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1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析&变动成本法变动成本法上节课主要内容上节课主要内容按成本性态分类非制造成本固定成本变动成本混合成本阶梯成本半变动成本销售费用管理费用财务费用混合成本的分解产品成本期间成本工程分析法账户分析法合同确定法约束性固定成本酌量性固定成本设计变动成本酌量性变动成本固定成本变动成本历史成本分析法历史成本分析法高低点高低点散点图散点图最小最小平方平方第三节第三节 完全成本法与变动成本法完全成本法与变动成本法一、完全成本法的概念一、完全成本法的概念 （P65）l完完全全成成本本法法在计算产产品品成成本本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把
2、全部制造费用（包括变动制造费用和固固定定制制造造费费用用）都吸收到产品成本中，同时将非生产成本作为期间费用处理。 l销售收入-产品成本=销售毛利l销售毛利销售毛利-期间费用期间费用=营业利润营业利润完全成本法的理论依据完全成本法的理论依据l 完全成本法是传统的成本计算方法，主要用于对外报告的财务会计。企业采用完全成本法的原因有：l（1）符合公认会计准则，统一存货成本计价）符合公认会计准则，统一存货成本计价企业对外编制财务报表时，存货项目必须采用完全成本法计价（包含所有制造费用的全部生产成本）。 l（2）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式
3、上的一致性的一致性 站在成本补偿的角度，固定制造费用应与直接材料、直接人工和变动制造费用共同构成产品的成本。l（3）便于定价）便于定价 许多企业采用全部成本加成定价法对产品进行定价，只有完全成本法才能确定产品的全部成本。完全成本法的过程完全成本法的过程二、二、 变动成本计算法变动成本计算法变动成本法的概念变动成本法的概念 （P65）变动成本法是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，不不包括包括固定制造费用固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。变动成本法是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。 进行成本性态分析、
4、正确区分变动成本与固定成本，是进行变动成本计算的前提。变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据l固定制造费用应作期间成本处理，由当期的销售收入全部负担。 变动成本法与变动成本法与完全成本法的完全成本法的本质区别本质区别产品成本总额应与完工的产品成本总额应与完工的产品数量成正比例变化产品数量成正比例变化产品成本与生产量密切产品成本与生产量密切相关相关变动生产成本才构成产变动生产成本才构成产品成本品成本固定制造费用与产量没固定制造费用与产量没有直接联系有直接联系不应计入产品成本，而不应计入产品成本，而应作为期间费用，作为应作为期间费用，作为当期收益的减除项目。当期收益的减除项目。变动成本法的过程变
5、动成本法的过程固定制造费用作为期间成本财务费用财务费用三、完全成本法与变动成本法的区别（P65-P67)l（1 1）成本划分的标准、类别及产品成本的）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同构成内容不同 完全成本法按照成本的经济用途将全部成本分为：产品成本、期间费用产品成本、期间费用。 变动成本法按照成本形态将全部成本分为：变动成本、固定成本变动成本、固定成本。 区别：固定制造费用是否计入产品成本。产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同类别类别完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用期间费用期
6、间费用固定制造费用固定制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用完全成本法与变动成本法的区别（P65-P67)l（2）存货计价及成本流程不同 在完全成本法下，由于产品成本包括固定制造费用，所以期末存货是按全部生产成本计价。 在变动成本法下，由于产品仅按变动生产成本计算，而将固定制造费用全部作为期间费用处理，因此存货是按变动生产成本计价。因为，完全成本法下，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动生产成本，还包含了一部分的固定生产成本。所以，变动成本法的存货成本必然小于完全成本法的存货成本。(例2-5）第四节第四节 两种成本计算法下的损益表两种成本计算法下的损益表l损益表，又称为利润表，是指反映企业
7、在一定损益表，又称为利润表，是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表，会计期的经营成果及其分配情况的会计报表，是一段时间内公司经营业绩的财务记录，反映是一段时间内公司经营业绩的财务记录，反映了这段时间的销售收入、了这段时间的销售收入、销售成本销售成本、经营费用经营费用及税收状况，报表结果为公司实现的利润或形及税收状况，报表结果为公司实现的利润或形成的亏损。成的亏损。l由于完全成本法和变动成本法的由于完全成本法和变动成本法的产品成本构成产品成本构成不同不同，因而两种成本计算法计算利润的过程也，因而两种成本计算法计算利润的过程也有所不同。有所不同。一、完全成本法和变动成本法编制的一
