中国邮政集团公司会计核算办法培训

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1、中国邮政集团公司会计核算办法培训中国邮政集团公司会计核算办法培训-会计政策与会计估计会计政策与会计估计中国邮政集团公司中国邮政集团公司 2009年年10月月1关于执行新准则及邮政集团会计核算关于执行新准则及邮政集团会计核算办法有关事宜的说明办法有关事宜的说明一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解三、执行集团会计核算办法应当重点关注三、执行集团会计核算办法应当重点关注 的事项的事项四、执行集团公司会计核算办法的要求四、执行集团公司会计核算办法的要求2一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l1 1、增添了若干新准则，形成系统化的准则体系；与、

2、增添了若干新准则，形成系统化的准则体系；与国国际财务报告际财务报告准则体系基本趋同，将作为日后核算和编制准则体系基本趋同，将作为日后核算和编制财务报表的基本依据。财务报表的基本依据。l新会计准则体系在原准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及农业的准则生物资产（No.5），涉及金融、证券行业的准则金融工具确认和计量（No.22）、金融资产转移（No.23）、套期保值（No.24）、金融工具列报（No.37）等。3一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l涉及保险企业的准则原保险合同（No.25）和再保险合同（No.26）；涉及能源企业的准则石油天然气开采（No.27）；l涉及外贸企业（境外

3、经营企业）的准则外币折算（No.19）以及涉及薪酬和个人收入的准则职工薪酬（No.9）、企业年金基金（No.10）、股份支付（No.11）及政府补助（No.16）、投资性房地产No.3）等。4一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l另外，新准则中还增添了每股收益（No.34）和分部报告（No.35）等准则，对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做出了详细的规定。对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在准则首次执行企业会计准则（No.38）中进行了相应的规范。5一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l我国新会计准则与国际财务报告准则的主要差异：我国新

4、会计准则与国际财务报告准则的主要差异：本次改革后与国际上存在的差异主要有：关联方关系及其本次改革后与国际上存在的差异主要有：关联方关系及其交易的披露交易的披露（修订后的国际准则已与我国新准则趋同）（修订后的国际准则已与我国新准则趋同）、资、资产减值损失的转回、同一控制下企业合并等极少数问题上产减值损失的转回、同一控制下企业合并等极少数问题上存在差异，并已得到国际会计准则理事会的认可。存在差异，并已得到国际会计准则理事会的认可。关于后续计量中对公允价值的应用程度和广度。关于后续计量中对公允价值的应用程度和广度。中国会计准则没有将中国会计准则没有将持有待售的非流动资产和终止经营持有待售的非流动资产

5、和终止经营、通货膨涨会计通货膨涨会计作为独立会计准则。作为独立会计准则。6一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l2 2、会计核算倾向于、会计核算倾向于“资产负债表观资产负债表观” -主要体现在会计要素的定义与确认原则，以及一般原主要体现在会计要素的定义与确认原则，以及一般原则的修改。则的修改。会计要素的定义：关于资产、负债、权益、收入、成本费会计要素的定义：关于资产、负债、权益、收入、成本费用、利得与损失、利润等。用、利得与损失、利润等。缩小了可比性原则的适用范围，强调了决策相关性原则，缩小了可比性原则的适用范围，强调了决策相关性原则，突出了谨慎性原则。突出了谨慎性原则。7一、新旧准则

6、的主要差异一、新旧准则的主要差异l2 2、会计核算倾向于、会计核算倾向于“资产负债表观资产负债表观”新的会计基本准则对于配比原则未在新的会计基本准则对于配比原则未在“总则总则”中单独列项中单独列项反映，而是在反映，而是在“费用费用”第第3535条中规定：条中规定：“企业在生产产品、企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益已提供劳务的成本等计入当期损益”，这实际上就是现行，这实际上就是

7、现行准则中所谓的准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比收入与其相关的成本费用应当相互可比”，但新的说法更加明确具体，可操作性强。，但新的说法更加明确具体，可操作性强。8一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l此外，该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而

8、又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益” ” 。这实际上已经反映了原准则中关于划分收益性支出划分收益性支出与资本性支出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“实质重于形实质重于形式式”原则的要求。9一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l3 3、计量基础有较大变化、计量基础有较大变化会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值（主要考虑货币的时间价值）和公允价值（市场价格）等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的

9、会计要素金额能够取得并可靠计量。10 公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。总体原则要把握两点：l一是“要有活跃的市场”；l二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异11l4 4、存货管理办法发生变革、存货管理办法发生变革 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定。 新准则的“加权平均法”包括“按月加权平均法”、“按次（移动）加

10、权平均法”。一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异12l5 5、资产减值准备计提发生变革、资产减值准备计提发生变革针对借非流动资产减值准备的计提和转回操纵利针对借非流动资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准备准则明确，非流动资润的问题，新资产减值准备准则明确，非流动资产计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则产计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则和国际财务报告准则的实质性差异之一。和国际财务报告准则的实质性差异之一。这与美国财务报告准则的相关规定相似。这与美国财务报告准则的相关规定相似。一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异13l6 6、债务重组方法发生变革、债务

11、重组方法发生变革l新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债的业务，引进公允价值作为计量属性。l按新规定，一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大的提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，值得投资者关注。一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异14l7 7、企业合并报表会计处理方法的变革、企业合并报表会计处理方法的变革l（1 1）企业合并会计处理方法的变革。）企业合并会计处理方法的变革。l 目前中

12、国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不一定是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异15l（2 2）合并会计报表基本理论的变革。）合并会计报表基本理论的变革。l 与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控

13、制，母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。l所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的也应纳入合并范围。一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异16l8 8、金融工具发生变革、金融工具发生变革l这次公布的四项金融工具会计准则分别为金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、套期保值准则、金融工具列报准则。l要求对金融资产和金融负债按持有的目的进行分类。l新准则对金融企业的影响还体现在以下几点：一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异17l 金融衍生工具表外业务表内化金融衍生工具表外业务表内化 l 衍生工具的表内化有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风

14、险及其对企业财务状况和经营成果的影响，这就要求企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。 一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异18一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l公允价值与实际利率摊余法公允价值与实际利率摊余法 l 新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，而金融资产或金融负债则按实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用。金融工具计量标准的变动能够更好地反映市场因素、时间价值,从而更准确地计量各类金融资产和负债.19一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异l例如：

15、证券投资。例如：证券投资。l新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。l所带来的影响：原来，上市公司的证券类投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但如市价比成本价高，而公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益，但新准则却使得证券投资的账面盈利也能成为净利润。20l关于金融资产减值关于金融资产减值 l 新准则规定以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。未来现金流量折现法与目前的五级分类法相比,能提供更准确的信息

16、,真实地反映贷款的价值。在股份制改造过程中,商业银行能够更准确地把握金融资产减值可能造成的损失。一、新旧准则的主要差异一、新旧准则的主要差异21金融资产金融资产以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产可供出售金融可供出售金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项根据初始确认指根据初始确认指定定交易性金交易性金融资产融资产按公允价值计按公允价值计量且其变动量且其变动计入当期损益计入当期损益按公允价值计量且按公允价值计量且其变动计入权益其变动计入权益按摊余成按摊余成本计量本计量金融资产的归类按公允价值计按公允价值计量且其变动

17、计量且其变动计入当期损益入当期损益22l开发费用予以资本化。新准则将企业的内部项目研究开发费用区别对待，允许开发费用资本化，将大幅增加科技及创新企业的利润。l新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行独创性的有计划调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。l准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。9、费用资本化发生变革23l借款费用资本化范围扩大。借款费用

18、资本化范围扩大。l在新借款费用准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。l准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产，其构建或者生产，应当予以资本化；需要经过相当长的时间构建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的构架诺者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。9、费用资本化发生变革、费用资本化发生变革24l所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。l本准则没有按照原企业所得税会

19、计处理暂行规定那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴国际会计准则第12号所得税，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。1010、所得税处理方法发生变革、所得税处理方法发生变革25二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解1 1、强调、强调“资产负债表观资产负债表观”，突出决策相关性原则，突出决策相关性原则l资本化与费用化的确认原则（划分收益性支出与费用性支资本化与费用化的确认原则（划分收益性支出与费用性支出原则）；出

20、原则）；l资产、负债及费用等会计要素的定义与确认条件资产、负债及费用等会计要素的定义与确认条件; ;l权益的定义与构成；权益的定义与构成；l相关性原则相关性原则l谨慎性原则谨慎性原则26二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l2 2、权责发生制原则和收付实现制原则在实际工作、权责发生制原则和收付实现制原则在实际工作中的应用中的应用l准则要求企业应当以权责发生制原则为基础进行会计确认、准则要求企业应当以权责发生制原则为基础进行会计确认、计量和报告，在实际工作中，也需要权责发生制原则和收计量和报告，在实际工作中，也需要权责发生制原则和收付实现制相结合。通常的处理原则是：有明确依据（合同、付实

