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1、第十章财务会计报告第十章财务会计报告o第一节财务会计报告概述第一节财务会计报告概述o第二节资产负债表第二节资产负债表o第三节利润表第三节利润表o第四节现金流量表第四节现金流量表第一节财务会计报告概述第一节财务会计报告概述o一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念o财务会计报告：是指企业对外提供的反映财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和企业某一特定日期财务状况和 某一期间某一期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业根据日常的会计核算资料归集、它是企业根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的加工和汇总
2、后形成的，是企业会计核算的最终结果。最终结果。o二、财务报告的目标二、财务报告的目标o就是为企业财务会计报告使用者提供与企就是为企业财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任旅的会计信息，反映企业管理层受托责任旅行情况，有助于财务报告使用者作出经济行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。决策。o财务报告使用者通常包括：投资者、债权人、财务报告使用者通常包括：投资者、债权人、 政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。公众等。1、股东（投资者）：主要关注投资的
3、内在风险、股东（投资者）：主要关注投资的内在风险 和投资报酬。和投资报酬。2、债权人：主要关注其所提供给企业的资金是、债权人：主要关注其所提供给企业的资金是 否安全，自己的债权是否能够按期如否安全，自己的债权是否能够按期如 数收回。数收回。3、政府及相关机构：主要关注的是国家资源的分、政府及相关机构：主要关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策的制定、配和运用情况，需要了解与经济政策的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。国民收入的统计等有关方面的信息。4、企业管理人员：最关注的是企业财务状况的好、企业管理人员：最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小及现金的流动情况坏、经营业
4、绩的大小及现金的流动情况.5、企业职工：最关注的是企业为其所提供的就业、企业职工：最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬的高低和福利的好机会及其稳定性、劳动报酬的高低和福利的好坏等。坏等。6、社会公众：主要关注企业的兴衰及其发展情况。、社会公众：主要关注企业的兴衰及其发展情况。三、财务报告的构成三、财务报告的构成o财务报告分为年度和中期财务报告财务报告分为年度和中期财务报告o中期是指短于一个完整的会计年度的报告期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。间，如半年度、季度和月度。o财务会计报告包括会计报表及其附注和其他财务会计报告包括会计报表及其附注和其他
5、应当在财务会计报告中披露的相关信息和资应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。料。o一套完整的财务会计报告至少包括：一套完整的财务会计报告至少包括：o四表一注：即资产负债表、利润表、现金流四表一注：即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。量表、所有者权益变动表以及附注。o中期财务报告至少包括资产负债表、利润表、中期财务报告至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。现金流量表和附注。各期间财务会计报告编制的时间要求和基各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容有：本内容有：1、月度财务会计报告：在每月终了时编制应于月、月度财务会计报告：在每月终了时编制应于月份终了后份终
6、了后6日内报出，至少应当包日内报出，至少应当包 括资产负债括资产负债表和利润表。表和利润表。2、季度财务会计报告：每季度终了时编制应于季、季度财务会计报告：每季度终了时编制应于季度终了后的度终了后的15日内报出。日内报出。3、半年度财务会计报告：在每半年度终了时编制，、半年度财务会计报告：在每半年度终了时编制，应于年度中期结束后应于年度中期结束后60天内报出，一般包括基天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表及财务情况说本会计报表、利润分配表等附表及财务情况说明书。明书。4、年度财务会计报告：在每年度终了时编制，应、年度财务会计报告：在每年度终了时编制，应于年度终了后于年度终了后4个月
7、内对外提供，包括财务会个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。计报告的全部内容。o我国财务会计报告条例规定：年度结帐我国财务会计报告条例规定：年度结帐日为公历年度每年的日为公历年度每年的12月月31日；半年度、日；半年度、季度、月度结帐日分别为公历年度每半年、季度、月度结帐日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。每季、每月的最后一天。四、财务会计报告的编制要求：四、财务会计报告的编制要求：o（一）真实可靠（一）真实可靠o（二）相关可比（二）相关可比o（三）全面完整（三）全面完整o（四）编报及时（四）编报及时o（五）便于理解（五）便于理解o财务会计报告封面上应当注明：企业名称、财务会计
8、报告封面上应当注明：企业名称、o 企业统一代码、组织形式、地址、报表企业统一代码、组织形式、地址、报表o 所属年度或者月份、报出日期，并由企业所属年度或者月份、报出日期，并由企业o 负责人和主管会计工作的负责人、会计机负责人和主管会计工作的负责人、会计机o 构负责人（会计主管人员）签名并盖章；构负责人（会计主管人员）签名并盖章；o 设总会计师的企业，还应由总会计师签名设总会计师的企业，还应由总会计师签名o 并盖章。并盖章。五、财务会计报告编制前的准备工作：五、财务会计报告编制前的准备工作：o（一）全面财产清查（一）全面财产清查o1、结算款项，包括应收款项、应付款项、结算款项，包括应收款项、应付
