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1、第第4 4章章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据教学目的教学目的 掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审计依据的含义与运用原则；了解我国注册会计计依据的含义与运用原则；了解我国注册会计师执业准则、国家审计和内部审计基本准则，师执业准则、国家审计和内部审计基本准则，审计机构质量控制准则，审计依据的种类和特审计机构质量控制准则，审计依据的种类和特征。征。教学重点与难点教学重点与难点 教学重点难点是审计基本准则的内容。教学重点难点是审计基本准则的内容。第一节第一节 审计准则审
2、计准则n本节要点（一）本节要点（一）n一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用n（一）审计准则的含义（一）审计准则的含义（Auditing Standards)n审审计计准准则则是是审审计计人人员员进进行行审审计计工工作作时时所所必必须须遵遵循循的的行行为为规规范范和和衡量审计工作质量的客观标准。衡量审计工作质量的客观标准。n（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用n二二、公公认认审审计计准准则则（GAAS） Generally Accepted Auditing Standardsn（一）美国民间审计准则一）美国民间审计准则n（二）国际审计准则二）国际审计准则 本节要点（二）本节要点
3、（二）n三、我国的注册会计师执业准则三、我国的注册会计师执业准则n（一）我国注册会计师执业准则的演进（一）我国注册会计师执业准则的演进n制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991-1993年）；年）；n独立审计具体准则体系阶段（独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）；年）；n与国际审计准则趋同阶段（与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。年至今）。n（二）我国注册会计师执业准则的框架和内容（二）我国注册会计师执业准则的框架和内容n鉴证业务准则；相关服务准则；会计师事务所质量控制准则。鉴证业务准则；相关服务准则；会计师事务所质量控制准则。n四、我国的国家审计准则和内部审计准则四、我
4、国的国家审计准则和内部审计准则n审审计计准准则则是是审审计计理理论论的的重重要要组组成成部部分分，它它反反映映了了审审计计工工作作的的客客观观规规律律和和基基本本要要求求，是是人人们们在在长长期期的的审审计计实实践践中中摸摸索索、总总结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。n1.涵涵义义：是是专专业业审审计计人人员员在在实实施施审审计计工工作作时时，必必须须恪恪守守的的最最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。n n一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用
5、一、审计准则的涵义和作用n2.理解要点：理解要点：(1）是制约审计人员的行为准则；）是制约审计人员的行为准则；(2）既既对对审审计计人人员员素素质质提提出出要要求求，同同时时也也对对社社会会提提供供审审计计工工作作质质量；量；(3）是通过审计人员执行审计程序表现出来的；）是通过审计人员执行审计程序表现出来的；(4）是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。）是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。n3.作用：作用：（1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范）是指导审计人员从事审计工作的行为规范（2）是衡量审计工作质量的权威性标准）是衡量审计工作质量的权威性标准（3）是向社会公众的质量承诺）是向社
6、会公众的质量承诺（4）是对审计人员合法权益的最大保护）是对审计人员合法权益的最大保护（5）是审计理论和实践成果的集中体现）是审计理论和实践成果的集中体现n二、公认审计准则（二、公认审计准则（GAAS）的结构内容的结构内容（一）美国民间审计准则（一）美国民间审计准则（GAAS）and（SAS）（二）国际审计准则（二）国际审计准则（ISA）n根根据据现现行行的的世世界界各各国国的的审审计计准准则则来来看看，其其内内容容大大体体上上包包括括一一般般准准则、工作准则和报告准则三个部分。则、工作准则和报告准则三个部分。n三三、我我国国的的注注册册会会计计师师执执业业准准则则（对对民民间间审审计计人人员员
7、执执行行审审计计业业务务所做的规定）所做的规定）n1.中中 国国 注注 册册 会会 计计 师师 执执 业业 准准 则则 发发 展展 三三 阶阶 段段 ： P87或或 注注 审审2007P45n制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991-1993年）；年）；n独立审计具体准则体系阶段（独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）；年）；n与国际审计准则趋同阶段（与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。年至今）。 从从1994年年-2005年，先后年，先后6批独立审计准则，包括：批独立审计准则，包括： 准则序言准则序言1个，基本准则个，基本准则1个，个，28个具体准则，实务公告个具体准则，
8、实务公告10个，执业规范指个，执业规范指南南5个。个。 2006年修订原年修订原26个准则，新增个准则，新增22个，共个，共48个顺应国际趋同大势的个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。中国注册会计师执业准则体系。n鉴证业务准则鉴证业务准则 审计准则（核心）；审阅准则；其他鉴证业务准则审计准则（核心）；审阅准则；其他鉴证业务准则n相关服务准则相关服务准则 代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 用用以以规规范范会会计计师师事事务务所所在在执执行行各各类类业业务务时时应应当当遵遵循循的的质质量量控控
9、制制政政策策和程序。和程序。2.注册会计师执业准则体系框架注册会计师执业准则体系框架说明说明1 1：内涵：内涵n（1 1）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国CPACPA审计准则、中国审计准则、中国CPACPA审阅准则和中国审阅准则和中国CPACPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则( (分别简称审计准则、分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则审阅准则和其他鉴证业务准则) )。其中，审计准则是整个执业准。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。则体系
