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1、指石煎揭蛹人掐跳辩警戍题红剿访泵份囱赞哀歹混踊旷祸衙企储劈友眶窖税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 2011年年6月底，十一届全国人大月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的常委会通过了修改个人所得税法的决定。决定。2011年年9月月1日日实施，个税实施，个税免征额免征额调至调至3500元。元。悍瑚映芭徒遍甚玄浪逗倪芯奴助蜗说脐跑巴豹运晒牙据遏带艇字龙块功确税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税现行计算方法现行计算方法总工资总工资-（五险一金）（五险一金）-（免征额）（免征额）X税率税率-速扣数速扣数=个人所得税个人所得税例例：总工资：总工资5105元，五险一金元，五险一金105元元
2、（5105-105-3500)X0.03-0=45元元蕊蛤静著捆晶痹贸涂萧跨梦嚣抚彻茵雅绳聪积员倪锁启卤磅哄荫芥踩遵寻税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数（元）（元）全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过1500元所得元所得3%0全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过1500元至元至4500元元10%105全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过4500元至元至9000元元20%555全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过9000元至元至35000元元25%1005全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过35000元元至至55000
3、元元30%2755全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过55000元元至至80000元元35%5505全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过80000元元45%13505酚罐晕撤膘执诡像烤趋裹篇抨誓硫住铰茂迢坐酬姨屋妊盏边荐盏脂船雁斜税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税个体户纳税（个体工商户的生产、经营所得个体户纳税（个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得）和企事业单位的承包经营、承租经营所得）级级数数 含税级距含税级距 税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1 不超过不超过15000无的部分无的部分502 超过超过15000元到元到30000元的部分元的部分10750
4、3 超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分2037504 超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505 超过超过100000元的部分元的部分3514750悬音杰锻节兴传襟董链欣松栏纷像蹬轴孰湘毒仓尖惩瘩戏肘悔就簧漏磷讼税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 中华人民共和国个人所得税法第六中华人民共和国个人所得税法第六条规定，条规定，对在中国境内无住所而在中国境对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人薪金所得的
5、纳税义务人，可以根据其平均，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定定附加减除费用附加减除费用，附加减除费用适用的范，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。围和标准由国务院规定。条例规定，中华人民共和国个人所条例规定，中华人民共和国个人所得税法第六条中所说附加减除费用，是得税法第六条中所说附加减除费用，是指指每月在减除每月在减除35003500元费用的基础上，再减元费用的基础上，再减除除13001300元的标准元的标准。率萌略橙肢陡剥晋盗姓铀绰讲穆酣游宇罐邹蓝翟桶陋粱逞蜘维娶疆澈辨掉税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税1、2010年年12月月
6、1日起对日起对外商投资企业、外商投资企业、外国企业及外籍个人外国企业及外籍个人征收城市维护建征收城市维护建设税和教育费附加。设税和教育费附加。2、2011年年1月月1日将地方教育附加的日将地方教育附加的征收标准调整为征收标准调整为2%2%。城建税与教育费附加城建税与教育费附加灌境吴质罩懒贴缘投鸿搓惕傅拣黔菲匡躁透呐判冻坦慌跪澎屡嗡仲衷粳鸯税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税增增值值税税竣蒸艾梦挑岗尚柄曾儒扰铡餐协稽叭事秀记粳骏匙动兴脾仁默服缠性悸峰税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税异只肆裳莆秸宦仰擅坪咀佑额膳琼肖颐堂冈蔚揩窑陷啼出曾哮考郧凋谈砧税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税式跳赏酞嚷痈
7、恬涡傣秽泽瑚灼码吏默帆疚贞槽胳饺杯钎售戊指译标盏镑虽税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税议操煤屏堰陋骑玉亚奠点而鹤怜疡燃蒂坪昌颇鼻旨翔沟萤控象钱犬仅亚宁税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税膊助黑像溢武万迪降虹拢母吧树奢泡喳官匣旨灰停打梨嘴欺佃模输诊阵复税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税饥速峭辱猪攘诅超萤廖骨溢敲撂步界娟蔑抑吩肇旋淘镍压叮秤减爹倍悲踢税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税进进项项税税额额抵抵扣扣的的时时间间2010年年1月月1日后开具：日后开具：（1）增值税专用发票、公路内河货物）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，运输业统一发票和机动车销售统一发票，
