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1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2009.61第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容l对子公司投资对子公司投资 l对合营企业投资对合营企业投资 l对联营企业投资对联营企业投资 l重大影响以下且在活跃市场重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。2009.62（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则第一节第一节 长期股权投资的初始计量（续）长期股权投资的初始计量
2、（续）（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。确定长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收
3、款项，应作则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。成本。2009.63长期股权投资长期股权投资按不按不同来同来源确源确认初认初始金始金额额企业合并形成企业合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 如何如何 确认确认金额？金额？第一节第一节 长期股权投资的初始计量（续）长期股权投资的初始计量（续）二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资2009.64（一）（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资l按照被合并方所有者权益按照被合并方所
4、有者权益账面价值账面价值的份的份额作为长期股权投资的初始投资成本额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日合并日账面价值账面价值注注意意为什么为什么？2009.65l长期股权投资初始投资成本与支付的长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本公积 。 l资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2009.66合并发生的各项直接费用，合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。 审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费
5、用法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用2009.67账务处理模式：账务处理模式：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 应收股利应收股利 贷：有关资产贷：有关资产 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，如为借方差额，不足冲减的，应借记应借记“盈余公积盈余公积”等。等。2009.68长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 合并成本合并成本 作为合并作为合并对价付出对价付出资产的公资产的公允价值允价值 各项各项直接直接相关相关费用费用 一般而言一般而言（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成
6、的长期股权投资2009.69付出资产付出资产公允价值公允价值与其账面与其账面价值的差价值的差额额 作为营业外收支作为营业外收支 作为销售处理作为销售处理 付出固定付出固定资产、无资产、无形资产形资产 付出的付出的存货存货 2009.610（三）以其他方式取得的长期股权投资（三）以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（
7、五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资2009.611第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法1 1成本法的适用范围成本法的适用范围（1 1）能够对被投资单位实施控制的长期股）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。权投资。50%50%以上以上（2 2）非共同控制或非重大影响，且在活跃）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。20%20%以下以下2009.6122 2成本法的基本核算程序成本法的基本核算
8、程序（1 1）设置）设置“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目，科目，反映长期股权投资的初始投资成本。反映长期股权投资的初始投资成本。 （2 2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。一般一般不变不变特殊情况变化特殊情况变化2009.613（3 3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投）被投资单位宣告分派现
9、金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4 4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。业不作任何会计处理。有有 条件限制条件限制成本法的一般应用示例成本法的一般应用示例2009.6143 3成本法下确认投资收益的上限成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在仅限于所获得的被投资单位在接受投接受投资后资后产生的产生的累积净利润累积净利润的分配额的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积以被
10、投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限净利润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额应享有收益份额 = =被投资单位接受投资后产生的累积被投资单位接受投资后产生的累积 净利润净利润投资企业的持股比例投资企业的持股比例2009.615超过应享有收益份额超过应享有收益份额来源于投资前被投资来源于投资前被投资单位的留存收益单位的留存收益 性质上属于投资的返还性质上属于投资的返还而不是利润的分配而不是利润的分配为为什什么么有有限限制制？2009.616（1 1）投资当年获得的现金股利或利润）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，一般作为初始投资成本的收回，冲减
11、股权投资的账面价值冲减股权投资的账面价值 为什么为什么？借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 冲成本冲成本冲回垫付冲回垫付款款例例540 2009.617（2 2）投资次年获得的现金股利或利润）投资次年获得的现金股利或利润投资前投资前 投资后投资后 投资收益投资收益 冲减投资成本冲减投资成本 如能分清如能分清投资当年持股月份投资当年持股月份投资当年被投资当年被投资单位实投资单位实现的净利润现的净利润投资投资企业企业持股持股比例比例应应享享有有收收益益份份额额= =12分不清时用此公式分不清时用此公式例例541 2
12、009.618（3 3）投资次年以后年度获得的现金股）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润利或利润应冲减应冲减初始投初始投资成本资成本 投资后累投资后累积获得的积获得的现金股利现金股利或利润或利润 投资后投资后累积享累积享有的收有的收益份额益份额 投资后累投资后累积已冲减积已冲减初始投资初始投资成本成本 =应确认应确认投资收投资收益益 = =当年获得的现当年获得的现金股利或利润金股利或利润 应冲减初始应冲减初始投资成本投资成本例例542 2009.619二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据
13、投资企业应享有被本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。会计处理方法。 共同控制或重大影响时使用共同控制或重大影响时使用 2009.6201 1会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或净损益以外的应享有或承担的份额承担的份额2