8、、完全成本法和变动成本法编制的损益表损益表（P68）l职能式损益表的概念 在完全成本法下，损益表上的成本分为销售成本和营业费用两类。销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本营业利润营业利润=销售毛利销售毛利-营业费用营业费用 完全成本法编制的损益表把所有成本项目按按生产、推销、管理等不同经济职能进行排列不同经济职能进行排列，主要是为了适适应应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要外界团体或个人的需要而编制，因此称为“职能式损益表”。两种成本法下的损益表两种成本法下的损益表 职职能式能式损损益表（益表（完全成本法完全成本法）贡贡献式献式损损益表（益表（变动变动成本法成本法）销销售
9、收入售收入销销售收入售收入减：减：销销售成本售成本减：减：变动变动成本成本期初存期初存货货成本成本 变动变动生生产产成本成本 加：本期生加：本期生产产成本成本（等于等于）可供）可供销销售的售的产产品成本品成本 变动销变动销售及管理售及管理费费用用 减：期末存减：期末存货货成本成本（等于等于）边际贡边际贡献献（等于等于） 销销售成本合售成本合计计减：减：固定成本固定成本销销售毛利售毛利 固定制造固定制造费费用用减：减：销销售和管理售和管理费费用用固定固定销销售及管理售及管理费费用用营业营业利利润润营业营业利利润润l贡献式损益表的概念 在变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两类。边际
10、贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本营业利润营业利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本 边际贡献反映了产品的盈利能力，是企业经营决边际贡献反映了产品的盈利能力，是企业经营决策的重要依据策的重要依据 变动成本法编制的损益表把所有成本项目按成本性态分为变动成本和固定成本两大类，主要是为了取得边际贡献信息，因此称为“贡献式损益表”。16两种成本法下的损益表两种成本法下的损益表 职职能式能式损损益表（益表（完全成本法完全成本法）贡贡献式献式损损益表（益表（变动变动成本法成本法）销销售收入售收入销销售收入售收入减：减：销销售成本售成本减：减：变动变动成本成本期初存期初存货货成本成本 变动变
11、动生生产产成本成本 加：本期生加：本期生产产成本成本（等于）可供（等于）可供销销售的售的产产品成本品成本 变动销变动销售及管理售及管理费费用用 减：期末存减：期末存货货成本成本边际贡边际贡献献（等于）（等于） 销销售成本合售成本合计计减：减：固定成本固定成本销销售毛利售毛利 固定制造固定制造费费用用减：减：销销售和管理售和管理费费用用固定固定销销售及管理售及管理费费用用营业营业利利润润营业营业利利润润二、完全成本法和变动成本法对利润计算二、完全成本法和变动成本法对利润计算的影响的影响l由于两种成本计算法下存货估价及成本流程不同，这对各期营业利润的计算有着重大的影响，主要表现在当产销不平衡时，两
12、种成本计算法所确定的营业利润有所不同。例2-6l注意：完全成本法（职能式损益表）关注产量，变动成本法（贡献式损益表）关注销售量。lP70在应用变动成本法计算营业利润时，可以不必将销售费用和管理费用分解为固定和变动两部分，只须将它全部视为固定成本。营业利润差额营业利润差额P70-P71l例2-7lP71当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售在于两种成本计算法从当期销售收入中收入中扣除的固定制造费用扣除的固定制造费用的金额不同的金额不同。l在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额
13、则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用l营业利润差额公式P71两种成本计算法下营业利润差额的变动规两种成本计算法下营业利润差额的变动规律律P71l（1）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销绝对平衡时，两种成本法计算的营业利润相等。l（2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于大于变动成本法的营业利润。l（3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于小于变动成本法的营业利润。l此外，从较长时间段来看，两种成本法所确定的营业利润时相等的。l例2-8得到相同结论。
14、特别说明：综合应用特别说明：综合应用l比较完全成本法与变动成本法对损益计算的影响，并说明原因。lP71当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售在于两种成本计算法从当期销售收入中收入中扣除的固定制造费用扣除的固定制造费用的金额不同的金额不同。l在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。lP72五、变动成本法的评价五、变动成本法的评价P74-P75l优点优点促使企业管理者重视销售环节，防止盲目扩大生产 能提供有用的管理信息，有利于进行正确的短期决策 便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价 简化成本的计算 l缺点缺点不符合传统成本概念，不能满足对外报送财务报告的要求 不适应长期决策的需要