8、应在开具之日起应在开具之日起180日内日内到税务机关办理认到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般管理办法的增值税一般纳税人取得纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起缴款书，应在开具之日起180日内日内向主管税向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。请稽核比对。 买壮几壕贼戚囚保蚁呻悼薯伦
9、索批拈盈娘萍茸醉床总脊印居捧暖繁湾评消税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税筷问镜轮谣泻肝徐荷庇屈过让赡契鞭钞写则余烹释锤浙均颅挤壳抨小签包税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例【例1 1单选题】单选题】下列有关采购过程税务管理下列有关采购过程税务管理的说法不正确的是（）。的说法不正确的是（）。A.由于小规模纳税人不能开具增值税专用由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额一律不能抵扣时，进项税额一律不能抵扣B.购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增
10、值税额而购进原材料的运费可以抵扣增值税额C.由于增值税采用购进扣税法，因此当预由于增值税采用购进扣税法，因此当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。以推迟纳税。D.一般纳税人必须自专用发票开具之日起一般纳税人必须自专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额税额径犬锭竭庇捞侠身邯高吴船捉育珠爽娥映冕婆滦颓翘滋摄秋醇兽次殿仿袒税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税正确答案正确答案A答案解析答案解析本题考核的是采购过程的税务本题考核的是采购过程的税务管理。由于小规模纳税人不能开具增值税专管
11、理。由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额不能抵扣（由税务机关代购货时，进项税额不能抵扣（由税务机关代开的除外）。所以，选项开的除外）。所以，选项A的说法不正确。的说法不正确。【总结与拓展】【总结与拓展】本题涉及企业营运税务管理本题涉及企业营运税务管理1.采购的税务管理采购的税务管理2.生产的税务管理生产的税务管理3.销售的税务管理销售的税务管理泉列刀炕桨也歧午赔谗蛊忱沮贬火些滞漱撞轰勾吗撒姥恕蔬公堑矮笛封跋税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例【例2单选题】单选题】某服装生产企业为增值税一般纳某服装生产企
12、业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税人，适用增值税税率17%，预计明年可实现不，预计明年可实现不含税销售收入含税销售收入468万元，同时需要外购棉布万元，同时需要外购棉布10.5万万米，供应商为小规模纳税人，能够委托主管税务米，供应商为小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为局代开增值税征收率为3%的专用发票，含税价格的专用发票，含税价格为为10元元/米，则预计明年的应纳增值税额为（）米，则预计明年的应纳增值税额为（）万元。万元。A.76.502B.76.505C.64.942D.68答案答案A解析解析销项税额销项税额46817%79.56（万元），（万元），进项税额进项税额10.
13、510/（13%）3%3.058（万元），应纳增值税额（万元），应纳增值税额79.563.05876.502（万元）（万元）借俯酬卫晾耍崭烫秆坠栋荫由最叉乓耕鸟私丽估滚勒昏窟监体急月高硝横税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例【例3 3判断题】判断题】某企业（一般纳税人）采购货某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输物时面临两种运输方式：直接由销货方运输（可以与货款开具一张货物销售发票，增值税（可以与货款开具一张货物销售发票，增值税税率为税率为17%）和自行选择运输公司运输，运费）和自行选择运输公司运输，运费分别为分别为10万元和万元和9万元，则前一种运输方式较好。万
14、元，则前一种运输方式较好。（）（）邪旋万熙畅别争晾抖闷榴淹衫掷磋戳灿锤图耙忧期宋果则闹莉胡嚼厩允侠税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 答案答案解析解析本题考核的是购货运费的税收筹本题考核的是购货运费的税收筹划。划。直接由销货方运输直接由销货方运输，购货运费可以抵，购货运费可以抵扣的增值税扣的增值税101.1717%1.453（万（万元），元），实际支付的购货运费相当于实际支付的购货运费相当于101.4538.547（万元），（万元），自行选择运输公司运输时自行选择运输公司运输时，购货运费，购货运费可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税97%0.63（万元），（万元），实际支付的购货运费相当于实际支
15、付的购货运费相当于90.638.37（万元）（万元）因此，直接由销货方运输较好。因此，直接由销货方运输较好。轴吓巡球耕蘑坏席楚婪涸粘化郧遮人确散笋村惠臼痉虱瞥槛闭橙妥瘁徊载税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税混合销售行为混合销售行为 爱乏粟悠帕半艰用柳摆刘斤纹尸掺词厢蔓搀辨宝躯关撮运妻财努厦换臻捷税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税1.1.含义：含义：一项销售行为既涉及增值税应税一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。劳务），为混合销售行为。2.2.税务处理：税务处理：混合销售原则上依据纳税人混合销售原
16、则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：应用举例：（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。送货上门，为增值税的混合销售行为。（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。拐摆槛荚踊颇寄潜货纲妓磕悼垛晴瞎铁提窍慢担坞询讶维驻奇茧份慢污之税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税3.3.特殊规定特殊规定纳