9、款项、应交税费等是否存在，与债权、债务单位的应交税费等是否存在，与债权、债务单位的相应债务、债权是否一致。相应债务、债权是否一致。o2、原材料、在产品、自制半成品、库存商、原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与帐面数量是否一品等各项存货的实存数量与帐面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。致，是否有报废损失和积压物资等。o3、各项投资是否存在，投资收益是否按照、各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量国家统一的会计制度规定进行确认和计量o4、房屋建筑物、机器设备、运输工具等各、房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与帐面数量
10、是否一致。项固定资产的实存数量与帐面数量是否一致。o5、在建工程的实际发生额与帐面记录是否、在建工程的实际发生额与帐面记录是否一致。一致。o6、需要清查、核实的其他内容。、需要清查、核实的其他内容。o（二）检查会计事项的处理结果：（二）检查会计事项的处理结果：o1、核对各会计帐簿记录与会计凭证的内容、核对各会计帐簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记帐方向是否相符。金额等是否一致，记帐方向是否相符。o2、依照规定的结帐日进行结帐，结出有关、依照规定的结帐日进行结帐，结出有关会计帐簿的余额和发生额，并核对各会计帐会计帐簿的余额和发生额，并核对各会计帐簿之间的余额。簿之间的余额。o3、检查相关
11、的会计核算是否按照国家统一、检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。的会计制度的规定进行。o4、对于国家统一的会计制度没有规定统一、对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。账务处理是否合理。o5、检查是否存在因会计差错、会计政策变、检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。更等原因需要调整前期或者本期相关项目。第二节资产负债表第二节资产负债表o一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概
12、念和意义o二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式o三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义o（一）资产负债表的概念：（一）资产负债表的概念：o是反映企业某一特定日期（如月末、季末、是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式，这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定 日期的全部资产、负债和所有者权益项目进日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列
13、后编制而成的。行适当分类、汇总、排列后编制而成的。o资产负债表的内容主要反映以下三方面：资产负债表的内容主要反映以下三方面：o1、资产、资产o2、负债、负债o3、所有者权益、所有者权益（二）、资产负债表的意义：（二）、资产负债表的意义：o1、通过编制资产负债表可以反映企业资产、通过编制资产负债表可以反映企业资产的构成及其状况。分析企业在某一日期所拥的构成及其状况。分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；有的经济资源及其分布情况；o2、可以反映企业某一日期的负债总额及其、可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；
14、务数额；o3、可以反映企业所有者权益的情况，了解、可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。份额。二、资产负债表的格式：二、资产负债表的格式：o资产负债表由表头、表身和表尾组成。资产负债表由表头、表身和表尾组成。o表头部分列明报表名称、编报单位名称、编表头部分列明报表名称、编报单位名称、编制日期和金额计量单位；制日期和金额计量单位；o表身部分反映资产、负债和所有者权益的内表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；容；o表尾部分为补充说明。表尾部分为补充说明。o资产负债表主要有帐户式和报告式两种。我资产负债表主要有帐户式和
15、报告式两种。我国企业的资产负债表主要采用是帐户式结构。国企业的资产负债表主要采用是帐户式结构。三、资产负债表的编制方法：三、资产负债表的编制方法：1、根据几个总账科目期末余额计算填列的有：、根据几个总账科目期末余额计算填列的有：（1）货币资金：库存现金）货币资金：库存现金+银行存款银行存款+其他货其他货币资金币资金（2）未分配利润：本年利润）未分配利润：本年利润+利润分配利润分配2、根据明细账科目余额计算填列的有：、根据明细账科目余额计算填列的有：（1）应付账款：（预付账款）应付账款：（预付账款+应付账款）贷应付账款）贷方余额填列方余额填列（2）应收账款：（预收账款）应收账款：（预收账款+应收
16、账款）借应收账款）借方余额填列方余额填列3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列的有：填列的有：（1）长期借款：长期借款总账科目余额扣除）长期借款：长期借款总账科目余额扣除将在一年内到期的长期借款部分填列，放在将在一年内到期的长期借款部分填列，放在“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”里。里。（2）长期待摊费用里有将在一年内到期的放）长期待摊费用里有将在一年内到期的放在在“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”里。里。（3）持有至到期投资里有将在一年内到期的）持有至到期投资里有将在一年内到期的放在放在“一年内到期的非流动资产一年内到期
