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1、财务会计从业人员应有的观念许景明 编拟 2005.81壹、会计的概念传统的会计观念，就是将每一笔交易，依会计程序：审核该交易发生之内部凭证（请购单、采购单、进货验收单、工程验收单、退货单、质量不良、扣款单、请款单）是否有依據公司内部控制之规定（指S.O.P）的流程來立、会、审、决。再审核该交易引伸之外来凭证（例如：厂商送货签单、对账单、统一发票、收据、工程合约书、采购契约）相关之数据数据、时间约定偿付条件，责任归屬；予以确立此笔交易的成立。并查核应冲转或记录之相对科目和金额。根据交易性质，确認会计科目、子目、成本或收入责任中心的归屬、借方、贷方之金額，开立记账传票（Voucher）。过账分錄（
2、记入总分类帳GeneralLedger再记入科目明细分类账中）。2定期将上述之交易分录过账后，打印出电子表格（Trial BalanceSheet）以复核作业程序中是否有错误，以保持帐载金额之正确。编制出各项财务、会计报表：a.损益表b.资产负债表 c.股东权益变动表d.现金流量表 e.科目明细表f.成本明细表g.重大交易事项（资金贷与他人、为他人背书保证、期末持有有价证券、取得或处分不动产NT$壹亿或占实收资本额20%以上者、应收关系人款、与关系人进、销货达NT$壹亿或占实收资本额20%以上者、长期投资，被投资公司名称，地区，金额，比例、从事衍生性金融商品之内容。）提供税务机关、债权人、投资
3、人、商业交易人、公司内各階经营層（总公司、分公司、各营业店、总经理、副总、协理、经副理、主任、组长级主管）分析检讨用。所以会计是一连串的流程，各项财务、会計报表是其下游的产品，用此产品来检讨分析以供税赋、贷款、投资、商业交易、购并、合作之决策与经营管理改善的运用是为目的。3贰、会计工作的忧虑十数年来，计算机科技的发展演进，将传统之会计观念，作业流程予以软件包化，再结合公司各机能别（研发创新业务营销制造生产资材体系人事总务财务会计品管品保信息MIS）之系统化，构成企业资源管理体系ERP。引起会计工作恐有被机器取代之忧虑？然而，会计是社会科学，在会计作业流程中，必须使用：许多假设、涉及许多原则、方
4、法、估计；且更需配合企业经营之内在、外在环境的变迁有效调整会计假设、估计、方法，才能让编出之财报资料更趋近事实，供正确的分析出营运的问题点、提供改善的方向、方策，做出合宜的决策方针。所以在进入廿一世纪以后，会计人的专业核心价值不再只是熟稔会计流程，而是在于精准掌握和运用会计假设、原则、方法、估计，因为财务、会计报表是在这些假设、原则、方法、估计等决定后的结果。这些假设、原则、方法、估计就是参数、变量。4参、核心价值的所在2001年美国爆发恩隆（Enron）、世界通讯（）事件、2004年台湾爆发博达、升技案件、让会计系的师生与会计从业人员面临迷惘和彷徨；但这几年来记取教训，会计业界、政府监理机构
5、、投资人保护团体、企业界、与论团体、立法机关凝具共识，落实检讨攸关的弊端，积极防堵，建立透明化的公司治理（Governance）和客观公平的会计准则、财务准则、审计准则。会计假设、原则、方法、估计等，显然是不能被人为任意操控，它必须有政府的法令和一般公认的准则来遵循。建立一般公认会计原则（GAAP）或由政府颁布指导式的会计准则（例如中国大陆）或由独立超然公正客观的民间团体（例如财团法人中华民国会计研究发展基金会、中华民国会计师公会全国联合会）来发布一般公认会计原则。5会计从业人員必须主动积极掌握会计假设、原则、方法、估計以便客观公正、允当的表达出会计报表。再依财会报表的内容，来分析出实绩值与目
6、标值产生出负差异的要因，引领公司相关之从业人员对症下药去厘订出改善措施，并予再发防止。(1)变动成本之会计科目，得以标准成本（Standardcost）或估计成本（Estimatedcost）去做比较，來找出差异内容（量差、价差、效率差）。(2)固定成本之会计科目，得以预算制度(Budget)或弹性预算 （FlexableBudget）去做比较，找出差异内容。针对造成负差异的要因，以BrainStorming方法，去找出改善对策，协助从业人员，在实施改善措施后，一段时日内必须再收集实绩数据，以确认该负差异之科目，确实已获得改善，如果实施改善措施后，证实结果已获改善，就要将此一改善对策 纳 入
