中级财务会计(一)

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1、中中级级财财务务会会计计确认计量记录报告财务会计信息（通用）财务状况经营成果现金流量使用者使用者关注的信息财务会计提供信息核算遵循的原则第一章第一章 总论总论财务会计的特征(和管理会计对比)以外部报表使用者投资者债权人企业管理当局企业职工政府部门其他有一套约定俗成的程序和方法取得原始凭证填制和审核凭证登记账簿编制报表一致性可比性有系统规范体系全国人大常委会(法律)财政部(法规)基本准则:一般性规定具体准则:具体规定企业会计制度如:存货明细账建立业务账会计账保管账的协调等会计要素对会计核算内容的基本分类资产负债所有者权益收入费用利润可定义可计量相关性可靠性历史成本确认(入表)哪些?何时?哪一表?

2、计量(金额)计量属性重置成本盘盈可变现净值(公式)现值公允价值会计信息质量特征可理解性(明晰性)可靠性相关性可比性真实中立实质重于形式(售后回租)谨慎性完整性预测价值反馈价值重要性及时性同行业同时期及时记录及时报告中级财务会计的内容中级高级第二章货币资金货币资金库存现金银行存款其他货币资金(金融资产)特点流动性强与其他经济业务联系广泛国家宏观管理要求严格国务院银行财政部库存现金1.总分类核算出差预借差旅费(“库存现金”)2.库存现金清查3.备用金核算盘盈:”营业外收入”盘亏:”管理费用”定额非定额“待处理财产损溢”银行存款总分类核算:购入大宗材料等通过银行转账“银行存款”银行存款余额调节表银行

3、七种结算方式其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡存款信用证保证金存款存出投资款：时间时间会计处理会计处理1.办理或开立时办理或开立时借：其他货币资金借：其他货币资金贷：银行存款贷：银行存款2.收到发票账单收到发票账单借：在途物资、材料采购、借：在途物资、材料采购、相关费用相关费用应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金3.收到多余退款收到多余退款借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金第三章应收及预付款项应收票据应收账款预付账款其他应收款:预借差旅费长期应收款种类:无息票据和带息票据贴现:无息票据和带息票据贴现到期无力付

4、款:转作”应收账款”或”短期借款”转让:换取所需物资商业折扣现金折扣销售折让应付账款预收账款应收账款资产负债资产负债资产负债资产负债融资租凭分期收款发出商品实质上构成对被投资单位净投资的长期权益*坏账的核算:备抵法（一）首次计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备（二）发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等（三）收回坏账的账务处理借：应收账款、其他应收款、长期应收款等贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等（四）以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失（一）不带息应收票据的

5、会计处理1.赊销取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.到期按面值收回票款时：借：银行存款贷：应收票据3.票据到期债务人无力支付款项时：借：应收账款贷：应收票据（二）带息票据的会计处理1.赊销取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.带息票据的利息处理（1）计提利息的时点：一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。（2）计提利息的会计分录计算计算借：应收票据应收票据贷：财务费用3.到期收回票据本息时：借：银行存款贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）4.如果票据到期债务人无力支付票款时：借：

6、应收账款贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20日、期限为180天、面值为100000元的票据到银行申请贴现。该票据的贴现天数为（）天。A.180B.122C.120D.121D.答案丁公司根据应收账款信用风险决定，各年坏账计提比例均为年末应收账款余额的8%。该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额850000元；第二年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收账款年末余额为950000元；第三年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为900000元；第四年已冲销的甲单位所欠200

7、00元账款又收回15000元，年末应收账款余额为1000000元。则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应计入资产减值损失的金额为（）元。A.72000B.80000C.91000D.98000丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。206年初“坏账准备”账户的贷方余额为68000元；206年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950000元；207年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900000元；208年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回150

8、00元，年末应收款项余额为1000000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（）元。A.4000B.12000C.23000D.30000第四章第四章 存货存货存货计价取得存货发出存货购入的加工的投资者投入的债务重组非货币性资产交换盘盈的通过劳务取得的非商业商业委托加工自行加工工业个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法商业毛利率法零售价格法(售价金额核算法)原材料原材料实际成本法“原材料”“在途物资”计划成本法“材料采购”“原材料”“材料成本差异”外购的单货同行单先货后货先单后(时间举例)自制委托加工投资者投入的盘盈的原材料发出的核算实际成本

9、计划成本节约差异超支差异计划成本计划成本(入库)超支差异节约差异(入库)(发出)结转差异(节约)结转差异(超支)(发出)库存商品售价金额核算法周转材料包装物低值易耗品委托加工物资存货期末计价盘点盘盈:冲减“管理费用”盘亏:计入“管理费用”“营业外支出”成本与可变现净值孰低库存商品供出售材料为生产材料存货的定义及确认条件1、存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。2、存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。低值易耗品、包装物和其他行业比如说服务行业存有的少量物料物品、办

10、公用品、家具用品等供日常使用，也作为存货处理。3、（一）存货所包含的经济利益很可能流入企业（二）存货的成本能够可靠计量取得渠道入账价值的构成购入的非商业企业买价进口关税其他税费运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。取得存货的计价取得渠道入账价值的构成购入的商业企业企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入

11、期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。取得渠道入账价值的构成委托加工而成的（详细解释见消费税章节）委托加工的材料加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。自行生产的存货直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。投资者投入的按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。债务重组方式换入的详见债务重组专题讲解非货币性交易方式换入的（详见非货币性资

12、产交换专题讲解）公允价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产公允价值相关税费支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.交易损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。账面价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产账面价值相关税费支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.不确认交易损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账

13、成本。盘盈的按重置成本作为入账成本通过提供劳务取得直接人工其他直接费用间接费用1.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1224000元，另发生运输费60000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20000元，途中保险费为18000元。原材料运到后验收数量为5996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。A、7078000B、7098000C、7293800D、7089000【正确答案】C单位成本 2.假如例1中的企业是商业企业，所购物资为库存商品，通常该存货的初始入账成本120050006000000（元）

