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1、第第 二二 章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项u第一节第一节 库存现金库存现金u第二节第二节 银行存款银行存款u第三节第三节 其他货币资金其他货币资金u第四节第四节 应收票据应收票据u第五节第五节 应收账款应收账款u第六节第六节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款u第七节第七节 坏账坏账1 1教学目标：教学目标：1 1掌握库存现金、银行存款日常收付的账务处理及现金清掌握库存现金、银行存款日常收付的账务处理及现金清查和银行存款核对的方法；其他货币资金的内容及主要账查和银行存款核对的方法；其他货币资金的内容及主要账务处理务处理2 2掌握应收款项的核算掌握应收款项的核算3 3熟悉库存现
2、金、银行存款日记账的设置和登记熟悉库存现金、银行存款日记账的设置和登记4 4熟悉国家现行的有关现金、银行存款的管理制度熟悉国家现行的有关现金、银行存款的管理制度5 5了解银行支付结算办法的种类及其相关规定了解银行支付结算办法的种类及其相关规定教学重点：教学重点：1 1、库存现金、银行存款核算及清查；应收款项的核算、库存现金、银行存款核算及清查；应收款项的核算2 2、其他货币资金的内容及核算、其他货币资金的内容及核算教学难点：教学难点：银行支付结算办法、坏账的核算银行支付结算办法、坏账的核算教学方法：教学方法：采取案例教学和理论讲授相结合的方法采取案例教学和理论讲授相结合的方法 。教学时数：教学
3、时数：4 4学时学时2 2一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。(二)货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。 货币资金货币资金3 3二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是
4、企业最重要的内部控货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。4 4二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资
5、金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。5 5三、核算货币资金应设置的主要科目及三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示其在会计报表上的列示“库存现金库存现金”科目科目 用以核算企业的库存用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内部周转现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。使用的备用金。“银行存款银行存款”科目科目 用以核算企业存入银行或其用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票
6、存款等。 “ “其他货币资金其他货币资金”科目科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般资产负债表上一般只列示只列示“货币资金货币资金”项目，不再按货币资项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。金的各组成项目单独列示。6 6第一节第一节 库存现金库存现金（一）现金的管理（一）现金的管理（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算库存现金通常是指存放于企业财会部门，由库存现金通常是指存放于企业财会部门，由出纳人员保管的现金。库存现金是企业流动性最出纳人员保管的现金。库存现金是企业流动
7、性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支核算、监督现金使用的制度，正确进行现金收支核算、监督现金使用的合理性与合法性。合理性与合法性。7 7现金的管理现金的管理（一）现金的使用范围现金管理暂行条例（一）现金的使用范围现金管理暂行条例 u1职工工资、津贴；职工工资、津贴；u2支付给个人的劳动报酬；支付给个人的劳动报酬；u3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；育等各种奖金；u4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人
8、的其他支出；出；u5向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；u6出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；u7结算起点结算起点(1000元人民币元人民币)以下的零星支出；以下的零星支出；u8中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。u不属于上述规定范围的款项支付应通过银行进行转账结算。不属于上述规定范围的款项支付应通过银行进行转账结算。8 8（二）库存现金限额（二）库存现金限额u按照规定，企业可以保留一定数额的库存现金。按照规定，企业可以保留一定数额的库存现金。库存现金的限额由开户银行核定，其限额一般按
9、库存现金的限额由开户银行核定，其限额一般按照企业照企业3 35 5天内的日常零星开支所需现金确定；天内的日常零星开支所需现金确定；远离银行或交通不便的企业，可以根据企业不超远离银行或交通不便的企业，可以根据企业不超过过1515天的日常支出来核定。天的日常支出来核定。9 9（三）现金日常收支管理（三）现金日常收支管理（P24）u企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自已的支出，即不得银行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支现金坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行
10、审查批准，由开户银行核应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。定坐支范围和限额。u企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得即不得“白条顶库白条顶库”；u不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金；u不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；金；u不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；u不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库小金库”等。等。1010（四）企业现金的内部控制制度（四