7、该 作 业 单 位 内 的 作 业 标 准 书 （ Standard operationprocedure），供组员日后执行作业之遵循，避免再发，确保业务执行质量的一致性，储存累积企业的关键技术管理能力，这样才是累积企业竞争力的方法，也是会计人员之核心价值的所在，后述内容可再详述之。6(A)：会计从业人员亦可根据公司过去历史之经营数据配合目前公司努力改善和所欲追求之方向，预估未来经营之数据，提供做绩效管理，预算制度的指針，更可就公司之各项相关会计经营实绩数据信息，提供各级经营者，做好利润目标的管理：7 每月取得经营实绩数据，和经营者（指各厂部、各营业店、各事业处、各直辖单位之主管，或课长或经副
8、理或是协理、副总经 理 ） 就 管 理 项 目 （ Managementitem或 称 為 key performanceIndex简称为KPI）之负差异（Variance，指实绩值与目标值或预算值之差异）采要因与对策分析：以鱼骨图分析法，列出造成此一负差异之各项原因：8再就造成负差异之各项大、中、小、细原因，以拍拉图分析法(Pareto chart)找出重要的原因来对策管理：（在横坐标列计各项大、中、小、细原因，以发生次数或比例的大小来由左而右排列之，成一直方柱图形）9说明：1.有AH，8项原因，来造成某一管理项目的负差异。2.将此8项原因，按个别发生次数或比例之大小，予以由左而右加以排列（
9、每一直方柱之高度，就是该项个别原因发生之次数或比例）。3.将每一项个别原因发生之%，予以累计，例如A、A+B、A+B+C、A+B+C+D、 A+B+C+D+E、 A+B+C+D+E+F、 A+B+C+D+E+F+G、A+B+C+D+E+F+G+H，并将其累积之点加以连结，形成一条由原点出发的柏拉图曲线(Pareto curve)。4.由右边之纵坐标85%或80%处向左边延伸一直线至碰触到Paretocurve时往下垂降，可得知重要性原因（指80-85%之原因，是由那些项目所造成的）是啥？也就是本例子，原有横坐标之8项原因中，属于重大性之要因为A、B、C三项，其他项目则属次要或不重要的原因。5.
10、针对已找出来的要因，开始由相关的从业人员来共同讨论出改善之对策。6.就所拟出之改善对策，督导从业人员去执行，若干时日再予收集实绩值去与目标值相比较，倘已确实改善了!就必须要求该作业单位应订出（或修改）作业标准书（SOP），以供维持实力，防止弊端再发，此仍维持公司实力的日常管理。10(1)对数种所欲生产之产品中，以边际收益率，来选择最适当之产品对象(亦可对许多销售地区或许多顾客来进行选择之)。(2)某产品每件售价$22,000其单位变动成本为$10,000今拟依赖广告支出来加强营销，估计每月可销50件，而 广告费每月为750,000元；Ans:邊際收益（22,000元10,000元）50广告费7
11、50,000元，所以此一广告支出是不可行的。(3)得以损益平衡点BEP。来提供某一产品或某一部门某一分店的经营目标，使经营人员知道应努力的基本方向为何。(4)以BEP在某些已知条件下，用來做为某一产品售价之 决定工具。(B)：会计从业人员，可替公司内各机能别的工作，以部份成本（Partialcost）之方法，进行事前的预估，提供经营决策的参考；例如：11例如：固定成本为例90,000元由5,000件增产为6,000件时，所增产的1,000件，并不必负担固定成本，仅计算变动成本，由5,000件增至6,000件时，所增加的成本$10,000就是变动成本（$10/件1,000件$10,000）。就此
