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1、餐费的财税处理餐费的财税处理 n n一、开办费与餐费n n（一）、财务处理n n以前财务核算将筹建期间交际应酬费计入以前财务核算将筹建期间交际应酬费计入“ “开办费开办费其他费用其他费用” ”科目，并一般按五年摊销，但现在从科目，并一般按五年摊销，但现在从企业会计准则企业会计准则应用指南附录应用指南附录“会计科会计科目与主要帐务处理目与主要帐务处理” ”（财会（财会200618200618号）关于号）关于“ “管理管理费用费用” ”会计科目的核算内容与主要帐务处理中开办会计科目的核算内容与主要帐务处理中开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费
2、、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等可以看出开办费中不包括业务成本的借款费用等可以看出开办费中不包括业务招待费。公司筹建期发生的业务招待费记入招待费。公司筹建期发生的业务招待费记入“ “管理管理费用费用业务招待费业务招待费” ”。 n n（二）税务处理（二）税务处理n n1 1、开办费的税务处理、开办费的税务处理n n国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函接问题的通知（国税函200920099898号）第九条号）第九条规定规定“ “关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）关于
3、开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。完的开办费，也可根据上述规定处理。” ”2、公司筹建期业务招待费处理、公司筹建期业务招待费处理n n辽宁省大连市地方税务局关于印发企业所得辽宁省大连市地方税务局关于印发企业所得税若干问题的规定
4、的通知税若干问题的规定的通知( (大地税函大地税函200918200918号号) )第十一条规定：第十一条规定：“ “企业在筹建期发生的开办费支出，企业在筹建期发生的开办费支出，在国家税务总局未出台新的规定之前，暂按会计在国家税务总局未出台新的规定之前，暂按会计制度或会计准则的规定处理，即企业可以从生产制度或会计准则的规定处理，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。企业在筹建期间内发生的经营当期一次性扣除。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费
5、、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。售（营业）收入。” ”n n企业所得税法实施条例（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”当年没有销售（营业）收入的，全额进行纳税调增。二、差旅费与餐费二、差旅费与餐费n n（一）、财务处理（一）、财务处理n n公
6、司人员出差报销的票据中餐票首先分清哪些是出差人员公司人员出差报销的票据中餐票首先分清哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出。企业对于也差的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出。企业对于也差人员的餐费支出可参照财政部关于印发中央国家机关人员的餐费支出可参照财政部关于印发中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知（财行和事业单位差旅费管理办法的通知（财行20063132006313号）号）的规定：的规定：“ “第十三条第十三条 出差人员的伙食补助费按出差自然出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天（日历）天数实行定额包干，每人每天5050元。元。” ”进行报销，进
7、行报销，对在标准范围内的属于个人正常差旅餐费支出计入对在标准范围内的属于个人正常差旅餐费支出计入“ “管理管理费用费用差旅费差旅费” ”、“ “营业费用营业费用差旅费差旅费” ”等科目，将超等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入标准范围及招待客户的餐费计入“ “管理费用管理费用业务招待费业务招待费” ”、“ “营业费用营业费用业务招待费业务招待费” ”等科目。等科目。 （二）税务处理（二）税务处理n n企业所得税税前扣除办法国税发企业所得税税前扣除办法国税发200084200084号文件规定：号文件规定：“ “第五十二条第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差纳税人发生的与其经营活
8、动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。地点、时间、任务、支付凭证等。” ”可见计入差旅费的餐可见计入差旅费的餐费支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但费支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果主管税务机关要求提供证明材料的，需提供证明材料。如果主管税务机关要求提供证明材
9、料的，需提供证明材料。n n对超标准范围及招待客户计入业务招待费的餐费，依照对超标准范围及招待客户计入业务招待费的餐费，依照企业所得税法实施条例（国务院令企业所得税法实施条例（国务院令20072007年第年第512512号）号）第四十三条规定第四十三条规定“ “企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5”5”的规定执行。的规定执行。三、会议费与餐费三、会议费与餐费 n n（一）、财务处理（一）、财务处理n n公司内部人员开会
10、租用当地的酒店或宾馆作会所，安排统公司内部人员开会租用当地的酒店或宾馆作会所，安排统一的就餐，各办事机构或分子公司的人员来公司开会期间一的就餐，各办事机构或分子公司的人员来公司开会期间的餐费报销的票据中餐票，企业可参照中央国家机关会的餐费报销的票据中餐票，企业可参照中央国家机关会议费管理办法（国管财议费管理办法（国管财20062006426426号）的规定：号）的规定：“ “第十第十条会议费开支范围会议费开支包括会议房租费（含会议条会议费开支范围会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议
11、主办单位不得组织会议代表游览及与费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。第十一条会议费开支标准会议费开支会议无关的物品。第十一条会议费开支标准会议费开支实行综合定额控制，各项费用之间可以调剂使用，在综合实行综合定额控制，各项费用之间可以调剂使用，在综合定额控制内据实报销。会议费综合定额标准如下：定额控制内据实报销。会议费综合定额标准如下： 单位：元人天单位：元人天单位：元人天单位：元人天 会议类别会议类别房租费房租费 伙食补伙食补助助其他费其他费用用 合计合计 备注备注
12、 一类会议一类会议 25025080807070400400含会议含会议室租金室租金 二类会议二类会议 17017080805050300300同上同上三类会议三类会议 15015080803030260260同上同上n n”进行报销，对在标准范围内的属于与会人员在标准范围内餐费支出计入“管理费用会议费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用业务招待费”、“营业费用业务招待费”等科目n n（二）税务处理同上四、董事会费与餐费四、董事会费与餐费n n企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董会的职能而