14、；会计分录如下：借：库存商品6000000应交税费应交增值税（进项税额）1024200（1020000600007%）待摊进货费用93800（6000093%2000018000）贷：银行存款7118000假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%：借：主营业务成本28140（9380030%）贷：待摊进货费用28140借：库存商品65660（9380070%）贷：待摊进货费用656603.甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750000元，增值税额为127500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成

15、本为（）元。A、560000B、562500C、655200D、702000【正确答案】B4、下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】选项C应计入管理费用。5.下列会计处理，不正确的是（）。A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【正确答案】C

16、1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场和状态所发生的其他支出。4.通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准则第15号建造合同的规定确定。5.企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第20号企业合并的规定确定。6.企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。总结:存货发出的计价方法假设前提掌握具体计算过程个别计价法实物流转与价值流转一

17、致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价方法假设前提掌握具体计算过程加权平均法略存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本方法假设前提掌握具体计算过程移动平均法存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库

18、存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本1.（毛利率法）恒通公司某种商品期初存货成本52 000元，本期购货净额158 000元，本期销售收入总额258 000元，本期发生销售折让5 000元，估计该商品销售毛利率为30%。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表94。表94 存货估价期初存货成本52 000本期购货净额158 000可供销售的商品成本210 000本期销售收入总额258 000减：本期销售退回和折让5 000本期销售净额253 000减：估计销售毛利（253 00030%）75 900估计的销售成本177 100估计的期末存货成本32 9002.某批发企业采用毛利率法对存

19、货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（）元。A.1300B.1900C.2110D.2200【答案】C（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本（3000300）（130%）1890（万元）；结存成本1200280018902110（万元）。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该

20、方法主要适用于商业零售企业。（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：成本率（期初存货成本本期购货成本）/（期初存货售价本期购货售价）100%（4）计算期末存货成本，公式为：期末存货成本期末存货售价总额成本率（5）计算本期销售成本，公式为：本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本3.繁星商场本年度10月份有关资料如下：期初存货成本68 000元，售价100 000元；本期购入存货成本

21、254 000元，售价360 000元，本期销售收入为400 000元。按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表95：【答疑编号911090303】表95 存货估价（零售价法）成本售价期初存货68 000100 000本期购货254 000360 000可供销售的存货322 000460 000减：本期销货400 000按零售价表示的期末存货60 000成本与零售价比率（322 000460 000）70%期末存货成本42 000本期销售成本280 0004.某商场2001年5月份月初甲商品进价成本为170000元，售价总额为200000元，本月购进甲商品的进价成本为230000元，

22、售价总额为300000元，本月销售收入为400000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为（）元。A.70000B.80000C.100000D.110000【答案】B原材料实际成本法核算实际成本法：“在途物资”、“原材料”外购：1、单货同行2、单先货后3、货先单后（日期）外购如发生短缺和损耗，定额内损耗计入到原材料的成本，超定额损耗有责任人赔偿的计入到“其他应收款”，其他计入到“管理费用”中，非常损失计入到“营业外支出”中。自制的或委托加工取得的原材料投资者投入的原材料盘盈的原材料非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的原材料原材料发生的核算原材料计划成本法核算

23、计划成本法：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”举例说明材料采购原材料材料成本差异1形成：随入库而形成2结转：随出库而减少1.材料成本差异率的计算（1）本月材料成本差异率（月初差异本月新增差异）（月初计划成本本月新增计划成本）计算本月材料成本差异率时，两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货（期末暂估入库的存货不能计算本月的材料成本差异率）（2）上月材料成本差异率月初差异月初计划成本2.超支用正号，节约用负号。1.A企业2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本475000

24、元，计划成本425000元；本月发出原材料计划成本100000元，则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为（）。A.621000元B.614185元C.577400元D.575000元2.A公司期初库存材料10吨，计划成本17800元，材料成本差异250元，本月购进材料10吨，总成本为17600元，本月发出材料15吨。【答疑编号911090203】（1）本月购进材料入账的计划成本为17800元（2）本月材料成本差异率为：（250200）/（1780017800）100%0.14%（3）本月发出材料的计划成本为：15178026700（元）本月发出材料应负担的成本差异为：267000.1

25、4%37.38（元）（4）本月发出材料的实际成本为26737.38元本月结存材料的计划成本为8900元，成本差异为12.62元。3.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978500元，加工费为285000元，往返运杂费为8400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。A、1374850B、1326400C、1338400D、1273325【正确答案】C4.A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增

26、值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于连续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。A、30000B、31000C、32700D、22700答案：A5.某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。借：委托加工物资滨江量具

27、厂5100贷：原材料5000材料成本差异原材料50库存现金50借：委托加工物资滨江量具厂900应交税金应交增值税145.35贷：银行存款1000.35库存现金45借：低值易耗品6060贷：委托加工物资滨江量具厂6000材料成本差异低值易耗品606.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收入库的成本为（）万元。

28、A.270B.280C.300D.315.3【答案】A7.A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品（为应税消费品），进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20000元，需支付的运费1000元，加工费12000元，增值税税率为17%，消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为（）元。A、32000B、33000C、35040D、36555【正确答案】B8.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979000元，加工费为29425元，往返运费为8400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17

29、%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。A、1374850B、1069900C、1321775D、1273325【正确答案】B74页和85页例题库存商品(按售价金额核算)某商品零售企业2006年6月初库存B商品3000件,单位售价为50元(不含税),商品进销差价为42000元（贷差）。6月份发生的B商品购销业务如下：1.5日，从某批发公司购入B商品5000件，单位进价成本为35元（不含税），货款及相关增值税已用银行存款支付。2.本月内共销售B商品4000，货款200000元，增值税34000元，已收存银行。（1）5日，购进B商品时，根据相关购货账单借：在途物资B商品175000应交税

30、费应交增值税（进项税额）29750贷：银行存款204750（2）购进B商品验收入库时借：库存商品B商品250000贷：在途物资B商品175000商品进销差价75000（3）销售B商品4000，货款200000元，增值税34000元，已收存银行借：银行存款234000贷：主营业务收入B商品200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（4）结转已销商品成本借：主营业务成本B商品200000贷：库存商品B商品200000月末，计算商品进销差价率，分摊进销差价。进销差价率29.25本月已销商品应分摊的进销差价20000029.2558500（元）根据上述计算，应编制如下会计分录借：商品进销差价

