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1、情景四情景四 负债业务的核算负债业务的核算 流动负债业务的核算流动负债业务的核算 1234概概 念念特特 点点分分 类类计计 价价流动负债概述流动负债概述 企企业在一年或超过一年的一个营业周期，需业在一年或超过一年的一个营业周期，需要以流动负债或增加其他负债来抵偿的债务，要以流动负债或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款等。利息，应交税费和其他应付款等。 1234概概 念念特特 点点分分 类类计计 价价概概 念念1234概概 念
2、念特特 点点分分 类类计计 价价这项义务必须用资产、提供劳务或举这项义务必须用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿借新的负债来清偿。AB偿还期短，期短，为在在债权人提出要人提出要求求时即期即期偿还或在一年或一个或在一年或一个营业周期周期内内偿还。 特特 点点1234概概 念念特特 点点分分 类类计计 价价分分 类类按偿付手段按偿付手段ABC按偿付金额是否确定按偿付金额是否确定按形成方式按形成方式需要以货币资金来偿需要以货币资金来偿还的流动负债，主要还的流动负债，主要包括短期借款、应付包括短期借款、应付票据、应付账款、应票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计利、应
3、交税费、预计负债和其他应付款中负债和其他应付款中需要用货币资产偿还需要用货币资产偿还的债务。的债务。 非非货币性流性流动负债 货币性流性流动负债 不需要用货币资金来偿不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要包还的流动负债，主要包括预收账款以及其他应括预收账款以及其他应付款中不需要用货币资付款中不需要用货币资产偿还的债务。预收账产偿还的债务。预收账款一般需要以商品或劳款一般需要以商品或劳务来偿还。务来偿还。有确切的债权人和偿付日有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账
4、款、得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其应付股利、应交税费和其他应付款等。他应付款等。金金额需要估需要估计可以确定可以确定没有确切的债权人和偿没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账取得结算凭证的应付账款、预计负债等。款、预计负债等。企业从银行和其他金企业从银行和其他金融机构筹集资金形成融机构筹集资金形成的流动负债，主要包的流动负债，主要包括短期借款和预提的括短期借款和预提的借款利
5、息。借款利息。营业活活动形成形成融融资活活动形成形成企业在正常的生产经营活动中形成企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他
6、应付款中应付企业内部单酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。位或职工的款项。1234概概 念念特特 点点分分 类类计计 价价不同业务形成的流动负债，发生时的金额既不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。即为未来应付的金额。 流流动负债一般按照一般按照业务务发生生时的的金金额计价价 计计 价价短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项应付职工薪
7、酬应付职工薪酬应交税费应交税费短期借款的概念短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。短期借款用途：通常是为了满足正常生产短期借款用途：通常是为了满足正常生产经营的需要。经营的需要。 短期借款的核算短期借款的核算 账务处理账务处理账户设置账户设置短期借款短期借款财务费用财务费用应付利息应付利息A.A.取得短期借款时取得短期借款时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款B.B.计提短期借款利息时计提短期借款利息时借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息
8、贷：应付利息C.C.支付短期借款利息时支付短期借款利息时借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款D.D.偿还短期借款时偿还短期借款时借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例例 题题甲股份有限公司与甲股份有限公司与20112011年年1 1月月1 1日向银行借日向银行借入一笔生产经营用的短期借款入一笔生产经营用的短期借款6000060000元，期元，期限限9 9个月，年利率为个月，年利率为8%8%，根据与银行签署的，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。分月预提，按季支付。例例 题题编制甲公司每月末计提利
9、息费用以及季度编制甲公司每月末计提利息费用以及季度末偿还利息的会计分录。末偿还利息的会计分录。甲公司到期归还借款本金，并支付最后一甲公司到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。季度利息。答案答案例例 题题1 1月月1 1日借入款项时日借入款项时 借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：短期借款贷：短期借款 60000600001 1月末计提当月利息时月末计提当月利息时 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=600008%12=600008%12 =400 =400（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400例例 题题2 2月末计提
