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1、【学习目的学习目的】了解了解: 审计证据的含义、分类、证明力及其审计证据的含义、分类、证明力及其影响因素影响因素理解：理解： 审计证据的收集、鉴定和整理审计证据的收集、鉴定和整理 编制审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求掌握：掌握：审计工作底稿种类、作用和基本要素审计工作底稿种类、作用和基本要素审计工作底稿的复核及管理审计工作底稿的复核及管理一、审计证据概述一、审计证据概述二、审计证据证明力及其影响因素二、审计证据证明力及其影响因素三、审计证据的收集、鉴定、整理三、审计证据的收集、鉴定、整理 四、审计工作底稿的含义、种类四、审计工作底稿的含义、种类 和作用和作用五、审计工作底稿的编
2、制五、审计工作底稿的编制一、审计证据概述一、审计证据概述（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义* 是是指指审审计计人人员员在在执执行行审审计计业业务务过过程程中中，为为形形成成审审计计结结论论或或审审计计意意见见所所获获取的证明材料。取的证明材料。 审计证据是作出审计结论的基础。审计证据是作出审计结论的基础。（二）审计证据的分类（二）审计证据的分类1.审计证据按来源分类审计证据按来源分类（1）外部证据外部证据（2）内部证据内部证据（3）亲历证据亲历证据（1）外部证据）外部证据是指产生于被审计单位外部的审计证据。是指产生于被审计单位外部的审计证据。1）未经过被审计单位的外部审计证据。）未经过被
3、审计单位的外部审计证据。 如：应收帐款的函证回函；如：应收帐款的函证回函；2）经过被审计单位的外部审计证据。）经过被审计单位的外部审计证据。 如：银行对帐单，购货发票。如：银行对帐单，购货发票。（2）内部证据）内部证据是是指指产产生生于于被被审审计计单单位位内内部部的的审审计计证据。证据。例如：例如： 各类会计凭证，会计帐簿，被各类会计凭证，会计帐簿，被审计单位编制的各种试算平衡表和审计单位编制的各种试算平衡表和汇总表；汇总表； 管理当局声明书，重要的计划，管理当局声明书，重要的计划，重要的合同等。重要的合同等。 （3）亲历证据）亲历证据是是指指审审计计人人员员亲亲眼眼目目睹睹或或亲亲自自在在
4、被被审审计计单单位位执执行行某某些些活活动动而而取取得得或或编编制的证据。制的证据。例例如如：审审计计人人员员亲亲自自参参与与盘盘点点或或监监督盘点编制的盘点表；督盘点编制的盘点表；2.审计证据按形态分类审计证据按形态分类* （1）实物证据实物证据 （2）书面证据书面证据 （3）口头证据口头证据（4）环境证据环境证据 （1）实物证据实物证据 是指审计人员通过实际观察、实地盘是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性点等方法确定某些实物资产的存在性证据。证据。如：各类实物盘点表。实物证据只能证明实物的存在性。但实物证据只能证明实物的存在性。但不能证明资产的所有权和资产计价的
5、不能证明资产的所有权和资产计价的正确性。正确性。实物证据是证明力最强的证据。实物证据是证明力最强的证据。 （2）书面证据）书面证据是指审计人员获取的各种以文件记录是指审计人员获取的各种以文件记录形式的证据。形式的证据。又叫基本证据，包括各种凭证，账簿，又叫基本证据，包括各种凭证，账簿，管理制度等。管理制度等。书面证据是使用范围最广的审计证据，书面证据是使用范围最广的审计证据，并具有比较强的证明力，但比实物证并具有比较强的证明力，但比实物证据差。据差。 （3）口头证据）口头证据是指被审计单位的有关人士对于审是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所作的口头答复计人员提出的问题所作的口头答复