31、58500贷：主营业务成本B商品5850079页例题和34页导学习题六包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。核算科目:1.包装物2.低值易耗品3.固定资产4.原材料其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。（1）生产领用包装物一批，计划成本2000元。借：生产成本2000贷；周转材料包装物2000（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1000元。借：销售费用1000贷：周转材料1000（3）企业

32、销售产品时，领用单独计价的包装物，其计价成本为500元。借：其他业务成本500贷：周转材料包装物500（4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5000元，收到租金500元，存入银行。借：其他业务成本5000贷：周转材料包装物5000同时，收到租金：借：银行存款500贷：其他业务收入427.35应交税费应交增值税（销项税额）72.65（5）出借新包装物，计划成本为3000元，收到押金1000元，存入银行。借：销售费用3000贷：周转材料包装物3000同时，收到押金：借：银行存款1000贷：其他应付款1000（6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1000元。借：其他应付款1000

33、贷：其他业务收入854.70应交税费应交增值税（销项税额）145.30（7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。借：原材料600贷：其他业务成本600（8）月末，按5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。生产领用：2000（5%）100（元）出售（不单独计价）：1000（5%）50（元）出售（单独计价）：500（5%）25（元）出租：5000（5%）250（元）出借：3000（5%）150（元）借：材料成本差异575贷：生产成本100其他业务成本275销售费用200低值易耗品:指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理

34、用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。账户:1.周转材料-低值易耗品2.低值易耗品摊销方法:1.一次转销法2.五五摊销法3.分次摊销法计划成本法下材料成本差异结转时间1.一次转销法领用时或领用当月月末2.五五摊销法时报废时或报废当月月末某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：借：周转材料低值易耗品（在用）10000贷：周转材料低值易耗品（在库）10000借：制造

35、费用5000贷：周转材料低值易耗品（摊销）50006月30日报废时：借：制造费用5000贷：周转材料低值易耗品（摊销）5000借：原材料500贷：制造费用500借：周转材料低值易耗品（摊销）10000贷：周转材料低值易耗品（在用）10000原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异用于基建部门借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：

36、周转材料包装物出租借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料包装物出借借：销售费用贷：周转材料包装物包装物出租、出借押金的会计处理收押金借：银行存款贷：其他应付款 退押金借：其他应付款贷：银行存款没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能使用报废时借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）包装物出售随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料包装物随同产品出售单独计价1.借：银行存款贷：其他业务收入2.借：其他业务成本贷：周转材料包装物低值易耗品借：制造费用管理

37、费用贷：低值易耗品盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损益贷：管理费用借：待处理财产损益 贷：存货 应交税费应交增值税 （进项税额转出）借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出非常损失贷：待处理财产损益材料运输途中发生超定额损耗，价款5000元，增值税额850元，原因尚未查明，会计分录如下：【答疑编号911090409】借：待处理财产损溢5850贷：在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额转出）850上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计分录为：借：营业外支出5850贷；待处理财产

38、损溢5850某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元。经批准的处理意见是：由保管员赔偿10%，其余部分计入本期损益。该公司应作的会计分录如下：（1）盘出原材料毁损时借；待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700（2）经批准处理借：其他应收款1170管理费用10530贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700（一）库存商品的可变现净值确认1.可变现净值预计售价预计销售费用预计销售税金2.可变现净值中预计售价的确认（1）有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。（

39、2）没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。例：甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：合同约定部分的可变现净值6017060368040（元），相比其账面成本7200元（60120），发生增值840元，不予认定；非合同约定部分的可变现净值4015040364560（元），相比其账面成本4800元（40120），发生贬值240元，应予认定。借：资产减值损失140贷：存货跌价准备140（二）材料的可变现净值的确认1.用于生产的材

40、料可变现净值终端完工品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本例：甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：合同约定部分的材料可变现净值60180603060207800（元），相比其账面成本6000元（60100），发生增值1800元，不予认定；非合同约定部分的材料可变现净值40140403040203600（元），相比其账面成本40

41、00元（40100），发生贬值400元，应予认定。（1）理论上，对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。（2）如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。2.用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料的预计销售税金材料的预计销售费用发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳

42、务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。一、单项比较法一、单项比较法二、分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货二、分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类存货10 0009 6009 600A存货4 0003 2003 200B存货6 0006 4006 000乙类存货

43、20 00020 80020 000C存货8 0009 2008 000D存货12 00011 60011 600总计30 00030 40028 80029 60030 000某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元

44、。A.0.5B.0.5C.2D.5【答案】B存货跌价准备的结转方法存货跌价准备的结转方法一、单项比较法前提下，直接对应结转一、单项比较法前提下，直接对应结转甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.

45、005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.36【答案】B结转跌价准备的会计处理结转跌价准备的会计处理（一）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（二）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。二、分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：二、分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：当期应结转的跌价准备（期初总的跌价准备额期初总的存货账面余额）当期转出

46、存货的账面余额甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。A.0B.30万元C.150万元D.200万元【答案】C华丰公司自2001年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2001年至2004年年末该类存货的账面成本

47、均为200000元。（1）假设2001年年末该类存货的预计可变现净值为180000元，则应计提的存货跌价准备为20000元。会计分录为：借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000（2）假设2002年年末该类存货的预计可变现净值为170000元，则应补提的存货跌价准备为10000元。会计分录为：借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000（3）假设2003年11月30日，因存货用于对外销售而转出已提跌价准备5000元。会计分录为：借：存货跌价准备5000贷：主营业务成本5000（4）假设2003年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194000元，则应冲减已计提的

48、存货跌价准备为：300005000600019000元。会计分录为：借：存货跌价准备19000贷：资产减值损失19000（5）假设2004年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为：借：存货跌价准备贷：资产减值损失第五章金融资产金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（包