11、）企业现金的内部控制制度u 1 1有效的内部控制制度，必须在各有效的内部控制制度，必须在各个独立的部门之间有明确、合理的分工。个独立的部门之间有明确、合理的分工。u 2 2企业所有现金收付业务，首先都企业所有现金收付业务，首先都必须办理凭证手续，方可据以填制现金收必须办理凭证手续，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。款凭证或现金付款凭证。u 3. 3.企业的出纳人员应定期进行轮换，企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。不得一人长期从事出纳工作。1111二、库存现金的核算二、库存现金的核算 （一）现金的总分类核算（一）现金的总分类核算 1 1现金收入的核算现金收入的核算 现
12、金收入的内容主要有：从银行提取现金；职工出差现金收入的内容主要有：从银行提取现金；职工出差报销时交回的剩余借款；收取结算起点以下的零星收入款；报销时交回的剩余借款；收取结算起点以下的零星收入款；收取对个人的罚款；无法查明原因的现金溢余等。收取现收取对个人的罚款；无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记金时，借记“库存现金库存现金”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。 2 2现金支出的核算现金支出的核算 企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开
13、支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。 （二）现金的明细分类核算（二）现金的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映现金的收支情况，为了全面、系统、连续、详细地反映现金的收支情况，企业对现金除了进行总分类核算外，还应设置企业对现金除了进行总分类核算外，还应设置“现金日记现金日记账账”进行明细分类核算，以加强对现金的管理。进行明细分类核算，以加强对现金的管理。 1212【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：下：1 1、企业签发现金支票，从银行提
14、取现金、企业签发现金支票，从银行提取现金500500元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 5002 2、企业销售产品计、企业销售产品计300300元，收取增值税元，收取增值税5151元，共计元，共计351351元元借：库存现金借：库存现金 351 351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 51513 3、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费300300元。元。借；其他应收款借；其他应收款- -李立李立 300 300 贷：库存现金贷：库存现金
15、 300 3004 4、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用6060元。元。借：管理费用借：管理费用 60 60 贷：库存现金贷：库存现金 60 605 5、支付本月电话费、支付本月电话费105105元。元。借：管理费用借：管理费用 105 105 贷：库存现金贷：库存现金 105 1051313（三）现金的清查及核算u现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点。现金清查一般采用实地盘点法。金盘点。现金清查
16、一般采用实地盘点法。 u见书见书P28【例例1】、【例例2】、【例例3】、【例例4】1414【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：分录如下：1 1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款9090元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金借：库存现金 90 90 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 90 902 2、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款9090元的具体原因，经单位领导批准，将元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。其转为企业的营
17、业外收入。借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 90 90 贷：营业外收入贷：营业外收入 90 903 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款4040元。元。借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 40 40 贷：库存现金贷：库存现金 40 404 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。人员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 40 40 贷：待处
18、理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 40 401515现金长款（库存现金现金长款（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现长款：）发现长款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人）贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金 0 其差额增加：其差额增加：“坏账准备坏账准备” 0 其差额冲减其差额冲减“坏账准备坏账准备”坏坏账账损损失失的的预
19、预计计方方法法（1）应收账款余额）应收账款余额百分比法（比率自行确定）百分比法（比率自行确定）当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备135135坏账损失的预计方法（2）账龄分析法（a）比率：企业自行确定。）比率：企业自行确定。一般：账龄越长，发生坏账的概率越大一般：账龄越长，发生坏账的概率越大（c)账龄的确定：一般按实际账龄账龄的确定：一般按实际账龄（b）年末调整法）年末调整法（3）赊销百分比法 比率：企业自行确定，适时调整。比率：企业自行确定，适时调整。136136【例【例3-8】顺通公司从顺通公司从2002年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，2