10、当月利息与月末计提当月利息与1 1月末账务处理相同月末账务处理相同3 3月末支付本季度（第一季度）应付银行借月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时款利息时 借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 12001200第二季度、三季度的会计处理同第一季度第二季度、三季度的会计处理同第一季度例例 题题到期偿还本金并支付最后一季利息时到期偿还本金并支付最后一季利息时 借：短期借款借：短期借款 6000060000 财务费用财务费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 6120061200返回返回应付及预收
11、款项应付及预收款项应付票据应付票据其他应付款其他应付款预收账款预收账款应付账款应付账款应付票据应付票据应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。注意：我国，作为应付票据核算的票据是商业注意：我国，作为应付票据核算的票据是商业汇票。汇票。交付的应付票据计价：无论带息与否，都按照交付的应付票据计价：无论带息与否，都按照票据的面值计价入账。票据的面值计价入账。应付票据应付票据账户设置：账户设置：“应付票据应付票据”账户账户账务处理：账务
12、处理： A.商业汇票的签付商业汇票的签付 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 注：企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入注：企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。财务费用。应付票据应付票据 B.带息商业汇票的利息费用带息商业汇票的利息费用 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 C.商业汇票的到期商业汇票的到期 a.有能力支付票据款有能力支付票据款 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 b.无力支付票据款无力支付票据款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款/短期借款短
13、期借款例例 题题1.1.开出承兑应付票据开出承兑应付票据 例一，例一，A A公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，20112011年年9 9月月2929日开出一张面值为日开出一张面值为5850058500元，期限为元，期限为5 5个月的不带息商个月的不带息商业承兑汇票一张，用于采购原材料，材料尚未入库，业承兑汇票一张，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为材料价款为5000050000元，增值税款为元，增值税款为85008500元。元。借：材料采购借：材料采购 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：应付票据贷：应付
14、票据 5850058500例例 题题1.1.开出承兑应付票据开出承兑应付票据 例二，如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银例二，如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费行支付承兑手续费29.2529.25元。元。借：财务费用借：财务费用 29.2529.25 贷：银行存款贷：银行存款 29.2529.25例例 题题2.2.带息应付票据计提利息带息应付票据计提利息 例三，假设上例中开出的是带息商业汇票，月利例三，假设上例中开出的是带息商业汇票，月利率为率为0.5%0.5%，于汇票到期时一并支付。，于汇票到期时一并支付。每月末计提利息每月末计提利息 借：财务费用借：财务费用 292.52
15、92.5 贷：应付票据贷：应付票据 292.5292.5例例 题题3.3.到期偿付应付票据到期偿付应付票据 例四，例一中的票据到期，企业以银行存款支付例四，例一中的票据到期，企业以银行存款支付票款。票款。 借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500例例 题题4.4.应付票据到期无力偿还应付票据到期无力偿还 例五，例一中的票据到期，企业无力支付票款。例五，例一中的票据到期，企业无力支付票款。 借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：应付账款贷：应付账款 5850058500应付账款应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳应付
16、账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的确认时间：应付账款的确认时间：（1）发票账单与物资同时到达的情况下，应按照货物）发票账单与物资同时到达的情况下，应按照货物验收无误入库以后，才按发票账单登记入账；验收无误入库以后，才按发票账单登记入账；（2）所购物资已经到达并验收入库，但发票账单尚未）所购物资已经到达并验收入库，但发票账单尚未到达的的情况下，在会计期末为真实反映企业的负债情到达的的情况下，在会计期末为真实反映企业的负债情况，应根据所购物资的预估价值暂时入账，待发票到达况，应根据所购物资的预估价值暂时入账，待发票到达后在下月
17、以红字冲销后，再以发票金额进行入账。后在下月以红字冲销后，再以发票金额进行入账。应付账款应付账款应付账款的入账价值：一般来说，应付账款应付账款的入账价值：一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。付的金额入账。应付账款应付账款账户设置：账户设置： “应付账款应付账款” 账户，核算企业因购买