14、009.6212 2取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资的会计处理初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额是商誉列示在合并报表差额是商誉列示在合并报表 初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 2009.6223 3持有长期股权投资期间投资损益的确认持有长期股权投资期间投资损益的确认u被投资单位当年实现净利润时，投资企被投资单位当年实现净利润时
15、，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。投资收益。账务处理模式：账务处理模式：借：长期股权投资借：长期股权投资- -损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益2009.623u被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。确认当期投资损失。账务处理模式：账务处理模式：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：
16、长期股权投资- -损益调整损益调整2009.624u被投资单位宣告分派现金股利时：被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：账务处理模式：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -损益调整损益调整2009.625长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整按对方报告按对方报告净利润确认的净利润确认的应享有数应享有数按对方报告按对方报告净亏损确认的净亏损确认的应享有数应享有数应分得的应分得的现金股利数现金股利数余额可能余额可能“借借”也可能
17、也可能“贷贷”2009.626持有期间确认收益持有期间确认收益应注意应注意的问题：的问题：p投资企业在确认投资损益时，应当以投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。净利润进行调整后加以确定。 如果被投资单位的账面净利润是以公如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整允价值为基础计量的不需要调整2009.627p无法取得投资时被投资单位各项资产无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的等的公允价值或公允
18、价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明报表附注中说明2009.628p超额亏损的确认超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目项目投资企业负有投资企业负有承担额外损失承担额外损失义务的除外义务的除外长期权长期权益？益？2009.629第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 一、成本法转换为权益法一、成本法转换为权益法（一）追加投资
19、导致的成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法1.1.对于原持有的长期股权投资部分，应当将对于原持有的长期股权投资部分，应当将其账面余额与按照原持股比例计算确定的取其账面余额与按照原持股比例计算确定的取得原投资时应享有被投资单位可辨认净资产得原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，应按规则进行处理。额的，应按规则进行处理。2009.6302.2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分，对于追加投资新取得的长期股权投资部分，应当将追加投资的成本与按照追加投资比例应当将追加投资的成本与按照追加投资比例计算确
20、定的追加投资时应享有被投资单位可计算确定的追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，按规则处理。之间存在差额的，按规则处理。（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）2009.631（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）3.3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应资企业按原持
21、股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理根据下列不同情况分别进行会计处理. .2009.632（二）处置投资导致的成本法转换为权益法（二）处置投资导致的成本法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位具有控制的投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但仍能够施降，不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应首先制的，在由成本法转换为权益法时，应首先按处置投资的比例转销应终止确认的
22、长期股按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理如下原则进行会计处理: :2009.633（二）处置投资导致的成本法转换为权益法（续）（二）处置投资导致的成本法转换为权益法（续）1.1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，应按规则处理。在差额的，应按规则处理。2.2.对于取得原投资后至处置投资交易
23、日之间被投对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。同情况分别进行会计处理。 2009.634二、权益法转换为成本法二、权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法投资企业因追加投资等原因使原持有的对联营投资企业因追加投资等原因使原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应在追加投资时对原采用权益法核算
24、的长期股应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本。的初始投资成本。2009.635（二）处置投资导致的权益法转换为成本法（二）处置投资导致的权益法转换为成本法企业原持有的对联营企业或合营企业的投资，企业原持有的对联营企业或合营企业的投资，因处置投资等原因对被投资单位不再具有共因处置投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且该投资在活
25、跃市场同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将长期股权投资的核算由权益法转换为成本法，长期股权投资的核算由权益法转换为成本法，并以转换时长期股权投资的账面价值作为按并以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。照成本法核算的基础。2009.636第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股长期股权投资权投资的处置的处置损益损益 处处置置收收入入 长期股权投资的长期股权投资的账面价值和已确账面价值和已确认但尚未收到的认但尚未收到的现金股利之和现金股利之和 =投资收益投资收益2009.637思考题：思
26、考题：1.1.什么是同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？什么是同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？2.2.什么是非同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？什么是非同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？3.3.同一控制与非同一控制企业合并对直接合并费用的处理有何不同？同一控制与非同一控制企业合并对直接合并费用的处理有何不同？4.4.如何确定以非货币性资产交换取得长期股权投资的初始投资成本？如何确定以非货币性资产交换取得长期股权投资的初始投资成本？5.5.如何确定通过债务重组取得长期股权投资的初始投资成本？如何确定通过债务重组取得长期股权投资的初始投资成本？6.6.什么成本法？其适用范围是什么？什么成本法？其适用范围是什么？ 7.7.成本法的核算要点有哪些？成本法的核算要点有哪些？8.8.成本法下如何确认投资收益？成本法下如何确认投资收益？9.9.什么是权益法？其适用范围是什么？什么是权益法？其适用范围是什么？10.10.权益法的核算要点有哪些？权益法的核算要点有哪些？11.11.权益法下如何确认投资收益？权益法下如何确认投资收益？ 12.12.成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？13.13.如何确认长期股权投资的处置损益？如何确认长期股权投资的处置损益？ 2009.638