20、002年末应收账款余额为年末应收账款余额为1200000元。元。2003年年9月，月，公司发现有公司发现有2000元的应收账款无法收回，按有关规元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。定确认为坏账损失。2003年年12月月31日，该企业应收日，该企业应收账款余额为账款余额为1400000元。元。2004年年3月月15日，接到银日，接到银行通知，企业上年度已冲销的行通知，企业上年度已冲销的2000元坏账又收回，元坏账又收回，款项已存入银行。款项已存入银行。2004年年12月月31日，企业应收账款日，企业应收账款余额为余额为1250000元。元。2005年年5月，企业发现月，企业发现B公司
21、公司无法归还的款项有无法归还的款项有8000元，按有关规定确认为坏账元，按有关规定确认为坏账损失。损失。2005年年12月月31日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为1300000元。该企业坏账准备的提取比例为元。该企业坏账准备的提取比例为5。顺。顺通公司的账务处理如下。通公司的账务处理如下。137137（1）2002年末应计提的坏账准备为年末应计提的坏账准备为6000（12000005）元。）元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备6000贷：坏账准备贷：坏账准备6000（2）2003年年9月，确认并转销坏账损失。月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备
22、2000贷：应收账款贷：应收账款2000（3）2003年末应计提的坏账准备为年末应计提的坏账准备为3000（14000005-“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额4000）元。）元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000138138（4）2004年年3月月15日，上年度已冲销的日，上年度已冲销的2000元坏账又收回。元坏账又收回。借：应收账款借：应收账款2000贷：坏账准备贷：坏账准备2000同时：同时：借：银行存款借：银行存款2000贷：应收账款贷：应收账款2000139139（5）2004年末应冲回的坏账准备金额为年
23、末应冲回的坏账准备金额为2750（12500005-“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额9000）元。元。2004年末，企业应收账款余额为年末，企业应收账款余额为1250000元，年元，年末坏账准备余额应为末坏账准备余额应为6250（12500005）元，）元，计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户有贷方金额账户有贷方金额9000（7000+2000）元，应冲回多提的坏账准备金）元，应冲回多提的坏账准备金额为额为2750（6250-9000）元。）元。借：坏账准备借：坏账准备2750贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备2750（6）2005年年5月
24、，确认并转销坏账损失。月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备8000贷：应收账款贷：应收账款8000140140（7）2005年末应提的坏账准备为年末应提的坏账准备为8250（13000005+“坏账准备坏账准备”账户借方余额账户借方余额1750）元。）元。2005年末，企业应收账款余额为年末，企业应收账款余额为1300000元，元，年末坏账准备余额应为年末坏账准备余额应为6500（13005）元）元,计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户借方余额账户借方余额1750（6250-8000）元，应）元，应补提的坏账准备金额为补提的坏账准备金额为8250（6500+1750
25、）元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备8250贷：坏账准备贷：坏账准备8250141141账龄分析法账龄分析法应收账款的账龄应收账款的账龄应收账款的金额应收账款的金额（元）（元）估计损失估计损失（%）估计损失金额估计损失金额（元）（元）1年以内年以内100000550001-2年（含年（含1年）年）800001080002-3年（含年（含2年）年）300002060003-4年（含年（含3年）年）5000804000合合计计21500023000【例【例3-9】 顺通公司顺通公司2005年年12月月31日应收账款账龄及估计坏日应收账款账龄及估计坏账损失如表。账损
26、失如表。应收账款账龄及坏账损失估算应收账款账龄及坏账损失估算 142142从表可看出，企业从表可看出，企业2004年年12月月31日估计的坏账日估计的坏账损失为损失为23000元，所以年末坏账准备余额应为元，所以年末坏账准备余额应为23000元。假设在计提坏账准备前元。假设在计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额20000元。元。则企业应计提坏账准备则企业应计提坏账准备3000(23000-20000)元。元。账务处理如下：账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000143143 销货百分比法销货百分
27、比法【例【例3-10】顺通公司】顺通公司2005年全年赊销金额为年全年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为2%。假设该企业在计提坏账准备前。假设该企业在计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额5000元。元。则企业应计提坏账准备则企业应计提坏账准备5000=(5000002%-5000)元。元。企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000144144练习：练习： 某企业某企业20002000年末应收账款余额为年末
28、应收账款余额为200200万元；万元； 2001 2001年末确年末确认坏损失认坏损失3 3万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为400400万元；万元；20022002年年收回已转销的坏账收回已转销的坏账2 2万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为350350万元。万元。坏账准备的提取比例为坏账准备的提取比例为55。该企业。该企业3 3年内计提年内计提“坏账准坏账准备备”计入计入“资产减值损失资产减值损失”账户的金额累计为（账户的金额累计为（ ）元。）元。 计入资产减值损失累计金额计入资产减值损失累计金额 1 14 4（万元）（万元）145145应收账款应收账款坏账准备坏账准备（2000）200（2001）400（2002）350（2000）1（2001）2补提补提43收回收回2冲销冲销（2002）146146 谢谢！谢谢！147147
