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1、第七章第七章 计划审计工作计划审计工作u初步业务活动初步业务活动u总体审计策略、具体审计计划总体审计策略、具体审计计划u重要性重要性u审计风险审计风险第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 一、客户的接受与保持一、客户的接受与保持（一）了解被审计单位及其环境（一）了解被审计单位及其环境l目的：目的：确定是否接受委托、计划审计工作。l内容：内容：（二）针对保持客户关系和具体业务实施质量控制程序（二）针对保持客户关系和具体业务实施质量控制程序评价客户的主要股东、管理层、治理层的诚信考虑项目组是否具备执行业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源（三）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性（三）评价
2、遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 （四）商定审计业务约定书的有关条款（四）商定审计业务约定书的有关条款 二、审计业务约定书二、审计业务约定书（一）审计业务约定书的含义与作用（一）审计业务约定书的含义与作用（二）审计业务约定书的内容与范例（二）审计业务约定书的内容与范例三、审计业务变更三、审计业务变更审计完成前，客户要求变更为保证程度较低的业务审计完成前，客户要求变更为保证程度较低的业务理由是否适当，理由是否适当，是否同意变更是否同意变更客户是否允许继客户是否允许继续执行审计业务续执行审计业务是否是否影响影响法律责法律责任或约定条款任或约定条款与客户就新条款达成一致与客户就新条款达成一致已
3、实施的审计工作是已实施的审计工作是否适用于变更后业务否适用于变更后业务否否是是解除审计业务约解除审计业务约定，并考虑沟通定，并考虑沟通是是是是就变更后业就变更后业务出具报告务出具报告否否是是出出具具审审计计报报告告完完成成审审计计工工作作第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划v总体要求：总体要求：注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。 v审计计划的两个层次审计计划的两个层次 总体审计策略 具体审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略u总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划
4、。制定具体审计计划。（一）制定总体审计策略（一）制定总体审计策略1.确定审计业务的特征，以界定审计范围；2.明确报告目标，以计划审计的时间及所需沟通的性质；3.考虑影响审计业务的重要因素，确定项目组工作方向。（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容1.向具体审计领域调配的资源2.向具体审计领域分配资源的数量3.何时调配这些资源 4.如何管理、指导、监督这些资源的利用CPACPA应当根据风险评估的结果对上述内容予以调整。应当根据风险评估的结果对上述内容予以调整。 二、具体审计计划二、具体审计计划（一）具体审计计划的内容（一）具体审计计划的内容风险评估程序的性质、时间和范围针对评估的重大错
5、报风险实施的进一步审计程序的性质、时间和范围其他审计程序（二）总体审计策略与具体审计计划的关系（二）总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略指导制定具体审计计划。两者的制定过程紧密联系、内容紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。三、计划审计工作的其他考虑三、计划审计工作的其他考虑（一）审计过程中对计划的更改（一）审计过程中对计划的更改（二）指导、监督与复核：（二）指导、监督与复核：就指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。（三）对计划审计工作的记录（三）对计划审计工作的记录内容：内容：总体审计策略、具体审
6、计计划、重大修改及其理由。形式：形式：标准的审计程序表或审计工作完成核对表。（四）首次接受审计委托制定审计计划时的补充考虑（四）首次接受审计委托制定审计计划时的补充考虑l与前任CPA的沟通；与管理层讨论的重大问题；计划针对期初余额的审计程序；针对预见到的特别风险的人员分派；根据事务所质量控制制度实施的其他程序。 （五）与被审计单位治理层和管理层的沟通（五）与被审计单位治理层和管理层的沟通v沟通内容：沟通内容：注册会计师的责任、计划审计工作的基本情况如计划的审计范围和时间。注意：注意：保持职业谨慎。第三节第三节 审计重要性审计重要性u重要性的含义重要性的含义u重要性的确定重要性的确定u重要性原则
7、的运用重要性原则的运用 确定审计程序时的运用确定审计程序时的运用 评价审计结果即评价错报的影响时的运用评价审计结果即评价错报的影响时的运用一、重要性的涵义一、重要性的涵义l重要性，重要性，是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。l理解和运用重要性时，注意重要性的判断：理解和运用重要性时，注意重要性的判断：1.要从财务报表使用者决策的角度来考虑。2.要考虑错报的金额（单项及累计）和性质。3.要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围。4.与具体环境相