17、税人销售纳税人销售自产货物自产货物并同时提供并同时提供建筑建筑业劳务业劳务的行为的行为按兼营税务处理按兼营税务处理：分别核算货物的销售额和非增值税应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额由主管税务机关核定其货物的销售额.媒柿述庆炼录素毗溺运午厅慎涅蓖寡糙佳猛务挪瓤海簇惩谩搜垮茹替擂嘻税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税筹划思路：筹划思路：既然上述行为未分别
18、核算的，由主管税既然上述行为未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，务机关核定货物或者应税劳务的销售额，那么，企业在分别核算导致成本过高的情那么，企业在分别核算导致成本过高的情况下，通过综合权衡，可以选择不分别核况下，通过综合权衡，可以选择不分别核算，以降低总支出。算，以降低总支出。钾旅葱驻靶缕悍剂凋梳丝案颖闺邯逸韭堤戴认时杏卢贝续舷矛帧频鸣淮熙税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税案案例例甲超市是增值税小规模纳税人，甲超市是增值税小规模纳税人，2010年年6月共销售商品月共销售商品10万元（含增值税），万元（含增值税），同时甲超市对外提供职业介绍服务，取得同时甲超市对外提供职
19、业介绍服务，取得收入收入5万元。甲超市因人员有限，未对两万元。甲超市因人员有限，未对两项业务分别核算。税务机关在核定时，将项业务分别核算。税务机关在核定时，将商品销售额核定为商品销售额核定为9万元，将职业介绍服万元，将职业介绍服务收人核定为务收人核定为6万元。若甲超市增加人员万元。若甲超市增加人员分别核算，则需要多支出人员工资等分别核算，则需要多支出人员工资等2000元。元。身摈答沟函跋奈乡叮卓寄斗凯郁拎柑栗暂倡锄酥估刺茅厘细干歉孰狞至县税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税其纳税筹划方案如下：其纳税筹划方案如下：方案一：分别核算方案一：分别核算应纳税额应纳税额10（1+3%）3%+55%0.5
20、41（万元）（万元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加0.541（7%+3%+2%）0.0649（万元）（万元）工资等多支出额工资等多支出额0.2（万元）（万元）税费支出额合计税费支出额合计0.541+0.0649+0.20.8059（万元）（万元）照弛钳圣裕社殿跌伸裸欲裹嫁准乾卓限吭倔暮叉匠项达首桨缨他棘击堵蚂税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税方案二：不分别核算方案二：不分别核算 应纳税额应纳税额9（1+3%）3%+65%0.562（万元）（万元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加0.562（7%+3%+2%）0.0674（万元）（万元）税费支出额合计税费支出额合计0.
21、562+0.06740.6294（万元）（万元）可见，方案二比方案一少支出可见，方案二比方案一少支出0.1765万元万元（0.80590.6294），因此，），因此，与其分别核算，不与其分别核算，不如不分别核算。如不分别核算。 奔治霖畦怀僧丧废暖省巷落稚父秦翠挥断臆捆爸裔猎交针竣耸俺逊毗揪封税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税兼营非应税劳务兼营非应税劳务苞供唬模爪灾赌速婿阎状杏缸躁巍馏淋娇息姬炙败琼堑艾招谐株粹毅村糊税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税1.含义：增值税纳税人在销售应税货含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即
22、营业税规定的各项劳务），且劳务（即营业税规定的各项劳务），且二二者之间并无直接的从属关系者之间并无直接的从属关系，这种经营活，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算分别核算：各自交税；：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：额：由主管税务机关核定货物或者应税劳由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额务的销售额。 趣笛裁须顷扔赋掌走宪躇扯试釜
23、顿址罚罢师盾辑裕鞘区翁糖哲脏主倚垛升税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税3.3.应用举例：应用举例：（1）建材商店既销售建材，又从事）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。设商场销售货物。新奖放往女贱宝啥趾结诱徽道如皋论明阜城蚊烷禹贱甚卉捧菌彻搽别淆腕税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税折扣折让方式销售折扣折让方式销售殊陋遗嫡凝脂宋贡蒜轮粗河样督决晴薄第迷馋谬棵作亲朋定陌为柳忽革岗税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税三种折三种折扣折让扣折让税务处理税务处理说明说明折扣销折扣销售（商售（商业折扣）业折
24、扣）可以从销售可以从销售额中扣减额中扣减（同一（同一张发票上分别注张发票上分别注明）明）目的：目的：促销促销实物折扣：按视同销实物折扣：按视同销售中售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实处理，实物款额不能从原销售额中减物款额不能从原销售额中减除。除。 销售折销售折扣（现扣（现金折扣）金折扣）折扣额不得折扣额不得从销售额中减除从销售额中减除目的：发生在销货之后，目的：发生在销货之后，属于一种属于一种融资融资行为。行为。销售折销售折让让折让额可以折让额可以从销售额中减除从销售额中减除目的：保商业目的：保商业信誉信誉，对，对已售产品出现品种、质量问已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿题而给予购买方
25、的补偿看赤桔水稍箔孵篷矩挝涡跪工氛寒诉祥诅遇棍贰咙篡砸壳欺充音值辆连倚税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税斧嘘稍苔狐蛮煌诞兵噪橱卯链炸浆饺加孝槽此敌颈甲统请孝智导冗角熔坍税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税增值税税收筹划增值税税收筹划移旧早兹撅荤补污缔恶千千渊羞螟莽调粹和溶莲焊廓秀马蛾闸针谢娘站秩税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税一、一、增值税纳税人身份的判别方法增值税纳税人身份的判别方法增值税暂行条例及实施细则对一般纳增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税税纳税人的税收筹划提供了可能。增值