6、所形成的证据。所形成的证据。 口头证据证明力较弱，但可以口头证据证明力较弱，但可以提供线索。提供线索。 （4）环境证据）环境证据 是指对被审计单位产生影响的各种情况。是指对被审计单位产生影响的各种情况。环境证据包括：环境证据包括：1）被审计单位面临的外部环境；）被审计单位面临的外部环境；2）被审计单位的内部状况：）被审计单位的内部状况：环环境境证证据据不不是是基基本本证证据据，但但有有助助于于了了解解被审计单位的状况。它的证明力弱。被审计单位的状况。它的证明力弱。 3.按审计证据取得方法分类按审计证据取得方法分类（1）检查证据）检查证据是是指指审审计计人人员员运运用用检检查查的的方方法法获获得
7、得的的证证据。据。（2）监盘证据）监盘证据是指审计人员通过监督盘点获得的证据。是指审计人员通过监督盘点获得的证据。（3）观察证据）观察证据是是指指审审计计人人员员运运用用观观察察的的方方法法获获得得的的证证据。据。 （4）查询及函证证据）查询及函证证据 是是指指审审计计人人员员运运用用查查询询及及函函证证的的方方法获得的证据。法获得的证据。 （5）计算证据）计算证据 是是指指审审计计人人员员通通过过自自己己计计算算获获得得的的证据。证据。（6）分析性复核证据）分析性复核证据 是指审计人员运用分析性复核方法是指审计人员运用分析性复核方法获得的证据。获得的证据。 二、审计证据证明力及其影响因素二、
8、审计证据证明力及其影响因素（一）审计证据证明力的含义（一）审计证据证明力的含义 （二）审计证据证明力的影响因素（二）审计证据证明力的影响因素（三）审计证据的综合评价（三）审计证据的综合评价（一）审计证据证明力的含义（一）审计证据证明力的含义 是指审计证据证明被审计事项的能力。是指审计证据证明被审计事项的能力。（二）审计证据证明力的影响因素（二）审计证据证明力的影响因素1、相关性、相关性 【适当性适当性】2、可靠性、可靠性 【适当性适当性】3、充分性、充分性 4、及时性、及时性 1、相关性、相关性是指审计证据与是指审计证据与审计目标审计目标相关的程度。相关的程度。审计证据审计证据与审计的具体目标
9、相关性越强，与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。其证明力也就越强。 比如比如:进行控制测试时，就要取得与内部进行控制测试时，就要取得与内部控制设计是否合理，运行是否有效相关的控制设计是否合理，运行是否有效相关的证据；证据； 测试存货的存在性目标，相关的审计测试存货的存在性目标，相关的审计证据则是存货盘点表。证据则是存货盘点表。 2、可靠性、可靠性（1）定义）定义是指审计证据的可信度。是指审计证据的可信度。影响审计证据可靠性的与审计程序影响审计证据可靠性的与审计程序有关的因素包括：有关的因素包括：1) 证据提供者的独立性；证据提供者的独立性；2) 内部控制的有效性；内部控制的有效性；3
10、) 审计证据的取得方式；审计证据的取得方式；4) 证据提供者的资格；证据提供者的资格；5) 审计证据的客观程度。审计证据的客观程度。（2）审计证据可靠性的判断标准）审计证据可靠性的判断标准:1) 外部证据比内部证据可靠；外部证据比内部证据可靠；2) 书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可靠；3)审计人员亲自获得的证据比被审计单位提审计人员亲自获得的证据比被审计单位提供的证据可靠；供的证据可靠；4) 被审计单位内部控制较好时提供的证据比被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠；内部控制较差时提供的证据可靠；5) 不同来源或不同性质的审计证据能相互印不同来源或不同性质
11、的审计证据能相互印证时，审计证据比较可靠。证时，审计证据比较可靠。 3、充分性、充分性 是指审计证据的数量。是指审计证据的数量。 充充分分的的审审计计证证据据数数量量是是作作出出正确审计结论的基础。正确审计结论的基础。 审计证据受以下因素影响：审计证据受以下因素影响： 审计证据受以下因素影响：审计证据受以下因素影响： （1）可接受的审计风险和重要性水平）可接受的审计风险和重要性水平。可可接接受受的的审审计计风风险险越越高高，需需要要的的审审计计证证据据越越少少；重重要要性性水水平平越越高高，需需要要的的审审计计证证据据就越少。就越少。（2）项目的重要程度。）项目的重要程度。被被审审计计项项目目