49、括交易性金融资产和直接指定为）2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部

50、费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。基本帐务处理如下：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付的总价款）二、交易性金融资产的后续计量二、交易性金融资产的后续计量（一）会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。（二）基本帐务处理如下：当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价

51、值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动三、宣告分红或利息到期时三、宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）四、处置时四、处置时借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元

52、。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】BM公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日

53、债券的公允价值为96万元。2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元，假定无相关税费，则M公司因该投资产生的累计投资收益为（）。A.11B.11.6C.12.4D.1.4【答案】C持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。、持有至到期投资的特征、持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条

54、件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。3.有能力持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使

55、该金融资产投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他情况。持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（一）会计处理原则以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。（二）一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）利息调整（公允价值交易费用债券购入时所含的所有利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含

56、的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二、持有至到期投资的后续计量二、持有至到期投资的后续计量（一）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（二）一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）贷：投资收益（期初债券的实际价值实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。（1）首先计算内含报酬率设内含利率为r,该利率应满足

57、如下条件：4/（1+r）1+4/（1+r）2+104/（1+r）5=95采用插值法，计算得出r5.16%。（2）2004年初购入该债券时借：持有至到期投资成本100贷：银行存款95持有至到期投资利息调整5年份年初摊余成本利息收益=r现金流入 年末摊余成本=+-200495.00 4.90 4.00 95.90 200595.90 4.95 4.00 96.85 200696.85 5.00 4.00 97.85 200797.85 5.05 4.00 98.90 200898.90 5.10 104.00 0.00 三、到期时三、到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（应计利息）四、未到期前

58、出售持有至到期投资时四、未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（或借记）应计利息投资收益（或借记）2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。（1）首先计算内含报酬率设内含利率为r,该利率应满足如下条件：120/（1+r）5=95经测算，计算结果：r4.78%（2）2004年初购入该债券时借：持有至到期投资成本100贷：银行存款95持有至到期投资利息调整5年份年初摊余成本利息收益=r现金流入

59、 年末摊余成本=+-200495.00 4.54 0.00 99.54 200599.54 4.76 0.00 104.3 2006104.3 4.99 0.00 109.29 2007109.29 5.22 0.00 114.512008114.51 5.49 120.00 0.00 207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不

60、考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为（）。A.2062.14万元B.2068.98万元C.2072.54万元D.2083.43万元【答案】C甲企业2007年1月3日购入财政部2007年1月1日发行的五年期固定利率国债，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，票面年利率12%，债券面值1000元（等于公允价值），甲企业按1050元的溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫，不考虑交易费用。计息日期应收利息投资收益持有至到期投资利息调整持有至到期投资（债券）摊余成本2007.1.12007.12.312008.12.312009.12.312010.12.31

61、2011.12.3196 00096 00096 00096 00096 00089 54488 855.7988 094.2297 251.4686 254.536 4567 144.217 905.788 748.549 745.47840 000833 544826 399.79818 494.01809 745.47800 000合计480 000440 00040 000实际利率=10.66%持有至到期投资减值计提借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的会计处理原则一、可供出售金融资产的

62、会计处理原则1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值公允价值口径进行后续计量。2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有所有者权益者权益（资本公积其他资本公积），在该金融资产终终止确认时转出止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。3.可供出售外币货币性金融资产货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益当期损益。4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资持有期间的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。二、可供出售金融资产的一般会计分录二、可供出售金

63、融资产的一般会计分录（一）取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产成本（面值）应计利息利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（折价时）（2008年）207年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）的价格购入乙公司发行的股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，作为可供出售金融资产。207年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年度现金股利40万元。207年12月31日，该股票的市场价格

64、为每股26元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。则甲公司207年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值为（）万元。A.2600B.2920C.2960D.3000【答案】A（二）可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。借：应收利息（或可供出售金融资产应计利息）贷：投资收益可供出售金融资产利息调整（或借方）（三）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：升值时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积贬值时：反之即可。（四）如果此金融资产符合减值确认条件，则提取减值准备时借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（当初公

65、允价值净贬值额）可供出售金融资产公允价值变动反冲时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见持有至到期投资讲解（六）出售可供出售金融资产时借：银行存款资本公积其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）利息调整应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）A

66、公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告上年现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。2010年1月5日A公司将此金融

67、资产出售，售价为4050万元，假定无相关税费。（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票借：可供出售金融资产成本4500（=30014.7+90）贷：银行存款4500（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。借：应收股利60（12005%）贷：可供出售金融资产成本60（3）2007年5月20日收到现金股利借：银行存款60贷：应收股利60（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元借：资本公积其他资本公积540=（450060）30013贷：可供出售金融资产公允价值变动540（2008年）下列有关可供

68、出售债券投资业务的会计处理中，正确的有（）。A.可供出售债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期投资损益B.购买可供出售债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，单独确认为应收利息C.可供出售债券投资持有期间取得的利息，计入当期投资收益D.可供出售债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额，计入资本公积E.已确认减值损失的可供出售债券投资在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内转回，并冲减资产减值损失【答疑编号911110506】【答案】BCDE【解析】选项A，取得可供出售债券投资时，支付的相关交易费用应计入投资成本。（5）

69、2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失=（450060）3006=2640（万元）借：资产减值损失2640贷：资本公积其他资本公积540可供出售金融资产公允价值变动2100（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：确认转回可供出售金融资产减值损失=300（106）=1200（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动1200贷：资本公积其他资本公积1200（7）2010年1月5日出售此金融资产时借：银行存款4050可供出售金融资产公允价值变动1440（540+21001200）资本公积1200贷：可供出售金融资产成本4440投资收益2250（4

70、050+1440+12004440）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益【答案】ABE【解析】选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的属于投资企业享有的现金股利应确认为投资收益，投资之前的不属于投资企业享有的股利应冲减成本。丙公司于2007年6月30日以银行存款购入丁公司