10、的核心。n（2 2）审计准则用以规范）审计准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审计业务。在提执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，供审计服务时，CPACPA对所审计信息是否不存在重大错报提供对所审计信息是否不存在重大错报提供合理合理保证保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。n（3 3）审阅准则用以规范）审阅准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审阅业务。在提执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，供审阅服务时，CPACPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限有限保证保证，并以，并以消极方式消极方式提出结论。提出结论。n（
11、4 4）其他鉴证业务准则用以规范）其他鉴证业务准则用以规范CPACPA执行历史财务信息审计或审执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供提供有限保证或合理保证。有限保证或合理保证。关于关于合理保证与有限保证合理保证与有限保证n这是鉴证业务的两种保证程度，合理保证的保证水平要高合理保证的保证水平要高于有限保证的。于有限保证的。n合理保证的鉴证业务的目的是注册会计师合理保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结业务环境
12、下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础论的基础。主要适用于。主要适用于审计业务审计业务。在合理保证业务中，其表述通常。在合理保证业务中，其表述通常为：为：“我们认为，根据我们认为，根据 标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或或“我们认为，责任方做出的我们认为，责任方做出的 根据根据 标准，内部控制在所有重标准，内部控制在所有重大方面是有效的大方面是有效的这一认定是公允的。这一认定是公允的。n有限保证的鉴证业务的目的是注册会计师有限保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提
13、出结论业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。的基础。主要适用于主要适用于审阅业务审阅业务。在有限保证业务中，其表述通常为：。在有限保证业务中，其表述通常为：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据据 标准，标准， 系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”或或“基于本报告所述基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信， 责任方作出的责任方作出的 根根据据 标准，标准， 系统在任何重大方面是有效的系统在任何重大方面是有效的这一认定是
14、不公允的。这一认定是不公允的。n（5 5）相关服务准则用以规范）相关服务准则用以规范CPACPA代编财务信息、代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，供相关服务时，CPACPA不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证。n（6 6）质量控制准则用以规范事务所在执行各类业）质量控制准则用以规范事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。所质量控制提出的制度要求。n1、会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合理、会计师事务所制定质量控制制度的目
15、的是为了合理保证保证：（：（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。n n2 2、会计师事务所质量控制制度的要素会计师事务所质量控制制度的要素nA对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；B职业道德规范；职业道德规范；C客客户关系和具体业务的接受与保持；户关系和具体业务的接受与保持；D人力资源
16、；人力资源；E业务业务执行；执行；F业务工作底稿；业务工作底稿；G监控。监控。n质量控制准则质量控制准则说明说明2 2：框架：框架n中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1项）项）n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号第第16331633号号（4141项）项）n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号（号（1 1项）项）n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号第第31113111号（号（2 2项）项）n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41
17、014101号号第第41114111号（号（2 2项）项）n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号（号（1 1项）项）说明说明3 3：编号：编号n在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4位数组成，位数组成，其中：其中：n千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1”1”代表审计准则；代表审计准则；“2”2”代表审阅准则；代表审阅准则；“3”3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”4”代表代表相关服务准则；相关服务准则；“5”5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。n百位数代表某一类别准则中的大类