8、关。5.要运用职业判断。u重要性水平可视为财务报表中错报、漏报能否影响财务报重要性水平可视为财务报表中错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的表使用者决策的“临界点临界点”。重要性重要性重要的账户。重要的账户。二、重要性的确定二、重要性的确定要求：合理确定重要性要求：合理确定重要性（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素1.被审计单位及其环境；2.审计的目标，包括特定报告要求；3.财务报表各项目的性质及其相互关系；4.财务报表项目的金额及其波动幅度。 （二）（二）重要性的定量考虑和定性考虑重要性的定量考虑和定性考虑1.1.重要性的定量考虑重要性的定量考虑重要性
9、水平（针对错报金额）重要性水平（针对错报金额）（1 1）财务报表层次的重要性水平）财务报表层次的重要性水平判断基准判断基准比率比率（2 2）判断基准判断基准可能的判断基准：可能的判断基准：资产总额、净资产；营业收入、费用总额、毛利、净利润等。判断基准的选择：判断基准的选择：（3 3）比率的确定）比率的确定以有效实现审计目标为原则。（4 4）指南）指南2.2.重要性的定性考虑重要性的定性考虑u金额上不重要的错报，性质上可能是重要的。金额上不重要的错报，性质上可能是重要的。u在判断错报的性质时应考虑的情况：在判断错报的性质时应考虑的情况：P166P166（三）报表层与认定层的重要性水平（三）报表层
10、与认定层的重要性水平1.1.报表层的重要性水平报表层的重要性水平判断基准判断基准比率比率2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平u称为称为“可容忍错报可容忍错报”，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。u其确定应以财务报表层的重要性水平为基础，并考虑：其确定应以财务报表层的重要性水平为基础，并考虑：（1 1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。v重要的账户或交易，应当从严制定重要性水平；错报可能性大的可以将重要性水平确定得高
11、一些，以节省审计成本。（2 2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。次重要性水平的关系。（3 3）审计费用的高低。）审计费用的高低。v【例例】某某被被审审计计单单位位的的总总资资产产的的构构成成情情况况如如下下表表，审审计计人人员员初初步步判判断断的的会会计计报报表表层层的的重重要要性性水水平平为为资资产产总总额额的的1%1%为为140140万万元元，审审计计人人员员拟拟将将这这一一重重要要性性水水平平分分配配给给各各资资产产帐帐户户，并并提提出出了了下下列列两两个个方方案案。你你认认为为哪哪个个方方案案较较合合
12、理理？为为什么？什么？v项目项目 金额金额 方案一方案一 方案二方案二v现金现金 700.00 7.00 2.80 700.00 7.00 2.80 v应收账款应收账款 2,100.00 21.00 25.20 2,100.00 21.00 25.20 v存货存货 4,200.00 42.00 70.00 4,200.00 42.00 70.00 v固定资产固定资产 7,000.00 70.00 42.00 7,000.00 70.00 42.00 v合计合计 14,000.00 140.00 140.0014,000.00 140.00 140.00三、确定审计程序时对重要性的运用三、确定审
13、计程序时对重要性的运用（一）重要性与审计风险、审计证据的关系（一）重要性与审计风险、审计证据的关系重要性水平与审计风险之间存在反向关系。重要性水平与审计证据数量之间存在反向关系。（二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响（二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响1.1.计划阶段：计划阶段：在确定审计程序的性质、时间和范围时，考虑重要性水平与审计风险、审计证据的关系。2.2.审计执行阶段：审计执行阶段：考虑是否修改计划的重要性水平，如果决定接受更低的重要性水平，CPA应当考虑通过下列方法降低风险：扩大控制测试的范围或实施追加的控制测试；修改实质性程序的性质、时间和范围。3.3.评价审计结果：
14、评价审计结果：如果评价审计结果时的重要性水平低于计划的重要性水平，应重新评估所执行的审计程序是否充分。重要性的判断是一个不断修正的过程。重要性的判断是一个不断修正的过程。四、评价错报的影响时对重要性的运用四、评价错报的影响时对重要性的运用u评评估估审审计计过过程程中中已已识识别别但但尚尚未未更更正正错错报报的的影影响响是是否否重重大大。以考虑：如何进一步降低审计风险、审计意见类型。以考虑：如何进一步降低审计风险、审计意见类型。扩大审计范围或要扩大审计范围或要求调整报表；仍重求调整报表；仍重大，非无保留意见大，非无保留意见实施追加的审计程实施追加的审计程序或要求调整报表序或要求调整报表汇总尚未更