12、越越重重要要，需需要要的的审审计计证证据据就就越越多。多。（3）审计人员的经验。）审计人员的经验。审计人员经验越丰富，需要的审计证据就越少。（4）是否存在舞弊行为。）是否存在舞弊行为。如果被审计单位存在舞弊行为，需要取得比较多的审计证据。（5）审计证据的类型与取得途径。）审计证据的类型与取得途径。来源于被审计单位之外的审计证据越多，需要的审计证据就可以少一些。 4、及时性、及时性是是指指审审计计证证据据收收集集的的时时间间以以及及审审计计证证据据所涵盖的时间区域。所涵盖的时间区域。对对资资产产负负债债表表项项目目的的审审计计，其其证证据据时时间间越接近资产负债表日，及时性越强。越接近资产负债表
13、日，及时性越强。对对利利润润表表项项目目的的审审计计，涉涉及及整整个个会会计计期期间间的的审审计计证证据据的的及及时时性性好好于于该该会会计计期期间间中的某一时间段的证据。中的某一时间段的证据。（三）审计证据的综合评价（三）审计证据的综合评价获取审计证据时，主要考虑两方面因素获取审计证据时，主要考虑两方面因素 ：1、审计证据成本、审计证据成本应应遵遵循循经经济济性性原原则则，即即以以最最小小的的成成本本获获得具有一定证明力的审计证据。得具有一定证明力的审计证据。审计证据的成本因取证方式不同而不同，审计证据的成本因取证方式不同而不同，取证方式的成本大小顺序如下：取证方式的成本大小顺序如下： 监盘
14、和函证所需成本最高；监盘和函证所需成本最高； 检查和分析性复核所需成本中等；检查和分析性复核所需成本中等； 观察，询问，计算所需成本最低。观察，询问，计算所需成本最低。2、综合考虑审计证据的影响因素、综合考虑审计证据的影响因素 在评价已取得的审计证据的证明力时，在评价已取得的审计证据的证明力时，必须综合考虑审计证据的必须综合考虑审计证据的相关性相关性，可可靠性靠性，充分性充分性和和及时性及时性。三、审计证据的收集、鉴定、整理三、审计证据的收集、鉴定、整理 （一）审计证据的收集（一）审计证据的收集 （二）审计证据的鉴定（二）审计证据的鉴定（三）审计证据的整理（三）审计证据的整理（一）审计证据的收
15、集（一）审计证据的收集 (潜在证明力潜在证明力)1.收集审计证据的基本步骤收集审计证据的基本步骤 2.收集审计证据的方法收集审计证据的方法 1.收集审计证据的基本步骤收集审计证据的基本步骤 （1）确定收集审计证据的内容。）确定收集审计证据的内容。 即确定收集哪些审计证据。（2）确定收集审计证据的方法。）确定收集审计证据的方法。 即确定怎样去收集审计证据。（3）确定收集审计证据的数量。）确定收集审计证据的数量。 即确定收集多少证据。（4）确定如何选取审计证据。）确定如何选取审计证据。 即确定采用什么样的方法抽取审计证据。（5）实施审计证据的收集。）实施审计证据的收集。 即按以上确定的方法和数量收
16、集审计证据 2.收集审计证据的方法收集审计证据的方法* （1）检查）检查 ：核对法、审阅法核对法、审阅法 （2）监盘）监盘 （3）观察）观察 （4）查询）查询 （5）函证）函证 （6）计算）计算 （7）分析程序）分析程序（8）顺查法）顺查法（9）逆查法）逆查法（10）详查法）详查法（11）抽查法）抽查法（12）鉴定法）鉴定法（13）调节法）调节法1）定义：）定义：是是指在指在审查某个项目时，通审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。的数据的方法。2）公式：）公式：被查日存量被查日存量=盘点日实物存量盘点日实物存量 +被查日至盘点日被查日至
17、盘点日发出量发出量 - 被查日至盘点日被查日至盘点日收入量收入量例例某企业某企业20032003年年1212月月3131日有关甲材料明日有关甲材料明细账的结余量为细账的结余量为8 3008 300公斤，公斤，20042004年年1 1月月1616日审计人员对该企业甲材料进行实物清点，日审计人员对该企业甲材料进行实物清点，实际库存了量为实际库存了量为6 2006 200公斤，又查到公斤，又查到20042004年年1 1月月1 1日至日至1515日该材料购人日该材料购人4 2004 200公斤，发出公斤，发出4 8004 800公斤，指出该企业公斤，指出该企业20032003年年1212月月313
