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1、政府投资项目资金支政府投资项目资金支付内部控制体系付内部控制体系(ppt )财政部门财政部门建设单位建设单位主管部门主管部门建设单位建设单位施工单位施工单位工工程程合合同同管管理理 原一般项目采用的支付程序原一般项目采用的支付程序要求支付要求支付提交拨款依据提交拨款依据提交拨款依据提交拨款依据建设单位建设单位主管部门主管部门提提出出申申请请监理单位监理单位审核批准审核批准市财政局市财政局审核批准审核批准施工单位资金专户施工单位资金专户拨拨付付资资金金 现财政性资金集中支付流程现财政性资金集中支付流程施工单位施工单位审审核核批批准准程序太多易造成程序太多易造成资金流失和挪用资金流失和挪用弊病弊病
2、弊病弊病! !存在问题存在问题存在问题存在问题：社会监督作用小社会监督作用小需要实施更多的内部监督机制需要实施更多的内部监督机制目前资金支付体系中存在的问题内部控制的涵义内部控制的涵义内部控制内部控制内部牵制内部牵制实物牵制实物牵制机械牵制机械牵制体制牵制体制牵制薄记牵制薄记牵制如：保险柜如：保险柜如：警报器如：警报器如：业务分离如：业务分离如：账本核对如：账本核对美国注册会计师协会的审计程序委员会于美国注册会计师协会的审计程序委员会于1949年在审年在审计准则暂行文告中首次定义为：内部控制包括组织机计准则暂行文告中首次定义为：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采用的所有相互协调的方法和措施
3、。构的设计和企业内部采用的所有相互协调的方法和措施。广义的内部控制包括既有会计又有管理特征的控制广义的内部控制包括既有会计又有管理特征的控制内部控制的分类内部控制的分类组组织织控控制制系系统统开开发发控控制制授授权权和和报报告告控控制制会会计计制制度度 控控制制附附加加保保护护 控控制制管管理理监监督督控控制制文文件件记记录录 控控制制内部控制的关键问题及基本原则内部控制的关键问题及基本原则一、不相容职务的分离一、不相容职务的分离二、总体组织机构的设置二、总体组织机构的设置三、控制三、控制“线路的确定线路的确定”四、控制点的确定四、控制点的确定一、不相容职务的分离一、不相容职务的分离 所谓不相
4、容职务是指某些职务既可以弄虚作假，又能所谓不相容职务是指某些职务既可以弄虚作假，又能够自己掩饰其舞弊行为的那些职务。够自己掩饰其舞弊行为的那些职务。资产保管资产保管资产记录资产记录资产实物核对资产实物核对仓库保管员仓库保管员企业部企业部门主管门主管记录财产实物收付记录财产实物收付内部牵制内部牵制其核心是：其核心是：分离结果各个职务各守其责分离结果各个职务各守其责但要注意避免相互串通勾结但要注意避免相互串通勾结 按照内部控制制度规则，政府投资项目支付控制体系中不按照内部控制制度规则，政府投资项目支付控制体系中不相容职务，以我之见需要分离的有：相容职务，以我之见需要分离的有： 项目的议案提出、论证
5、、决策相分离项目的议案提出、论证、决策相分离 具体业务的申请与审批，执行、计量与审核相分离具体业务的申请与审批，执行、计量与审核相分离 实际支付的签证与支付相分离，支付与审计相分离实际支付的签证与支付相分离，支付与审计相分离 我国财政部颁布的我国财政部颁布的工程项目内部会计控制规范工程项目内部会计控制规范第五十五第五十五条规定：相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在工条规定：相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在工程项目业务不相容职务混岗的现象。这就需要解决程项目业务不相容职务混岗的现象。这就需要解决总体组织总体组织机构的设置问题。机构的设置问题。 日本的国库管理就是实行的是日本的国库
6、管理就是实行的是“命令机构命令机构”与与“出纳机构出纳机构”分离，分离，“出纳机构出纳机构”与与“审计结构审计结构”分离的内部控制机制，分离的内部控制机制，制约了与国库有关的所有人员的行为规范。制约了与国库有关的所有人员的行为规范。二、总体组织机构的设置二、总体组织机构的设置 由于建设项目涉及的面很广、专业性强、技由于建设项目涉及的面很广、专业性强、技术难度大，不同性质、不同行业、不同规模的建术难度大，不同性质、不同行业、不同规模的建设项目各具特点，审计任务中，所以审计机构可设项目各具特点，审计任务中，所以审计机构可以是（以是（1 1）国家审计机关和人员（）国家审计机关和人员（2 2）授权或委
7、托）授权或委托社会审计组织社会审计组织 在我国支付审计的机构是完备的。问题在于在我国支付审计的机构是完备的。问题在于控制的线路和控制关键点的确定。根据企业内部控制的线路和控制关键点的确定。根据企业内部控制理论和政府投资项目的特点，我认为应该抓控制理论和政府投资项目的特点，我认为应该抓住住“三线两点三线两点”的控制。的控制。三、控制三、控制“线路的确定线路的确定”付款传递线付款传递线工程监理线工程监理线进度审核线进度审核线资金流资金流现场信息流现场信息流进度信息流进度信息流上述业务线上述业务线管理控制管理控制采用：环环相扣，步步传递，集中核对采用：环环相扣，步步传递，集中核对上述业务线上述业务线
8、财务控制财务控制可从审查可从审查“三线三线”的单、证、款等项入手的单、证、款等项入手单单付款申请单、工程量清单付款申请单、工程量清单证证进度确认签证、验收签证、审核签证、付款签证进度确认签证、验收签证、审核签证、付款签证款款各种款项的付款记录各种款项的付款记录四、控制点的确定四、控制点的确定进度与工程量的核对点进度与工程量的核对点资金与工程量的核对点资金与工程量的核对点真实性真实性 合理性合理性 正确性正确性 确定关键控制点是揭露结算弊病的有效控制手段。例确定关键控制点是揭露结算弊病的有效控制手段。例如：在资金与工程量对应关系上作假，是舞弊贪污的一如：在资金与工程量对应关系上作假，是舞弊贪污的
9、一种手段，即便结算时发现资金也早已流失。种手段，即便结算时发现资金也早已流失。结结 论论1.内部控制与财务审计相比具有管理的特征。内部控制与财务审计相比具有管理的特征。2.有效的政府投资项目支付内部控制体系的有效的政府投资项目支付内部控制体系的建立，需要从组织设计入手，保证组织设建立，需要从组织设计入手，保证组织设置的合理性和完备性。置的合理性和完备性。3.内部控制线路（传递链）的确定要内部控制线路（传递链）的确定要“线线线线平行，链条式的环环相扣平行，链条式的环环相扣”。4.必须设置控制关键点，其位置必须是能够必须设置控制关键点，其位置必须是能够起到控制作弊的地方。起到控制作弊的地方。诚请大家批评指正诚请大家批评指正