17、的非流动资产”里里4、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列：、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列：（1）应收账款）应收账款-坏账准备的余额后的净额填列。坏账准备的余额后的净额填列。（2）长期股权投资）长期股权投资-长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备（3）固定资产）固定资产-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备（4）无形资产）无形资产-累计摊销累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值准备（5）应收票据）应收票据-坏账准备坏账准备（6）应收利息）应收利息-坏账准备坏账准备（7）应收股利）应收股利-坏账准备坏账准备（8）其他应收款）其他应收款-坏账准备坏账准备（9）在建工程）
18、在建工程-在建工程减值准备在建工程减值准备（10）持有至到期投资）持有至到期投资-持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备（11）投资性房地产）投资性房地产-投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备o5、综合运用上述方法分析填列的有：、综合运用上述方法分析填列的有：存货：原材料存货：原材料+库存商品库存商品+委托加工物资委托加工物资+周转材料周转材料+低值易耗品低值易耗品+材料采购材料采购+在途在途物资物资+发出商品发出商品+-材料成本差异材料成本差异-存货跌存货跌价准备价准备第三节利润表第三节利润表o一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义o二、利润表的格式二、利润表的格式o三、利润
19、表的编制方法三、利润表的编制方法（一）概念（一）概念o又称损益表，是反映企业在一定会计期间又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表经营成果的报表（二）意义（二）意义o了解企业收入、成本和费用及净利润（亏损）了解企业收入、成本和费用及净利润（亏损）的实现及构成情况的实现及构成情况o提供的不同时期的比较数字（本月数、本年提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。资本的保值增值情况。（三）格式（三）格式o利润表由表头、表身和
20、表尾组成。利润表由表头、表身和表尾组成。o格式分为：多步式和单步式两种。格式分为：多步式和单步式两种。o多步式利润表可分为以下三步骤：多步式利润表可分为以下三步骤：（1）营业利润）营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税金及附加金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资资产减值损失产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益（2）利润总额）利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业营业外支出外支出（3）净利润）净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用（四）编制方法（四）编制方法o上年金额栏上年金额栏o本年金额栏本年金
21、额栏一般应根据损益类科目的发生额分析填列。一般应根据损益类科目的发生额分析填列。第四节现金流量表第四节现金流量表o一、概念：现金流量表是指反映企业在一定一、概念：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。表。按收付实现制的原则编制按收付实现制的原则编制o二、现金流量表的结构和内容二、现金流量表的结构和内容 结构：分为正表和补充资料两个部分。结构：分为正表和补充资料两个部分。o现金流量表正表有以下四个部分组成：现金流量表正表有以下四个部分组成：（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量1、经营活动产生的现金流入量、经
22、营活动产生的现金流入量（1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金（2）收到的税费返还）收到的税费返还（3）收到其他与经营活动有关的现）收到其他与经营活动有关的现金金2、经营活动产生的现金流出量、经营活动产生的现金流出量（1）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金（2）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金（3）支付的各项税款）支付的各项税款（4）支付其他与经营活动有关的现）支付其他与经营活动有关的现金金经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量1、投资活动产生的现
23、金流入量、投资活动产生的现金流入量（1）收回投资收到的现金）收回投资收到的现金（2）取得投资收益收到的现金）取得投资收益收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额的现金净额（4）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金2、投资活动产生的现金流出量、投资活动产生的现金流出量（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的现金（2）投资支付的现金）投资支付的现金投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量1、筹资活动产生的现金流入量、筹资活动产生的现金流入量（1）吸收投资收到的现金）吸收投资收到的现金（2）借款收到的现金）借款收到的现金（3）收到其他与筹资活动有关的现金）收到其他与筹资活动有关的现金2、筹资活动产生的现金流出量、筹资活动产生的现金流出量（1）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（3）支付其他与筹资活动有关的现金）支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额（四）现金及现金等价物净增加额（四）现金及现金等价物净增加额
