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1、第四章第四章 税收原理理论税收原理理论第四章第四章 税收原理理论税收原理理论学习的目的和要求学习的目的和要求学习的目的和要求学习的目的和要求本章属于税收一般理论。税收原则是税收理论的中心内容之一。通过本章的学习，要求掌握：现代税收原则，包括税收的财政原则、税收的公平原则和税收的效率原则。税收的财政原则包括充分的原则，适度的原则，弹性的原则。税收公平原则包括税收的负担公平、税收的机会公平和税收的社会公平，税收负担公平可以从横向公平和纵向公平两个角度来理解。税收效率原则包含行政效率和经济效率。其中经济效率原则包括税收中性原则和税收调节原则。第四章第四章 税收原理理论税收原理理论本章重点难点本章重点
2、难点本章重点难点本章重点难点本章重点本章重点税收的弹性原则税收的能力原则及其理论基础 税收的机会公平 税收的社会公平 本章难点本章难点 如何理解受益原则的局限性及其适用范围 如何理解客观说的三大衡量标准 如何理解主观说的三大牺牲原则 怎样看待税收行政效率原则 如何看待税收经济效率 第四章第四章 税收原理理论税收原理理论第二节 税收的财政原则第三节 税收公平原则第四节 税收效率原则第一节 税收原则概述第一节第一节 税收原则概述税收原则概述一、税收原则的概念 政府的征税活动会产生两方面的影响政府取得收入，使资源从私人部门向公共部门转移在资源的转移过程中对经济和社会产生一系列影响税收原则：国家设计税
3、收制度、制定税收政策时必须遵循的基本准则和行为规范。税收原则经历着一个不断发展和逐步完善的过程。 第一节第一节 税收原则概述税收原则概述二、中国历史上的治税思想具有借鉴意义的可以概括为四个方面从争取民心的角度考虑，强调征税要合乎道义和公平的理念，实现为公为民从发展经济的需要出发，强调征税要适时、有度， 要培养税源 从组织财政收入的角度出发， 强调征税要普遍且有弹性，税民所急 从加强税务管理的角度出发，强调征税要明确、便利、统一、规范 第一节第一节 税收原则概述税收原则概述三、古典经济学中的税收原则威廉配第的税收原则公平简便节省亚当斯密的税收原则平等原则 确实原则 便利原则 最少征收费用原则 第
4、一节第一节 税收原则概述税收原则概述西斯蒙第的税收原则税收不可侵及资本 税收不能以总收入，而应以纯收入为课税对象 税收不可侵及纳税人的最低生活费用 税收不可驱使资本外流 第一节第一节 税收原则概述税收原则概述瓦格纳的税收原则财政政策原则收入充分原则收入弹性原则 国民经济原则 慎选税源原则 慎选税种原则 社会正义原则 普遍原则 平等原则 税务行政原则确实原则便利原则 节省原则 第一节第一节 税收原则概述税收原则概述四、近现代经济学中的税收原则 在近现代经济学中，马斯格雷夫提出了其影响深远的税收原则公平原则 效率原则 政策原则 稳定原则明确原则省费原则第二节第二节 税收的财政原则税收的财政原则税收
5、财政原则：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家财政收入的需要。一、充分的原则 充分的原则就是通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要。税收的充分是一个相对的概念，是相对于政府向社会提供公共产品的财力需要而言的。 充分的原则还隐含着要求税收收入的稳定 。第二节第二节 税收的财政原则税收的财政原则二、适度的原则 适度的原则是指税收要取之有度 税负率=税收收入总量/国内生产总值 拉弗曲线 三、弹性的原则税收收入应有弹性是指在设计税收政策和税收制度时应当选择对国民经济增长和税率变化有一定弹性的税种，保证税收收入增长的自动性。第二节第二节 税收的财政原则税收的财政原则税收弹性包含