18、材料、商品账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户属于负和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类，贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还、或债类，贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还、或开出商业汇票抵付、或冲销的无法支付的应付账款，开出商业汇票抵付、或冲销的无法支付的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。本账户可按债权人进行明细分类核算，账页采余额。本账户可按债权人进行明细分类核算，账页采用三栏式格式。用三栏式格式。应付账款应付账款账务处理账务处理 A.产生应付账款时产生应付账款时 借：
19、材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 B.支付应付账款时支付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款应付账款应付账款C.由于收款人破产、死亡等其他原因，由于收款人破产、死亡等其他原因，货款无法支付货款无法支付 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 例例 题题例一，甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购例一，甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批入一批A A材料，价款为材料，价款为8000080000元，增值税款为元，增值税款为1360013600元，元，对方代垫运杂费对方代垫运
20、杂费400400元，材料已经验收入库，款项尚未元，材料已经验收入库，款项尚未支付。支付。借：原材料借：原材料AA材料材料 8040080400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360013600 贷：应付账款贷：应付账款 9400094000例例 题题例二，甲公司清偿上述应付账款时例二，甲公司清偿上述应付账款时借：应付账款借：应付账款 9400094000 贷：银行存款贷：银行存款 9400094000例例 题题例三，例三，20112011年年3 3月月2828日日A A企业购进企业购进B B企业一批商品，货企业一批商品，货物已到，但发票账单未到，这批货物的合同价
21、为物已到，但发票账单未到，这批货物的合同价为2000020000元。元。（1 1）3 3月月2828日货物到达时暂不作账务处理日货物到达时暂不作账务处理（2 2）3 3月月2121日，暂估入账日，暂估入账 借：库存商品借：库存商品 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款 2000020000（3 3）4 4月月1 1日冲销上月暂估入账日冲销上月暂估入账 借：库存商品借：库存商品 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款 2000020000预收账款预收账款预收账款，是指企业按照合同规定向购预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。货单位预收的款项。提示：与应付账款不同，
22、预收账款所形提示：与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付，预收账款业务的实质是销售，而非购付，预收账款业务的实质是销售，而非购买。买。预收账款预收账款账户设置账户设置“预收账款预收账款”账户，核算企业按照合同账户，核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入记入“应收账款应收账款”账户。账户。预收账款预收账款账户设置账户设置该账户属于负债类，贷方登记发生的预收账该账户属于负债类，贷方登记发生的预收账款的数额和购货
23、单位补付的款项，借方登记企款的数额和购货单位补付的款项，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付款项的数额，期末贷方余额，反映购货方多付款项的数额，期末贷方余额，反映企业预收或多收待退的款项，若为借方余额，企业预收或多收待退的款项，若为借方余额，反映企业少收待收的款项。本账户可按购货单反映企业少收待收的款项。本账户可按购货单位进行明细核算，账页采用三栏式格式。位进行明细核算，账页采用三栏式格式。预收账款预收账款账务处理账务处理A.企业向购货单位预收货款时企业向购货单位预收货款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款B.将货
24、物交给购货方时将货物交给购货方时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例 题题某企业与客户甲签订销货合同，向甲提供某企业与客户甲签订销货合同，向甲提供A A产品，货产品，货款为款为5000050000元，合同规定签约预付元，合同规定签约预付30%30%的货款，余款交的货款，余款交付产品付产品2 2个月后结算。个月后结算。（1 1）收到购货方交来的预付款时）收到购货方交来的预付款时 借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：预收账款贷：预收账款 1500015000例例 题题（2 2）产品发出时，开出增
25、值税发票，列明货款）产品发出时，开出增值税发票，列明货款5000050000元，税元，税款为款为85008500元。元。 借：预收账款借：预收账款 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500（3 3）发出商品）发出商品2 2个月后结算货款时：个月后结算货款时： 借：银行存款借：银行存款 4350043500 贷：预收账款贷：预收账款 4350043500其他应付款其他应付款其他应付款是指企业除了应付票据、应付账其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税