18、1日该日该材料明细账存量否正确？为什么？并说明材料明细账存量否正确？为什么？并说明企业的用途。企业的用途。被查日存量被查日存量=6 200+4 800 - 4 200=6 8008 300 - 6 800=1 500不正确。账上虚增不正确。账上虚增1 500公斤，成本虚减，公斤，成本虚减，利润虚增。利润虚增。（二）审计证据的鉴定（二）审计证据的鉴定（证明力证明力）是指审计人员根据影响审计证据证明是指审计人员根据影响审计证据证明力的因素，对已取得的准备作为审计力的因素，对已取得的准备作为审计证据的信息资料进行鉴别和确定。证据的信息资料进行鉴别和确定。 即对所收集的审计证据的证明力即对所收集的审计
19、证据的证明力进行鉴定进行鉴定 。审计证据鉴定的内容有：审计证据鉴定的内容有：?1.鉴定审计证据的相关性。鉴定审计证据的相关性。2.鉴定审计证据的可靠性。鉴定审计证据的可靠性。3.鉴定审计证据的充分性。鉴定审计证据的充分性。4.鉴定审计证据的及时性鉴定审计证据的及时性 。（三）审计证据的整理（三）审计证据的整理(充分证明力充分证明力)是指对已鉴定的审计证据进行的分类、是指对已鉴定的审计证据进行的分类、计算、比较、小结和综合的总称。计算、比较、小结和综合的总称。审计证据整理的目的是对审计证据进审计证据整理的目的是对审计证据进行分类、归纳、总结、并形成审计结行分类、归纳、总结、并形成审计结论论 。四
20、、审计工作底稿的含义、种类四、审计工作底稿的含义、种类 和作用和作用（一）（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义 （二）（二）审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 （三）（三）审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用 （一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义*是是指指审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中形形成成的的审审计计工工作作记记录录和和获获取取的的资资料料，它它是是对对审审计计工工作作全全过过程程及及其其工工作作内内容容和和工工作作结结果的全面反映。果的全面反映。审计工作底稿包括了两部分内容：审计工作底稿包括了两部分内容：1.审计人员所编制的各种工作记录；审计人员所编制的各种
21、工作记录；2.审计工作过程所获取的有关资料。审计工作过程所获取的有关资料。 （二）审计工作底稿的分类（二）审计工作底稿的分类1.按性质和作用分类按性质和作用分类 （1）综合类工作底稿）综合类工作底稿 （2）业务类工作底稿）业务类工作底稿 （3）备查类工作底稿）备查类工作底稿 （1）综合类工作底稿）综合类工作底稿是指审计人员在是指审计人员在审计计划阶段审计计划阶段和和审审计报告阶段计报告阶段为规划、控制和总结整为规划、控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的审计工作底稿。见所形成的审计工作底稿。包括：包括：审计业务约定书、审计计划、审计业务约定书、审计计
22、划、审计总结、审计报告底稿、管理建审计总结、审计报告底稿、管理建议书等。议书等。 （2）业务类工作底稿）业务类工作底稿是是指指审审计计人人员员在在审审计计实实施施阶阶段段为为执执行具体审计程序而形成的工作底稿。行具体审计程序而形成的工作底稿。包包括括：各各类类业业务务循循环环控控制制测测试试工工作作底底稿稿，各各资资产产、负负债债、损损益益类类项项目目实实质质性性测测试试工工作作底底稿稿，期期后后事事项项工工作底稿等。作底稿等。 （3）备查类工作底稿）备查类工作底稿是指对审计工作仅有备查作用的审是指对审计工作仅有备查作用的审计工作底稿。计工作底稿。包括：包括：被审计单位的设立批准书，被审计单位