18、。以审计准则为例，我百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用们将审计准则分为六大类，分别用1 1至至6 6表示。表示。“1”1”代表代表一般原则与责任；一般原则与责任；“2”2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；“3”3”代表代表审计证据；审计证据；“4”4”代表利用其他主体的工作；代表利用其他主体的工作；“5”5”代表审代表审计结论与报告；计结论与报告；“6”6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。n十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。n个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。说明说明3 3：编号：编号n审计准则编号区域：
19、审计准则编号区域：n1.1.一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第11011101第第11521152号）号）n2.2.风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第12011201号号第第12311231号）号）n3.3.审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第13011301号号第第13411341号）号）n4.4.利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第14011401号号第第14211421号）号）n5.5.审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第15011501号号第第15211521号）号）n6.6.特殊领域审计（审计准则第特殊领
20、域审计（审计准则第16011601号号第第16331633号）号） 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第11111111号号审计业务约定书审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第112
21、11121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号审计工作底稿审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审汁准则第中国注册会计师审汁准则第11421142号号财务报表审计巾对法律法规的考虑财务报表审计巾对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号与治理层的沟通与治理层的沟通 中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第11521152前后任注册会计师的沟通前
22、后任注册会计师的沟通 中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第12011201号号计划审计工作计划审计工作 中国注册会计师审汁准则第中国注册会计师审汁准则第12111211号号了解被审计单位及其环境评估重大错报了解被审计单位及其环境评估重大错报风险风险 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12121212号号对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施
23、的程序 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号审计证据审计证据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监盘存货监盘 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函证函证 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号分析程序分析程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号
24、会计估计的审计会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号关联方关联方 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号持续经营持续经营 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13311331号号首次接受委托时对期初余额的审计首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号期后事项期后事项 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号
25、管理层声明管理层声明 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号利用专家的工作利用专家的工作 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号审计报告审计报告 标准审计报告的参考格式标准审计报告的参考格式 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号非标准
26、审计报告非标准审计报告 非标准审计报告的参考格式非标准审计报告的参考格式 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第151l151l号号比较数据比较数据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号含有已审计财务报表的文件中的其他含有已审计财务报表的文件中的其他信息信息 中国注册会汁师审计准则第中国注册会汁师审计准则第16011601号号对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验资验资 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号商业银行财务报表审计商
27、业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号银行间函证程序银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16211621号号对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计 中国注