71、全部普通股的4%，实际买价（等于公允价值）为2000000元。购入后，丙公司打算持有这部分普通股以实现长期增值和收益。由于丙公司的持股比例不足以对丁公司的管理施加重大影响，而且持有该股票的时间长短并不确定，因此，丙公司将对丁公司的股票投资划分为可供出售金融资产。对上述股票投资，丙公司作如下会计处理：2007年6月30日购入时：借：可供出售金融资产2000000贷：银行存款2000000如果2007提12月31日，丙公司持有的对丁公司股票投资的公允价值为1950000元，低于账面成本，但考虑到整个市场的股价下跌，且丁公司的财务状况依然良好，丙公司判断对丁公司投票投资没有减值，打算继续持有，由于对

72、丁公司投票投资的公允价值低于账面投资成本的差额50000元，丙公司应作如下会计分录：借：资本公积其他资本公积50000贷：可供出售金融资产公允价值变动500002008提12月31日，丙公司了解到，丁公司由于产品质量问题造成严重不良后果，产生巨大损失并已宣布它无法支付2008年的股利，对此，丙公司判断该股票投资发生了非暂时性损失，减值损失为股票投资账面成本与2008年12月31日的公允价值1550000元的差额，为450000元，同时，将原计入资本公积的累计损失应转出计入当期损益，即50000元的损失应转出。会计分录如下：借：资产减值损失450000贷：资产公积其他资本公积50000可供出售金

73、融资产公允价值变动400000可供出售金融资产的减值计量可供出售金融资产的减值计量（一）可供出售金融资产减值计量原则1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损不得通过损益转回益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过

74、交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。4.减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。持有至到期投资与可供出售金融资产重分类企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大时，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计

75、入当期损资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。益。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（或借记）应计利息资本公积其他资本公积（或借记）第六章长期股权投资（购买法）长期股票投资其他长期股权投资控制:成本法共同控制:权益法重大影响:权益法无重大影响:成本法（在公开市场上无报价无公允价值）如为在公开市场上有报价的则在“可供出售金融资产”中时行核算长期股权投资投资收益长期股权投资减值准备一、成本法的适用范围一、成本法的适用范围（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

76、1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2.具体操作标准A.控制方拥有被控制方半数以上权益性资本；B.控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权；b.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；d.在被投资单位董事会或类似权力机构占多数表决权。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。(二）投资企业对被投资单位不具有控制、共同

77、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制的界定共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。通常以下列条件作为确认标准：A.任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营活动；B.涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；C.各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。重大影响的界定重大影响

78、是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：A.在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；B.参与被投资企业的政策制定过程；C.与被投资单位之间发生重要交易；D.向被投资单位派出管理人员；E.向被投资单位提供关键技术资料。企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。二、成本法核算二、

79、成本法核算（一）初始投资时的会计处理1.以支付现金取得的长期股权投资已宣告但尚未领取的现金股利作为应收项目单独核算,包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,按发行权益性证券公允价值作为初始投资成本3.以非现金资产对外投资,按付出非现金资产的公约价值加上相关税费作为长期股权投资的初始成本.(1)付出资产如为存货,则视同销售.(2)付出资产如为固定资产或无形资产,按公允价值加相关税费作为入账成本.公允价值与账面价值的差额作为营业外收入或营业外支出.2.成本法下收到现金股利的会计处理（1）原则规定采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付

80、的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（2）分红时的账务处理宣告时：借：应收股利贷：投资

81、收益分放时：借：银行存款贷：应收股利【例题】2007年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权，2007年9月30日，乙公司宣告分配股利，甲公司按照其持股比例可以分得股利20万元。正确答案初始投资时：借：长期股权投资1500贷：银行存款1500宣告分配股利时：借：应收股利20贷：投资收益20实际收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20一、权益法的适用范围一、权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 二、权益法核算二、权益法核算（一）初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额处理1.处理原则长期股权投资的初始投

82、资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2.账务处理（1）当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。一般分录如下：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。A公司初始投资成本2000万元大于应该享有的被投资单位可辨认净资产公允

83、价值份额200万元（600030%），应视为购买的商誉。具体分录如下：借：长期股权投资投资成本2000贷：银行存款等2000（2）当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：先确认初始投资成本：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入【经典例题6】上例中，如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司的会计处理如下：A公司初始投资成本小于应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，700030%-2000100（万元），应视为营业外收入，具体分录如下：借：长期股权投资投资成本2000贷：银行存款2000

84、借：长期股权投资投资成本100贷：营业外收入100（二）被投资方发生盈亏时投资方的会计处理1.被投资方实现盈余时投资方的会计处理当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径的净利润持股比例得出投资收益，具体分录如下：借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的公允净利润投资方的持股比例）贷：投资收益如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。【经典例题7】甲公司于2006年1月1日取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预

85、计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。被投资方的公允折旧口径120010120（万元）；被投资方的账面折旧口径6001060（万元）；因折旧造成的差异为60万元（120-60）；由此调整的被投资方公允净利润500-60440（万元）；投资方由此认定的投资收益44030%132（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资损益调整132贷：投资收益132【单选题】甲公司207年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允

86、价值与账面价值相等）。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为（）。A.165万元B.180万元C.465万元D.480万元【答案】C例10依例5资料，育新公司对A公司股票投资采用权益法核算（40%比例）。若A公司2007年实现净利润120万元，2008年1月20日宣告发放现金股利80万元。育新公司应作如下会计处理：（1）根据A公司2007年度实现净利润，计算确定投资收益48万元（12040%），并调整长期股权投资账户。会计分录为：借：长期股权投资损益调整480000贷：投资收益480000（2）

87、2008年1月20日当A公司宣告发放现金股利时，计算应收股利为32万元（8040%）。会计分录为：借：应收股利320000贷：长期股权投资损益调整3200002.被投资方发生亏损时投资方的会计处理（1）被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A.冲减长期股权投资的账面价值。B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值

88、为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨

89、认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认（2）被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下分录：借：预计负债（先冲原来列入的预计负债）长期应收款（再恢复原来冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益【经典例题9】甲企

90、业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。会计分录如下：借：投资收益1200贷：长期股权投资损益调整1200如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，则当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0；如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失，会计分录如下：借：投资收益2400贷：长期股权投资损益调整2000长期应收款400