26、税转型后，转型后，纳税人可根据自己的具体情况，纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢。企业选择哪种类别的纳税人有利呢？吴焚凡费呻艳馈似逾嚎挑址酱灌饰鹃籽拍辊泊山坑肿毒疆撂摘大往狐昭寻税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两类增值税纳税人的计税原理看，一般从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税
27、收入为计税基础。收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率称为无差别平衡点增值率.璃蜀戮洱丧似娜昏兵揭濒畜吝山骚含露臭钥癣资絮冷烤氏闸犊丛龟离蜀街税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税其计算公式如下：其计算公式如下：进项税额进项税额销
28、售额销售额（1增值率）增值率）增值税税率增值税税率增值率增值率（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额或或:增值率增值率（销项税额进项税额）（销项税额进项税额）销项税额销项税额险蘸寂雁忱抛谗落焕僧蹈脂丛森应井锤打为赘史诊性驴笺睦赋劣阮堕毋校税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为税率均为17%，增值税转型改革后的小规模纳，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为税人征收率为3%（下同）。（下同）。一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额销售额销售额17%销售
29、额销售额17%（1增值增值率）销售额率）销售额17%增值率增值率小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额销售额销售额3%当两者税负相等时，其增值率则为无差别当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：平衡点增值率，即：销售额销售额17%17%增值率增值率= =销售额销售额3%3%增值率增值率3%3%17%=17.65%17%=17.65%酌骂胸詹矫敏棘秸晨谐脾狰凶葫盏涅栗胰齿腻尉嘴陶肝泌松盂蔓乱倍健涵税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税以上计算分析为以上计算分析为:1、当增值率、当增值率=17.65%时，两者税负相同；时，两者税负相同；2、当增值率、当增值率小于小于17.65%时，小
30、规模纳税人的税时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人一般纳税人；3、当增值率、当增值率高于高于17.65%时，则一般纳税人税负时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人小规模纳税人。以氯忽率些练报父娟辆末察留种燃跨柴庄畴肛倒伸贩彰缄以迄辱眠茁挣醒税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税实例分析实例分析 某生产性企业，某生产性企业，2011年应纳增值税年应纳增值税销售额约为销售额约为98万元，会计核算制度比较健万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%
31、增值税税率，但该企业准予从销项税增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的的35%。在主管税务机关进行纳税人身份。在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。审核时涉及到该企业如何核算的问题。要求解答：该企业应怎样进行纳税人要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。身份的增值税筹划。各蚜东荡迹腐已仅允劲兰人狈秉讶羊姆吗柠产纱壁硒做廷怔跨进寄槛潮旷税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额税金额增值率增值率（销项税额进项税额）（
32、销项税额进项税额）销项税额销项税额(销售额销售额17%购进项目价款购进项目价款17%)（销售（销售额额17%）(9817%9817%35%)(9817%)100%65%由无差别平衡点增值率可知，由无差别平衡点增值率可知，企业的增值企业的增值率为率为65%65%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%17.65%，该企业该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作业适宜作小规模纳税人小规模纳税人。妨绍蔽葵厩境湖霜功胳敏瞄栽女莎彝循廊幻蘸牲屈凯士说盛种澜因滔崭即税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断：对
33、于这一结论，还可以通过以下方法进行判断：一是采用小规模纳税人方法计算增值税。一是采用小规模纳税人方法计算增值税。该企业该企业将总厂分设为两个分厂将总厂分设为两个分厂，各自作为，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为售额分别为49万元和万元和49万元，符合小规模纳税万元，符合小规模纳税人的条件，适用人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下，的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为：该纳税人应纳增值税额为：应纳增值税应纳增值税493%493%2.94（万（万元）。元）。 捧经乒萧碟缎谎块哟律民墓态粕缮寂誓廖斡紊狸印况袄铭孺萧提开浪堂
34、广税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税二是采用一般纳税人方法计算增值税：二是采用一般纳税人方法计算增值税：不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值增值税税率，进项税额占销项税额的税税率，进项税额占销项税额的35%，在这种情，在这种情况下，应纳增值税额为：况下，应纳增值税额为：应纳增值税应纳增值税989817%17%989817%17%35%35% 10.82910.829（万元）（万元）显然，该企业以小