21、现制相结合。通常的处理原则是：有明确依据（合同、协议约定）或有固定基础和标准（社会保险、住房公积金、协议约定）或有固定基础和标准（社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、有固定标准的财政补助等），工会经费和职工教育经费、有固定标准的财政补助等），应当采用权责发生制原则进行确认与计量；没有明确依据应当采用权责发生制原则进行确认与计量；没有明确依据（即将发生的装修费）或无固定基础和标准（职工福利费、（即将发生的装修费）或无固定基础和标准（职工福利费、无固定标准的政府补助），应当采用收付实现制原则于实无固定标准的政府补助），应当采用收付实现制原则于实际业务发生时在当期据实列支。际业务发生时在当

22、期据实列支。27二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l企业编制的资产负债表和利润表应当以权责发生企业编制的资产负债表和利润表应当以权责发生制为基础，编制的现金流量表以收付实现制为基制为基础，编制的现金流量表以收付实现制为基础。础。l另外，企业在实务工作中，对于非重大的经济业另外，企业在实务工作中，对于非重大的经济业务，也可以适当采用收付实现制进行确认与计量，务，也可以适当采用收付实现制进行确认与计量，但通常应当考虑成本效益原则和重要性原则为前但通常应当考虑成本效益原则和重要性原则为前提，如公司职工报销以前期间的小额差旅费、交提，如公司职工报销以前期间的小额差旅费、交纳的印花税等。纳的印

23、花税等。28二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l3、关于公允价值的计量，体现了可靠性与相关性原则的关于公允价值的计量，体现了可靠性与相关性原则的辩证统一。辩证统一。由于交易通常具有公允性且公允价值的取得是可靠的，准由于交易通常具有公允性且公允价值的取得是可靠的，准则规定对于资产、负债的初始计量，采用公允价值计量体则规定对于资产、负债的初始计量，采用公允价值计量体现了决策相关性原则；现了决策相关性原则；不具有商业实质或资产公允价值不能可靠计量的非货币性不具有商业实质或资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换和同一控制企业合并取得被合并方的资产及负债，资产交换和同一控制企业合并取得被合

24、并方的资产及负债，由于交易通常不具有公允性或公允价值的取得是不可靠的，由于交易通常不具有公允性或公允价值的取得是不可靠的，不采用公允价值而要求采用账面价值计量，体现了财务信不采用公允价值而要求采用账面价值计量，体现了财务信息可靠性原则为首要信息质量要求的原则。息可靠性原则为首要信息质量要求的原则。29二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l 在我国目前市场条件下，资产负债表日对交易性在我国目前市场条件下，资产负债表日对交易性金融资产、交易性金融负债、衍生金融工具、可金融资产、交易性金融负债、衍生金融工具、可供出售金融资产、以现金结算的股份支付负债等，供出售金融资产、以现金结算的股份支付负

25、债等，由于能够取得公允价值且公允价值的取得是可靠由于能够取得公允价值且公允价值的取得是可靠的，准则规定对其后续计量采用公允价值计量，的，准则规定对其后续计量采用公允价值计量，体现了决策相关性原则；资产负债表日对其他大体现了决策相关性原则；资产负债表日对其他大多数资产、负债，由于不能够取得公允价值或公多数资产、负债，由于不能够取得公允价值或公允价值的取得是不可靠的，不采用公允价值而应允价值的取得是不可靠的，不采用公允价值而应当采用摊余成本计量，体现了财务信息可靠性原当采用摊余成本计量，体现了财务信息可靠性原则为首要信息质量要求的原则。则为首要信息质量要求的原则。30二、对新准则的本质理解二、对新

26、准则的本质理解l4 4、适度应用谨慎性原则（不对称原则）、适度应用谨慎性原则（不对称原则）l谨慎性原则的基本要求和结论：谨慎性原则的基本要求和结论：资产负债表上体现的资产（净资产）价值通常不高于其实际价值，负债通常不低于实际需要支付的金额；l应用主用体现在：应用主用体现在：采用摊余成本计量的资产，通常需要计提资产减值准备；或有事项准则要求确认预计负债而不确认或有资产；资产负债表债务法要求谨慎确认递延所得税资产而同时要求一般应当确认递延所得税负债。31二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l4 4、适度应用谨慎性原则（不对称原则）、适度应用谨慎性原则（不对称原则）但当同一个交易事项既产生资

27、产和负债，且可以按净额净额进行结算时，通常不再适用上述谨慎性原则，而是适用决策相关性原则和实质重于形式原则。如：融资租赁产生的应纳税暂时差异和可抵扣暂时差异；有效公允价值套期中的套期项目和被套期项目相关资产、负债被指定为采用净额结算的业务等。32二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l5 5、强调实质生重于形式原则、强调实质生重于形式原则（1 1）资产的定义）资产的定义：拥有或控制 将融资租赁租入固定资产作为固定资产反映； 收取手续费方式受托代销商品，属于典型的代理业务，代理业务涉及资产、负债及损益的列报。（2 2）风险与报酬的转移：）风险与报酬的转移：收入的确认条件及时点；融资租赁与经

28、营租赁的划分。33二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解（3 3）权益性交易与收益性交易的划分）权益性交易与收益性交易的划分权益性交易权益性交易是指公司与股东之间、股东与股东之间的交易，是与收益性交易相对应的交易，如收到股东的投资、向股东分配股利、公司以净资产或分公司的净资产投资成立子公司， 大股东收购少数股东股权、大股东向少数股东出售部分股权（不丧失控制权）等。收益性交易收益性交易是指公司之间的出于商业需要的交易，包括公司完成日常经营活动所发生的交易以及非日常活动的交易，通常体现为完成日常活动发生的收入以及相应的成本费用，非日常活动中产生的利得和损失。34二、对新准则的本质理解二、对新

29、准则的本质理解（3 3）权益性交易与收益性交易的划分）权益性交易与收益性交易的划分收益性交易应当计入利润表（综合收益表），权益性交易应当计入所有者权益变动表；权益性交易不能计入利润表（综合收益表）；收益性交易也不可以计入所有者权益变动表。问题：利润表和所有者权益变动表关于其他综合收益应当问题：利润表和所有者权益变动表关于其他综合收益应当如何反映？如何反映？35二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解（3 3）权益性交易与收益性交易的划分）权益性交易与收益性交易的划分权益性交易与收益性交易通常容易划分，但也存在难以区分的情形，如公司在经营活动中收到捐赠，通常划分为交易性收益计入营业外收入，但

30、如公司收到不具有商业实质的捐赠业务（如接受控股股东的大额捐赠），应当界定为权益性交易，计入资本公积。公司发行的可转换公司债券，由于利率明显低于普债券的利率，是因为发行的可转换公司债券包含有权益成份，应当将权益性交易部分单独拆分计入资本公积。36二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解例：关于控股股东与少数股东进行权益性性交易例：关于控股股东与少数股东进行权益性性交易u关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理：关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资

31、产的差额应当计入所有者权益。此类交易的实质是大股东与少数股东之间的权益交易，而非企业间的交易，其结果是权益的内部结转，没有损益的产生。37二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解u控股股东购买子公司少数股东拥有对子公司的股权：控股股东购买子公司少数股东拥有对子公司的股权：母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定确定其投资成本；母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存

32、收益。386 6、会计要素、会计要素会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。入、费用和利润。资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况（资产负债表），收入、费用和利润要素侧重于反映况（资产负债表），收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果企业的经营成果（利润利润表）表）。396 6、会计要素、会计要素u（1 1）资产的定义及其确认

33、条件）资产的定义及其确认条件l资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是由企业过去的交易或者事项形成的; ;资产应为企业拥有或者控制的资源资产应为企业拥有或者控制的资源; ;资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益. .406 6、会计要素、会计要素l资产的确认条件资产的确认条件u将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条

34、件：以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量。如企业自创的商誉，由于其不能可靠地计量，通常不予以确认如企业自创的商誉，由于其不能可靠地计量，通常不予以确认为资产。为资产。问题：公司筹建期间开办费的会计处理？问题：公司筹建期间开办费的会计处理？416 6、会计要素、会计要素u（2) 2) 负债的定义及其确认条件负债的定义及其确认条件l负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务

35、。负债负债是由企业过去的交易或者事项形成的是由企业过去的交易或者事项形成的; ;负债是指企业在现行条件下已承担的现时义务负债是指企业在现行条件下已承担的现时义务; ;负债预期会导致经济利益流出企业。负债预期会导致经济利益流出企业。426 6、会计要素、会计要素l负债的确认条件负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：在同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列

36、入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。不应当列入资产负债表。436 6、会计要素、会计要素u负债的分类负债的分类按流动性划分为流动负债和非流动负债按流动性划分为流动负债和非流动负债 划分的标准为是否超过一个营业周期或一个完整的会计年度。划分的标准为是否超过一个营业周期或一个完整的会计年度。l流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付预收款、应流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付预收款、应付职工薪酬、应交税费等。付职工薪酬、应交税费等。l非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、非流动负债主要

