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1、第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第一节第一节 注册会计师执业准则制定情况注册会计师执业准则制定情况第二节第二节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则第三节第三节 质量控制准则质量控制准则第四章第四章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系二、鉴证业务的定义、要素二、鉴证业务的定义、要素三、基于责任方认定的业务和直接报告业务三、基于责任方认定的业务和直接报告业务四、合理保证
2、的业务和有限保证的业务四、合理保证的业务和有限保证的业务五、质量控制制度的目的和要素五、质量控制制度的目的和要素六、业务执行六、业务执行第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则一、中国注册会计师执业准则体系（一、中国注册会计师执业准则体系（P43P43） (道德标准道德标准)(技术标准技术标准) (管理标准管理标准)第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE
3、& ECONOMICS注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS二、鉴证业务的定义、要素二、鉴证业务的定义、要素（P44P44） （一）鉴证业务的定义（一）鉴证业务的定义1.1.鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任以增强除责任方
4、之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。程度的业务。（以审计为例）（以审计为例）2.2.鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。的结果。（财务报表）（财务报表） 3.3.鉴证对象是鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。指鉴证对象信息所反映的内容。（财务报财务报表反映的内容，即财务状况、经营成果和现金流量）表反映的内容，即财务状况、经营成果和现金流量）第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）业务要素（二）业务要素（5 5要素）要素） 1 1三方关系三方关系分别是注册会计师、责
5、任方和预期使用者；分别是注册会计师、责任方和预期使用者；（人，（人，P48P48）2 2鉴证对象鉴证对象是是鉴证对象信息所反映的内容；鉴证对象信息所反映的内容；（鉴证什（鉴证什么么，P49）3 3标准标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；涉及列报时，还包括列报的基准；（评价标准评价标准，P50）4 4获取充分、适当的获取充分、适当的证据证据是注册会计师提出鉴证结论是注册会计师提出鉴证结论的基础；的基础；（收集证据（收集证据，P52）5 5注册会计师应当针对鉴证对象信息注册会计师应当针对鉴证对象信息( (或鉴证对象或鉴证
6、对象) )在在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告报告的形的形式发表能够提供一定保证程度的结论。式发表能够提供一定保证程度的结论。（出报告（出报告，P53）第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS三方关系（三方关系（P50P50）三方关系人分别指三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者注册会计师、责任方和预期使用者。责。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。（1）注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师）注册会计师，是指取得注册会计
7、师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。（2）责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对）责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。（3）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【
8、例题例题1：多选：多选】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者预期使用者”的有（的有（ ）。）。A股东及潜在投资者股东及潜在投资者B债权人债权人C管理层管理层D证券交易机构证券交易机构【答案答案】ABCD第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题2：多选：多选】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（为了增强下列（ ）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。A管理层和治理层管理层和治理层B证券交易机构证券交易机构C股东、债权
9、人股东、债权人D金融机构及潜在投资者金融机构及潜在投资者【答案答案】BCD第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题3：单选：单选】注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对2007年年ABC股份股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对鉴证对象象”的是（的是（ ）。）。AABC公司公司2007年财务报表年财务报表BABC公司公司2007年年12月月31日的财务状况和该年度的经营日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量成果和现金流量CABC公司公司2007年度的财务状况、经营成果和现
10、金流量年度的财务状况、经营成果和现金流量DABC公司公司2007年利润表年利润表【答案答案】B第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS三、三、基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务（按鉴证（按鉴证对象内容和提出报告形式对象内容和提出报告形式, ,P45P45）（一）含义（一）含义 在在基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。为预期使用者获取。在在直接报告业务直接报告
11、业务中，注册会计师直接对鉴证对象中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）区别（以财务报表审计和（二）区别（以财务报表审计和ITIT系统鉴证为例）系统鉴证为例）1.1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同
12、预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表报表；可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法为预可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信期使用者获取。预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息息 2.2.注册会计师提出结论的对象不同注册会计师提出结论的对象不同鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象信息，即所审计的财务报表 ；鉴证对象，即鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性性等方面控制的有效性第 13页N