15、正错报汇总尚未更正错报评价尚未更正错报的影响是否时重大评价尚未更正错报的影响是否时重大要求调整报表；要求调整报表；无保留意见。无保留意见。可可能能重重要要接近接近重要重要性水性水平平不不重重要要（一）尚未更正错报的汇总数（一）尚未更正错报的汇总数1.1.已经识别的具体错报已经识别的具体错报CPA在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额。2.2.推断误差推断误差是CPA对不能明确识别的其他错报的最佳估计数。包括审计抽样与实质性分析程序推断的错报金额。（二）评价尚未更正错报的影响是否时重大（二）评价尚未更正错报的影响是否时重大u要求：要求：注册会计
16、师要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累计的影响是否重大。u在评估尚未更正错报的影响是否重大时：在评估尚未更正错报的影响是否重大时：1.既要考虑金额和性质，也要考虑错报发生的特定环境；2.既要从认定层次考虑，也从财务报表层次考虑；3.既要考虑每项错报对财务报表的影响，也要考虑所有错报对财务报表的累计影响；4.要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围。（三）评价结果及其对审计的影响（三）评价结果及其对审计的影响1.1.错报可能重要错报可能重要扩大审计范围或要求调整报表；如果依然重大，考虑非无保留意见。2.2.接近重要性水平接近重要性水平实施追加的审计程序或要求调整财务报表。3.3.不重要不重
17、要要求调整财务报表；无保留意见。u在任何情况下，CPA都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。评价尚未更正错报的影响评价尚未更正错报的影响项目项目计划的重计划的重要性水平要性水平错报汇总数错报汇总数已识别的具体错报已识别的具体错报推断误差推断误差合计合计现金现金4 0004 0000 0不适用不适用* *0 0应收账款应收账款20 00020 0006 0006 00012 000 12 000 18 00018 000存货存货36 00036 00015 75015 75031 50031 50047 25047 250固定资产固定资产15 00015 00013 00013 000不适
18、用不适用* *13 00013 000报表层报表层650 000650 000267 500267 500425 600425 600693 100693 100* *审计比例审计比例100%100%错报汇总数大于重要性水平，财务报表不能接受。存在错报错报汇总数大于重要性水平，财务报表不能接受。存在错报的主要账户为存货。要求调整报表，扩大审计程序范围。的主要账户为存货。要求调整报表，扩大审计程序范围。如果如果采取上述措施后依然重大，考虑非无保留意见。采取上述措施后依然重大，考虑非无保留意见。第四节第四节 审计风险审计风险一、一、审计风险（审计风险（Audit RiskARAudit RiskA
19、R）的涵义）的涵义v审计风险：审计风险：财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。计划的审计风险（可接受的审计风险）计划的审计风险（可接受的审计风险）实际的审计风险（评估确定，即评估的审计风险）实际的审计风险（评估确定，即评估的审计风险）二、审计风险模型二、审计风险模型v描述审计风险与审计风险要素的关系的模型。描述审计风险与审计风险要素的关系的模型。（一）三要素模型（针对认定层）（一）三要素模型（针对认定层） 1.1.审计风险要素：固有风险、控制风险、检查风险审计风险要素：固有风险、控制风险、检查风险 2.2.模型：模型：（二）二要素模型（二）二要素模型 1.1.
20、审计风险要素：重大错报风险、检查风险审计风险要素：重大错报风险、检查风险 2.2.模型：审计风险模型：审计风险 = = 重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险三、审计风险与重要性和审计证据的关系三、审计风险与重要性和审计证据的关系（一）重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系关系：反向关系。关系：反向关系。前提：前提：相同的审计环境、相同的被审计单位、注册会计师付出相同的努力。（二）审计风险与审计证据的关系（二）审计风险与审计证据的关系评估的评估的重大错报风险或固有风险与控制风险水平与所需审计证据：正向关系正向关系；可接受的可接受的审计风险、检查风险水平与所需审计证据：反向关系反向关系。四、四、审计风险应对审计风险应对（一）（一）针对报表层重大错报风险的针对报表层重大错报风险的总体应对措施总体应对措施强调职业怀疑；人员分派、利用专家；更多的督导；使用非管理层预见的程序；对拟实施审计程序的性质、时间、范围作出总体修改。（二）（二）针对认定层的重大错报风险的应对措施针对认定层的重大错报风险的应对措施u考虑审计风险与审计证据的关系，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围，以控制检查风险，将审计风险降低至该业务环境下可以接受的低水平。