91、（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。（三）被投资方分红时1.被投资方分派现金股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，作如下会计处理：宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放时：借：银行存款贷：应收股利2.被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的

92、资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。华联公司2007年1月2日以土地使用权向运通公司投资，占运通公司有表决权股份的40%，其初始投资成本与应享有的运通公司可辨认净资产的公允价值份额相等。华联公司投资时，该项土地使用权的入账成本为1300000元；账面价值和公允价值相等，均为1100000元；已累计摊销200000元，未计提减值准备，假设不考虑相关税费。2007年运通公司全年实现净利润600000元；2008年2月份宣告分派现金股利400000元；2008年运通公司全年净亏损3

93、000000元；2009年运通公司全年实现净利润800000元。投资合同约定，如果运通公司发生亏损，华联公司无须承担额外损失义务。2007年1月2日，投资时：借：长期股权投资成本1100000累计摊销土地使用权200000贷：无形资产土地使用权13000002007年12月31日，根据运通公司实现的净利润，华联公司确认投资收益时：借：长期股权投资损益调整240000贷：投资收益2400002008年运通公司宣告分派现金股利时：借：应收股利160000贷：长期股权投资损益调整160000宣告分派现金股利后，华联公司“长期股权投资”科目的账面余额为1180000元。2008年12月31日，运通公司

94、人年净亏损3000000元，华联公司按持股比例计算应承担的亏损额为1200000元（300000040%），但因“长期股权投资运通公司”科目的账面余额为1180000元，而长期股权投资的几面价值只能减记至零为限，未确认的亏损分担额为20000元（12000001180000），该部分未确认的亏损分担额，应在备查簿中进行登记。借：投资收益1180000贷：长期股权投资损益调整11800002009年12月31日，因运通公司实现净利润800000元，按持股比例计算华联公司可享有320000元，按规定可享有的投资收益首先应当减去以前未确认的亏损分担额20000元，差额部分300000元，才可恢复长期

95、股权投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整300000贷：投资收益300000【单选题】2008年4月1日甲公司以账面价值1400万元、公允价值1500万元的一幢房产换得丁公司持有的乙公司30%的普通股权，对乙公司具有重大影响。投资当日乙公司的账面净资产和可辨认净资产的公允价值均为3500万元。甲公司另行支付相关税费20万元。2008年4月21日，乙公司宣告分派现金股利200万元，并于5月10日发放。2008年乙公司实现公允净利润600万元（其中13月份公允净利润为200万元）。2009年4月25日，乙公司宣告分派现金股利300万元，并于5月20日发放红利。2009年乙公司实现公允净利润50

96、0万元。则2009年末甲公司长期股权投资账面余额为（）万元。A.1640B.1720C.1520D.1840【答案】A（四）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。一般分录如下：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积或反之。【例题11】甲公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入乙公司股票400万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%，达到重大影响程度。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万

97、元。当日乙公司固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计使用年限为10年，假定净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产的公允价值为100万元，账面价值为50万元，预计使用年限为5年，净残值为零。2007年乙公司实现净利润200万元，2008年乙公司发生亏损4000万元。2009年乙公司实现净利润520万元，2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生增值100万元。假定不考虑所得税，则甲公司2009年末长期股权投资的账面余额为（）万元。A.53B.63C.73D.52【答案】B 长期股权投资的减值长期股权投资的减值按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可

98、靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换成本法转换为权益法成本法转换为权益法1.模式一：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。（1）追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权

99、投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润（2）追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）。被投资方实现盈余时投资方的一般分录如

100、下：或：投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。（3）追溯认定被投资方其他权益变动的影响属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”，一般分录如下：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积或相反。（4）追溯认定被投资方分红的影响（比较复杂）借：盈余公积利润分配未分配利润贷：长期股权投资（5）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认

101、净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下：借：长期股权投资贷：营业外收入上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。例题(成本法转权益法-模式一)M公司于207年2月取得N公司10的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总为5600万元（假定公允价

102、值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10提取盈余公积。208年4月10日，M公司又以1200万元的价格取得N公司12的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。（1）编制208年4月10日M公司以1200万元的价格取N公司12的股权的会计分录。（2）编制由

103、成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。2.模式三：处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况。（1）首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。（2）在此基础上，应当比较剩余剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单

104、位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”，分录同前。关于这个问题以我们的教材为主，即增资由成本法转换为权益法时，既要调整留存收益又要调整资本公积；减资由成本法转换为权益法时，如果题目没有说明存在被投资企业资本公积变动的事项（比如本题），那么只调整留存收益即可，不需调整资本公积。【注意】模式一和模式三，即对于因增资和减资两种情况，虽然都是由成本法调整为权益法，但是对于“其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动”，增资的

105、情况需要考虑，而减资的情况不予考虑；而对于“其他原因导致的所有者权益账面价值变动”，增资和减资的情况均需要考虑。权益法转换为成本法权益法转换为成本法1.模式二：因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照上述追溯原理处理。2.模式四：因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。长期股权投资的处置长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

106、采用权益法核算的长期股权投资，原记原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。成本法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）贷：长期股权投资投资成本损益调整其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）2008年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司

107、可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，6月12日，N公司持有的可供出售金融资产增值80万元，2008年N公司实现净利润400万元。2009年N公司发生净亏损200万元。2009年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2010年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则M公司持有此长期股权投资产生的累计损益为（）万元。A.80B.58C.60D.40【答案】D2007年1月1日甲公司购买乙公司所持有的丙公司40%的股权

108、，购买价款为4000万元。甲公司取得上述股权后对丙公司财务和经营政策有重大影响。2007年1月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。2007年3月20日，丙公司宣告发放现金股利500万元，并于4月20日实际发放。2007年度，丙公司实现净利润600万元。2008年12月，丙公司可供出售金融资产增值300万元。2008年度，丙公司发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，甲公司预计长期股权投资的可收回金额为3650万元。2009年12月31日，甲公司以4500万元的价格将丙公司股份全部转让。2009年度，丙公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税因素。甲公司转让丙公司股份时形成的投