13、ANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS3.责任方的责任不同责任方的责任不同责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责；责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责； 责任方对鉴证对象负责，即对责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、完整性和可维护等方面控制的有效性负责完整性和可维护等方面控制的有效性负责4.4.鉴证报告的内容和格式不同鉴证报告的内容和格式不同以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：定例如：“我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股
14、份有限公司（以下简股份有限公司（以下简称称ABC公司）编制的公司）编制的207年年12月月31日的资产负债表和日的资产负债表和207年度的年度的” ；以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。例如：需提及责任方认定。例如：“我们对我们对ABC公司公司20年年月月日至日至202年年月月日期间日期间IT服务系统可应用性、安全性、服务系统可应用性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制有效性进行了审查完整性、和可维护性等方面控制有效性进行了审查” 第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECO
15、NOMICS【例题例题4：判断：判断】A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。期使用者。【要求要求】指出该项鉴证业务属于下表中何种业指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打务类型，直接在表格中相应位置打“”。【答案答案】（1）基于责基于责任方认定的业务任方认定的业务（2）其他鉴证业务其他鉴证业务分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置
16、请在相应位置打打“”（1）基于责任方认定基于责任方认定的业务的业务直接报告业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴历史财务信息鉴证业务证业务其他鉴证业务其他鉴证业务第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题5：多选：多选】注册会计师执行的下列业务中属于直接注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（报告业务的有（ ）。）。A对对ABC公司公司2007年财务报表进行审计年财务报表进行审计B对对ABC公司的公司的IT系统鉴证系统鉴证C对对ABC公司公司2007年度预测性财务信息进行审核年度预测性财务信息进行审核D对对ABC公司公司2007
17、年开发的新产品进行质量鉴证年开发的新产品进行质量鉴证【答案答案】BD 第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS四、合理保证的业务和有限保证的业务（鉴证业务的目标四、合理保证的业务和有限保证的业务（鉴证业务的目标，P46P46）1.1.合理保证：合理保证：注册会计师将注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险降至该业务环境降至该业务环境下下可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以，以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础。提出结论的基础。（P46P46，以财务报表审计为例），以财务报表审计为例）（1）保证程度：高水平但低于百分之百的保证程度）保证程度
18、：高水平但低于百分之百的保证程度 （2）业务风险：可接受的低水平（）业务风险：可接受的低水平（P52）（3）提出结论的方式：积极方式（）提出结论的方式：积极方式（P586，P670）（4）证据收集程序的性质、时间和范围：注册会计师通）证据收集程序的性质、时间和范围：注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据。过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据。第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.2.有限保证：有限保证：注册会计师将注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险降至该业务环境降至该业务环境下下可接受的水平可接受
19、的水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提出结论的基础。提出结论的基础。 （P48，以财务报表审阅为例），以财务报表审阅为例）（1）保证程度：适度水平的保证程度）保证程度：适度水平的保证程度 （2）业务风险：可接受的水平）业务风险：可接受的水平（3）提出结论的方式：消极方式（）提出结论的方式：消极方式（P681、P691）（4）证据收集程序的性质、时间和范围：与合理保证相）证据收集程序的性质、时间和范围：与合理保证相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识的加以限制的。范围等方面是有意识的加以限制的。（P53）
20、 第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS3.3.绝绝对对保保证证是是指指注注册册会会计计师师对对鉴鉴证证对对象象信信息息整整体体不不存存在在重重大错报提供大错报提供百分之百百分之百的保证。的保证。4.4.没有保证没有保证第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例例6:单选单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（述不正确的是（ ）。）。A代编财务信息不需要任何程度的保证代编财务信息不需要任何程度的保证B财务信息执行商定程序仅需要有限保
21、证财务信息执行商定程序仅需要有限保证C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证保证D验资要合理保证验资要合理保证【答案答案】B第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题7：单选：单选】注册会计师执行的下列业务中，保证程注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（度最高的是（ ）。）。A财务报表审计财务报表审计 B预测性财务信息审核预测性财务信息审核C内部控制审核内部控制审核D对财务信息执行的商定程序对财务信息执行的商定程序【答案答案】A第 21页NANJING UNIVERSI