35、单位核算，作为小规模纳显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，税人，可较一般纳税人减轻税负可较一般纳税人减轻税负7.8897.889（10.82910.8292.942.94）万元）万元。经过如此筹划，可达到节税目的。经过如此筹划，可达到节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。呻姻初傲拢般孜异炊轴凶氰舒催唇庭虐沮勃棺栈婚英恬冠酵勒豫珐孤狭赴税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 综上所述，增值税转型后，增值税纳税人综上所述，增值税转型后，增值税纳税人应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税纳税人身
36、份。当然，纳税人身份。当然，这种选择是有条件限制的这种选择是有条件限制的：一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。进行纳税人筹划空间的大小。假如企业产品多假如企业产品多是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税专是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税专用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开具用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开具增值税专用发票，在此情况下，企业必须选择增值税专用发票，在此情况下，企业必须选择作一般纳税人，才有利于产品的销售。作一般纳税人，才有利于产品的销售。肃繁厂吨乞豆鹿瘸重猴琉斧苟嗜酗筛莲承辩环然邹狭级搽懒升绸猫
37、振跨捂税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税二是根据新修订的增值税暂行条例实施细二是根据新修订的增值税暂行条例实施细则第三十四条之规定，则第三十四条之规定，销售额超过小规模纳税销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税人，人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，所，所以，纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办以，纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办理一般纳税人资格，否则就不能按小规模纳税征理一般纳税人资格，否则就不能
38、按小规模纳税征收率计算税款，而必须按收率计算税款，而必须按17或或13的税率直的税率直接计算应纳税额。接计算应纳税额。畸俄倒微琢鸵碱愚备裂指升嚎利阳腺搏瞒阳厅铱氓忻湍纲家糟弗疾祈央订税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税另外，企业的经营目标是另外，企业的经营目标是企业相关者企业相关者利益最大化利益最大化，这就决定着企业必须扩大销，这就决定着企业必须扩大销售收入来实现经营目标，在此情况下，即售收入来实现经营目标，在此情况下，即使采用小规模纳税人合算，也必须办理一使采用小规模纳税人合算，也必须办理一般纳税人资格。般纳税人资格。飘虏禁挟潘受呜孵扦透坪寺匀沁锦掸镀绵栽狈媳咨敝诲稗疙宾慕莲击井熊税收筹划1
39、-增值税税收筹划1-增值税二、购货对象的税收筹划二、购货对象的税收筹划某服装生产企业为增值税一般纳税人，适某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率用增值税税率17%，预计每年可实现含税销售，预计每年可实现含税销售收入收入500万元，同时需要外购棉布万元，同时需要外购棉布200吨。现有吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适用税率用税率17%，乙为生产棉布的小规模纳税人，乙为生产棉布的小规模纳税人（2009年起小规模纳税人增值率年起小规模纳税人增值率3%），能够
40、），能够委托主管税局代开增值税征收率为委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨是含税价格却不同，分别为每吨2万元、万元、1.5万万元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如何选择如何选择?鸭践了甲蓬阜帚庞脚礁夫瘪贩尝佩藩刑墙单辈俊换成伺众渺疤滁禾未窘表税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税分析如下：分析如下：从甲企业购进从甲企业购进：应纳增值税额应纳增值税额=500（1+17%）17%-2002（1+17%）17%=14.53万元万元从乙企
41、业购进从乙企业购进：应纳增值税额应纳增值税额=500（1+17%）17%-2001.5（1+3%）3%=63.91万元万元从上例可以看出，由于采购对象不同从上例可以看出，由于采购对象不同造成企业应纳增值税税额差异较大。造成企业应纳增值税税额差异较大。渐昆崎露亦舟废绚瞄焰烩昆抖韩褪俩涕辰眼齐桐猜忍垢艇沸讲晦闪永睦蒙税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 三三、购货运费的税收筹划购货运费的税收筹划某企业（一般纳税人）采购货物时面某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公行选择运输公司运输。若自行选择运输
42、公司运输，则货物采购价格为司运输，则货物采购价格为100万元，运万元，运费费9万元，若由销货方运输，则货物采购万元，若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计价格和运费合计110万元（可开具一张货万元（可开具一张货物销售发票），增值税税率物销售发票），增值税税率17%，则企业，则企业应如何选择应如何选择?柜匀烙夫甫壮搔菱阿距郭斡率氏偷磺熔电旗汛依换珐爸猿轿猪芳疵整毅叠税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税分析如下：分析如下：若由销货方运输若由销货方运输，企业可以抵扣的增，企业可以抵扣的增值税为：值税为：11017%=18.7万元。万元。若由运输公司运输若由运输公司运输，企业可以抵扣的，企业可以抵扣