12、一差异成本的观念，会计从业人员，也可以协助业务部门，来做产品差别订定售价，也可协助采购部门，决定零件是要厂内自制或向外购入等决策，有利益公司的经营。 12(C)：会计从业人员，可就每月编制出之财务会计报表来为各成本中心(cost center)、收入中心(Revenue center)利润中心(Profit center)、投资中心(Investment center)算出各类经营绩效，提供经营管理之检讨，执行企业诊断，防患未然、评核各部门管理营运绩效供奖优惩劣之依据。 1.财务结构1-1负债占总资产之比率1-2负债占净值之比率1-3长期资金占固定资产之比率2.偿债能力2-1流动比2-2速动比
13、2-3利息保障倍数3.经营能力3-1每人每日产出量(值)3-2每1元薪资创造若干营收3-3每人年产值(生产力)3-4应收帐款周转率(平均收现日数)3-5存货周转率133-6应付款项周转率3-7固定资产周转率3-8总资产周转率(ROS)3-9品质不良率3-10废品率3-11直通率3-12交期达标率 4.获利能力4-1资产报酬率(ROA)4-2股东权益报酬率(ROE)4-3边际贡献率(PV%)4-4毛利率4-5税前净利率4-6每股盈余(EPS) 5.现金流量5-1现金流量比率营业活动净现金流量/流动负债5-2现金再投资比率(营运活动净现金流量现金股利)(固定资产毛额长期投资+其他资产营运资金) 1
14、4肆、1.人工处理之序时账簿系统图： 152.人工处理之采科目日计表的账簿系统图： 163.计算机化后之序时账簿系统图：17(1)分录（Journalizing）：）： 将每一笔交易发生时，根据原始凭证之内容，开立 记账凭证，区分借记或贷记科目，衡量交易金额，记入 账簿，称之为分录。常分别有一般分录、调整分录、结账 分录。采用计算机操作后，所有会计数据均储存入数据库，根据计算机软件程序设计，所输入之数据可逻辑运算、分类、处理，由列表机印制出所需报表。计算机报表可用以代替会计簿籍。然依法令规定：账簿仍必须保存十年凭证必须保存五年企业经营是不断进行，会计工作则有周期性，每一個会计期间的工作，都是從
15、分录开始，（因为会计是在处理数据，处理数据的第一个步骤就是要记录，也就是在账簿上加以分录过账），然后依序执行，直到编制出 报 表 为 止 ， 周 而 复 始， 形 成 所 谓 的会 计 循 环 球(accounting cycle)，此一循环工作包括：18(2)过账（Posting）：）：当交易逐笔记入分录簿后，再将每一会计科目分类集中，记入分类账中（Ledger）。(3)试算（Taking trial balance）：）：旨在验证某一段时日内，分录与过账的工作是否正确。(4)调整（Adjusting）：）：会计上某些事项，随着时间的经过会发生变化，这些帐面数据与实际情形在发生差异时，必须加
16、以修正，以使所编出之财务报表趋近正確，因此在期末必须以分录方式来修正账面记录。(5)结账（Closing）：）：当每一会计期间终了时，要将此一期间内，全部的收入与成本费用账户加以结清，计算出盈或亏，并明确列出各项资产、负债、业主权益等账户的余额，这些余额就结转下期去连续记载，这项结清损益账户计算盈亏及结转资产、负债、业主权益的工作，称为结账。19(6)编表（Preparing financial statements）：）：在会计期间结束，要将期间内所有交易的结果，根據收入与费损账户，编出损益表，根据资产、负债、业主权益帐戶编出资产负债表，根据有关账户变动情形，编出现金流量表及业主权益变动表或
17、保留盈余表。从会计作业处理程序中之会计循环里，我们可以看出整个会计作业过程，除了第一个动作判别交易内中之会计科目、子目、借记或贷记、金额之记载、成本责任中心或收入责任中心之代号，需要用到专业判断的知识外，其余的工作，例如过账、试算、结算均属於经常性、大量性、重复性、循环性的计算作业，最适合使用计算机处理之。20伍、会计凭证（原始凭证与记账凭证）1.会计凭证设置之原则1-1会计凭证是处理会计事务、执行收支的主要依据，可分為原始凭证与记账凭证。1-2在企业体，凡足以证明会计事项（交易事实）发生之过程，必要性的文书单据，属于原始凭证。1-3原始凭證依对象，可分有外来凭证（由企业外部取得之证明会计事项