28、册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅 审阅报告参考格式审阅报告参考格式 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号历史财务信息审计或历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113111号号预测性财务信息的审预测性财务信息的审核核 审核报告参考格
29、式审核报告参考格式 中同注册会计师相关服务准则第中同注册会计师相关服务准则第41014101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41114111号号代编财务信息代编财务信息 代编业务报告参考格式代编业务报告参考格式 会汁师事务所质量控制准则第会汁师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制 注册会计师执业准则体系的特点注册会计师执业准则体系的特点 n体现了审计准则国际趋同的要求体现了审计准则国际趋同的要求n体现了维护社会公众利益的宗旨体现了维护社会公众利益的宗旨n体现了风险导向审计的最新发展体现了风险导
30、向审计的最新发展n体现了强化事务所的质量控制的要求体现了强化事务所的质量控制的要求 n完善了现有的执业准则体系完善了现有的执业准则体系 四、我国的国家审计准则和内部审计准则四、我国的国家审计准则和内部审计准则n国家审计准则国家审计准则n2010年年09月月09日日 据据新华社新华社北京北京9月月8日电日电 审计署审计署8日在其网站公日在其网站公布了新修订的布了新修订的中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则。将于。将于2011年年1月月1日起施行。日起施行。n修订后的修订后的中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则共分七章，包括总则、共分七章，包括总则、审计机关和审计人
31、员、审计计划、审计实施、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告审计报告、审计质、审计质量控制和责任、附则。量控制和责任、附则。n新的审计准则旨在规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务新的审计准则旨在规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的和社会健康运行的“免疫系统免疫系统”功能。功能。n新的审计准则对执行审计业务基本程序作了系统规范，是审计机新的审计准则对执行审计业务基本程序作了系统规范，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的关和
32、审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于审计机关开展的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于审计机关开展的各项审计业务。各项审计业务。内部审计准则内部审计准则n中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 n（一）内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。 n（二）内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计
33、机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。 n（三）内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见本节要点：本节要点：一、审计依据的含义一、审计依据的含义二、审计依据的种类二、审计依据的种类三、审计依据的特征三、审计依据的特征四、审计依据的选用原则四、审计依据的选用原则第二节第二节 审计依据审计依据n n一、审计依据的涵义一、审计依据的涵义一、审计依据的涵义一、审计依据的涵义n n所所所所谓谓谓谓审审审审计计计计依依依依据据据据，就就就就是是是是对对对对所所所所查查查查明明明明的的的的事事事事实
34、实实实进进进进行行行行评评评评价价价价和和和和判判判判断断断断，据据据据以以以以提提提提出出出出审审审审计计计计意意意意见见见见和和和和建建建建议议议议，作作作作出出出出审审审审计计计计结结结结论论论论的的的的客客客客观观观观标标标标准准准准。审审审审计计计计依依依依据据据据与与与与审审审审计计计计准准准准则则则则是是是是两两两两个个个个既既既既有有有有联联联联系系系系又又又又有有有有区别的概念。区别的概念。区别的概念。区别的概念。n n二、审计依据的种类二、审计依据的种类二、审计依据的种类二、审计依据的种类n1.评价经济活动合法合规性的审计依据：评价经济活动合法合规性的审计依据：n(1)国家
35、颁布的宪法、法律和各种财经法规。国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。n(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。n(3)规章制度。规章制度。n2.评价经营管理活动效益性的审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据：n(1)可比较的历史数据。可比较的历史数据。n(2)计划、预算和经济合同。计划、预算和经济合同。n(3)业务规范、技术经济标准。业务规范、技术经济标准。n3.评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据：n(1)内部管理控制制度。内部管理控制制度。n(2)内部会计控制制度。内部会计控制制度。
36、n(3)内部审计制度。内部审计制度。 n三、特点三、特点n1.层层次次性性。根根据据适适用用范范围围大大小小和和效效力力大大小小、制制定定单单位位管管辖辖区区域域的的大大小小，审审计计依据具有不同的层次。依据具有不同的层次。n2.相相关关性性。审审计计依依据据的的相相关关性性，是是指指审审计计依依据据要要同同审审计计结结论论相相关关联联，审审计计人人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。n3.时时效效性性。各各种种审审计计依依据据都都有有一一定定的的时时效效性性，不不是是任任何何时时期期和和任任何何条条件件下下都都能适用。能适用。n4.地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。n四、运用原则四、运用原则n1.具体问题具体分析；具体问题具体分析；n2.辩证分析问题；辩证分析问题；n3.利益兼顾；利益兼顾；n4.真实可靠真实可靠思考题思考题：n n1.简述审计准则的含义与作用。简述审计准则的含义与作用。n n2.简简述述审审计计依依据据的的含含义义、特特点点与与选选用用原原则。则。n n3.简简述述中中国国注注册册会会计计师师执执业业规规范范体体系系的的内容。内容。