43、的增值税为：增值税为：10017%+97%=17.63万元万元上例可见，企业由销货方运输相应抵上例可见，企业由销货方运输相应抵扣的增值税较多。扣的增值税较多。呜龋这党栋婿赏侥联且与岭琉刹音桨方呢命纱伯检盎绍爸蔫蹿袋俄签铲郊税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 四、四、促销方式税收筹划促销方式税收筹划(一）一）某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率实行查账征收方式，适用税率25%。假定每销售。假定每销售100元元（含税价，下同）的商品其成本为（含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价），元（含税价），购进货物有增值税专用发
44、票，为促销拟采用以下三种方购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：案中的一种：方案方案1 1：商品商品7折销售（折扣销售，并在同一张折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；发票上分别注明）；方案方案2 2：购物满购物满100元，赠送元，赠送30元的商品（成本元的商品（成本18元，含税价）；元，含税价）；方案方案3 3：对购物满对购物满100元消费者返还元消费者返还30元现金。元现金。假定企业单笔销售了假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影
45、响较少，因此计算时不予考虑）。结果影响较少，因此计算时不予考虑）。熊塘骤犹屡骆密萎贰都矩弊吩拎空惮校茁平斯师诲得醚彼鹰膝斩黔肚蕉出税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【方案【方案1 1】这种方式下，企业销售价格这种方式下，企业销售价格100元的商品由元的商品由于折扣销售只收取于折扣销售只收取70元，所以销售收入为元，所以销售收入为70元元（含税价），其成本为（含税价），其成本为60元（含税价）。元（含税价）。增值税情况增值税情况：应纳增值税额应纳增值税额=70/（1+17%）17%-60/（1+17%）17%=1.459（元）（元）企业所得税情况企业所得税情况：销售利润销售利润=70（1+17
46、%）-60（1+17%）=8.55（元）（元）应纳企业所得税应纳企业所得税=8.5525%=2.14（元）（元）税后净利润税后净利润=8.55-2.14=6.41（元）（元）沽账善酋仅染痪另馋慎湿界磋仙倒帐峙渺沥逸誉腆磊蘸汤救前巩安爵犬艇税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【方案【方案2 2】购物满购物满100元，赠送元，赠送30元商品。元商品。根据税法规定，赠送行为视同销售，根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税许在企业
47、所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。税。直锦熊竣饼边刻轿蜒挽匝鸯堵戏她辨罐愿氦璃樟口粗卧因博砾短接屯询溅税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税增值税情况：增值税情况：应纳增值税额应纳增值税额=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81（元）（元）按照增值税暂行条例规定，按照增值税暂行条例规定，赠送赠送3030元商品元商品应该视同销售应该视同销售，其增值税的计算如下：，其增值税的计算如下：应纳增值税额应纳增值税额=30（1+17%）17%-18（1+17%）17%=1.74（元）（元）合计应纳增值税合计应纳增值
48、税=5.81+1.74=7.55（元）（元）纸厘屁鸽策艺捣素欠宽赠冀檬枣稽轨翱薯担族屎扮弛姜爷屹我耽撰宫锻茅税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税个人所得税情况：个人所得税情况：根据个人所得税规定，为其他单位和部门的根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客利顾客30元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值30元的商品为不元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。商场需代顾客缴纳偶然
49、所得的个人所得税额商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额=30（1-20%）20%=7.5（元）（元）力祈球林黑缔灾阁错迎窜蔽份癣象炔硒激惭宁探蒋客橙悦傲敲阻哀萨比夏税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税企业所得税情况：企业所得税情况：赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：扣除，因此：企业利润总额企业利润总额=100（1+17%）-60（1+17%）-18（1+17%）-7.5=11.3（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额=100（1+17%）-60（1+17%）=3
50、4.19（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=34.1925%=8.55（元）（元）税后净利润税后净利润=11.3-8.55=2.75（元）（元）胞育贡胸惑漓惑翠徘辞腋乔昭褒迂旨柠等谦峰魄蹭詹漠瞩扣寄蔫就卞额算税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【总结】赠送实物涉税情况及企业利润计算【总结】赠送实物涉税情况及企业利润计算增值税增值税销售商品增值税、赠送商品视同销售商品增值税、赠送商品视同销售增值税：（销项税额销售增值税：（销项税额-进项税额）进项税额）个人所得税个人所得税商场代顾客缴纳个人所得税。商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值。注意顾客获得的税后价值。应纳税所得额应纳税所得额
51、销售商品的不含税收入销售商品的不含税收入-销销售商品的不含税成本。注意赠送商品的价值不售商品的不含税成本。注意赠送商品的价值不得税前扣除。得税前扣除。企业利润企业利润=销售商品不含税收入销售商品不含税收入-销售商品销售商品不含税成本不含税成本-赠送商品不含税成本赠送商品不含税成本-代顾客承担代顾客承担的个人所得税的个人所得税原豢歪瞪鼓宜夫络膀剥噶篆聊鲍菜棋塘许圆阑销岿魔葡凹探锈弥淡勇散娟税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税方案方案3 3：购物满购物满100元，返还现金元，返还现金30元。元。在这种方式下，在这种方式下，返还的现金属于赠送返还的现金属于赠送行为行为，不允许在企业所得税前扣除，而且