37、包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。专项应付款、预计负债等。44u(3)(3)所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件l所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, ,股股份公司的所有者权益又称为股东权益。我国目前暂无负债与权益的份公司的所有者权益又称为股东权益。我国目前暂无负债与权益的划分方面的相关规定划分方面的相关规定。所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 会计平衡等式会计平衡等式l所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，

38、它是企业资产中扣所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。6 6、会计要素、会计要素45 6 6、会计要素、会计要素l所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成( (分类分类) )所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本实收资本( (

39、或股本或股本) )、资本公积、资本公积( (含资本溢价或股本溢含资本溢价或股本溢价、其他资本公积价、其他资本公积) )、盈余公积和未分配利润构成。、盈余公积和未分配利润构成。所有者权益的来源包括股东投入和企业经营形成，所有者权益的来源包括股东投入和企业经营形成，企业经营活动又细分为日常经营活动和非日常活动。企业经营活动又细分为日常经营活动和非日常活动。466 6、会计要素、会计要素u所有者权益的确认条件所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为企费用等其他会计要素的确认和

40、计量。所有者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，额，反映所有者（股东）财富的净额。反映所有者（股东）财富的净额。所有者权益（目前）无单独的计量方法（包括初始计量所有者权益（目前）无单独的计量方法（包括初始计量和后续计量）。和后续计量）。476 6、会计要素、会计要素u（4 4）收入的定义及其确认条件）收入的定义及其确认条件l收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有有者投入资本无关的经

41、济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：以下特征：收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的; ; 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。关的活动。收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加; ;收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入. .486 6、会计要素、会计要素l收入的确认条件收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收一是与收入入相关的经济利益应当很可能流入企业；相关的

42、经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量三是经济利益的流入额能够可靠计量。l收入的分类收入的分类收入主要应当分为主营业务收入（日常经营活动产生）、其他营业收收入主要应当分为主营业务收入（日常经营活动产生）、其他营业收入（相关活动产生）、投资收益等。入（相关活动产生）、投资收益等。496 6、会计要素、会计要素u（5 5）费用的定义及其确认条件）费用的定义及其确认条件l费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与费用是指企业在日常活动中发生的、会导

43、致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：用具有以下特征：费用是企业在日常活动中形成的费用是企业在日常活动中形成的; ; 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。计入损失。费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少; ;费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出. .506 6、会计要素、会计要素l费用的确认条件费用的确认条件费用的确认至少

44、应当符合以下条件：费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。三是经济利益的流出额能够可靠计量。l费用的分类费用的分类 费用主要应当分为主营业务成本、其他营业成本、管理费用、销售费用主要应当分为主营业务成本、其他营业成本、管理费用、销售费用、财务费用等。费用、财务费用等。516 6、会计要素、会计要素u（6 6）利润的定义及其确认条件）利润的定义及其确认条件l利润是指企业

45、在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。l利润的来源构成利润的来源构成: : 利润包括收入减去费用后的净额、直利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。其中其中: :收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。活动的业绩。526 6、会计要素、会计要素l利润的确认条件利润的确认条件利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。计算公式

46、：利润计算公式：利润= =收入收入- -成本费用成本费用+ +利得利得- -损失。损失。具体应用：利润总额具体应用：利润总额= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -期间费用期间费用+ +投资收投资收益益+ +公允价值变动损益公允价值变动损益+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出。营业外支出。即：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确即：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。额的计量。53二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l7 7、资产负债

47、表债务法、资产负债表债务法所得税的会计处理采用资产负债表债务法，体现所得税的会计处理采用资产负债表债务法，体现了以权责发生制为基础和配比原则在所得税的核了以权责发生制为基础和配比原则在所得税的核算方面全面贯彻。即要求所有影响当期所有者权算方面全面贯彻。即要求所有影响当期所有者权益的交易和事项，都应当在当期相应扣除所得税益的交易和事项，都应当在当期相应扣除所得税费用的影响。费用的影响。54二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l8 8、政府补助、政府补助政府补助收益（利得）应当在发生相关成本费用政府补助收益（利得）应当在发生相关成本费用支出的相同期间计入当期损益，即应当与成本费支出的相同期

48、间计入当期损益，即应当与成本费用配比，同时要求在利润表中不得按净额列示。用配比，同时要求在利润表中不得按净额列示。55二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l9 9、非货币资产交换、非货币资产交换非货币性资产交换的本质就是分别区分购买和销非货币性资产交换的本质就是分别区分购买和销售非货币性资产两项业务分别进行处理。售非货币性资产两项业务分别进行处理。对于置换出资产应当单独按照出售、处置资产进对于置换出资产应当单独按照出售、处置资产进行处理，而不是简单按差额计入行处理，而不是简单按差额计入“非货币性资产非货币性资产交换利得或损失交换利得或损失”项目的处理方法。项目的处理方法。56二、对新准

49、则的本质理解二、对新准则的本质理解l1010、债务重组、债务重组l以资产清偿债务的债务重组为例：以资产清偿债务的债务重组为例：对债务人来说，以非现金资产进行债务重组的本质是分为对债务人来说，以非现金资产进行债务重组的本质是分为两笔交易：一是作为出售、处置资产，确认出售损益或处两笔交易：一是作为出售、处置资产，确认出售损益或处置利得；二是作为重组抵偿债务，确认债务重组利得。置利得；二是作为重组抵偿债务，确认债务重组利得。对债权人来说，以收到非现金资产进行债务重组的本质是对债权人来说，以收到非现金资产进行债务重组的本质是分为两笔交易：一是作为购置资产，按公允价值进行初始分为两笔交易：一是作为购置资

50、产，按公允价值进行初始计量；二是作为重组债权，确认债务重组损失。计量；二是作为重组债权，确认债务重组损失。57二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l1111、企业合并、企业合并对于同一控制企业合并，视同被合并方至进入本对于同一控制企业合并，视同被合并方至进入本集团开始日就由合并方取得，会计处理采用集团开始日就由合并方取得，会计处理采用权益权益结合法结合法，即按被合并方的账面价值为基础进行计，即按被合并方的账面价值为基础进行计量，不确认商誉，在编制合并财务报表时，对被量，不确认商誉，在编制合并财务报表时，对被合并方比较报表的最早期间就需要纳入合并范围。合并方比较报表的最早期间就需要纳入合

51、并范围。58二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l1111、企业合并、企业合并对于非同一控制企业合并，会计处理采用对于非同一控制企业合并，会计处理采用购买法购买法，即按取得被合并方时的公允价值为基础进行计量，即按取得被合并方时的公允价值为基础进行计量，需要确认商誉的价值（不确认负商誉的价值），需要确认商誉的价值（不确认负商誉的价值），在编制合并财务报表时，对被合并方比较报表不在编制合并财务报表时，对被合并方比较报表不需要纳入合并范围。需要纳入合并范围。59二、对新准则的本质理解二、对新准则的本质理解l1212、主要会计报表之间关系、主要会计报表之间关系资产负债表（财务状况表）是反映企业

52、在某一特资产负债表（财务状况表）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表；定日期的财务状况的会计报表；利润表（综合收益表）是反映企业利润表（综合收益表）是反映企业( (收益交易收益交易) )活活动产生的所有综合收益项目的会计报表，包括的动产生的所有综合收益项目的会计报表，包括的内容涉及日常活动产生的营业利润、非日常活动内容涉及日常活动产生的营业利润、非日常活动产生的计入当期损益的利得和损失以及非日常活产生的计入当期损益的利得和损失以及非日常活动产生的直接计入所有者权益的利得和损失（其动产生的直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合权益）；他综合权益）；60二、对新准则的本质理解二、对新准则

53、的本质理解l1212、主要会计报表之间关系、主要会计报表之间关系所有者权益变动表反映本企业与股东之间的权益所有者权益变动表反映本企业与股东之间的权益交易（如收到股东出资、向股东分配股利）以及交易（如收到股东出资、向股东分配股利）以及股东与股东之间的权益交易（如大股东与少数股股东与股东之间的权益交易（如大股东与少数股东之间相互出售股权）；东之间相互出售股权）；现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，其实质就是以和现金等价物流入和流出的报表，其实质就是以收付实现制下的收付实现制下的“利润表利润表”。61三、执行集团公司会计核

54、算办法需三、执行集团公司会计核算办法需 重点关注事项重点关注事项（一）集团公司会计核算办法的主要柜架（一）集团公司会计核算办法的主要柜架集团公司会计核算办法集团公司会计核算办法 主要会计政策及会计估计；主要会计政策及会计估计； 会计科目及账务处理；会计科目及账务处理； 主要会计事项举例；主要会计事项举例； 会计报表格式及填报说明。会计报表格式及填报说明。分行业业务分册（分行业业务处理及举例）分行业业务分册（分行业业务处理及举例）62三、执行集团公司会计核算办法需三、执行集团公司会计核算办法需 重点关注事项重点关注事项（二）关于公允价值计量的应用（二）关于公允价值计量的应用 新准则在诸多方面实现

