《讲义会计实务》PPT课件

上传人:s9****2 文档编号:585467109 上传时间:2024-09-02 格式:PPT 页数:50 大小:180.50KB
返回 下载 相关 举报
《讲义会计实务》PPT课件_第1页
第1页 / 共50页
《讲义会计实务》PPT课件_第2页
第2页 / 共50页
《讲义会计实务》PPT课件_第3页
第3页 / 共50页
《讲义会计实务》PPT课件_第4页
第4页 / 共50页
《讲义会计实务》PPT课件_第5页
第5页 / 共50页
点击查看更多>>
资源描述

《《讲义会计实务》PPT课件》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《讲义会计实务》PPT课件(50页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。

1、第一章 资资 产产知识点分析知识点分析“知识点知识点1 1”资产的概念和特征资产的概念和特征(一)资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 (二)资产的特征 1.资产预期会给企业带来经济利益如果某一项目预期不能给企业带来经济利益,就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目,如果不能再为企业带来经济利益,也不能再确认其为企业的资产。 2.资产应为企业拥有或者控制的资源如果企业既不拥有也不控制资产及其所能带来的经济利益,就不能将其作为企业的资产予以确认。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才能产生资

2、产,企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。(三)资产的确认条件在确认一项资产时,除符合资产的定义外,还要同时满足以下两个条件:1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或价值能够可靠地计量”知识点知识点2 2“库存现金库存现金(一)定义:库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。【注】存放在企业其他部门和个人的备用现金,不属于货币资金,而作为“备用金备用金”科目核算 。(二)现金使用范围对个人的可用现金结算;对企业、单位在结算起点以下的,可以用现金结算,超过结算起点的应用银行转账支付。 (三)现金的清查 如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应

3、先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后,分别以下情况处理: 1如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。 现金短缺处理流程图2 2如为现金溢余,属于应支付给有关人员或如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。原因的,计入营业外收入。 现金盈余处理流程图现金盈余处理流程图例例1.例例2. ”知识点知识点3“银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 (一)要求:日结月结;“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少

4、每月核对一次。(二)未达账项:所谓未达账项,是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间,造成企业与银行之间入账的时间差,一方收到凭证并已入账,另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种:企业已收,银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)企业已付,银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)银行已收,企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)银行已付,企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)(三)注意的问题1.银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;2.通过银行存款余额调节表,调

5、节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。”知识知识点点4 4“其他货币资金其他货币资金(一)内容1.指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。【注】备用金、商业汇票不属于其他货币资金。 (二)其他货币资金的核算企业应当设置“其他货币资金”科目,借方登记其他货币资金的增加数,贷方登记其他货币资金的减少数,期末余额在借方,反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。“知识点5”应收票据(一)核算内容1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。2.商

6、业汇票:根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。(区别于银行汇票)3.3.商业承兑汇票和银行承兑汇票区别商业承兑汇票和银行承兑汇票区别 付款人无力支付时的处理方式不同:付款人无力支付时的处理方式不同:(1 1)商业承兑汇票:付款银行退票,由收付双方)商业承兑汇票:付款银行退票,由收付双方自行处理,银行不负责付款;自行处理,银行不负责付款; (2 2)银行承兑汇票:付款银行垫款,视为付款方)银行承兑汇票:付款银行垫款,视为付款方借款;承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出借款;承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。票人尚未支付的

7、汇票金额按照每天万分之五计收利息。另外,企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银另外,企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。行按票面金额的万分之五交纳手续费。(二)核算1.取得应收票据和收回到期票款(1) 销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票:借:应收票据贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(2)商业汇票到期收回款项时:借:银行存款贷:应收票据(3) 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据:借:应收票据贷:应收账款2.应收票据的转让 企业将持有的商业汇票背书转让取得所需物资时:借:材料采购(或原材料、 在途物资、库存商品) 应交税费应交增值税(进项

8、税额)贷:应收票据 银行存款(可能在贷方)3.应收票据贴现借:银行存款 -实际收到的金额财务费用 -贴现息贷:应收票据 -票面价值 【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品,货款为1 500 000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录:借:应收账款1755000 贷:主营业务收入1500000 应交税费应交增值税(销项税额)2550003月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票,面值为1755000元,抵付产品货款。借:应收票据1755000贷:应收账款17550006月15日,甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755