18、之文件）、内部凭证（依企业本身基于经营和内部管理之需所设计使用的各类文书单据）、 对外凭证（企业本身，因与外界交易营运往来而给予外界的书据）。1-4根据上述的原始凭证，得据以去编制出记账凭证已就是传票（voucher）。1-5会计凭证的设计形式，宜以便于日常处理与保存为原则。211-6原始凭证除外来凭证外，属于本企业的内部凭证及对外 凭证之格式大小、形式宜力求一致。1-7会计凭证必须根据真实事项、法定应备之要件来编制。1-8采用计算机记账方式，其原始凭证（依内部控制需求， 以利不同部门相互勾稽复核及查询，应设若干联数， 分置于不同单位）应足以证明交易事项、会计事项之发 生内容的记载。1-9会计
19、凭證，为方便管理与内部稽核，应考虑各类属性之凭证，應采序时、连续编号的方式编印。1-10某些原始凭证，因经营秘密之必要同一张原始凭证的不同联数，得采有品名、单位、数量，而不一定都要显示单位金额或供应来源。1-11会计凭证的设计，应有相关人员核决过程之记录，（立、会、审、决）以供审阅是否合乎企业内部控制之必要流程。1-12外来原始凭证与对外原始凭證必须合乎法令规定之要件。222.一般企业常用之原始凭证种类2-1资材类（材料、成品、商品、半成品）(1)请购单（材料类）(2)采购单（材料类）(3)材料类验收单（成品、商品类亦适用）(4)退货单（因故由本企业体，退回给供货商时适用）(5)调拨单(6)店
20、内移转单(7)材料类 半成品类 领料单 成品商品类(8)半成品、在制品、成品、入库单1-13原 始 凭 证 之 对 外 凭 证 、 内 部 凭 證宜 采E（Eliminate）C（Combine）R（Rearrange）S（Simplify）之原则去设计。23(9)材料类 半成品类 退料單（指生产线领用后，因故退回仓库时适用） 成品类(10)托外加工领料单、退货单（期与企业内之领用有所区别并加强对托外加工的管理）(11)托外加工验收单（托外加工回公司入库用）(12)不良品、报废单（材料、成品、半成品、托外加工品）(13)不良品待修单（材料、半成品、成品、托外加工品）(14)采购单价异动申请单(
21、15)托外加工单价异动申请单(16)材料类半成品类 盘点单成品、商品类(17)材料类半成品类 盘点汇总表成品、商品类(18)成品、商品入库单（含退回单）(19)成品、商品出货单242-2组织人事类(20)材料类 半成品类 进出存汇总表 成品类 商品类(21)供货商别或品名别：进料汇总表(含单价)(23)客户别或品名别：出货汇总表(含单位售价)(1)用人计划表(编制用人数、职等级、用人单位金额、用人费)(2)叙薪表(名字、职等职级、职位、原有叙薪名目、金额、最新叙薪名目、金额)(3)出勤记录表(姓名、单位部门、上工下工时间、出勤时数日数、加班起讫时间、请假时数、假别)(4)奖惩记录表(姓名、部门
22、、奖励名目与薪资奖金之加项内容金额；惩处项目与薪资奖金之减项内容金额)(5)人员请假卡(6)月份薪资计算表(部门、姓名、各类名目、金额之与出勤记录表、奖惩记录表、人员请假卡、个人叙薪表，可以相互查核)25(7)人员离职申请单(8)人员考核表(9)人员劳保团体保险记录表(10)人员健保记录表(11)人员退休金记录表(12)人员扶养亲属记录表(13)薪资扣缴汇总表(14)个人保管品卡(15)公司劳保、健保、团保：汇总表(部门别、投保金额、人数、投保保费)(16)财产保险汇总表(投保类别、投保标的、地点、投保额、保险公司、费率、自负额、保费、投保期间)(17)教育训练计划表(18)人事记录单(一人一
23、单)(19)会议通知单(20)会议记录表(内部凭证之一，可供执行追踪之)262-3营运业务类(1)订单预估计划表(季别、月别)（客户别、地区别、品名、规格、数量、预计出货日期、单位售价、金额）(2)受订订单汇总表（月份别）（指已接订单之明细）(3)出货计划表（月份别）（就已接订单，按出货日期排出月份之出货量、值）(4)成品、商品仓库进出存汇总表(5)出货单(6)统一发票开立申请单(7)销货退回单（指买方客户因故退货给本公司）(8)销货折让单(9)应收帐款明细表（客户别、期初余额、本期增加、本期收款、期末余额）(10)出货出口报关运什费申请单（出货单号、客户别、出货日、品名、数量、运达地点、货运