55、了突破新准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属其中公允价值计量属性的运用最为显著。并在多项具体会计准则中不同程性的运用最为显著。并在多项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。度地运用了这一计量属性。 与此相对，修订后的集团公司会计核算办法也在金与此相对，修订后的集团公司会计核算办法也在金融工具、债务重组、非货币性交易、企业合并等多处融工具、债务重组、非货币性交易、企业合并等多处提到运用公允价值。提到运用公允价值。 大家可能发生感到困惑，公允价值究竟怎么运用呢？其实公允价值运大家可能发生感到困惑，公允价值究竟怎么运用呢？其实公允价值运用是有条件的、谨慎的，前提是公允价值能够持续可靠地

56、取得。用是有条件的、谨慎的，前提是公允价值能够持续可靠地取得。63 公允价值：指在公平交易中熟悉情况的交易公允价值：指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值计量属性运用条件较为苛刻公允价值计量属性运用条件较为苛刻 集团集团公司的会计政策对公允价值的运用采取了非公司的会计政策对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度常谨慎的态度,不是在任何情况下都可以运用公允不是在任何情况下都可以运用公允价值计量价值计量,不能满足公允价值适用条件的事项是不不能满足公允价值适用条件的事项是不允许运用公允价值计量的。允许运用公允价值计量的。三、

57、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项64 对对公允价值的理解公允价值的理解u 抽象性抽象性 具体体现形式视持有的目的不同，如：具体体现形式视持有的目的不同，如： 持有以备出售：可变现净值持有以备出售：可变现净值 持有以备出售（无处置费用）：市场价格持有以备出售（无处置费用）：市场价格 重新取得（非外部取得，如盘盈）：重置成本重新取得（非外部取得，如盘盈）：重置成本 公司自用：产生现金流量的折现值（现值）公司自用：产生现金流量的折现值（现值） 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项65 对对公允价值的理

58、解公允价值的理解u相对性相对性公允价值的相对性主要体现在：公允价值的相对性主要体现在：l出售、处置目的出售、处置目的：具体出售时间、对象、交易量、双方的地：具体出售时间、对象、交易量、双方的地位、交易条件、市场等因素的影响。位、交易条件、市场等因素的影响。l自用自用：与未来现金流量有关的内外部因素（技术含量、生产：与未来现金流量有关的内外部因素（技术含量、生产量、市场行情、同行业竞争对手的定价策略）、与经济使用量、市场行情、同行业竞争对手的定价策略）、与经济使用寿命和折现率有关的因素。寿命和折现率有关的因素。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事

59、项66总结新准则公允价值的应用情况总结新准则公允价值的应用情况 l初始计量基本采用公允价值初始计量基本采用公允价值 不具有商业实质的非货性交易、同一控制下的企业合并不具有商业实质的非货性交易、同一控制下的企业合并除外。除外。 l后续计量采用公允价值计量具有非主导性后续计量采用公允价值计量具有非主导性 主要系交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金主要系交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产，如有公允价值的股票、债券和基金投资等。融资产，如有公允价值的股票、债券和基金投资等。l终止确认分对外和对内终止确认分对外和对内三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注

60、事项需重点关注事项67公允价值应用的主要事项公允价值应用的主要事项 -非同一控制下的企业合并，取得被购买方的控制权的合并非同一控制下的企业合并，取得被购买方的控制权的合并成本和被购买方可辨认净资产（在合并财务报表中）均以公成本和被购买方可辨认净资产（在合并财务报表中）均以公允价值计量。允价值计量。 -投资者投入的股权投资、固定和无形资产，若合同或协议投资者投入的股权投资、固定和无形资产，若合同或协议约定价值明显不公允的，需用公允价值计量。约定价值明显不公允的，需用公允价值计量。 -有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用

61、公允价值模式进行后续计量。得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项68 -通过非货币性资产交换取得的非货币性资产通过非货币性资产交换取得的非货币性资产,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。成本。 -在判断资产是否发生减值时，根据资产的公在判断资产是否发生减值时，根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确

62、定可收回金现金流量的现值两者之间较高者确定可收回金额。额。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项69 - 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。以现金结算的以授予职工权益工具的公允价值计量。以现金结算的股份支付，应当按照公司承担的以股份或其他权益工股份支付，应当按照公司承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 - 以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务

63、条件等方式进行债务重组的，债务人应以转让的债务条件等方式进行债务重组的，债务人应以转让的非现金资产、股本、重组后债务的公允价值为基础计非现金资产、股本、重组后债务的公允价值为基础计算重组损益，债权人应以其受让的非现金资产、享有算重组损益，债权人应以其受让的非现金资产、享有股份、修改其他债务条件后的债权的公允价值入账。股份、修改其他债务条件后的债权的公允价值入账。 -销售合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具销售合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。允价值确定销售商品收

64、入金额。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项70 - 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。元）计量。 -发生融资租赁业务时，承租人应当将租赁开始日租赁发生融资租赁业务时，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，

65、其差额作为未确认融资费用。并以租赁款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。并以租赁资产公允价值为基础确定租赁内含利率。资产公允价值为基础确定租赁内含利率。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项71 -公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。计量。 -资产负债表日，对公允价值计量且其变动计入当期资产负债表日，对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以及可供出售金融资产，损益的金融资产和金融负债以及可供出售金融资产，包括属于上述范围的股票、债券、基金，以及不作为包括属于上述范围的股

66、票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具等，按照公允价值进行后续有效套期工具的衍生工具等，按照公允价值进行后续计量。计量。 -对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行公允价值套期。套期项目和被套允价值变动风险进行公允价值套期。套期项目和被套期项目。期项目。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项72 公允价值确定的原则公允价值确定的原则 - 存在活跃市场的资产或负债，以其市场存在活跃市

67、场的资产或负债，以其市场价格为基础确定其公允价值。价格为基础确定其公允价值。 -资产本身不存在活跃市场、但类似资产存资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，以调整后的类似资产市场价格在活跃市场的，以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。为基础确定其公允价值。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项73 -不存在活跃市场的金融工具，公司应当采用估值不存在活跃市场的金融工具，公司应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动估计数

68、的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 - 不存在同类或类似资产可比市场交易的其他资产不存在同类或类似资产可比市场交易的其他资产或负债，参照不存在活跃市场的金融工具的公允价值或负债，参照不存在活跃市场的金融工具的公允价值确定方法，采用估值技术确定其公允价值。确定方法，采用估值技术确定其公允价值。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项74l公允价值具体应用的一些情形公允价值具体应用的一

69、些情形 -货币资金的公允价值，就是资产负债表日货币资金的公允价值，就是资产负债表日货币资金的账面价值。货币资金的账面价值。 - 有活跃市场的股票、债券、基金等金融工有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照资产负债表日活跃市场中的市场价值具，按照资产负债表日活跃市场中的市场价值确定。确定。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项75 -应收款项：短期应收款项一般应当按照应应收款项：短期应收款项一般应当按照应收取的金额作为公允价值；对于长期应收款项，收取的金额作为公允价值；对于长期应收款项，应当以适当的现行利率折现后的现值确定其公应当以适当的现行利

70、率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性及收款费用。虑发生坏账的可能性及收款费用。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项76 - 存货：按照会计核算办法规定，在资产负存货：按照会计核算办法规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，因此，确定存货的可变现净值是判断是计量，因此，确定存货的可变现净值是判断是否提取存货跌价准备的依据。否提取存货跌价准备的依据。 - 不存在活跃市场的金融工具如权益性投资不存在活跃市场的

71、金融工具如权益性投资等，应当采用估值技术确定其公允价值。等，应当采用估值技术确定其公允价值。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项77 - 房屋建筑物：在房屋建筑存在明显减值迹房屋建筑物：在房屋建筑存在明显减值迹象，需要测算提取减值准备时，用到房屋建筑象，需要测算提取减值准备时，用到房屋建筑的公允价值判断。的公允价值判断。 -机器设备：在机器设备存在明显减值迹象，机器设备：在机器设备存在明显减值迹象，需要提取减值准备时，用到机器设备的公允价需要提取减值准备时，用到机器设备的公允价值判断。值判断。 -无形资产：在无形资产存在明显减值迹象，无形资产：

72、在无形资产存在明显减值迹象，需要测算提取减值准备时，用到无形资产的公需要测算提取减值准备时，用到无形资产的公允价值判断。允价值判断。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项78 - 投资性房地产：集团公司会计核算办法规投资性房地产：集团公司会计核算办法规定，对投资性房地产原则上采用成本模式计价。定，对投资性房地产原则上采用成本模式计价。一般情况是不允许使用公允价值的。一般情况是不允许使用公允价值的。 -应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款等：对于短期债务，因其折债券、长期应付款等：对于短期债