9、000元存入银行。借:银行存款1755000贷:应收票据1755000“知识点知识点6 6”应收账款应收账款(一)应收账款的内容1.货款或劳务款; 2.增值税销项税额; 3.代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【注】如果发生商业折扣,按照扣除商业折扣(打折)后的金额收取款项,所以商业折扣不影响应收账款的计价。如果发生现金折扣,企业应按总价法核算,应按照没有扣除现金折扣之前的总金额入账,待实际发生现金折扣时,销售方作为理财费用,记入当期财务费用。(二)应收账款的核算(二)应收账款的核算 1.1.企业销售商品等发生应收款项时:企业销售商品等发生应收款项时:借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷

10、:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2.2.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时:企业代购货单位垫付包装费、运杂费时:借:应收账款借:应收账款贷:银行存款贷:银行存款3.3.收回应收账款(包括收回代垫费用)时:收回应收账款(包括收回代垫费用)时: 借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款4.4.应收账款改用应收票据结算,收到承兑的商业汇票:应收账款改用应收票据结算,收到承兑的商业汇票:借:应收票据借:应收票据贷:应收账款贷:应收账款5.5.有现金折扣的销售(总价法)有现金折扣的销售(总价法)(1 1)赊销时:)赊销时:借:应收账款借:应收账款贷:主

11、营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(2 2)如果在折扣期内收款:)如果在折扣期内收款:借:银行存款借:银行存款财务费用财务费用贷:应收账款贷:应收账款(3)如果在非折扣期内收款: 借:银行存款 贷:应收账款 【注】不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算,但在编资产负债表时仍然要分开列示。“知识点7”预付账款预付账款1.性质预付账款是指企业按照合同规定预付的款项,企业进行在建工程预付的工程价款,也在“预付账款”科目核算,只有在结算时才计入在建工程。2.账务处理 预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而

12、直接通过“应付账款”科目核算,但是在编制资产负债表时仍然要分开列示。“知识点8”其他应收款核算内容1.应收的各种赔款、罚款; 2.应收的出租包装物租金; 3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等; 4.存出保证金,如租入包装物支付的押金; 5.其他各种应收、暂付款项。【注】存入保证金、存出投资款、代垫运杂费核算。 “知识点知识点9 9”应收款项的减值应收款项的减值 (一)减值损失的确认(一)减值损失的确认 企业应当将该应收款项的账面价值减记企业应当将该应收款项的账面价值减记至至预计未来现金流量现值,减记的金额确认,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备

13、。减值损失,计提坏账准备。 我国企业会计准则规定采用备抵法确定应我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。收款项的减值。(二)计提坏账准备的会计处理(二)计提坏账准备的会计处理 1.1.科目设置:坏账准备属于应收款项的备抵科目。科目设置:坏账准备属于应收款项的备抵科目。【提示】应收账款的账面价值应收账款账面余额坏账准备2.账务处理(1)计提当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额 借:资产减值损失 贷:坏账准备 (2)冲减应有 已提,应按其差额冲减已计提的坏账准备;借:坏账准备 贷:资产减值损失(2)发生坏账借:坏账准备贷:

14、应收账款(3)发生坏账又收回借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款【注】也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。 “知识点知识点1010”交易性金融资产交易性金融资产(一)交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。(二)会计科目的设置1.“交易性金融资产”科目,分设“成本”、“公允价值变动”明细账;2.“公允价值变动损益”科目;3.“投资收益”科目。(三)(三) 初始计量和记录初始计量和记录1 1、初始计量的原则、初始计量的原则(1 1)按公允价值进行初

15、始计量,交易费用计入当)按公允价值进行初始计量,交易费用计入当期损益(投资收益)期损益(投资收益)(2 2)企业取得以公允价值计量且其变动计入当期)企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息息应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。息)。【结论】入账价值实际支付价款交易费用已【结论】入账价值实际支付价款交易费用已经宣告未发放的股利或已经到期未收到的利息;经宣告未发放的股利或已经

16、到期未收到的利息;2.2.取得时会计处理:取得时会计处理:借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本(公允价值)成本(公允价值)应收利息或应收股利应收利息或应收股利投资收益(交易费用)投资收益(交易费用)贷:银行存款贷:银行存款(四)后续计量和记录(四)后续计量和记录1.1.后续计量计量原则后续计量计量原则(1 1)持有期间取得的利息或现金股利,应当在计息)持有期间取得的利息或现金股利,应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。借:应收利息或应收股利借:应收利息或应收股利贷:投资收益贷:投资收益(2 2)以公允价值进行后续计量,资产负债表日其公)以公允