24、公司、报关行、申请金额明细）(11)营销企划费用表（费用内容、科目名称、企划内容、起讫日期、配合厂商、单位金额、总金额）(12)订金预收单272-4生产制造类(13)点菜单（由餐务开立柜台会审再交予厨务生产）(14)加(退)菜单(餐务开立柜台会审才可交予厨务生产)(15)酒水单：领用或退回（以店内移转单及酒水退回单为加项，以酒水领用单为减项，来控管）(16)结账单(以此单来与统一发票和资金日报表，来相链接)(17)资金日报表（含A/R、N/R、现金、信用卡款、餐券、记桌卡、预收订金、银行存款之进出存。此表与当日之每张结账单、订金预收单、相连结）(18)营业日报表或出货日报表(1)生产日报表(厂
25、部别或生产课别、品名别、规格、期初量、本日投入量、本日产出量、期末量，之推移记录)（根据材料、半成品、领料单来记入本日投入量；根据成品、半成品入库单来记入本日产出量）(2)生产月汇总表(由生产日报表加总而得)(3)月底已领用尚未投入生产之在制材料的实地盘点表月底在制材料盘点表（品名、规格、单位、实地盘点数量）（提供成本会计单位，由该生产单位之当月份领用材料成本中扣除，将此一月底未耗用之在制材料，转入下月份之材料成本，以公允表达）282-5资产类(4)不良品重修单（可供检讨材料成本与人工成本、之失败成本内容用）(5)报废品单（半成品、成品）（可检讨料、工、费之失败成本用）(6)每人、每日生产量、
26、值表（供分析生产单位之生产效率及用人成本）(7)每一元薪资创造多少营业额（日或月）(8)材料成本营业额或实际材料成本标准材料成本(供检讨材料成本率用)(9)人员支持单（调出单位、调入单位、姓名、时间数）(10)异常补料单（品名、规格、单位、数量、订单号码）(1)资产支出预算及效益分析申请书(2)请修单(3)非材料类(资产类或费用类)之请购单(4)非材料类之采购单(宜有三家之比价议价记录的设计)(5)非材料类之验收单(必须设计有使用单位或被服务单位主管之会签证明之)(9)人员支持单（调出单位、调入单位、姓名、时间数）(10)异常补料单（品名、规格、单位、数量、订单号码）292-6财务会计类(6)
27、财产目录(部门别、资产设备名称、规格、单位、数量、原始进厂日期、原始成本、存放位置、目前使用情形、整修记录、抵押期限、抵押金额、抵押对象、投资抵减金额、起讫日期)(7)财产调拨或移转单(资产名称、财产编号、规格、数量、质量状况、调出单位、日期、调入单位、日期、原因)(8)财产处置单(出售、交换、赠与、投资、报废)(1)请款单(供零用金以外之请款作业流程用)(2)零用金请款单(含相关之窗体)(3)各项摊提、折旧计算表(4)各项费用分摊计算表(费用摊计入各成本责任中心)(5)银行借款、还款申请书(宜由高阶主管核决)(6)资金调度申请书(得由财会主管核决)(7)记账传票之立、会、审、决(8)各种成本
28、计算窗体书据(设计有主管会签)(9)股东常会、临时会、董事会之会议通知、会议记录(可供追踪执行绩效)303.记账凭证 记录凭证在会计法的规定有：收入传票支出传票 转账传票三種，原始凭证其格式合于记账凭证之需要者，得用做记账凭证，免再制成传票。传票之编制应该注意如下：(10)各类财务报表之立、会、审、决(1)所附上的原始凭证是否齐全？且已经有企业内核决权限人员立、会、审、决无误。(2)视会计事项、交易内容，确认所使用的会计科目、子目、 编号、所属之责任中心代码是否正确。金额小计、合计均正确。(3)宜将交易之概要简要说明。(4)传票金额必须与原始凭证相符合。(5)细数与合计数要相符。(6)借方金额
29、合计与贷方金额合计要相符。(7)为符合内控要求，宜采序时，连续编号。(8)传票若附有票据，应复核票据上大小写金额与传票一致， 票据到期日、票据抬头均与传票内容相符。(9)传票必须有主管签核。31陆、会计科目与会计簿籍1.表达公司财务状况与各部门或事业单位之经营绩效。2.提供公司内部管理所需之数据（可视需要或以课级CCN或以组级CCN或以部级CCN来记录出各会计科目、子目，甚至于再由子目细分出品名细目，例如销售费用（科目）消耗品（子目）湿纸巾（细目）。3.配合主管机关之法令规定，汇编、统计、分类、分析所需之资料。4.一切结果之数据，必须要求源流之发生单位(cost center)就要明细分类填入
