地区经营的现象非常普遍。纳税地点确实定，将对地区间税收利益分配产生重大影响。v 三是进项抵扣和税负变化问题。建筑施工工程一般具有施工工期长、流动性大、施工地域广和材料品种多等特点。面临的市场环境、社会环境复杂而不标准，其进项抵扣和税负变化等问题较为突出。*v v 为解决上述问题，有两个措施v 1、将机构所在地确定为纳税地点。v 2、对异地建筑工程按其结算工程款以一定的征收率在建筑劳务发生地预征增值税，到竣工或者年度结算时，向机构所在地税务机关作汇算清缴。*第七局部第七局部“
97、营改增营改增后企业如何开具后企业如何开具和使用发票？和使用发票？v “营改增发票的开具非常重要，它既是销售单位计算销项税额的依据，也是接受单位计算抵减销项税额的依据，同时，“营改增还启用了货物运输增值税专用发票暂不包括铁路运输效劳，其法律效力、根本用途、根本使用规定及平安管理要求等与现有增值税专用发票一致。v 这样，不但一般纳税人与小规模纳税人使用的发票不一样，货物运输与局部“营改增现代效劳业一般纳税人使用的发票也不一样，因此，“营改增纳税人必须按照以下要求开具发票：一一般纳税人使用和开具的发票。一一般纳税人使用和开具的发票。v1、货物运输业一般纳税人向一般纳税人提供运输劳务，应当开具货物运输
98、增值税专用发票，相关栏目的填写要求如下：v 1“承运人及纳税人识别号栏填写提供货物运输效劳、开具货运专用发票的一般纳税人信息。v 2“实际受票方及纳税人识别号栏填写实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息。v 3“费用工程及金额栏填写应税货物运输效劳明细工程不含增值税额的销售额。v 4“合计金额栏填写应税货物运输效劳工程不含增值税额的销售额合计vv5“税率栏填写适用的增值税税率。v6“税额栏填写按照应税货物运输效劳工程不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额。v7“价税合计大写、小写栏填写不含增值税额的销售额和增值税额的合计。8“机器编号栏填写货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘
99、编号。v 2、货物运输业一般纳税人兼营其他应税工程，向一般纳税人销售时，应当向接受方开具增值税专用发票，不得开具货物运输增值税专用发票。v3、货物运输业一般纳税人向小规模纳税人和消费者个人提供货物运输劳务、以及提供其他应税工程、免税工程或非增值税应税工程开具普通发票，不得开具货物运输增值税专用发票。4、非货物运输业一般纳税人向一般纳税人提供除货物运输劳务以外的应税效劳，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，不得开具货物运输增值税专用发票。增值税专用发票的格式除密码区外，与营业税发票的显著不同是在金额栏后面增加了“税额一栏，即在开具增值税专用发票时应当分别注明销售额和销项税额。5、
100、非货物运输业一般纳税人兼营货物运输劳务，向一般纳税人销售时，应当向接受方开具货物运输增值税专用发票，不得开具增值税专用发票。6、非货物运输业一般纳税人向小规模纳税人和消费者个人提供给税效劳、以及提供其他应税工程、免税工程或非增值税应税工程开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。二小规模纳税人使用和开具的发票。二小规模纳税人使用和开具的发票。v1、货物运输业小规模纳税人提供运输劳务应当开具普通发票，在接受方索取货物运输增值税专用发票的情况下，可以向主管税务机关申请代开，但税率征收率为3%.而且税控系统在代开的货物运输增值税专用发票左上角自动打印“代开字样；在“费用工程及金额栏填写应税货物运输
101、效劳明细工程含增值税额的销售额；在“合计金额栏和“价税合计大写小写栏填写应税货物运输效劳工程含增值税额的销售额合计；在“税率栏和“税额栏均自动打印“*；在“备注栏打印税收完税凭证号码。2、非货物运输业小规模纳税人提供给税效劳应当开具普通发票，在接受方索取增值税专用发票的情况下，可以向主管税务机关申请代开，但税率征收率为3%.三使用和开具发票应注意的几个问题。三使用和开具发票应注意的几个问题。v1、“营改增后，一般纳税人必须通过增值税税控系统开具增值税专用发票和增值税普通发票，其中：非货物运输业一般纳税人使用增值税防伪税控系统，专用设备为金税盘和报税盘，金税盘用于开具发票，报税盘用于领购发票和抄
