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1、第二章 预算会计核算的基本方法n n预算会计核算的预算会计核算的基本方法基本方法是对预算会计是对预算会计对象进行连续、系统、完整地反映和监对象进行连续、系统、完整地反映和监督所采用的方法。督所采用的方法。预算会计的预算会计的核算方法核算方法 会计科目 记账方法 会计凭证 会计账簿n 会计报表一、预算会计科目与账户n（一）预算会计科目（一）预算会计科目1、分类、分类n经济业务内容不同经济业务内容不同资产类、负债类、净资产类、资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类收入类、支出类n核算内容的详细程度核算内容的详细程度总账科目、明细科目总账科目、明细科目 总分类科目由国家财政部门统一制定总分类科目由
2、国家财政部门统一制定 明细分类科目由主管部门和基层单位自行制定明细分类科目由主管部门和基层单位自行制定 例如：财政补助收入，明细科目既要体现部门预例如：财政补助收入，明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与算管理要求，又应与政府支出功能分类科目政府支出功能分类科目保持一致。保持一致。 单位的主要支出内容科目事业支出，明细科目单位的主要支出内容科目事业支出，明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出经济分政府支出经济分类科目类科目保持一致。保持一致。2、会计科目表n事业单位会计科目表n行政单位会计科目表n财政总预算会计科目表5预算会计科目比较预算会计科目比较
3、预算会计科目比较预算会计科目比较 单位单位类别类别事业单位会计科目事业单位会计科目行政单位行政单位会计科目会计科目财政总预算财政总预算会计科目会计科目资产类资产类1库存现金库存现金 2银行存款银行存款3零余额账户用款额度零余额账户用款额度4短期投资短期投资5财政应返还额度财政应返还额度6应收票据应收票据 7应收账款应收账款8预付账款预付账款 9其他应收款其他应收款10存存 货货 11长期投资长期投资12固定资产固定资产13累计折旧累计折旧14在建工程在建工程 15无形资产无形资产16累计摊销累计摊销17待待处置处置资产损溢资产损溢现金现金有价证券有价证券暂付款暂付款库存材料库存材料银行存款银行
4、存款固定资产固定资产国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款有价证券有价证券在途款在途款暂付款暂付款与下级往来与下级往来预拨经费预拨经费基建拨款基建拨款财政周转金金放款财政周转金金放款借出财政周转金借出财政周转金待处理财政周转金待处理财政周转金6预算会计科目比较预算会计科目比较 单位单位科目类别科目类别事业单位事业单位会计科目会计科目行政单位行政单位会计科目会计科目财政总预算财政总预算会计科目会计科目负债类负债类1短期借款短期借款2应缴税费应缴税费3应缴国库款应缴国库款4应缴财政专户款应缴财政专户款5应付职工薪酬应付职工薪酬6应付票据应付票据7应付账款应付账款8预收账款预收账款9其他应付款其他
5、应付款10长期借款长期借款11长期应付款长期应付款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户应缴财政专户暂存款暂存款暂存款暂存款与上级往来与上级往来借入款借入款借入财政周转借入财政周转金金7 单位单位科目类别科目类别事业单位事业单位会计科目会计科目行政单位行政单位会计科目会计科目财政总预算财政总预算会计科目会计科目净资产类净资产类1事业基金事业基金2非流动资产基金非流动资产基金3长期投资长期投资4固定资产固定资产5在建工程在建工程6无形资产无形资产7专用基金专用基金8财政补助结转财政补助结转9财政补助结余财政补助结余10非财政补助结转非财政补助结转11事业结余事业结余12经营结余经营结余13非财政补助结
6、余分配非财政补助结余分配固定基金固定基金结余结余预算结余预算结余基金预算结余基金预算结余专用基金结余专用基金结余预算周转基金预算周转基金财政周转基金财政周转基金 8 单位单位科目科目类别类别事业单位事业单位会计科目会计科目行政单位行政单位会计科目会计科目财政总预算财政总预算会计科目会计科目收入类收入类1财政补助收入财政补助收入2事业收入事业收入3上级补助收入上级补助收入4附属单位上缴收入附属单位上缴收入5经营收入经营收入6其他收入其他收入拨入经费拨入经费预算外资金预算外资金其他收入其他收入一般预算收入一般预算收入基金预算收入基金预算收入专用基金收入专用基金收入补助收入补助收入上解收入上解收入调
7、入资金调入资金财政周转金收入财政周转金收入支出类支出类1事业支出事业支出2上缴上级支出上缴上级支出3对附属单位补助支出对附属单位补助支出4经营支出经营支出5其他支出其他支出经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建一般预算支出一般预算支出基金预算支出基金预算支出专用基金支出专用基金支出补助支出补助支出上解支出上解支出调出资金调出资金财政周转金支出财政周转金支出注意与企业会计科目相比较注意与企业会计科目相比较3、使用要求：n按照制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目况自行增设、减少或合并某些明
8、细科目。n制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。n事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列n会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。（二） 预算会计账户n n根据会计科目设置相应账户根据会计科目设置相应账户 n n总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户n n事业支出事业支出-财政补助支出财政补助支出财政补助支出财政补助支出-基本支出基本支出基本支出基本支出-工资工资工资工资福利支出福利支出福利支出福利支出n n财政补助财政补助财政补助财政补助收入收入收入收入-