30、窗体，才能依據keyin之。才能取得管理所需的结果信息。5.便利计算机键入(key in)及程序设计运算、产生管理所需的报表内容。一、会计科目依各种财务报表，所应列入事项及会计事项之为了管理需求，予以设置之，应兼顾下列之原则：326.各总分类会计科目及排列为：7.会计科目、子目编号之方法(1) (总分类账会计科目)大归类中归类小归类(子目别)331.会计簿籍应配合公司之实际需要及依据有关法令规定来设置账簿。2.依会计事项发生之时间序列为主来记录者，称为序时账簿有普通日记簿，依照交易发生之时间顺序来记录借方科目、金额与贷方科目、金额。又有特种日记簿（如现金簿、进货簿、销货簿等，即依照公司内对于发
31、生笔数较多的同类交易，可以设置各种特种序时日记簿来记载之，其他交易则记入普通序时日记簿里）。3.依会计事项、交易事项所归属的会计科目为主来记录者，称为分类账簿。分有总分类账与科目别明细分类账。4.各类账簿，除总分类账采订本式或依规定奉准后，改用活页式外，一般账簿以采用活页式为宜，以利分工节省时间。(2)各编号中，应该保留若干空号，以利日后扩充或应特殊需求时，有空号可以插入。 二、会计簿籍345.采用计算机作业时，必须打印报表代替帐簿，另储存于计算机之数据(记录)得视为会计簿籍，数据处理中心可随时提供所需数据(磁带或磁盘代替记账凭证，机器贮存体中之记录视为会计簿籍)兹将主要会计簿籍之格式分为适用
32、於实行序时账簿与实行日计表者，分别例示如下： 今已全面计算机作业，除记账凭证传票，有打印出来并检附相关之始凭證（外来、对外、内部凭证）在后。其余之簿籍记录、分类，均于计算机作业软件运算后留存在计算机档案数据中，但可随时立即在画面上查询或打印出来。 35柒、普通会计(General Accounting)之会计事务处理程序一、普通会计事务的范围1-1根据法令、公司SOP标准书与外部内部签订合约契约，针对原始凭证(内部、对外、外来凭证)予以审核其内容之适法性、合理性、必要性。1-2根据已审核过的原始凭证，加以汇整编制出记账凭证：记账凭证就是传票，应就会计事项、交易之事实，正确使用其借方与贷方的会计
33、科目，相对应的子目，（或应冲转之科目、子目）并列记发生之成本责任中心代碼（归属成本费用或收入之个体），记载正确的金額，说明该事项的内容于传票内。1-3根据记账凭证登记到会计簿籍：过账到总分类帳，过账到科目明细帳，让明细账之合计金额与该科目之总账金额相符。针对悬挂帐上之会计科目（例如预付、预收、暂付、暂收、代收代付）予以清理。 361-8-1原始凭證应附於记账凭證之后，依其日期顺序与记账凭证之编号顺序，汇订成册，另加封面，并在封面注明起讫年、月、日传票编号起讫数。1-4根据会计簿籍编制出会计报告、财务报表、管理报表：由公司内各部门，依所编出之报表来检讨，就负差异之管理项目，协助相关单位找出要因，
34、协助订出改善措施。1-5每月定期审核应付帐款、应收帐款、应计费用(薪资、利息、劳健保、退休金、水电费、税捐)。1-6针對应收帐款、预收货款、预付款、暂收暂付，代收代付账目之清理追踪。1-7特殊会计事务之处理，应依有关法律规定及一般公认会计原则及财会准则公报(如后所附内容附件1)来编制财务会计报表。(尤其是长期股权投资、存货的评价、关系人交易之揭露、退休金会计处理、合并财务报表、资产减损、金融商品之会计处理、表达与揭露)。1-8计帐文件的整理和保管：37各种契约应另行归档之文件、另行制册之报告书表将来应转送其他部门之文件或应退还的单据必须专人项目另行存放之重要文书证照、有价证券、票券票据之正本。
35、应留待日后使用的现金、票据、财物、证券等凭证。1-8-2下述原始凭证，得不附于记账凭证之后，但必须注明其保管处及档案编号以利查对：1-8-3计算机化後为保存数据库档案，簿籍虽已以计算机文件储存，要保持随时可以打印供查核用，但为求安全，必须有异地备份之磁带、磁盘、磁盘的保管，应按日期序时妥当储放计算机档案于办公场所以外之防潮防火设施中。1-8-4使用完毕的财务报表及记账凭證（传票）宜按月份逐日装订成册和会计簿籍（除储存计算机文件中，亦有定期每月份打印出相关之账簿者而规定年度必须打印各类账簿。），应分别年份月份编号后，收存备查。38附件1391-9内部稽核的参与：1-8-5各種原始凭證应妥为保存5