102、报税；提供货物运输效劳的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统，专用设备为税控盘和报税盘，税控盘用于开具发票，报税盘用于领购发票和抄报税。同时，有条件的地区还将对小规模纳税人推行使用金税盘或税控盘开具普通发票，用报税盘领购发票和抄报税。2、“营改增前提供改征增值税的营业税应税效劳并开具发票后，如发生效劳中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。v v 3、一般纳税人提供货物运输效劳，开具货运专用发票后，发生应税效劳中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发
103、票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报?开具红字货物运输业增值税专用发票申请单?，经主管税务机关审核后，出具?开具红字货物运输业增值税专用发票通知单?简称?通知单?。v 承运方凭?通知单?在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。?通知单?暂不通过系统开具和管理，其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行。v 4、“营改增后从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联
104、。5、“营改增后的运输业纳税人不得再开具公路、内河货物运输业统一发票。6、“营改增后提供港口码头效劳、货运客运场站效劳、装卸搬运效劳以及旅客运输效劳的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。第八局部第八局部“营改增营改增后签订经济合同应关注后签订经济合同应关注哪些问题？哪些问题？v 从2021年8月1日开始，交通运输业和现代效劳业营业税改征增值税将扩围至全国。作为提供和接受试点行业效劳的企业，双方在签订效劳合同时，需要关注相关合同条款的拟定，以享受减税效应，防止争议。v ?中华人民共和国合同法?第十二条规定，合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：v 一当事人的名称或者姓名和住所；v 二标的；
105、三数量； 四质量；v 五价款或者报酬；v 六履行期限、地点和方式；v 七违约责任；v 八解决争议的方法。第一，注意企业名称和相关信息的准确性第一，注意企业名称和相关信息的准确性v 一般而言，在合同的开始，就会提及合同双方的情况。“营改增之后，原来的效劳提供方，从原来的营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，效劳提供方的增值税作为进项可以被效劳接受方用以抵扣，因此，合同双方名称的标准性要求要高于原来的营业税纳税体系。v 因此，效劳接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、 、开户行、账号信息主动提供给效劳提供方，用于效劳提供方开具增值税专用发票。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的标准性要求
106、，但相对而言，增值税体系下对效劳提供方开具发票将更为严格。而纳税人识别号信息在原有体系下并不需要提供。拟定合同时，双方应更重视企业名称和相关信息的准确性。第二，效劳标的应在第二，效劳标的应在“营改增范围营改增范围 v 标的构成合同的最主要内容。v 在现代效劳业归属于增值税行业后，合同对标的的描述是判断纳税义务的最主要依据。由于目前“营改增处于对局部行业的试点阶段，仍然有大局部效劳行业并不属于“营改增的范围，合同对效劳内容的描述可能会成为判断纳税义务以及税收管辖权的重要依据。v 比方，某研发公司受企业委托开展研发效劳，研发成果归委托方所有。在标的交付时，研发公司需要按照合同的约定，将交付成果进行