6、税收收入弹性和税率弹性两个方面。 税收收入弹性是指税收收入变化率与经济变化率之间的比率，反映税收收入对于经济增长的灵敏度。我国目前的税收收入弹性系数过大税率弹性是指税收收入变化率与税率变化率之间的关系，反映税收收入对于税率变化的灵敏度 第三节第三节 税收公平原则税收公平原则一、税收的负担公平一、税收的负担公平 税收负担公平是指税收负担与纳税人的条件相一致税收的负担公平形成两个制约一是具有同样纳税条件的人纳同样的税二是就社会整体而言，纳税人因付出税款而减少的价值必须与纳税人获得的因税款使用而增加的价值相一致第三节第三节 税收公平原则税收公平原则税收的横向公平和税收的纵向公平。所谓横向公平是指税收
7、应使具有相同境遇的人承担相同的税负所谓纵向公平是指税收应使具有不同境遇的人承担不同的税负 第三节第三节 税收公平原则税收公平原则关于“相同境遇”和“不同境遇” 的判断标准受益原则 受益原则及其理论基础 受益原则认为各人所承担的税负应与他从政府公共服务中获得的利益相一致 受益原则的理论基础是交换说受益原则的局限性 难以确认每个人从政府服务中所获得的利益转移支付方面也无法贯彻和体现公平原则受益原则的适用：准公共产品领域 第三节第三节 税收公平原则税收公平原则能力原则能力原则及其理论基础能力原则是根据各人纳税能力的大小来确定个人应承担的税收能力原则的理论基础是义务说客观说：应以能够客观地观察并衡量的
8、某种指标作为衡量纳税能力的依据收入 支出 财产 主观说：应以个人的福利作为衡量纳税能力的标准均等牺牲说 比例牺牲说 最小牺牲说 第三节第三节 税收公平原则税收公平原则二、税收的机会公平二、税收的机会公平 税收的机会公平，就是要通过课税机制建立机会平等的经济环境，也就是要使竞争的出发点相同，处于同一起跑线上。不承认天赋能力差别、劳动数量和质量差别以外的其他差别的。第三节第三节 税收公平原则税收公平原则三、税收的社会公平三、税收的社会公平 经济学、税收学上的社会公平不是平均主义的社会公平不同社会制度和不同历史时期对税收的社会公平有不同的要求 我国还处在社会主义市场经济体制下，税收的社会公平必须考虑
9、如何利用课税机制构建社会主义和谐社会的目标，如何以效率的最小代价达到社会稳定发展 第四节第四节 税收效率原则税收效率原则税收效率：以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益税收效率一般通过税收成本与税收收益的比值来衡量 第一层含义是指行政效率，即征税本身的效率，它要求税收在征收和缴纳中耗费成本最小第二层含义是经济效率，它要求征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的损失最小 第四节第四节 税收效率原则税收效率原则一、税收行政效率考察税收的行政效率需要从征收费用和纳税费用两个方面来加以分析 税收行政效率通常以直接的征税成本与入库税收收入的对比来衡量 直接的征税成本，主要是指税务机关征税过程中的
10、耗费 直接的征税成本与入库的税收收入的比率越小，税收行政效率就越高 税收奉行效率额外负担 奉行负担 第四节第四节 税收效率原则税收效率原则税收成本就是直接的征税成本与纳税奉行费用之和直接的征税成本与纳税奉行费用之间可以相互转化的，因此，有人主张以直接的征税成本作为税收成本如何提高税收的行政效率？确实便利简化节省税务行政开支第四节第四节 税收效率原则税收效率原则二、税收经济效率 税收的经济效率通过税收的经济成本和经济收益之间的比值来衡量 税收的经济成本主要是额外负担问题 所谓税收的额外负担，是指政府征税改变了商品的相对价格，对纳税人的生产和消费行为产生了负面影响，干扰了纳税人正常的的经济决策，从而引起的资源配置效率的损失要使税收扭曲最小化，税收就必须保持中性 税收中性与税收调节的关系