13、支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事会决定的开支及标准，一般由董事会决定。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。 n n（一）、财务处理n n公司召开董事会的餐费支出只要在
14、董事会决定标准以内都可作为当期的费用列支，计入“管理费用董事会费”科目。对于以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，计入“管理费用业务招待费”。n n（二）税务处理同上五、职工福利费与餐费五、职工福利费与餐费n n公司年末的员工大会餐；加班工作餐的餐费支出；公司年末的员工大会餐；加班工作餐的餐费支出；公司为解决职工的午餐问题，统一由某酒店供餐，公司为解决职工的午餐问题，统一由某酒店供餐，公司统一时餐厅开具的餐费发票，在账务处理中，公司统一时餐厅开具的餐费发票，在账务处理中，应做为应做为“ “应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费” ”核算，而核算，而不能作为业务招
15、待费核算。不能作为业务招待费核算。n n中华人民共和国企业所得税法实施条例（国中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令务院令20072007年第年第512512号）规定：号）规定：“ “第四十条第四十条 企业发企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。” ”六、业务招待费与餐费六、业务招待费与餐费n n业务招待费是指与企业生产经营活动相关的费用支出，主业务招待费是指与企业生产经营活动相关的费用支出，主要有：餐饮、住宿费、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的要有：餐饮、住宿费、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动
16、、安排客户旅游产生的费用等支出。娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。n n业务招待费中的餐费是为了招待客户等与企业生产经营活业务招待费中的餐费是为了招待客户等与企业生产经营活动相关的招待费用，税务处理上依照企业所得税法实施动相关的招待费用，税务处理上依照企业所得税法实施条例（国务院令条例（国务院令20072007年第年第512512号）第四十三条规定号）第四十三条规定“ “企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”5”
17、的规定执行。企业要想充分利用好业务招待费的限额，的规定执行。企业要想充分利用好业务招待费的限额，可采用如下方法进行控制：可采用如下方法进行控制： n n假设某公司当期销售（营业）收入为A，当期列支业务招待费为B，则按规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%B，同时要满足小于5A的条件，令60%B=5A，可以得出B8.33A，企业可根据公司的销售收入预算，利用上述公式算出业务招待费预算，严格按照该业务招待费预算金额进行控制，使当期业务招待费金额小于或等于当期销售收入的8.33，就可以充分利用好业务招待费的限额。n n综上所述，企业财务人员应当对生产经营中餐费要进行正确分类，根据不同业务性质进
18、行不同的财务与税务处理。业务招待费的税收筹划业务招待费的税收筹划 n n一、充分利用业务招待费的税前扣除基数一、充分利用业务招待费的税前扣除基数n n 企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函20092009202202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费号）明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括条例规定的视同销售（营业）收入额。营业收入额应包括条例规定的视同销售（营业）收入额。营业收入包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入三大包
19、括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入三大部分。关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国部分。关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函税函20082008828828号）规定，企业将资产（自制或外购）号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及时调增当期销售收入，以扩大当期销售（营业）收入额净时调增
20、当期销售收入，以扩大当期销售（营业）收入额净额，从而提高业务招待费扣除比例。额，从而提高业务招待费扣除比例。 二、充分利用业务宣传费进行筹划二、充分利用业务宣传费进行筹划 n n中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第和国国务院令第512512号）：号）：“ “第四十四条企业发生的符合第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的的部分，准予扣除；超过
21、部分，准予在以后纳税年度结转扣部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除。” ”n n在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容，比如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，替代的项目内容，比如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会等发作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会
22、等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。 n n鉴于上述政策和筹划空间，可以根据支出项目性鉴于上述政策和筹划空间，可以根据支出项目性质合理实施税收筹划。如在质合理实施税收筹划。如在“ “管理费用管理费用” ”科目下设科目下设置置“ “业务招待费业务招待费” ”和在和在“ “销售费用销售费用” ”科目下设置科目下设置“ “广告广告宣传费宣传费”“”“展览费展览费” ”明细科目，明细科目，“ “广告宣传费广告宣传费” ”核算为核算为社会宣传产品或商品而在报刊杂志、电台、电视社会宣传产品或商品而在报刊杂志、电台、电视台刊登、广播业务广告等所支付的费
23、用及设置的台刊登、广播业务广告等所支付的费用及设置的宣传栏、橱窗，印刷的宣传资料和购置的宣传品。宣传栏、橱窗，印刷的宣传资料和购置的宣传品。“ “展览费展览费” ”核算为开展产品或商品的促销活动或宣核算为开展产品或商品的促销活动或宣传产品而举办产品展览、展销会所支出的各项费传产品而举办产品展览、展销会所支出的各项费用。同时及时将公司用。同时及时将公司“ “业务招待费业务招待费” ”和和“ “广告宣传费广告宣传费” ”明细科目核算的费用数额与已实现的销售明细科目核算的费用数额与已实现的销售( (营业营业) )收入净额收入净额( (总额总额) )比较，发现其中某一项费用比较，发现其中某一项费用“ “超支超支” ”时，及时用两者时，及时用两者“ “近似近似” ”项目进行调整。项目进行调整。充分利用会务费政策规定充分利用会务费政策规定 n n会务费实际上也是招待，但和一般的招待不同。会务费是召集外单位人员或本企业员工举办会议而发生的费用支出，如行业会议、营销会议、年终总结会议等费用是可以进入会务费支出的。要注意的是，报销会务费时，必须附有会务文件、会务人员签到表、发票、会议纪要等报销凭证，否则税务上要作为招待费处理。四、充分利用差旅费中的伙食补贴四、充分利用差旅费中的伙食补贴和公杂费补贴和公杂费补贴