36、年，其性质重要者，须特别保存或永久保存(尤其是证照文件)。1-8-6各類账簿财务报表应妥为保存10年。1-9-1盘点库存现金(宜采动态点计)、盘点周转资金。1-9-2定期或不定期与银行存款、借款账户结存金额相核对是否与帐载相符。1-9-3查核有价证券(定存单、公债、公司债、CP或B/A、受益凭证、股票)存出保证金之收据、单证，是否与帐载相符。1-9-4查核会计科目之明细账合计金额是否与该会计科目总账金额相符。1-9-5查核各悬记账目(预付、暂付、预收、暂收、代收代付)是否有逾期未冲账、报账之情形。1-9-6针对材料，在制品(半成品)、成品、商品之仓管，实施循环盘点（Cyclecount）查核是
37、否料帐一致，SlowMoving呆滞存货之对策追踪。401-9-7就生产日报表，定期查核其进出存之正确性。1-9-8就员工出勤、加班计量计值予以实地抽查。1-9-9应收帐款之帐龄分析、逾期帐款之催收查核、退票情形之保全作业。1-9-10固定资产财产盘点，闲置呆滞资产之追踪处置。1-9-11销售产品，单项品名之边际贡献分析，避免严重影响公司损益之产品交易。1-9-12查核成本计算方法之合理性（与实际生产流程、估计方法分步成本计算期末约当完工百分比、分摊方式是否合理）。1-9-13定期查核各单位之资产支出预算及发包采购程序是否合理（有否比价、议价、客观之单位来监工、验收之）。1-9-14日常之材料
38、类验数作业是否确实做到双签会验，（一验数量，另一单位验质量规格）才可打印验收单，供付款审核用。1-9-15非材料类之请购、订购、验收、均有设不同之专人会签，验收作业亦应有双签验收(一验数量、使用单位或专责单位验质量规格)。412-1管帐者不兼管现款或现料。2-2管理印鉴者不兼管空白票据。2-3请购者不担任采购者。2-4采购员不担任验收员。2-5总账簿记员不兼明细账簿记员。1-9-16宜查核PR PO RE之规则是否有遵循。1-9-17每月份各部门是否有针对自己单位之实绩值去与目标值（预算或标准成本）相比较，就负差异者有在检讨原因，并拟订改善措施且落实再发防止。1-9-18应针对已偿还之贷款，其
39、担保品是否有办妥涂销设定，是否有将存出保证票据取回作废。1-9-19检查每期之内控、内稽中，建议改善事项，是否有在执行且有达防止再发。1-10配合会计师、税务单位、主管机關（证期局、OTC）进行财务会计查核签证或税务、财务查账作业之必要配合作业。二、遵循内部控制之基本原則（但只要合乎内控可相互稽核时，可弹性调配之）：42三、商业会计之会计凭证与会计簿籍的处理程序：2-6管理料品者不担任用料领料者。2-7应先有记账传票的开立，才可有票据之开出。2-8票据开立，必须划线、抬头、禁止背书转让，期与原始凭证相连结。3-1公司之商业会计其主管机关：在中央为经济部，在直辖市为直辖市市政府，在县（市）为县（
40、市）政府。3-2公司应设置会计人员办理商业会计事务，主办会计之任免，在股份有限公司，应由董事会过半数董事出席，以出席董事过半数同意行之。在有限公司须有全体股东过半数同意。公司之章程有较高规定时，从其规定。3-3会计人员依法办理会计事务，应受经理人之指挥监督，其离职或变更职务时，应于五日内办理交代，商业会计事务，得委由会计师或依法取得代他人处理会计事务资格之人办理之。3-4商业会计之会计基础采权责发生制，以国币为记账本位。433-5财务报表上的会计科目，得视事实需要，或依法律规定，做适当之分类或归并，前后期之科目分类要一致，上期之科目分类如果与本期科目分类不一致时，应重新分类并附注说明。年度财务
41、报表之格式，除新成立之企业外，应采二年度对照方式。3-6非根据真实事项，不可造具任何会计凭证，并不得在账簿表册做任何记录。3-7会计事项应按实际发生次序，逐日登帐，至迟不得超过2个月，记账凭证(传票)及会计账簿，应由企业负责人、经理人、主办会计、经办人员签名或盖章。3-8会计凭证（原始凭证、记账凭证传票），应按日或按月装订成册，原始凭证（内部、外来、对外）应附于记账凭证之后面，其为权责存在之凭证或永久保存者得另行装册必须附注日期、编号，妥当保管。3-9各项资产，应以取得、制造、建造时之实际成本为入账基础，若资产之取得是以现金以外之其他资产或承担负债交换而得时，应以所付资产的成本或承担负债的现值