23、的设立批准书，营业执照，章程，董事会会议纪要，营业执照，章程，董事会会议纪要，重要的经济合同等。重要的经济合同等。 2.按审计工作阶段分类按审计工作阶段分类（1）计划阶段的工作底稿）计划阶段的工作底稿（2）实施阶段的工作底稿）实施阶段的工作底稿（3）报告阶段的工作底稿）报告阶段的工作底稿（1）计划阶段的工作底稿）计划阶段的工作底稿主要包括：主要包括：被审计单位的年度会计报表；被审计单位的年度会计报表；成立的合同、协议、章程和营业执照成立的合同、协议、章程和营业执照副本；副本；重要会议记录；重要会议记录；被审计单位基本情况表；被审计单位基本情况表；审计计划。审计计划。 （2）实施阶段的工作底稿）
24、实施阶段的工作底稿主要包括：主要包括：各种业务循环控制测试的工作底稿；各种业务循环控制测试的工作底稿；会会计计报报表表各各资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益、收收入入、费费用用、成成本本项项目目等等进进行行证证实实性性测试的工作底稿。测试的工作底稿。 （3）报告阶段的工作底稿）报告阶段的工作底稿主要包括：主要包括： 审计差异调整表；审计差异调整表； 试算平衡表；试算平衡表； 已审计会计报表；已审计会计报表； 审计报告底稿；审计报告底稿； 管理建议书。管理建议书。 （三）审计工作底稿的作用（三）审计工作底稿的作用* *1 1、为作出审计结论提供基础。、为作出审计结论提供基础。审审计计证证据
25、据是是作作出出审审计计结结论论的的基基础础，而而审审计计证证据据都都完完整整地地记记录录在在审审计计工工作底稿中，因此，审计工作底稿也就自然成为了作出审计结论的基础作底稿中，因此，审计工作底稿也就自然成为了作出审计结论的基础。2 2、为明确审计人员的责任提供依据。、为明确审计人员的责任提供依据。3 3、为控制和评价审计质量提供了基础。、为控制和评价审计质量提供了基础。4 4、为未来审计工作提供参考。、为未来审计工作提供参考。 五、审计工作底稿的编制五、审计工作底稿的编制（一（一 ）审计工作底稿的基本要素）审计工作底稿的基本要素 （二（二 ）编制审计工作底稿的基本要求）编制审计工作底稿的基本要求
26、 （三（三 ）审计工作底稿的复核）审计工作底稿的复核 （四）审计工作底稿的管理（四）审计工作底稿的管理 （一（一 ）审计工作底稿的基本要素）审计工作底稿的基本要素1.被审计单位名称被审计单位名称 。2.审计项目名称。审计项目名称。是是指指某某一一会会计计报报表表项项目目名名称称或或某某一一审审计程序及实施对象名称。计程序及实施对象名称。3.审计项目的时点或期间。审计项目的时点或期间。注注明明审审计计内内容容的的时时点点（指指资资产产负负债债表表项目）或者期间（指利润表项目）。项目）或者期间（指利润表项目）。4.审计过程及其结果的记录。审计过程及其结果的记录。5.审计标识及其说明。审计标识及其说
27、明。6.索引号及页次。索引号及页次。7.编制者姓名及编制日期。编制者姓名及编制日期。8.复核者姓名及复核日期。复核者姓名及复核日期。9.其他应说明事项其他应说明事项 。（二（二 ）编制审计工作底稿的基本要求）编制审计工作底稿的基本要求1.真实可靠真实可靠(总体上总体上)2.内容完整。包括资料的完整性和要素内容完整。包括资料的完整性和要素的完整性；的完整性；3.标识一致；标识一致；4.记录明晰；记录明晰；5. 结论明确。注册会计师按审计程序结论明确。注册会计师按审计程序对审计项目实施审计后，应该对该项目对审计项目实施审计后，应该对该项目明确表达其最终的专业判断意见。明确表达其最终的专业判断意见。
28、（三（三 ）审计工作底稿的复核）审计工作底稿的复核1.审计工作底稿复核的作用审计工作底稿复核的作用 2.审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点 3.审计工作底稿复核的要求审计工作底稿复核的要求 4.审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度 1.审计工作底稿复核的作用审计工作底稿复核的作用 （1）发发现现和和解解决决问问题题,提提高高审审计计质质量量; （2）考评工作业绩）考评工作业绩 。2.审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点（1）所引用的资料是否翔实可靠；）所引用的资料是否翔实可靠；（2）所取得的证据是否充分、适当；）所取得的证据是否充分、适当；（3）审计判断是否正