109、资收益为（）万元。A.490B.610C.128D.452.6【答案】B第七章固定资产固定资产的定义和确认条件固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定

110、资产。2.成本能够可靠计量。固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费安装费税金专业人员服务费对于购入生产经营用固定资产的进项税额允许抵扣，同时，进一步明确与之相关的运费，也应按7%抵扣进项税额。209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定

111、不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产1004650应交税费应交增值税（进项税额）170350贷：银行存款1175000209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；应支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：借：在建工程502325应交税费应交增值税（进项税额）85175

112、贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537225贷：在建工程537225固定资产的成本50232534900537225（元）（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。2.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程

113、用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）（2）出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和安装设备支出合计分配率自营方式下的会计核算购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：

114、工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程试车净支出发生时应计入工程成本

115、。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行复核联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧

116、，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。出包方式下账务处理预付工程款项借：预付账款贷：银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（1）借

117、：工程物资200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234（2）工程领用工程物资180万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（2）借：在建工程180贷：工程物资180（3）借：在建工程100贷：原材料A原材料100（4）借：在建工程114贷：应付职工薪酬114（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元

118、。（5）借：营业外支出45其他应收款5贷：在建工程50（6）借：在建工程40贷：银行存款40（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（7）借：在建工程25贷：原材料B原材料20银行存款5借：库存商品38.3贷：在建工程38.3（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为

119、生产用原材料，并办妥相关手续。（8）借：固定资产370.7贷：在建工程370.7（18010011450402538.3）（9）借：原材料20贷：工程物资203.投资者投入方式按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.非货币性交换方式参见非货币性资产交换5.债务重组方式参见债务重组6.盘盈方式取得的固定资产按重置成本作为入账价值7.固定资产弃置费的会计处理（1）会计处理原则固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。（2）一般会计分录预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债每期按市场利率计提预计负债的利息费用借：财务费用贷：预计负债8.高危行业

120、企业提取的安全生产费的会计处理（1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：借：生产成本贷：专项储备（2）企业使用提取的安全生产费时属于费用性支出的借：专项储备贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的A.借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款B.项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：借：专项储备贷：累计折旧D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题】甲公司为大中型煤

121、矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为30000万元。（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元。（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20000万元，增值税为3400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制甲公司相关的账务处理。（1）2009年6月份按照

122、原煤实际产量计提安全生产费1000万元。借：生产成本1000贷：专项储备安全生产费1000（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费50贷：银行存款50（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20000万元，增值税为3400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程20000应交税费应交增值税进项税额3400贷：银行存款23400借：在建工程30贷：应付职工薪酬30（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产20030贷：在建工程20030

123、借：专项储备安全生产费20030贷：累计折旧20030固定资产的折旧固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产。提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。（二）影响折旧的因素企业计算各期折旧的依据主要有以下四个方面：1.折旧的基

124、数计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产初始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。2.固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值预计净残值，指固定资产预计使用寿命已满时，企业从该项资产处置中获得的收益扣除预计处置费用后的金额。4.固定资产已提的减值准备每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需要重新测定折旧指标。年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/折旧年限年折旧率=年折旧额/固定资产原值固定资产折旧方法1.年限平均法年折旧率（1预计净残值率）预计使用年

125、限100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率2.工作量法单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）预计总工作量月折旧额固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.加速折旧法双倍余额递减法另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。注意：这里在采用双倍余额递减法计提折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。年数总和法计算公式如下：年折旧率=尚可使用期限/年数总和=（折现年限-已使用年限）/年数总和年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=年折旧额/12=（固定资产原值预计净残值）月折旧率【例题】甲公司是增值税一般纳税人，200

126、9年2月1日购入需要安装的生产用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工13万元。该设备2009年3月31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2009年该设备应计提的折旧额为（）。A.9万元B.9.9万元C.11万元D.13.2万元正确答案B生产用固定资产计提累计折旧计入制造费用行政管理用固定资产计提的累计折旧计入管理费用销售部门用固定资产计提的累计折旧计入销售

127、费用用于工程建造的固定资产计提的折旧计入在建工程经营出租的固定资产计提的累计折旧计入其他业务成本甲公司207年1月份固定资产计提折旧的情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。借：制造费用第一生产车间166000管理费用178000销售费用116600贷：累计折旧460600固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后

128、续支出包括：更新改造支出和大修理支出等。更新改造支出：使固定资产的性能发生质的飞跃。修理维护支出：只是为了维持固定资产的原有性能发生的支出，其性能不会发生质的飞跃。（一）后续支出的处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（二）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为

129、固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的

130、账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。借：营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该项固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万

131、元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）。A.1300万元B.1322.10万元C.1352.10万元D.1500万元正确答案B甲公司2009年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2010年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2011年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入

132、为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2011年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2012年的折旧额为（）万元。A.35B.26.5C.35.1D.35.3答案D（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业

133、生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。一般会计分录如下：借：管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款207年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正

134、常使用发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：借：管理费用122000贷：原材料94000应付职工薪酬28000固定资产的处置固定资产的处置固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【经典例题单选题】某企业出售一建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。销售不动产的营业税税率为5%,该企业出售此建筑物发生的净损益为（）。A.45150元B.44100元C.