73、务，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以实际交现后的价值与名义金额相差不大，可以实际交易价格作为公允价值；对于易价格作为公允价值；对于长期非带息债务长期非带息债务，应当按照适当的折现率折现后的现值作为其公应当按照适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。允价值。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项79 -取得的被购买方的或有负债，其公允价值在取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应单独确认为预计负购买日能够可靠计量的，应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承

74、担该项义务，就其所承担义务需要购买方方承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额计量。支付的金额计量。 - 被投资单位可辨认净资产的公允价值被投资单位可辨认净资产的公允价值,按照按照被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债公被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债公允价值后的余额确定。允价值后的余额确定。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项80 - 投资企业权益法核算或在合并报表时进行投资企业权益法核算或在合并报表时进行权益法调整对投资损益的处理中公允价值的应权益法调整对投资损益的处理中公允价值的应用用,在确认应享有被投资单位净损益的份额时，

75、在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。进行调整后确认。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项81（三）资产减值政策的操作要求（三）资产减值政策的操作要求 新准则对资产减值政策作出了较大调整，新准则对资产减值政策作出了较大调整，披露要求更加详细和严格。为此，我们的资产披露要求更加详细和严格。为此，我们的资产减值规定也有较大变化，如计提范围、非流动减值规定也有较大变化，如计提范

76、围、非流动资产计提的减值准备不允许转回，原无形资产资产计提的减值准备不允许转回，原无形资产商誉不再摊销而代之以减值测试，引入资产组商誉不再摊销而代之以减值测试，引入资产组概念用以计算确定减值准备等。概念用以计算确定减值准备等。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项82 规定应收款项坏账准备提取采用单项测试与账龄分析相规定应收款项坏账准备提取采用单项测试与账龄分析相结合方法。具体操作如下：结合方法。具体操作如下： 先采用单项测试；先采用单项测试； 对未进行单项测试分析计提减值的应收款项，应当按照对未进行单项测试分析计提减值的应收款项，应当按照账龄划

77、分组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日账龄划分组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日的余额和管理层认为合理的比例，计算确定减值损失，的余额和管理层认为合理的比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。管理层认为合理的坏账计提比例是根据计提坏账准备。管理层认为合理的坏账计提比例是根据以往经验确定的。以往经验确定的。 账龄分析法仍按原来规定的年限及比例计提，具体详见账龄分析法仍按原来规定的年限及比例计提，具体详见相关规定。相关规定。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项83 单项测试的情形包括但不限于以下几种情况：单项测试的情形包括但不限于以下几种情

78、况： （1）与集团公司合并财务报表范围内其他单位之间发）与集团公司合并财务报表范围内其他单位之间发生的应收款项原则上不计提坏账准备，如有确凿证据生的应收款项原则上不计提坏账准备，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的，应采用表明不能收回或收回的可能性不大的，应采用个别认个别认定法定法，按其，按其预计不可收回的金额（最佳估计数）预计不可收回的金额（最佳估计数）计提计提坏账准备。坏账准备。 （2）持有的未到期应收票据，因出票人或背书人撤销、）持有的未到期应收票据，因出票人或背书人撤销、破产等原因不能够收回或收回的可能性不大的，应于破产等原因不能够收回或收回的可能性不大的，应于取得相关证明后，

79、采用取得相关证明后，采用个别认定法个别认定法计提坏账准备。计提坏账准备。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项84 （3）本单位职工借用的备用金项目，在职工在职期间）本单位职工借用的备用金项目，在职工在职期间原则上不计提坏账准备，若有证据表明发生损失的，应原则上不计提坏账准备，若有证据表明发生损失的，应采用个别认定法计提坏账准备。采用个别认定法计提坏账准备。 （4）应收股利、应收利息原则上不计提坏账准备，如）应收股利、应收利息原则上不计提坏账准备，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的，应采有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的，应采用

80、个别认定法，按用个别认定法，按其其预计不可预计不可收回的金额收回的金额计提坏账准备。计提坏账准备。 （5）已有明显迹象表明回收困难的应收款项，应根据）已有明显迹象表明回收困难的应收款项，应根据其其不能回收的可能性不能回收的可能性采用个别认定法提取采用个别认定法提取坏账准备。坏账准备。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项85（6）与其他关联方发生的应收款项及与非关联方发生的）与其他关联方发生的应收款项及与非关联方发生的单项金额重大单项金额重大、有确凿证据表明可收回程度较低的应、有确凿证据表明可收回程度较低的应收款项，应当采用个别认定法提取坏账准备

81、收款项，应当采用个别认定法提取坏账准备。 单项金额重大的应收账款项，通常指单项（按单位）应单项金额重大的应收账款项，通常指单项（按单位）应收款项的余额占该类应收款项余额的收款项的余额占该类应收款项余额的5%或或10% （含）（含）以上以上。 （7）其他有明确证据证明可回收金额的应收款项，如保）其他有明确证据证明可回收金额的应收款项，如保证金、押金以及有担保的应收款项。证金、押金以及有担保的应收款项。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项86u新制度中的规定比较原则，企业实际操作应当按新制度中的规定比较原则，企业实际操作应当按照下列要求操作：年终应

82、先采用照下列要求操作：年终应先采用单项认定法单项认定法对已对已有明显迹象表明回收困难的，金额重大的，以及有明显迹象表明回收困难的，金额重大的，以及关联方应收款项进行单项认定测算计提，已有明关联方应收款项进行单项认定测算计提，已有明显迹象表明回收困难的应收款项，包括有确凿证显迹象表明回收困难的应收款项，包括有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等情况，要根据其不能回收的可能流量严重不足等情况，要根据其不能回收的可能性提取坏账准备。性提取坏账准备。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项

83、87 关联方应收款项、应收利息、应收票据的坏关联方应收款项、应收利息、应收票据的坏账准备按单项认定测算，一般不应当计提坏账账准备按单项认定测算，一般不应当计提坏账准备，如若计提，需要提供确凿证据；对除关准备，如若计提，需要提供确凿证据；对除关联方之外的应收账款、其他应收款、预付账款联方之外的应收账款、其他应收款、预付账款一般应当按照账龄分析法提取坏账准备，没有一般应当按照账龄分析法提取坏账准备，没有提取的需要提供确凿证据；对长期应收款应当提取的需要提供确凿证据；对长期应收款应当按照逾期账龄进行分析，采用单项认定测算提按照逾期账龄进行分析，采用单项认定测算提取坏账准备。取坏账准备。三、执行集团公

84、司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项88 长期股权投资、固定资产、在建工程、无形长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产的减值准备按照账面价值与资产等非流动资产的减值准备按照账面价值与可收回金额的差额计提。可收回金额的差额计提。 前提是必须要有减值迹象，同时考虑重性原则前提是必须要有减值迹象，同时考虑重性原则。 集团公司会计核算办法对可收回金额的确定给出集团公司会计核算办法对可收回金额的确定给出了判断标准，即根据资产的公允价值减去处置费了判断标准，即根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的净额与资产预计未来现

85、金流量的现值两者之间较高者确定。企业在提取减值时要有依据和之间较高者确定。企业在提取减值时要有依据和计算过程。计算过程。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项89 商誉的减值商誉的减值 集团公司会计核算办法集团公司会计核算办法的规定，商誉只在非同一控的规定，商誉只在非同一控制企业合并时产生，并且商誉不再摊销，而代之以减制企业合并时产生，并且商誉不再摊销，而代之以减值测试。值测试。 商誉在操作中分别体现在账面和合并报表两层面，商誉在操作中分别体现在账面和合并报表两层面，吸收及新设合并要形成商誉的话吸收及新设合并要形成商誉的话,在账面和报表中均有在账

86、面和报表中均有体现，而控股合并要形成的话体现，而控股合并要形成的话,商誉仅在合并报表体现，商誉仅在合并报表体现，在母公司账面上是包含于长期股权投资成本中。在母公司账面上是包含于长期股权投资成本中。 商誉要求与所对应资产或资产组一起进行减值测试。商誉要求与所对应资产或资产组一起进行减值测试。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项90（四）关于固定资产核算（四）关于固定资产核算 集团公司会计核算办法集团公司会计核算办法对固定资产后续支对固定资产后续支出的核算作出了较大改变。固定资产的后续支出的核算作出了较大改变。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过

87、程中发生的日常修理出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。费用、大修理费用、更新改造支出等。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项91 按照新规定，固定资产的后续支出，符合固定资产按照新规定，固定资产的后续支出，符合固定资产定义和确认条件的，如固定资产发生的更新改造支出定义和确认条件的，如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；面价值扣除； 固定资产维修支出占固定资产价值比重较大（一般固定资产维修支出占固定资产价值比重较大（

88、一般为为50%以上）的，符合固定资产的确认条件的应予资以上）的，符合固定资产的确认条件的应予资本化，否则应予费用化。本化，否则应予费用化。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项92 需要注意的是需要注意的是:修理费不允许待摊和预提，要修理费不允许待摊和预提，要求直接计入发生当期的损益，即生产部门发生求直接计入发生当期的损益，即生产部门发生的修理费直接计入管理费用，不再计入生产成的修理费直接计入管理费用，不再计入生产成本和转入存货成本，本和转入存货成本，这解决了因修理费不允许这解决了因修理费不允许待摊与预提，发生额不均衡导致产品成本忽高待摊与预提，