17、价值进行后续计量,资产负债表日其公允价值变动计入当期损益,计入公允价值变动损益科允价值变动计入当期损益,计入公允价值变动损益科目,不再考虑减值问题。目,不再考虑减值问题。借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷:公允价值变动损益(公允价值增加数)贷:公允价值变动损益(公允价值增加数)公允价值低于其账面余额,做相反分录。公允价值低于其账面余额,做相反分录。(3)处置时,其处置收入与账面余额的差额,确认为投资收益,同时按“公允价值变动”明细科目余额调整公允价值变动损益至投资收益(反方向结转)。【解析】之所以这样结转是因为对于交易性金融资产来说,持有期间的公允价值变动实际上是没

18、有引起经济利益流入的,只有出售后赚取了价差,才真正实现了投资收益,所以出售时做这样的结转是为了反映真正实现投资收益的这个业务实质,这样得出的投资收益是最合理的。结果是“投资收益”科目反映原始取得成本(初始计量金额)与出售所得款项之间的差额,从而全面反映持有期间所获得的累计收益。 【小结】四笔业务【小结】四笔业务 业务均涉及损益,交易性金融业务均涉及损益,交易性金融资产考察的内容:资产考察的内容:(1 1)计算)计算处置时处置时的投资收益处置时收到的款项的投资收益处置时收到的款项初始成本;初始成本;(2 2)计算持有期间的)计算持有期间的累计损益累计损益要将三个环节的投资收益加在一起:一是交易费

19、要将三个环节的投资收益加在一起:一是交易费用;二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投用;二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益;三是转让时的投资收益。或者,持有期资收益;三是转让时的投资收益。或者,持有期间的累计损益持有期间收到的全部款项间的累计损益持有期间收到的全部款项支付支付的款项。的款项。“知识点知识点1 11”1”存货的核算存货的核算(一)存货的定义(一)存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材

20、料和物料等。材料和物料等。【提示】存货概念中强调【提示】存货概念中强调“持有以备出售持有以备出售”,即持有存货的目的是直接出售,或者,即持有存货的目的是直接出售,或者加工后出售。所以,工程物资、特种储备加工后出售。所以,工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。物资、专项储备资产不是企业的存货。(二)存货成本的确定(初始计量)(二)存货成本的确定(初始计量)1 1、外购的存货成本构成、外购的存货成本构成(1 1)采购价格,即发票价,包括现金折扣,不)采购价格,即发票价,包括现金折扣,不包括商业折扣。包括商业折扣。(2 2)税金(价内税、价外税、关税)税金(价内税、价外税、关税)企业购

21、买存货发生的进口关税、消费税、资源税企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。附加等应计入存货采购成本的税费。【分析】购进免税农业产品,可以按买价扣除【分析】购进免税农业产品,可以按买价扣除1313的进项税额;运费(包括铁路建设基金)可以的进项税额;运费(包括铁路建设基金)可以按照按照7%7%抵扣进项税额,另外的抵扣进项税额,另外的93%93%计入存货成本。计入存货成本。是否要考虑是否要考虑7%7%的抵扣问题,要看题目中给出的条的抵扣问题,要看题目中给出的条件。件。【结论】价内税

22、计入成本;价外税(增值税)可【结论】价内税计入成本;价外税(增值税)可以抵扣不计入成本,不可以抵扣要计入成本;关以抵扣不计入成本,不可以抵扣要计入成本;关税计入成本。税计入成本。(3 3)相关采购费用,包括:途中的仓储费、包装)相关采购费用,包括:途中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。用等。(4 4)特殊问题:商品流通企业在采购商品过程中发)特殊问题:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购货采购成本的费

23、用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。以在发生时直接计入当期损益。2.自制的存货:自行加工成本就是制造过程中的各项实际支出,包括直接材料、直接人工和间接制造费用,即料工费。【注】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是

24、为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。3.3.委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货委托加工物资的入账成本委托加工的材料委托加工物资的入账成本委托加工的材料+ +加加工费运费装卸费相关税费。工费运费装卸费相关税费。【提示】下列费用不应当计入存货成本,而应当在其发生时计入当期损益:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益,不得计入存货成本。(2)企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,不符合存货的定义和确认条件,应在发

25、生时计入当期损益,不得计入存货成本。(三)发出存货的计价日常工作中,企业发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下,是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

展开阅读全文
相关资源
正为您匹配相似的精品文档
相关搜索

最新文档


当前位置:首页 > 高等教育 > 研究生课件

电脑版 |金锄头文库版权所有
经营许可证:蜀ICP备13022795号 | 川公网安备 51140202000112号