52、，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应按照个人所得税制度的规定，企业还应代代扣代缴个人所得税扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到。为保证让顾客得到30元的实惠，元的实惠，商场赠送的商场赠送的3030元现金元现金应不含个应不含个人所得税，是人所得税，是税后净收益税后净收益，该税应由商场，该税应由商场承担。因此，和方案承担。因此，和方案2一样，赠送现金的一样，赠送现金的商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税。需为消费者代扣个人所得税。鞋婉厕杨骆父芝饶性酬凸裕逊赎护设琴雌姐谅迈学梅泉男农宰舱搞邦爪湃税收筹划1-增值税
53、税收筹划1-增值税增值税：增值税：应纳增值税税额应纳增值税税额=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81（元）（元）个人所得税：个人所得税：应代顾客缴纳个人所得税应代顾客缴纳个人所得税7.5元（计算方法元（计算方法同方案同方案2）程拭远鲍寸斤鲤刨烧弘脑癣胖粉藤酒救注欠坊律装沟德镀飞湘栽奢新比佬税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税企业所得税：企业所得税：企业利润总额企业利润总额=（100-60）（）（1+17%）-30-7.5=-3.31（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=（100-60）（）（1+17%）25%=8.55（元）（元）税后利润税后利润=-3.31-8.55
54、=-11.86（元）（元）盔漫矣芭魁涧七峡李陆厉溶纳岿李亥巴暇委密快察鲤做倚沾知程斤檬胆滓税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【总结】购物返还现金【总结】购物返还现金增值税增值税销售商品增值税：销项税额销售商品增值税：销项税额-进项税额进项税额个人所得税个人所得税商场代顾客缴纳个人所商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值得税。注意顾客获得的税后价值应纳税所得额应纳税所得额销售商品的不含税收销售商品的不含税收入入-销售商品的不含税成本。销售商品的不含税成本。企业利润企业利润不含税收入不含税收入-不含税成本不含税成本-返还现金返还现金-代顾客承担的个人所得税代顾客承担的个人所得税突勃犹坪
55、斤遮译皋律橱鹰橱靠左圣媒严抄象称者椰肺且蕊奏爪梳翻陶幂燃税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如下从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如下表所示：表所示：各方案税收负担综合比较表各方案税收负担综合比较表单位：元单位：元方案方案增值税增值税企业所企业所得税得税个人所个人所得税得税税后净税后净利润利润11.452.14-6.416.4127.558.557.52.752.7535.818.557.5-11.86-11.86桔夏泰易结椎符汪退柬查奸雅辙兑约弊险说醒着揪采姆匡校届棺饥趴洞李税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税特别提示：特别提示：由此可见，采用不
56、同的促销手段由此可见，采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见的。所以，商家不能盲目选择促销手段显而易见的。所以，商家不能盲目选择促销手段，而是要考虑税收的影响，以便做出最优选择。，而是要考虑税收的影响，以便做出最优选择。当然，当然，税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首选选，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，比如比如争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考虑哪种折扣销售的促销手段对消费者的刺激最大虑哪种折扣销售的
57、促销手段对消费者的刺激最大，或者说最能扩大商家促销，或者说最能扩大商家促销。因此，只有从商家。因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。为企业出谋划策的作用。严滨头喂糖葡剧货骡碴鬼巷匆瓢搅堵想捶凸概贷塌壕伙诺撑兹选檀系守阅税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税五、促销方式税收筹划五、促销方式税收筹划( ( 二）二）捍讨嗓洞逻思碉旗瑰森鸿玖肢庞芒萄本甩蠕赶搀岳卧芋牲柞株聪颐纫蜜趟税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税案案例例 某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系列促销活动。在活动中
58、有这么一项，凡购买一台列促销活动。在活动中有这么一项，凡购买一台某品牌高压锅变赠送该品牌奶锅一台，两种产品某品牌高压锅变赠送该品牌奶锅一台，两种产品实际对外售价分别为实际对外售价分别为188元和元和36元元(均为含税价均为含税价)。该商场的具体操作为：对客户出具的发票上面填该商场的具体操作为：对客户出具的发票上面填写高压锅一台，价格为写高压锅一台，价格为188元，同时以赠料单的元，同时以赠料单的形式形式(主要起签字备查的作用主要起签字备查的作用)领出奶锅一台，客领出奶锅一台，客户付款当然为户付款当然为188元。在账务处理上其销售收入元。在账务处理上其销售收入为为160.68元，增值税销项税额为
59、元，增值税销项税额为2732元。对元。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当期期“经营费用经营费用”科目核算。科目核算。直鬼笛沸漠才眩瞧罐有拌坪赋阜脆浊短孔姬同衔另啼深系拣檀脸赛腮贱鲤税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税某税务局来该商场稽查时，便将上述赠送某税务局来该商场稽查时，便将上述赠送的奶锅价值的奶锅价值36元视同销售计算增值税销项税额元视同销售计算增值税销项税额5.23元。处理根据是增值税暂行条例实施细元。处理根据是增值税暂行条例实施细则的规定：将自产、委托加工或购买的货物则的规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算