26、费、应款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物租金，的款项，如应付租入固定资产和包装物租金，存入保证金，应付、暂收所属单位和个人的款存入保证金，应付、暂收所属单位和个人的款项，其他应付、暂收款项等。项，其他应付、暂收款项等。其他应付款其他应付款账户设置账户设置“其他应付款其他应付款”账户，核算企业其他应付款账户，核算企业其他应付款的增减变动及其结存情况。该账户属于负债类，的增减变动及其结存情况。该账户属于负债类，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登贷方登记发生的各种应付、暂收款
27、项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。本账户可按其他应付款的项目和对方单位（或本账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算，账页采用三栏式格式。个人）进行明细核算，账页采用三栏式格式。其他应付款其他应付款账务处理账务处理A.收到存入保证金或应付、暂收单位和个人的款项收到存入保证金或应付、暂收单位和个人的款项等时等时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款B.偿还各其他应付款项时偿还各其他应付款项时借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存
28、款贷：银行存款例例 题题借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20002000某企业对随产品出租的包装物收取押金某企业对随产品出租的包装物收取押金20002000元。元。应付职工薪酬应付职工薪酬概概 述述确确 认认 和和 计计 量量账账 务务 处处 理理u职工薪酬的概念：是指企业为获得职工提供职工薪酬的概念：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关的支的服务而给予各种形式的报酬及其他相关的支出。包括支付给职工在职期间和离职后以及提出。包括支付给职工在职期间和离职后以及提供给其配偶、子女或其他被赡养人的全部货币供给其配偶、子女或其他被赡养人的
29、全部货币性薪酬和非货币性福利。性薪酬和非货币性福利。 概概 述述u职工的范围：职工薪酬准则中的职工的范围：职工薪酬准则中的“职工职工”范围比较范围比较宽泛，包括以下三类人员：宽泛，包括以下三类人员： 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；职和临时职工； 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；人员，如董事会成员、监事会成员等； 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务合同或未由其正
30、式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。的人员。概概 述述u职工薪酬的构成：职工薪酬的构成：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费社会保险费、医疗保险费、养老保险费（包括向社会保社会保险费、医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。费和生育保险费等社会保险费。住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性
31、福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出概概 述述u职工薪酬的确认原则：职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：象，分别按以下情况处理：第一，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计第一，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；入产品成本或劳务成本；第二，应由在建工程、无形资产开发成本负担的职
32、工第二，应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；第三，上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。第三，上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。确确 认认 和和 计计 量量u职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准A.货币性职工薪酬货币性职工薪酬国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际
33、情况，合理预计当期应付职历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。确确 认认 和和 计计 量量uB. 非货币性职工薪酬，应当分别情况计量确认：非货币性职工薪酬，应当分别情况计量确认：a.企业以自产产品或外购商品发放给职工作为职工薪酬的企业以自产产品或外购商品发放给职工作为职工薪酬的确认确认 ； b.企业拥有的房屋等固定资产无偿提供给职工使用的职工企业拥有
34、的房屋等固定资产无偿提供给职工使用的职工薪酬确认；薪酬确认；c.租赁住房等资产供职工无偿使用的职工薪酬确认；租赁住房等资产供职工无偿使用的职工薪酬确认；提示：企业拥有的房屋等固定资产或租赁住房等资产供职提示：企业拥有的房屋等固定资产或租赁住房等资产供职工无偿使用，难以认定受益对象的，直接计入当期损益工无偿使用，难以认定受益对象的，直接计入当期损益（“管理费用管理费用”账户），并确认应付职工薪酬。账户），并确认应付职工薪酬。确确 认认 和和 计计 量量u账户设置账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工的各账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。该账户属于负债类，贷方登记计提的职种
