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1、高级财务会计 第十章第十章n分支机构会计9/3/20241高级财务会计n一、一、分支机构与销售代理处分支机构与销售代理处n1、分支机构：、分支机构：并不是一个独立的法律实体，而是企业并不是一个独立的法律实体，而是企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。要受到公司总部不同程度的控制。n分支机构在不同的行业有不同的名称，如：分公司、分支机构在不同的行业有不同的名称，如：分公司、分店、分行、营业部、分厂等。分店、分行、营业部、分厂等。n2、销售代理处、销售代理处：不具有独立经营的自主权，一切听从公：不具有独立经
2、营的自主权，一切听从公司总部的安排。司总部的安排。n二者主要区别：销售代理处一切听从公司总部的二者主要区别：销售代理处一切听从公司总部的安排，而分支机构则可以独立从事商品购销业务。安排，而分支机构则可以独立从事商品购销业务。 新公司法颁布后，从2006年起分支机构不从事经营活动的，可选择设立办事处，不需办理工商登记；从事经营活动的，必须设立分公司。但办事处员工的社会养老保险、开设银行账户支付日常费用会遇到困难，设立非独立核算的分公司比较有利。 9/3/20242高级财务会计n二、销售代理处账务处理二、销售代理处账务处理n一般只需设置一本现金登记簿，用以记载由公一般只需设置一本现金登记簿，用以记
3、载由公司总部拨付或报销补足的备用金收入，以及应付司总部拨付或报销补足的备用金收入，以及应付日常开支的备用金支出。日常开支的备用金支出。n至于公司总部账上有关销售代理处业务的记录，至于公司总部账上有关销售代理处业务的记录，需视代理处的净收益是否需视代理处的净收益是否要单独反映而定。要单独反映而定。n如果不需要销售代理处的详细资料，公司总部如果不需要销售代理处的详细资料，公司总部则不单独确认代理处的净收益。则不单独确认代理处的净收益。n实例：实例：n（1）拨付代理处现金）拨付代理处现金4000元，建立定额备用元，建立定额备用金：金：n借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金代理处代理处4000n贷
4、：库存现金贷：库存现金40009/3/20243高级财务会计（2）发交代理处样品一批，成本）发交代理处样品一批，成本8000元元n借：库存商品借：库存商品样品样品代理处代理处8000n贷：库存商品贷：库存商品8000（3）代理处推销商品一批，报由总部发货，售）代理处推销商品一批，报由总部发货，售价价40000元，增值税元，增值税6800元，成本元，成本25000元：元：n借：应收账款借：应收账款46800n贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800n借：主营业务成本借：主营业务成本25000n贷：库存商品贷：库存商品2500
5、0（4）代理处报销销售费用）代理处报销销售费用3400元，总部补足其元，总部补足其备用金：备用金：n借：销售费用借：销售费用3400n贷：库存现金贷：库存现金34009/3/20244高级财务会计n（5）总部为代理处支付销售费用）总部为代理处支付销售费用1600元元n借：销售费用借：销售费用1600n贷：库存现金贷：库存现金1600n（6）期末将代理处的库存商品）期末将代理处的库存商品样品调整为样品调整为可变现净值可变现净值6000元：元：n借：资产减值损失借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备样品样品代理处代理处2000nn如果销售代理处的净收益需单独反映，代理处的如果销售
6、代理处的净收益需单独反映，代理处的营业收入和销售费用就应在记帐时同公司总部和营业收入和销售费用就应在记帐时同公司总部和其他代理处的营业收入和销售费用划分清楚其他代理处的营业收入和销售费用划分清楚。9/3/20245高级财务会计实例：实例：（1）拨付代理处现金）拨付代理处现金4000元，建立定额备用金：元，建立定额备用金：n借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金代理处代理处4000n贷：库存现金贷：库存现金4000n（2）发交代理处样品一批，成本）发交代理处样品一批，成本8000元元n借：库存商品借：库存商品样品样品代理处代理处8000n贷：库存商品贷：库存商品8000n（3）代理处推销商品一
7、批，报由总部发货，）代理处推销商品一批，报由总部发货，售价售价40000元，成本元，成本25000元：元：9/3/20246高级财务会计n借：应收账款借：应收账款46800n贷：主营业务收入贷：主营业务收入代理处代理处40000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800n借：主营业务成本借：主营业务成本代理处代理处25000n贷：库存商品贷：库存商品25000n（4）代理处报销销售费用代理处报销销售费用3400元，总部补元，总部补足其备用金：足其备用金：n借：销售费用借：销售费用代理处代理处3400n贷：库存现金贷：库存现金3400n（5）总部为代理处支付销售费用总
8、部为代理处支付销售费用1600元：元：n借：销售费用借：销售费用代理处代理处1600n贷：库存现金贷：库存现金16009/3/20247高级财务会计（6）期末将代理处的库存商品期末将代理处的库存商品样品调整为可样品调整为可变现净值变现净值6000元：元：n借：资产减值损失借：资产减值损失代理处代理处2000n贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备样品样品代理处代理处2000（7）期末结出代理处的利润，并结转至总部：）期末结出代理处的利润，并结转至总部：n借：主营业务收入借：主营业务收入代理处代理处40000n贷：主营业务成本贷：主营业务成本代理处代理处25000n销售费销售费用用代理处代理处5000