89、发生额不均衡导致产品成本忽高忽低的情况。忽低的情况。由于原修理费在产品成本中占到由于原修理费在产品成本中占到较大的比重，因此对我们的考核管理指标和成较大的比重，因此对我们的考核管理指标和成本费用分析带来了较大影响。本费用分析带来了较大影响。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项93 另外需要注意的是：已达到预定可使用状态、但尚另外需要注意的是：已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后

90、，按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要续后，按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，这一点与原制度的规定是调整原已计提的折旧额，这一点与原制度的规定是不同的。不同的。 备品备件备品备件的会计处理的会计处理: 在购置时作为在购置时作为存货存货确认，在确认，在领用出库领用出库时一般计入时一般计入修理费用。修理费用。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项94（五）待摊费用、预提费用科目取消后的会计处理（五）待摊费用、预提费用科目取消后的会计处理 新准则不再统一设置待摊费用、预提费用科目，明新准则不再统一设置待摊费用、预提费用科目

91、，明确取消了待摊费用、预提费用的报表项目。确取消了待摊费用、预提费用的报表项目。 不再统一设置待摊费用、预提费用科目和取消相应不再统一设置待摊费用、预提费用科目和取消相应报表项目，这并不意味着企业发生的费用不允许分期报表项目，这并不意味着企业发生的费用不允许分期摊销，长期待摊费用仍然是统一设置的会计科目和报摊销，长期待摊费用仍然是统一设置的会计科目和报表项目，新核算办法仍规定以权责发生制为基础进行表项目，新核算办法仍规定以权责发生制为基础进行会计核算。会计核算。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项95（五）待摊费用、预提费用科目取消后的会计处

92、（五）待摊费用、预提费用科目取消后的会计处理（续）理（续） 各分子公司也要适应这种变化，对原待摊费用的项各分子公司也要适应这种变化，对原待摊费用的项目进行分析并作出相应的处理，发生金额较小的原待目进行分析并作出相应的处理，发生金额较小的原待摊费用核算的内容，如购买印花税票等，就不要再去摊费用核算的内容，如购买印花税票等，就不要再去考虑待摊和预提了，而是在发生时一次性计入相关的考虑待摊和预提了，而是在发生时一次性计入相关的成本费用。成本费用。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项96 一次性支付金额很大的项目，其受益体现在一次性支付金额很大的项目

93、，其受益体现在未来时期的，如保险费、租金等，可以作为预未来时期的，如保险费、租金等，可以作为预付账款确认，在受益体现时转入费用；付账款确认，在受益体现时转入费用； 尚未支付而应由本期承担的租金、保险费、尚未支付而应由本期承担的租金、保险费、借款利息等要在期末预提确认为借款利息等要在期末预提确认为其他应付款、其他应付款、应付利息应付利息。 但是各企业在但是各企业在计入费用计入费用和和往来挂账往来挂账时要有充时要有充分依据，并且在采用合理的确认原则后，不得分依据，并且在采用合理的确认原则后，不得随意变更以此调节利润。随意变更以此调节利润。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法

94、需重点关注事项需重点关注事项97（六）科研支出的核算（六）科研支出的核算 集团公司会计核算办法要求对集团公司会计核算办法要求对内部科研项目内部科研项目应当划应当划分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段支出计入分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段支出计入当期损益，开发阶段支出在符合资本化条件时确认为当期损益，开发阶段支出在符合资本化条件时确认为无形资产；无形资产； 对所有科研支出统一通过对所有科研支出统一通过“研发支出研发支出”这一科目进这一科目进行归集，期末对符合资本化条件的开发支出转入无形行归集，期末对符合资本化条件的开发支出转入无形资产，对费用化支出部分转入管理费用的技术开发费。资产，对

95、费用化支出部分转入管理费用的技术开发费。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项98 “研发支出研发支出” 核算范围，包括集团公司总部计划科研项目、企业自核算范围，包括集团公司总部计划科研项目、企业自行计划科研项目，以及委托其他单位科研项目；不包括接受其他单行计划科研项目，以及委托其他单位科研项目；不包括接受其他单位委托研究开发项目（横向支出）。位委托研究开发项目（横向支出）。 明确横向科研直接支出在明确横向科研直接支出在“其他业务支出其他业务支出”的的“技术转让与技术服技术转让与技术服务务”科目中核算。科目中核算。“研发支出研发支出”下设下设“资

96、本化支出资本化支出”、“费用化支费用化支出出”两个明细科目，其中，符合资本化条件的开发直接支出计入两个明细科目，其中，符合资本化条件的开发直接支出计入“资本化支出资本化支出”明细科目，在项目成功时转入无形资产，项目开发失明细科目，在项目成功时转入无形资产，项目开发失败则转入败则转入“管理费用管理费用”的的“技术开发费技术开发费”明细科目。其余研发费用明细科目。其余研发费用支出计入支出计入“费用化支出费用化支出”明细科目，明细科目，“费用化支出费用化支出”在期末结转在期末结转“技术开发费技术开发费”。 企业委托其他单位和个人进行科研试制的费用，计入企业委托其他单位和个人进行科研试制的费用，计入“

97、研发支出研发支出”科目，其核算同上。科目，其核算同上。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项99研究阶段：是指为获取并理解新的科学或技术研究阶段：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查知识而进行的独创性的有计划调查.开发阶段：相对研究阶段而言，应当是完成了开发阶段：相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在大程度上形成一项新产品研究阶段的工作，在大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。或新技术的基本条件已经具备。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项100（七）

98、投资性房地产的核算（七）投资性房地产的核算 投资性房地产的确认应掌握两点：投资性房地产的确认应掌握两点： 第一，资产能够单独计量，一项房地产，部分出租或出第一，资产能够单独计量，一项房地产，部分出租或出售，部分自用，只有当出租的部分用于赚取租金或资本增售，部分自用，只有当出租的部分用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，才可以确认为投资性房值的部分能够单独计量和出售的，才可以确认为投资性房地产；否则，不能作为投资性房地产；地产；否则，不能作为投资性房地产； 第二，目的是为赚取租金或资本增值，且对外出租时间第二，目的是为赚取租金或资本增值，且对外出租时间需持续两年以上。需持续两年以上。

99、 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项101 将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务金额安和维修等其他服务，所提供的其他服务金额在整个协议金额中较小的，可以将该建筑物确在整个协议金额中较小的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议金额中较高的，该建筑物应视为企业的经协议金额中较高的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。营场所，应当确认为自用房地产。 出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市出租给本

100、企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不得划分为投资性房地产。场价格收取租金，也不得划分为投资性房地产。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项102（八）土地使用权的核算（八）土地使用权的核算 集团公司会计核算办法规定能够单独区分的土地使用集团公司会计核算办法规定能够单独区分的土地使用权应确认为无形资产，不再计入固定资产成本，土地权应确认为无形资产，不再计入固定资产成本，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。使用权与地上建筑物分别进行摊销

101、和提取折旧。 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，以及其他已计入固定资产与土地使用权之间分配的，以及其他已计入固定资产原价无法单独区分的土地使用权应当确认为固定资产原价无法单独区分的土地使用权应当确认为固定资产原价。原价。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项103（九）邮政业务相关收入的确认与计量（九）邮政业务相关收入的确认与计量1提供服务取得的收入（如函件、包裹、特快专递、提供服务取得的收入（如函件、包裹、特快专递、机要等业务），在邮政企业为用户提供服务，同时收

102、机要等业务），在邮政企业为用户提供服务，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按照应收取的款项取款项或取得索取款项的凭据时，按照应收取的款项确认收入。确认收入。 上述确认收入的原则与准则规定的确认时点可能有一上述确认收入的原则与准则规定的确认时点可能有一定的差异，但符合成本效益原则和重要性原则。定的差异，但符合成本效益原则和重要性原则。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项1042受托代销商品区别以下两种情况确认收入：受托代销商品区别以下两种情况确认收入： 视同买断，即由委托方与企业签订协议，委托方按协议价收取视同买断，即由委托方与企业签订协议，委

103、托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由企业自定，实际售价与协议价之间的所代销的货款，实际售价由企业自定，实际售价与协议价之间的差额归企业所有。差额归企业所有。 这种代销方式下，企业将商品销售后，按实际售价确认为销售这种代销方式下，企业将商品销售后，按实际售价确认为销售收入（收入（ 全额确认收入并结转成本），并向委托方开具代销清单。全额确认收入并结转成本），并向委托方开具代销清单。 （风险与报酬均已转移时）（风险与报酬均已转移时） 收取手续费，即企业根据所代销的商品数量向委托方收取手续收取手续费，即企业根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。企业将商品销售后，按应向委托方收取的手续费确认为手续