135、147000元D.168000元【答案】B【例5-12】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产186400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4270贷：银行存款4000应交税费（3）收到残料变价收入：借：银行存款5400贷：固定资产清理5400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出处

136、置非流动资产损失5890贷：固定资产清理5890盘盈盘亏按前期差错处理，盘盈当时：当时处理时借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损益第八章投资性房地产与无形资产投资性房地产的定义及特征投资性房地产的定义及特征（一）投资性房地产的定义所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（二）投资性房地产的特征1.投资性房地产是一种经营活动；2.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。3.投资性房地产有两种计量模式，一是成

137、本模式，二是公允价值计量模式。（一）投资性房地产的范围1.已出租的土地使用权；2.持有并准备增值后转让的土地使用权；按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。3.已出租的建筑物。（1）用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物；（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物；对于企业持有以备经营租出的空置建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。空置建筑物是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动

138、且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。（二）不属于投资性房地产的资产1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。2.作为存货的房地产。下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的

139、建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物正确答案AC投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。所以选项B，待出租的建筑物不选；选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。（一）投资性房地产在同时满足下列条件时予以确认：1.企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益；2.该项投资性房地产的成本能够可靠地计量。该确认条件与企业的一般资产的确认条件相同，并无特别之处。（二）投资性房地产的确认时点：1.用于出租的投资性房地产以租赁开始日为确认日；2.持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管

140、理当局就该事项作出正式书面决议的日期。3.持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。（1）外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。（3）以其他方式取得的投资性房地产。原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值，符合其他相关准则规定的按照相应的准则规定予以确定。比如债务重组转入的投资性房地产就应按债务重组准则的规定来处理。（2）自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。采用成本模式进行后续计量的投资性

141、房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。1.折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3.投资性房地产提取减值时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产1.采用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企

142、业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。3.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认

143、为其他业务收入。一般分录A.期末公允价值大于账面价值时借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益B.期末公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动C.收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产成本”。投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。借：

144、投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备（利润分配未分配利润盈余公积）贷：投资性房地产利润分配未分配利润盈余公积（一）资本化的后续支出1.成本模式下（1）转入改扩建时借：投资性房地产厂房（在建）投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产（2）发生改扩建支出时借：投资性房地产厂房（在建）贷：银行存款或应付账款（3）完工时借：投资性房地产贷：投资性房地产厂房（在建）2.公允价值模式下（1）转入改扩建时借：投资性房地产厂房（在建）贷：投资性房地产成本公允价值变动（2）发生改扩建支出时借：投资性房地产厂房（在建）贷：银行存款或应付账款（3）完工时借：投资性房地产成本贷：投资性房地

145、产厂房（在建）（二）费用化的后续支出借：其他业务成本贷：银行存款等科目投资性房地产的转换与处置投资性房地产的转换与处置在下列情况下，当有确凿证据表明房地产用途发生改变时，企业应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产：投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换为自用房地产。比如原来出租的房地产现改为自用房地产；自用房地产停止自用，改用于赚取租金或资本增值，相应地由自用房地产转换为投资性房地产。比如过去是办公用的大楼，现在腾出来作为投资性房地产出租出去；房地产开发企业将其存货以经营租赁方式租出，相应地由存货转换为投资性房地产；在建或开发的房地产转换为投资性房地产。此处的在

146、建工程并不是指“半拉子”工程，而是达到可使用可出租状态的已完工工程。由于不是自用所以没有转到固定资产中，而是转到投资性房地产中了。A.由自用房地产或存货转入投资性房地产时：借：投资性房地产（按转换时的原账面价值计量）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备贷：固定资产、无形资产或存货投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备B.由投资性房地产转为自用房地产或存货时：借：固定资产、无形资产或存货（按转换时的原账面价值计量）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时，应当

147、以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。会计分录为：借：固定资产、无形资产或存货（公允价值）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）贷：投资性房地产（账面价值结转）公允价值变动损益（公允价值大于账面价值的差额计收益）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益；如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本公积。会计分录为：借：投资性房地产（以公允价值计量）累计折旧（摊销）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为

148、损失）资产减值准备（转换当时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或存货（账面余额）资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）投资性房地产的处置投资性房地产的处置（一）成本模式下企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。（二）公允价值模式下一般分录如下：1.按实际收到的款项借：银行存款贷：其他业务收入2.按当时投资性房地产的账面余额借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动（也可能在借方）3.将累计公允

149、价值变动转入其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或反之。4.将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。比如可口可乐商标是可口可乐公司独有的，这种专用使用权就属于无形资产。无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；4.无形资产属于非货币性资产。无形资产的确认条件无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产的初始计量无形资

150、产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。（一）购买方式外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的分期付款处理原则相同。（二）投资者投入方式投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值

151、不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）（四）债务重组方式取得，按公允价值入账。（详见债务重组章节）下列费用不构成无形资产的取得成本：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额（1元）计量。（六）土地使用权的处理企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：1.房地产开发企业取得

152、的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。（七）企业合并中取得的无形资产成本1.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：（1）被购买企业原已确认的无形资产；（2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉

153、确认为一项无形资产。研究阶段与开发阶段的划分研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于：1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段具有如下特征：1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。开发阶段有关支出资本化条件开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开

154、发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段

155、的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（二）内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。（三）一般会计分录1.发生研发费时借：研发

156、支出费用化支出资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬2.将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出费用化支出3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出资本化支出【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项目的。无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。3.如果合同性权利或

157、其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。（三）无形资产摊销额的计算1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销2.无形资产残值的界定（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值；（2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。3.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。（四）无形资产的摊销分录借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出

158、租的无形资产）贷：累计摊销（五）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。【单选题】2006年1月1日，甲企业外购M无形资产，实际支付的价款为100万元，假定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为5年。2007年12月31日，由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使M无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为18万元。2009年12月31日，甲企业发现，导致M无形资产在2007年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计M无形资产的可收回金额为22万元，则此无形资产在2009年末的账面价值为（）万元。A.20B.10C.6D.22正确答案C【单选题】

159、达能公司2006年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用150万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，假定此专利未发生注册费和律师费；2006年末专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，法律上规定其有效年限为12年，达能公司估计该专利权的预计使用年限为10年，并计划采用直线法摊销该项无形资产。2008年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，达能公司预计其可收回的金额为218.5万元，假定使用期限未发生变化。2009年4月20日达能公司出售该专利权，收到价款120万元，已

160、存入银行，营业税税率为5%。则达能公司持有此专利权期间累计摊销额为（）万元。A.69.4B.65C.64D.54正确答案A【单选题】2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A.20B.70C.100D.150正确答案A出售无形资产出售无形资产借：银行存款无形资产减值准备营业外支出（出售实现损失时）累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（出售实现收益时）出租无形资产出租无形资产取得租金收入时：借：银行存款贷：其他业务收入发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）借：其他业务成本贷：累计摊销无形资产报废无形资产报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产