9、n资产减值损失资产减值损失代理处代理处2000n本年利润本年利润代理处代理处8000n借：本年利润一代理处借：本年利润一代理处8000n贷：本年利润贷：本年利润80009/3/20248高级财务会计三、分支机构涉税业务三、分支机构涉税业务（一）必须进行税务登记（一）必须进行税务登记（二）具体税种（二）具体税种1、增值税、增值税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售属于视同货物从一个机构移送其他机构用于销售属于视同销售行为。销售行为。向其所在地税务机关进行纳税申报。向其所在地税务机关进行纳税申报。受货机构有发生下述两
10、项情形之一的，应向其受货机构有发生下述两项情形之一的，应向其所在地税务机关缴纳。所在地税务机关缴纳。（1）向购货方开具发票；）向购货方开具发票；（2）向购货方收取货款。）向购货方收取货款。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总、分支机构所在地缴纳税款。并分别向总、分支机构所在地缴纳税款。9/3/20249高级财务会计n2、所得税、所得税n设置总、分支机构的企业，如总分支机构均为
11、设置总、分支机构的企业，如总分支机构均为独立核算单位需由总机构统一计算缴纳企业所得独立核算单位需由总机构统一计算缴纳企业所得税的，必须经国家税务总局批准，才能在总机构税的，必须经国家税务总局批准，才能在总机构所在地汇总申报缴纳企业所得税。所在地汇总申报缴纳企业所得税。n否则，分别以总、分支机构为单位就地缴纳企否则，分别以总、分支机构为单位就地缴纳企业所得税。业所得税。n3、其他、其他n一般按属地原则纳税。一般按属地原则纳税。9/3/202410高级财务会计n四、分支机构账务处理四、分支机构账务处理n（一）账户设置（一）账户设置n “分支机构往来”n “总公司往来”总公司分公司9/3/20241
12、1高级财务会计n实务中：实务中：“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”n“长期应收款长期应收款”、“长期应付款长期应付款”n（二）商品存货计价方法（二）商品存货计价方法n1、按成本计价、按成本计价n2、按成本加成法计价、按成本加成法计价n3、按零售价计价、按零售价计价9/3/202412高级财务会计实例：实例：A企业企业2006年年12月拨付资金月拨付资金20万元万元给甲分公司，给甲分公司，2007年年1月份将货物移送至甲月份将货物移送至甲分公司。货物价款分公司。货物价款1000万元，销售成本万元，销售成本700万元，增值税税率为万元，增值税税率为17。4月份甲分月份甲分公司将此批
13、货物销售至商场、超市价款公司将此批货物销售至商场、超市价款1100万元万元(即最终销售价即最终销售价)，销售成本，销售成本1000万元，增值税税率为万元，增值税税率为17。甲分公司。甲分公司4月支月支付水电费付水电费3万元。（单位：万元）万元。（单位：万元）n拨付资金时：拨付资金时：nA企业：企业：n借：长期应收款借：长期应收款拨付分公司资金拨付分公司资金甲甲20n贷：银行存款贷：银行存款209/3/202413高级财务会计n甲分公司甲分公司：n借：银行存款借：银行存款20n贷：贷：长期应付款长期应付款上级拨付资金上级拨付资金20n货物移送：货物移送：nA企业企业：n借：应收账款借：应收账款甲
14、甲1170n贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000n应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170n借：主营业务成本借：主营业务成本700n贷：库存商品贷：库存商品A企业企业7009/3/202414高级财务会计n甲分公司甲分公司n收到货物及专用发票：收到货物及专用发票：n借：库存商品借：库存商品甲甲1000n应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170n贷：应付账款贷：应付账款1170n销售货物：销售货物：n借：应收账款借：应收账款(银行存款银行存款)商场、超市商场、超市1287n贷：主营业务收入贷：主营业务收入1100n应交税费应交税费应交增值税应交增值
15、税(销项税额销项税额)187n借：主营业务成本借：主营业务成本1000n贷：库存商品贷：库存商品甲甲10009/3/202415高级财务会计支付水电费支付水电费甲分公司甲分公司借：管理费用（销售费用）借：管理费用（销售费用）3贷：银行存款贷：银行存款3A企业不做帐务处理。企业不做帐务处理。如果本例中如果本例中A企业直接开具专用发票寄往各地商场、企业直接开具专用发票寄往各地商场、超市，收取的货款直接汇往超市，收取的货款直接汇往A企业的银行账户，其企业的银行账户，其他略。他略。nA企业企业：n货物发往各分支机构时：货物发往各分支机构时：n借：库存商品借：库存商品甲甲700n贷：库存商品贷：库存商品A企业企业7009/3/202416高级财务会计n甲分公司销售货物时，根据甲分公司报送甲分公司销售货物时，根据甲分公司报送的销售清单：的销售清单：n借：应收账款借：应收账款(银行存款银行存款)商场、超市商场、超市1287n贷：主营业务收入贷：主营业务收入1100n应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)187n借：主营业务成本借：主营业务成本700n贷：库存商品贷：库存商品甲甲700n甲分公司不做帐务处理。甲分公司不做帐务处理。n四、编制联合财务报表四、编制联合财务报表9/3/202417