104、费。企业将商品销售后，按应向委托方收取的手续费确认为手续费收入，并向委托方开具代销清单。费收入，并向委托方开具代销清单。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项1053让渡资产使用权收入（出租固定资产等），按照合同或协议规定让渡资产使用权收入（出租固定资产等），按照合同或协议规定的租赁期内的各个期间按直线法按月确认收入，不能一次性全部的租赁期内的各个期间按直线法按月确认收入，不能一次性全部计列收入。计列收入。4销售集邮邮票、纪特邮资封片，在实际销售，同时收取款项或取销售集邮邮票、纪特邮资封片，在实际销售，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按取得的销

105、售额确认收入。得索取款项凭据时，按取得的销售额确认收入。预订集邮邮票、纪特邮资封片，于发行日，按发行数量与发行单预订集邮邮票、纪特邮资封片，于发行日，按发行数量与发行单价计算后确认收入，如预订资金不足，则在实际补足款项时确认价计算后确认收入，如预订资金不足，则在实际补足款项时确认收入；只收取押金而未全额收取预订款的，在用户领取时确认收收入；只收取押金而未全额收取预订款的，在用户领取时确认收入。入。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项1065企业的销售型邮资封片业务，在实现销售，企业的销售型邮资封片业务，在实现销售，同时收到款项或取得索取款项凭据

106、时，按应向同时收到款项或取得索取款项凭据时，按应向客户收取的款项确认收入；定制型邮资封片业客户收取的款项确认收入；定制型邮资封片业务，向用户交付定制型邮资封片，同时收到款务，向用户交付定制型邮资封片，同时收到款项或取得索取款项凭据时，按应向客户收取的项或取得索取款项凭据时，按应向客户收取的款项确认收入。款项确认收入。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项1076报刊业务，按以下原则进行确认收入：报刊业务，按以下原则进行确认收入：报刊订阅发行业务，在报刊发行当期，按报刊流转额和相报刊订阅发行业务，在报刊发行当期，按报刊流转额和相应的发行费率确认收入

107、。应的发行费率确认收入。报刊零售发行业务，在销售报刊，同时收取款项或取得索报刊零售发行业务，在销售报刊，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按流转额和实际取得的费率确认收入。取款项凭据时，按流转额和实际取得的费率确认收入。代收代投业务，在完成代收代投的劳务后、并收取款项或代收代投业务，在完成代收代投的劳务后、并收取款项或取得收取款项凭证时，按照应收取的款项确认收入。取得收取款项凭证时，按照应收取的款项确认收入。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项1087物流业务中，需要进行收入清分的，在接到清分单位物流业务中，需要进行收入清分的，在接到清分单位的

108、清分通知时确认收入；不需要进行收入清分的，在的清分通知时确认收入；不需要进行收入清分的，在完成劳务时确认收入，如劳务的开始和完成分属不同完成劳务时确认收入，如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，企业应按完工百分比法确认收入。的会计年度，企业应按完工百分比法确认收入。8代理业务中，代办电信应取得的话费分成，在与电信代理业务中，代办电信应取得的话费分成，在与电信运营商确定分成数额时确认收入。其他代办业务，应运营商确定分成数额时确认收入。其他代办业务，应在业务完成时确认收入。邮政企业代理销售电信卡等在业务完成时确认收入。邮政企业代理销售电信卡等取得的收入，应按照出售电信卡取得的收入扣除购买取得的收入

109、，应按照出售电信卡取得的收入扣除购买电信卡成本后余额作为代理销售电信卡收入。电信卡成本后余额作为代理销售电信卡收入。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项1099邮政企业与其他单位合作，共同为用户提供邮政业务及邮政企业与其他单位合作，共同为用户提供邮政业务及其他服务并由邮政单位统一收取价款的，以全部收入减其他服务并由邮政单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额确认收入。去支付给合作方价款后的余额为营业额确认收入。10企业发生的现金折扣在实际发生时确认为当期的财务企业发生的现金折扣在实际发生时确认为当期的财务费用，不能冲减

110、当期收入；发生的销售折让在实际发生费用，不能冲减当期收入；发生的销售折让在实际发生时冲减当期收入，不能计列费用；发生的商业折扣时，时冲减当期收入，不能计列费用；发生的商业折扣时，要按折扣后的净额确认收入。要按折扣后的净额确认收入。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项11011企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商

111、品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。务部分全部作为销售商品处理。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项111（十）邮政业务相关存货的会计处理（十）邮政业务相关存货的会计处理 1存货发出成本的确定存货发出成本的确定（1）企业领用或发出存货，按照实际成本核算。对领用和发出）企业领用或发出存

112、货，按照实际成本核算。对领用和发出的各类存货通常应当采用个别计价法确定存货的发出成本的各类存货通常应当采用个别计价法确定存货的发出成本; 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，应当采用个别计价法确定发出存货的成本以及提供的劳务，应当采用个别计价法确定发出存货的成本（2）对于无法采用个别计价法的，也可以采用先进先出法确定）对于无法采用个别计价法的，也可以采用先进先出法确定其实际成本。但同一单位对同类存货不得同时采用两种计价其实际成本。但同一单位对同类存货不得同时采用两种计价方法。方法。三、执行集团公司会计核算办

113、法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项1122.存货跌价准备存货跌价准备出售、处置存货时，应当按照相关存货的账出售、处置存货时，应当按照相关存货的账面价值结转成本，即已计提的存货跌价准备面价值结转成本，即已计提的存货跌价准备应当作为存货的备抵项目同时结转。应当作为存货的备抵项目同时结转。对于邮政业务存货跌价准备计提的特殊规定：对于邮政业务存货跌价准备计提的特殊规定：报刊存货，不计提跌价准备，对于超过发行报刊存货，不计提跌价准备，对于超过发行期的报刊，做存货损失处理；期的报刊，做存货损失处理；三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注

114、事项113集邮票品按照以下方法计提跌价准备：集邮票品按照以下方法计提跌价准备：A、集邮邮票不计提跌价准备；、集邮邮票不计提跌价准备；B、自主加工邮品，距开发完成日半年以内（含半年）、自主加工邮品，距开发完成日半年以内（含半年）的，不计提跌价准备；半年到一年（含一年）的，按的，不计提跌价准备；半年到一年（含一年）的，按照邮品成本（扣除所含邮票面值）的照邮品成本（扣除所含邮票面值）的50%计提跌价准计提跌价准备；一年以上的按照邮品成本（扣除所含邮票面值）备；一年以上的按照邮品成本（扣除所含邮票面值）的的100%计提跌价准备。计提跌价准备。C、外购经销集邮品（含外购邮票）、拓展邮品和集邮、外购经销集

115、邮品（含外购邮票）、拓展邮品和集邮用品等，按照一般存货计提跌价准备。用品等，按照一般存货计提跌价准备。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项114（十一）职工薪酬的核算（十一）职工薪酬的核算 集团公司会计核算办法增加了职工薪酬的内容，集团公司会计核算办法增加了职工薪酬的内容，将原制度下的应付工资，应付福利费，其他应付将原制度下的应付工资，应付福利费，其他应付款中的工会经费、职工教育经费，其他应交款中款中的工会经费、职工教育经费，其他应交款中的社会保险费等统一纳入到应付职工薪酬科目核的社会保险费等统一纳入到应付职工薪酬科目核算，同时在成本费用科目中

116、统一设置职工薪酬成算，同时在成本费用科目中统一设置职工薪酬成本费用项目。本费用项目。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项115 职工，包括与公司订立正式劳动合同的所有人员，含职工，包括与公司订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与公司订立正式劳全职、兼职和临时职工；也包括未与公司订立正式劳动合同、但由公司正式任命的人员；还包括在企业的动合同、但由公司正式任命的人员；还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入式任命，

117、但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，职工范畴，如劳务用工合同人员如劳务用工合同人员； 职工薪酬既包括工资、津贴、补贴、奖金，也包括计职工薪酬既包括工资、津贴、补贴、奖金，也包括计提的福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险费、提的福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、非货币性福利、等社会保险费、住房公积金、非货币性福利、支付给支付给劳务公司的劳务费用劳务公司的劳务费用以及因解除与职工的劳动关系给以及因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。予的补偿等。 三、执行集团

118、公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项116 这里需要强调的是，职工薪酬包括各类用工这里需要强调的是，职工薪酬包括各类用工的各类支出，企业承担的子女、家属的费用也的各类支出，企业承担的子女、家属的费用也属于职工薪酬。与劳务公司签约的用工发生的属于职工薪酬。与劳务公司签约的用工发生的支付给劳务公司的支出也作为职工薪酬。支付给劳务公司的支出也作为职工薪酬。 另外，按新规定，职工薪酬中单列了非货币另外，按新规定，职工薪酬中单列了非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供职工使用，福利、将企业