107、指导和阐述。如果双方对后续的效劳单独设立合同，并且在效劳内容标的的章节用“培训进行描述，有可能造成实务中对此劳务效劳究竟属于增值税应税效劳范围研发效劳还是营业税范围培训的争议。v 企业应清楚地根据交易的实质来描述效劳标的，进而准确判断究竟属于增值税还是营业税的纳税义务，同时还要熟悉应税效劳范围注释，关注自身营业范围，在合同约定时，考虑对效劳内容的描述。第三，一定要明确价款是否含增值税第三，一定要明确价款是否含增值税v 增值税体系下，效劳提供方收取的效劳费，是含增值税的价款还是不含增值税的价款需要明确。在以前的营业税体系下，双方约定的价款，不需要关注营业税的情况，因为营业税是效劳提供方的本钱。作
108、为效劳接受方，支付的所有价款作为合同价款和报酬。v 除了要明确价款或报酬是否包含增值税外，还有几个问题需要关注：v 首先，如果原来的效劳价款收取方式是按照效劳提供方的人工效劳费加上营业税的公式确定的，“营改增后，效劳接受方应主动和效劳提供方重新协商合同的总标的。例如，某会计师事务所提供咨询效劳，按照人工小时费用率的效劳费为100元，双方约定的合同价款为105.26元，此处不考虑城建税和教育费附加，并且按照100/15%确认。“营改增后，上述合同价款不含税价应为100元，而不能按照原有的价款105.26元作为不含税价确认。当然，现实中还要根据合同双方的谈判结果确定，但准确关注合同条款对价款中代垫
109、费用、税务本钱的描述，或者准确了解供给商的实际税负变化，有利于在合同价款谈判时进行议价。v 其次，在向境外支付属于现代效劳业的效劳费时，通常双方会约定诸如城建税、教育费附加、增值税、所得税的承担方。此时，准确评估“营改增后的价款就变得非常重要。上海和北京根据上述税费的承担方是境内效劳接受方还是境外效劳提供方，出台过实务中确定应纳税所得额的公式应纳税所得额同时是增值税的税基，因此，在合同签订时，除了合同价款是含税还是不含税需要约定外，其他税费的承担方式也应该进行约定，从而防止实务中出具非贸易项下付汇证明可能出现的困难。对于代扣代缴义务涉及税款的合同条款，也建议企业及时进行更新，以反映“营改增之后
110、境内效劳接受方不同的代扣代缴义务。v 最后，建议效劳接受方在合同中明确将效劳提供方需要提供增值税专用发票作为一个义务条款进行明确。 第四，关于履约期限、地点和方式第四，关于履约期限、地点和方式v v 合同的履行期限是“营改增过渡时期出现的问题，即合同约定的标的在确定纳税义务时，如果履行期限正好跨期指地区性“营改增试点的生效期限该如何处理的问题。在实践中，是否需要根据履行期限和权责发生制原那么，分别计征营业税和增值税，还是统一按照发票开具的时间，只要在“营改增之后，就缴纳增值税。目前并没有统一规定，因为无法将一个劳务行为进行人为的分割。大局部税务机关采取“按发票开具时间进行处理的方式。例如，在履
111、行代扣代缴义务时，统一代扣代缴增值税，不再区分履行期限，即纳税人不用分别向国税机关和地税机关缴纳两种税款。v 在跨境效劳中，履行的地点决定了是否需要缴纳增值税。?财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知?财税2021111号第十条规定，在境内提供给税效劳，指应税效劳提供方或者接受方在境内。v以下情形不属于在境内提供给税效劳：v 一境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。v 二境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。v 三财政部和国家税务总局规定的其他情形。v 因此，如果境外效劳提供方提供的是属于上述
112、效劳接受方完全在境外消费的应税效劳，应该在合同中对履行地点进行明确，以便准确确定是否在中国负有纳税义务。另外，该条款还涉及境外劳务提供方的所得税纳税义务情况，需要在合同签订时予以明确。v 另外，合同履行方式的条款通常是确认纳税义务发生地点的一个佐证。如果效劳的履行是通过电子邮件、 等信息手段完成而不需要效劳的提供者入境提供，建议在合同中进行明确。第五，需关注是否具有一般纳税人资格第五，需关注是否具有一般纳税人资格v 营改增后，原来的营业税纳税人变更成了增值税纳税人，而增值税纳税人又分为一般纳税人与小规模纳税人。v 一般说来，与有增值税一般纳税人资格的供给商效劳、劳务提供者签订合同，对企业较为有利，可以抵扣增值税。v 实在不行，只能与小规模纳税人签订合同时，须在合同条款中明确，由对方去主管税务机关代开增值税专用发票3%税率，公司可以减少税金损失。