22、TY OF FINANCE & ECONOMICS五、质量控制制度的目的和要素五、质量控制制度的目的和要素（P55P55） 质量控制准则质量控制准则旨在规范会计师事务所建立并保持有旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质质量控制制度量控制制度。（一）质量控制制度的目的（一）质量控制制度的目的 1. 1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；律法规的规定；（过程合格）（过程合格）2.2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的会计师事务所和项目合伙人
23、出具适合具体情况的报告。报告。（结果合格）（结果合格）第 22页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素（P55P55） 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序：列七项要素而制定的政策和程序：1.1.对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；2.2.职业道德规范；职业道德规范；3.3.客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；4.4.人力资源；人力资源；5.5.业务执行；业务执行；6.6.业务工作底稿；业
24、务工作底稿；7.7.监控。监控。第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS六、六、业务执行（业务执行（P64P64）（一）业务执行的含义（一）业务执行的含义1. 业务执行是指会计师事务所委派业务执行是指会计师事务所委派项目组项目组按照执业准则和按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目会计师事务所和项目负责人负责人能够出具适合具体情况的报告。能够出具适合具体情况的报告。2业务执行的四个环节业务执行的四个环节（1）指导、监督与复核；）指导、监督与复核；（2）咨询；）咨询；（3）意见分歧；）意见
25、分歧；（4）项目质量控制复核。）项目质量控制复核。第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）（二）指导、监督与复核指导、监督与复核（P64） 项目合伙人项目合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。 要求要求项目合伙人项目合伙人在业务进行中适时实施必要的在业务进行中适时实施必要的监督监督，以，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作。检查各成员是否能够顺利完成业务工作。 由由项目组内经验较多的人员复核项目组内经验较多的人员复
26、核经验较少的人员执行的经验较少的人员执行的工作，只有这样，复核才能达到目的。工作，只有这样，复核才能达到目的。第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（三（三）咨询咨询（P65）1.形成良好咨询文化；形成良好咨询文化；2.合理确定咨询事项；合理确定咨询事项；3.适当确定被咨询者；适当确定被咨询者；4.充分提供相关事实；充分提供相关事实；5.考虑利用外部咨询；考虑利用外部咨询；6.完整记录咨询情况。完整记录咨询情况。第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（四）意见分歧（四）意见分歧（P66）
27、 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。告。如果在意见分歧问题没有得到解决前，项目负责人就如果在意见分歧问题没有得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。 第 27页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（五）（五）项目质量控制复核项目质量控制复核1项目质量控制复核定义项目质量控制复核定义(P67) 项目质量控制复核是指会计师事务
28、所挑选项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业不参与该业务的人员务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。第 28页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2项目质量控制复核要求项目质量控制复核要求(P67)(1)对所有对所有上市公司财务报表审计上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；实施项目质量控制复核；(2)明确标准，据此评价所有其他历史财务信息审计和审阅、明确标准，据此评价所有其他历史财务信息审计和审阅、其他鉴
29、证业务及相关服务业务，以其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目确定是否应当实施项目质量控制质量控制复核；复核；(3)对对所有符合标准的业务所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。实施项目质量控制复核。 换言之，会计师事务所对换言之，会计师事务所对应当实施项目质量控制复核应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告报告。只有这样，才能合理保证会计师事务所和项目负责。只有这样，才能合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。人根据具体情况出具恰当的报告。第 29页NANJING UNIV
30、ERSITY OF FINANCE & ECONOMICS3.项目组内部复核与项目质量控制复核的比较项目组内部复核与项目质量控制复核的比较(P550,P251) 会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次:项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。(一一)项目组内部复核项目组内部复核 项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。场复核和
31、项目合伙人的复核。1.审计项目经理的现场复核。审计项目经理对审计工作底审计项目经理的现场复核。审计项目经理对审计工作底稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。2.项目合伙人的复核。项目合伙人对审计工作底稿实施复项目合伙人的复核。项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对审计项目核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点
32、把关。第 30页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS (二二)独立的项目质量控制复核独立的项目质量控制复核项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质位控制复核也称独立复核。项目质位控制复核也称独立复核。会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制，要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实，要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成。施项目质量控制复核，并在出具报告前完成。三级业务执行复核工作核对表（三级业务执行复核工作核对表（P552）第 31页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题8：案例分析题：案例分析题】