119、拥有的资产无偿提供职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。为职工无偿提供医疗保健服务等。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项117 按照新准则规定，除国家明确需要按规定比按照新准则规定，除国家明确需要按规定比例或列支标准提取的职工薪酬可以保留余额外，例或列支标准提取的职工薪酬可以保留余额外，其他职工薪酬应当据实列支。职工薪酬的哪些其他职工薪酬应当据实列支。职工薪酬的哪些内容需要事先提取、哪些需要据实列支，据实内容需要事先提取、哪些需要据实列支，据实列支的内容和范围等需要另行规定。列支的内容和范围等需要另行规定。问题：离退休人员工资及相关费用应

120、当如何处理问题：离退休人员工资及相关费用应当如何处理？三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项118（十二）关于合并财务报表范围的要求（十二）关于合并财务报表范围的要求 集团公司会计核算办法对合并报表会计政策作了调整，集团公司会计核算办法对合并报表会计政策作了调整，最显著的变化是规定以控制为基础确定合并财务报表最显著的变化是规定以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，即母公司所控制的所有子公司都必须纳的合并范围，即母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围，包括母公司直接或通过子公司间接拥有入合并范围，包括母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决

121、权的子公司和母公司拥有半数或以下的半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够控制的子公司。表决权但能够控制的子公司。 三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项119 原规定对资产、收入、净利润同时小于母公原规定对资产、收入、净利润同时小于母公司及其所有子公司合计数司及其所有子公司合计数10%的，可不予合并；的，可不予合并；对关停并转的企业，可以不予合并。对关停并转的企业，可以不予合并。 新会计制度不再强调重要性原则，即无论是新会计制度不再强调重要性原则，即无论是小规模的子公司还是情况特殊的子公司只要有小规模的子公司还是情况特殊的子公

122、司只要有实际控制权就应当纳入合并范围。此外，还规实际控制权就应当纳入合并范围。此外，还规定对合营企业的投资应按权益法进行核算，不定对合营企业的投资应按权益法进行核算，不再按照比例合并法合并其报表。再按照比例合并法合并其报表。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项120（十三）递延所得税的核算（十三）递延所得税的核算 确认递延税款的原因确认递延税款的原因 权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认内确认 配比原则配比原则同一会计期间的

123、会计利润与所得同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比税费用应相互配比三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项121 区分时间性差异和永久性差异，区分时间性差异和区分时间性差异和永久性差异，区分时间性差异和暂性差异的异同点，并重点关注会计处理与税务处理暂性差异的异同点，并重点关注会计处理与税务处理的一致性。的一致性。 暂时性差异与时间性差异的关系：暂时性差异与时间性差异的关系：包括所有时间性差异及其他暂时性差异 时间性差异：时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目 其他暂时性差异：其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能不影响

124、利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项122 会计处理和税务处理要求的一致性会计处理和税务处理要求的一致性 虽然会计和税务规定不同，但实际纳税处理与虽然会计和税务规定不同，但实际纳税处理与会计处理相同的（即本身并未产生时间性差异）会计处理相同的（即本身并未产生时间性差异）不应当确认暂时性差异。如工效挂钩企业计提不应当确认暂时性差异。如工效挂钩企业计提未支付工资未作纳税调整，因存在残值率差异未支付工资未作纳税调整，因存在残值率差异未作

125、纳税调整等。未作纳税调整等。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项123 产生暂时性差异的原因分析产生暂时性差异的原因分析 对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异事项，主要包括但不限于：金融资产的公允价值与账面异事项，主要包括但不限于：金融资产的公允价值与账面价值差额、各项资产计提的减值准备、固定资产折旧差异、价值差额、各项资产计提的减值准备、固定资产折旧差异、开办费的摊销、工效挂钩企业计提未支付的应付工资余额、开办费的摊销、工效挂钩企业计提未支付的应付工资余额、经营活动确认的预计负

126、债、需补税的权益法核算股权投资经营活动确认的预计负债、需补税的权益法核算股权投资所确认的累计投资收益余额、允许抵减以后年度利润的可所确认的累计投资收益余额、允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损以及税款抵减、非同一控制企业合并取得可辨认抵扣亏损以及税款抵减、非同一控制企业合并取得可辨认净资产的公允价值与账面价值差额等。净资产的公允价值与账面价值差额等。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项124递延所得税资产的确认与初始计量递延所得税资产的确认与初始计量 存在汇总纳税成员单位存在汇总纳税成员单位（如分公司或二级核算单位在（如分公司或二级核算单位在总部汇

127、总纳税）的，对存在的总部汇总纳税）的，对存在的“允许抵减以后年度利允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损润的可抵扣亏损”产生的暂时性差异均仅需在总部考产生的暂时性差异均仅需在总部考虑是否需要确认为递延所得税资产；对于除虑是否需要确认为递延所得税资产；对于除“允许抵允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损减以后年度利润的可抵扣亏损”以外其他暂时性差异以外其他暂时性差异应由总部根据合并纳税单位总体预计未来盈利能力确应由总部根据合并纳税单位总体预计未来盈利能力确定是否确认可抵减的暂时性差异。定是否确认可抵减的暂时性差异。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项125非

128、汇总纳税成员单位非汇总纳税成员单位对存在的可抵减暂时性差异，应当对存在的可抵减暂时性差异，应当以本单位很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应以本单位很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。延所得税资产。预计未来不能抵扣的可抵扣暂时性差异未确认递延所得预计未来不能抵扣的可抵扣暂时性差异未确认递延所得税资产的，不需要进行会计处理，但应当披露未确认税资产的，不需要进行会计处理，但应当披露未确认的可抵扣暂时性差异。的可抵扣暂时性差异。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关

129、注事项需重点关注事项126企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：应当确认相应的递延所得税资产： 暂时性差异在可预见的未来很可能转回；暂时性差异在可预见的未来很可能转回； 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额（投资活动）。的应纳税所得额（投资活动）。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项127企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵企业对

130、于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。得税资产。 除企业合并外的其他交易事项，发生时既不影响会除企业合并外的其他交易事项，发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）的计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）的初始确认，不确认递延所得税资产与负债。初始确认，不确认递延所得税资产与负债。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项128 不确认递延所得税负

131、债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认（已修改）。）商誉的初始确认（已修改）。（2）除企业合并外的其他交易事项，发生时既）除企业合并外的其他交易事项，发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）的初始确认。抵扣亏损）的初始确认。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项129 企业企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但同时满足下列条件的除外：所

132、得税负债。但同时满足下列条件的除外： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回回。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项130 确认递延所得税资产、负债的会计处理确认递延所得税资产、负债的会计处理 确认递延所得税资产、负债时，交易或事项发生时影确认递延所得税资产、负债时，交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作响会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；为利润表中所得税费

133、用的组成部分； 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税的影响应当相应调整所有者权益；税的影响应当相应调整所有者权益； 与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税的与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税的影响应调整购买日的商誉或是计入合并当期损益的金额。影响应调整购买日的商誉或是计入合并当期损益的金额。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项131 资产负债表日递延所得税资产、负债的后续计量资产负债表日递延所得税资产、负债的后续计量 有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来

134、抵有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的。扣可抵扣暂时性差异的。 估计暂时性差异未来转回期间适用所得税税率变化的，按会计估估计暂时性差异未来转回期间适用所得税税率变化的，按会计估计变更处理。计变更处理。 对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；未来期间预计在很可能获得当减记递延所得税资产的账面价值；未来期间预计在很可能获得足够的应纳税所得额时，

135、原减记的金额应当转回。足够的应纳税所得额时，原减记的金额应当转回。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项132 编制合并财务报表的调整编制合并财务报表的调整 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递

136、延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。并相关的递延所得税除外。 适用所得税税率（购买方、销售方）的问题。适用所得税税率（购买方、销售方）的问题。三、执行集团公司会计核算办法三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项需重点关注事项133四、执行集团公司会计核算办法的要求四、执行集团公司会计核算办法的要求 前面对执行集团公司会计核算办法的有关事项前面对执行集团公司会计核算办法的有关事项作了说明，最后对执行集

137、团公司会计核算办法作了说明，最后对执行集团公司会计核算办法提几点要求：提几点要求： 要谨慎选用公允价值计量模式要谨慎选用公允价值计量模式 严格遵守集团公司统一的会计政策和会计估严格遵守集团公司统一的会计政策和会计估计有关规定计有关规定134 严格按照集团公司会计核算办法的要求进行严格按照集团公司会计核算办法的要求进行投资性房地产的核算投资性房地产的核算 严格执行各项资产减值准备计提政策严格执行各项资产减值准备计提政策 对需要报批和备案的事项，应当按照管理权对需要报批和备案的事项，应当按照管理权限的规定报批和备案限的规定报批和备案 严格区分各类收益性支出和资本性支出严格区分各类收益性支出和资本性支出 按集团公司有关规定规范关联方交易行为按集团公司有关规定规范关联方交易行为四、执行集团公司会计核算办法的要求四、执行集团公司会计核算办法的要求135