29、确；）审计判断是否正确；（4）审计结论是否恰当。）审计结论是否恰当。 3.审计工作底稿复核的要求审计工作底稿复核的要求（1）做好复核记录。）做好复核记录。 对对审审计计工工作作底底稿稿中中存存在在的的问问题题和和疑疑点点要要明明确确指指出出，并并以以文文字字的的形形式记录在审计工作底稿内。式记录在审计工作底稿内。（2）复核人签名和签署日期。）复核人签名和签署日期。（3）书面表示复核意见。）书面表示复核意见。（4）督促编制人及时修改、完善审）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。计工作底稿。4.审计工作底稿的审计工作底稿的三级复核制度三级复核制度是指会计师事务所所制定的以是指会计师事务所所制定的
30、以主任会计主任会计师师-部门经理部门经理-项目经理项目经理为复为复核人的制度。核人的制度。（1）项目经理复核，称为）项目经理复核，称为详细复核详细复核要要求求项项目目经经理理对对下下属属审审计计人人员员形形成成的的审审计计工工作作底底稿稿逐逐张张复复核核，发发现现问问题题及及时时指指出，并督促审计人员及时修改完善。出，并督促审计人员及时修改完善。（2）部门经理复核，称为）部门经理复核，称为一般复核一般复核是是在在项项目目经经理理完完成成了了详详细细复复核核后后，再再对对审审计计工工作作底底稿稿中中重重要要会会计计账账项项的的审审计计，重重要要审审计计程程序序的的执执行行以以及及审审计计调调整整
31、事事项项等复核。等复核。（3）主任会计师复核）主任会计师复核,称为称为重点复核重点复核是是对对审审计计过过程程中中的的重重大大会会计计审审计计问问题题，重重大大审审计计调调整整事事项项及及重重要要的的审审计计工工作作底底稿所进行的复核。稿所进行的复核。 会计师事务所的（会计师事务所的（ ），应对审计工作），应对审计工作底稿进行最终复核。底稿进行最终复核。 A、主任会计师、主任会计师 B、项目负责人、项目负责人 C、注册会计师、注册会计师 D、审计助理人、审计助理人员员A 审计工作底稿的复核人为（审计工作底稿的复核人为（ ） A、编制人员、编制人员 B、主任会计师、主任会计师 C、部门经理、部门
32、经理 D、项目经理、项目经理 BCD（四）审计工作底稿的管理（四）审计工作底稿的管理1.审计档案的分类审计档案的分类 2.审计档案的所有权和保管审计档案的所有权和保管 3.审计档案的保密与调阅审计档案的保密与调阅 1.审计档案的分类审计档案的分类 （1）永久性档案）永久性档案是是指指那那些些记记录录内内容容相相对对稳稳定定，具具有有长长期期使使用用价价值值，并并对对以以后后审审计计工工作作具具有有重要影响和直接作用的审计档案。重要影响和直接作用的审计档案。包括：包括： 1)所有备查类工作底稿；所有备查类工作底稿； 2)综综合合类类工工作作底底稿稿中中的的审审计计报报告告底底稿，管理建议书等。稿
33、，管理建议书等。（2）当期档案）当期档案是是指指那那些些记记录录内内容容经经常常变变化化，只只供供当当期期使使用用和和下下期期审审计计参参考考的的审审计计档档案。案。主主要要:业业务务类类工工作作底底稿稿和和综综合合类类工工作底稿。作底稿。 2.审计档案的所有权和保管审计档案的所有权和保管 审计工作底稿是审计人员完成的，但审计工作底稿是审计人员完成的，但所有权属于承接该项业务的所有权属于承接该项业务的会计师事会计师事务所务所。会计师事务所应制定档案保管制度。会计师事务所应制定档案保管制度。对于当期档案，自审计报告签发之日对于当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存起，至少保存10年。年。 3.审计档案的保密与调阅审计档案的保密与调阅 除除下下列列情情况况外外，会会计计师师事事务务所所不不得得对对外外泄露审计档案中涉及的商业秘密：泄露审计档案中涉及的商业秘密：（1）法院及检察院因工作需要。）法院及检察院因工作需要。（2）注注册册会会计计师师协协会会对对其其执执业业情情况况进进行检查。行检查。（3）不不同同会会计计师师事事务务所所的的注注册册会会计计师师因审计工作的需要，并经委托人同意。因审计工作的需要，并经委托人同意。谢谢谢谢大家！