9、基本支出基本支出基本支出基本支出-日常公用支出日常公用支出日常公用支出日常公用支出-普通普通普通普通教育教育教育教育二 预算会计记账方法n事业单位会计准则第10条要求采用“借贷记账法”n 账户账户结构结构资产类账户的增加资产类账户的增加支出类或费用账户的增加支出类或费用账户的增加负债类账户的减少负债类账户的减少净资产账户的减少净资产账户的减少收入类账户的减少收入类账户的减少负债类账户的增加负债类账户的增加净资产账户的增加净资产账户的增加收入类账户的增加收入类账户的增加资产类账户的减少资产类账户的减少支出或费用类账户的减少支出或费用类账户的减少借借贷贷n n三三 预算会计凭证预算会计凭证预算会计
10、凭证预算会计凭证是用以记录经济业务或会计事项，明确是用以记录经济业务或会计事项，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。经济责任，作为记账依据的书面证明。1、原始凭证、原始凭证种类：各级财政总预算会计原始凭证的种类。种类：各级财政总预算会计原始凭证的种类。如如“缴款书缴款书”、“收入退还书收入退还书”、“更正通知书更正通知书”等等 各级各类行政事业单位原始凭证的种类。各级各类行政事业单位原始凭证的种类。如如“收款收据收款收据”、“借款凭证借款凭证”、“购货发票购货发票”、“各种税票各种税票”、“财政授权支付用款额度到账通知书财政授权支付用款额度到账通知书”。原始凭证的填制要求与审核原始凭证的填制
11、要求与审核 2、记账凭证、记账凭证n n财政总预算会计的记账凭证财政总预算会计的记账凭证n n事业单位会计的记账凭证事业单位会计的记账凭证n n行政单位的记账凭证行政单位的记账凭证n n凭证的编制、审核自己看书凭证的编制、审核自己看书(虚假凭证的虚假凭证的特点特点)四 预算会计账簿（一（一 ）账簿的种类）账簿的种类 1、总账、总账 三栏式三栏式n n 2、明细账、明细账种类：收入明细账种类：收入明细账 支出明细账支出明细账 往来明细账往来明细账三栏式，多栏式，数量金额式三栏式，多栏式，数量金额式单位不同明细账的具体种类也不尽相同。单位不同明细账的具体种类也不尽相同。 3、日记账、日记账 三栏式
12、三栏式（二）平行登记（二）平行登记（三）账簿启用（三）账簿启用（四）记账和结账（四）记账和结账 错账更正、结账要求自己看书错账更正、结账要求自己看书 （与企业会计比较）（与企业会计比较）五 预算会计报表n n1 预算会计报表的概念预算会计报表的概念n n预算会计报表是财政总预算及行政事业单位预算会计报表是财政总预算及行政事业单位根据账簿记录及其他有关资料，按照统一规根据账簿记录及其他有关资料，按照统一规定的内容和格式，采用规定的方法编制的反定的内容和格式，采用规定的方法编制的反映财政总预算和行政事业单位某一特定时日映财政总预算和行政事业单位某一特定时日财务状况和一定时期内收支情况及其结果的财务
13、状况和一定时期内收支情况及其结果的书面报告书面报告。五、会计报表五、会计报表预算预算会计会计报表报表分类分类按编报主体分类按编报主体分类按编报时间分类按编报时间分类按编报范围分类按编报范围分类财政总预算会计报表财政总预算会计报表行政单位会计报表行政单位会计报表事业单位会计报表事业单位会计报表 月报月报季报季报 年报年报本级报表本级报表汇总报表汇总报表n n2 编制原则：正确、及时、完整编制原则：正确、及时、完整n n3 分类：分类：按编报的主体不同按编报的主体不同按编报的主体不同按编报的主体不同，可以分为财政总预算，可以分为财政总预算，可以分为财政总预算，可以分为财政总预算会计报表、行政单位会
14、计报表和事业单位会计报表。会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。n n总预算会计报表主要包括：总预算会计报表主要包括：总预算会计报表主要包括：总预算会计报表主要包括：资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。n n行政单位会计报表主要包括：行政单位会计报表主要包括：行政单位会计报表主要包括：行政单位会计报表主要包括：资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表。n n事业单位会计报表主要
15、包括：事业单位会计报表主要包括：事业单位会计报表主要包括：事业单位会计报表主要包括：资产负债表资产负债表、收入支、收入支出出表表或者收入费用表或者收入费用表、财政、财政补助补助收入收入支出支出表表及及有关有关附表附表附注附注等等。n n按编报时间不同按编报时间不同，可以分为月报、季报和，可以分为月报、季报和年报三种。年报三种。n n月报月报是反映总预算或单位预算从月初至报是反映总预算或单位预算从月初至报告月末的预算收支完成情况的报表。告月末的预算收支完成情况的报表。n n季报季报是反映、分析和检查季度预算资金活是反映、分析和检查季度预算资金活动情况和收支执行情况的报表。动情况和收支执行情况的报
16、表。n n年报年报，又称年度决算，是全面反映年度预，又称年度决算，是全面反映年度预算资金活动情况、预算收支执行情况及其算资金活动情况、预算收支执行情况及其结果的报表。结果的报表。n n按编制报表的范围不同按编制报表的范围不同，可以分为本级，可以分为本级报表和汇总报表。报表和汇总报表。n n本级报表是反映本单位预算执行情况的报表。本级报表是反映本单位预算执行情况的报表。基层会计单位只编制本级报表，二级会计单基层会计单位只编制本级报表，二级会计单位和主管会计单位除编制本级报表外，还要位和主管会计单位除编制本级报表外，还要编制汇总报表。编制汇总报表。n n各级财政总预算会计除编制本级报表外，还各级财政总预算会计除编制本级报表外，还要编制本地区的汇总报表。要编制本地区的汇总报表。作业2 n n抄写一遍事业单位会计科目表抄写一遍事业单位会计科目表