35、薪酬。该账户属于负债类，贷方登记计提的职工薪酬，借方登记支付或减少的职工薪酬，期末工薪酬，借方登记支付或减少的职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。本账贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。本账户可按户可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住住房公积金房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非非货币性福利货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明等进行明细核算细核算。账账 务务 处处 理理u账务处理账务处理确认的实务处理确认的实务处理借：生产成本借：生产成本/管理费用管理费用/在建工程等在建工程等 贷：
36、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付的实务处理支付的实务处理借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/其他应付款其他应付款/主营业务收入等主营业务收入等账账 务务 处处 理理应交税费应交税费 企业根据在一定时期内取得的营业收入、企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费，包定的计税方法计提的应交纳的各种税费，包括应交的增值税、消费税、营业税、资源税、括应交的增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用
37、税、车船使用税、教育费附产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税等。加、矿产资源补偿费、个人所得税等。 应交税费应交税费v账户设置账户设置 “应交税费应交税费”账户，核算企业按照税法等规定计算应账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。该账户属于负债类，贷方登记按规定交纳的各种税费。该账户属于负债类，贷方登记按规定计算应交的税费，借方登记支付的税费；期末，若为贷计算应交的税费，借方登记支付的税费；期末，若为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费，若为借方余额，反方余额，反映企业尚未交纳的税费，若为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应交的税费映企业多
38、交或尚未抵扣的税费。本账户可按应交的税费项目进行明细核算。项目进行明细核算。v提示：提示： 企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过要预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。应应交交税税费费的的核核算算增值税增值税其他其他营业税营业税消费税消费税增值税增值税其他其他营业税营业税消费税消费税v增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，就其取得的法定增
39、和个人，为增值税的纳税人，就其取得的法定增值额征收的一种流转税。值额征收的一种流转税。v增值税纳税人划分为一般纳税人、小规模纳税增值税纳税人划分为一般纳税人、小规模纳税人（按照纳税人的经营规模及会计核算健全程度）人（按照纳税人的经营规模及会计核算健全程度） 增值税增值税v一般纳税人增值税的核算一般纳税人增值税的核算v一般纳税人适用税率：一般纳税人适用税率：17%17%、13%13%、0 0v一般纳税人计税方法：购进扣税法一般纳税人计税方法：购进扣税法v应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额+ +进项税转出进项税转出v当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销
40、售额适用税率适用税率增值税增值税提示：提示： a. a.进项税额，为当期购进商品已纳税额，在实进项税额，为当期购进商品已纳税额，在实际征收中，是根据增值税专用发票或其他合法扣税际征收中，是根据增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款确定。凭证注明税款确定。 b. b.当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。 c. c.销售额，为纳税人销售货物或者应税劳务向销售额，为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额
41、。取的销项税额。增值税增值税v一般纳税人增值税核算账户设置一般纳税人增值税核算账户设置 在在“应交税费应交税费”总分类账户下设置二总分类账户下设置二级明细科目级明细科目“应交增值税应交增值税”、“未交增值未交增值税税”，在，在“应交增值税应交增值税”科目下设置三级科目下设置三级明细科目明细科目“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“进项税转出进项税转出”、“已交增值税已交增值税”、“出出口退税口退税”。增值税增值税v一般纳税人增值税的实务处理一般纳税人增值税的实务处理v一般采购业务一般采购业务 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银
42、行存款贷：银行存款增值税增值税v一般纳税人增值税的实务处理一般纳税人增值税的实务处理v一般销售业务一般销售业务 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税增值税v一般纳税人增值税的实务处理一般纳税人增值税的实务处理v企业购进的货物发生非常损失、改变用途（如用企业购进的货物发生非常损失、改变用途（如用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等）时利或个人消费等）时 借：在建工程借：在建工程/ /营业外支出等营业外支出等 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）增值税增值税v一般纳税人增值税的实务处理一般纳税人增值税的实务处理v缴纳增值税缴纳增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款