42、与取得资产之时价（指当地当时之市价），以其较为明确、较低者来入账。若是受赠资产，按时价入账（若没有时价，得以适当估价之）。443-10各项负债，应依其到期时应支付之金额列计。会计事项之入账基础、处理方法（折旧提列、存货之成本计算方法，必须前后期一贯原则，如有正当理由必须变更，应在财报中说明理由及影响情形）。3-11损益之计算一定要符合成本与收入配合原则来记账。3-12外来凭证，对外凭证应记载： 凭证名称 日期 交易双方之名称、地址、统一编号 交易内容、金额 开具人签名或盖章3-13记账凭证（传票）之内容应包括： 传票名称 日期 传票编号 会计科目名称 摘要 金额相关人员签名或盖章45折旧、摊提
43、、呆账提列、应属于本期估计事项（Estimateditems）之调整事项的提列。因实地盘点发现之盘盈、盘亏经确认核可者。评价估算之提列，存货之成本与市价熟低法应提列之存货跌损。3-14应具备原始凭证（内部、外来、对外）才可以编制记账凭证（收入、支出、转账传票），若有特殊情况无法齐全原始凭证时，应由核决权限主管证明之（若属期末应行调整分录、折旧准备、呆账准备、等会计事项除外）。记账凭证内记载的会计事项、金额一定要与原始凭证所表示者相同。3-15会计凭证，应经由相关人员依公司SOP签章有效，方可为之，若有涂改之处，应划上红线二道，应由权责人员在涂改处签章始得认可以明责任。3-16账簿记载之内容、科
44、目、金额、借方贷方、必须完全与记账凭证（传票）符合。3-17结账之前，应将下列各项，加以调整：46在 本 期 期 末 结 算 时 ， 应 计 之 费 用 （ Accured Expenses)（应付利息、薪工资、奖金、应付劳健保、退休金）。或应计之收益（AccruedRevenue）即本期已实现，但尚未列帐收取之收入，如应收租金收入、应收佣金、应收利息收入。另有：递延项目（Deferreditems）例如预付费用（Prepaidexpenses），在已取得劳务或资产时，在期末应该转列记为费用或资产；再例如预收收入(Revenue collected in advance)，随着时间的演进，我方
45、已提供财货或劳务，而应已实现收益时，于期未应转列记为收益。以上均是为了使帐务合理允当表达事实，而必须之调整分录。已登帐分录，发现错误，必须开立传票加以更正时。3-18总分类账及科目明细分类账，最迟应于每月月底时，总结出借方余额、贷方余额。3-19固定资产、递延资产、有提供保证抵押、设定质权、典权、应在财务报表中加以注明。473-20已无使用价值之固定资产，应按其净变现价值与账面价值之较低者，转列为其他资产。无净变现价值者，应将成本与累积折旧冲销，差额转列为损失。若属于闲置资产，按净变现价值评价。3-21借款（无论短、长期）应按现值评价，应注明借款性质、所提供担保品名称及账面价值，其他约定重要限
46、制条款。若发行公司债时，应按面值调整其溢价或折价（在债券流通期间内按合理有系统之方法加以摊销，做为利息费用之调整项目）如果发行之债券为转换公司债者，应注明转换办法及当期为止已转换金额。3-22在编制资产负债表日之第二天起到财务报表提出日之前，（即印出报表给大众审阅日）如有下列期后事项，必须在财务报表中注释说明，让阅读报表的人员，充分了解。(1)资本（股本）结构有变动(2)再有巨额长、短期借款发生(3)公司主要资产之增添、扩充、营建、租赁、废弃、出售、转让、质押、闲置、长期出租48(4)生产能量重大变动(5)产销政策重大变动(6)有对其他公司之主要投资(7)发生重大灾害(8)重要诉讼案件之进行或终结(9)重要契约签订、撒销、失效(10)组织之重大调整及管理制度之重大改革(11)因政府法令变更而产生重大影响(12)足以令今后公司财务、经营结果、现金流量、发生重大影响之事由或措施49