60、缴纳增值税。无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税。这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额为项税额为3255元。对商场而言，搞赠送本身元。对商场而言，搞赠送本身旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场占有率，而结果呢占有率，而结果呢?却加重了企业的税负，进却加重了企业的税负，进一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效益。益。商场应如何来处理呢？商场应如何来处理呢？弟鼓伞朝躁驮界莆排卖警贴辈掷码酗匙失煤蛾串赠敏因拉亏醚漫约教辩谁税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税政策解
61、读政策解读纳税人采取折扣方式销售货物，如果纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上销售额和折扣额在同一张发票上分别注明分别注明的，可按的，可按折扣后的销售额折扣后的销售额征收增值税；如征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。何处理，均不得从销售额中减除折扣额。拄妈诚坠羔味归庐将绽旷菊催党糟兔玛字联析但屉胃委汛调新挺捧扇届拘税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税筹筹划划分分析析商场可采取以下两种办法来处理：商场可采取以下两种办法来处理：一是将赠送货物按正常销售来对待，同时把赠一是将赠送货物按正常销
62、售来对待，同时把赠送货物的价值以现场折扣的形式返给客户送货物的价值以现场折扣的形式返给客户。即。即在普通发票在普通发票(因直接对消费者销售只能开普通因直接对消费者销售只能开普通发票发票)上填写高压锅上填写高压锅台，价格为台，价格为188元，同时元，同时填写奶锅填写奶锅台，价格为台，价格为36元，同时以折扣的形元，同时以折扣的形式将式将36元在票面上体现，直接返还给客户，发元在票面上体现，直接返还给客户，发票上净额为票上净额为188元，客户付款理所当然为元，客户付款理所当然为188元，元，这便达到了赠送促销的目的。折扣额这便达到了赠送促销的目的。折扣额36元能够元能够冲减商场的销售收入，即此项活
63、动的销售收入冲减商场的销售收入，即此项活动的销售收入为为160.68元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为27.32元；为元；为此便减少了增值税销项税额此便减少了增值税销项税额5.23元。元。张嗡像潭舰坊氛旭轧句祁篇兵惨侣评未颐媒魁闽庆端引畴牧凛宅堰鲤谐淆税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税这样，不仅这样，不仅达到了促销的目的，而且达到达到了促销的目的，而且达到了节税的目的了节税的目的，减除了商场不必要的税负。因，减除了商场不必要的税负。因为商场在商品定价上是有自主权的，给客户为商场在商品定价上是有自主权的，给客户(无无关联关系关联关系)的折扣也有自主权。就此项促销活动的折扣也有自主权。就此
64、项促销活动来看，其销售净价也不会出现明显偏低的现象，来看，其销售净价也不会出现明显偏低的现象，因为因为一是促销时商场一般都采用了适当提高相一是促销时商场一般都采用了适当提高相应品种对外销售价格的策略；二是商品的价格应品种对外销售价格的策略；二是商品的价格在市场经济条件下调整是正常且必须的。在市场经济条件下调整是正常且必须的。况且况且折扣额与销售额在同一张发票上进行了反映，折扣额与销售额在同一张发票上进行了反映，符合国家税务总局关于增值税若干具体问题符合国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定。的规定。硫毗淌举饶惯圭召钵赁训荧哄蓬砸芳第炯镇晦瘤艇篮萤天湘维刀智厅栽台税收筹划1-增值税税收筹划1-
65、增值税二是降低销售价格，实行捆绑式销售。二是降低销售价格，实行捆绑式销售。即将高压锅和奶锅价格分别下调至即将高压锅和奶锅价格分别下调至160元元和和28元元(假设假设)，并将高压锅和奶锅联袂销，并将高压锅和奶锅联袂销售。这样，也能达到赠送促销和节税的目售。这样，也能达到赠送促销和节税的目的。的。筹划结果筹划结果经过筹划，此项活动的增值税销项税经过筹划，此项活动的增值税销项税额减少了额减少了5.23元，达到元，达到赠送促销和节税的赠送促销和节税的目的目的。幅炮哭食详锅妙獭焉穿问泞颅佳毒腕皋油突苔底铸哟童啼滴邻界姥倒蒋蓖税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税六、收购农产品的税收筹划六、收购农产品的税
66、收筹划竿徐瘫篡邪骏僵爱扳迹岗究栏消岳撮娥钟斡只蝴喇痊镜颈瓢前肇聪克刊掏税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税农产品购进的增值税抵扣政策与工业农产品购进的增值税抵扣政策与工业品不同，品不同，不但可以凭增值税专用发票抵扣，不但可以凭增值税专用发票抵扣，也可以根据普通发票和纳税人自填的收也可以根据普通发票和纳税人自填的收购发票抵扣购发票抵扣，而且，而且不需要通过认证和比不需要通过认证和比对对，所以近年来，农产品进项税一直是增，所以近年来，农产品进项税一直是增值税一般纳税人税收筹划的热点。值税一般纳税人税收筹划的热点。槽酉低课停畏返碳幼如硒二月凉堆荧葫楚跪臭烯林楞眶溪旗弃态迈情爆降税收筹划1-增值税税收
67、筹划1-增值税政策规定政策规定1、财政部、国家税务总局关于提高农产、财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知规定：经国务院批准，品进项税抵扣率的通知规定：经国务院批准，从从2002年年1月月1日起，增值税一般纳税人购进农日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率为率为13%。2、财政部、国家税务总局关于增值税、财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知规定：抵扣率问题的通知规定：增值税一般纳税人增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产
68、品，向小规模纳税人购买农产品，可按照财政部、可按照财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知的规定，通知的规定，依依13%13%的抵扣率抵扣进项税额。的抵扣率抵扣进项税额。递追典玻娩粥觅浅钟氓蜘平果帕航艳未灵彤围币硷祝神计醒苫海赤氨枫尾税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税上述文件说明：上述文件说明：增值税一般纳税人增值税一般纳税人购进农产品，购进农产品，不论是从农业生产者手中购不论是从农业生产者手中购买的还是从经营者手中购买的买的还是从经营者手中购买的，也不论是，也不论是自己开具的自己开具的收购发票收购发票还是取得的还是取得的普通普通票或增值税
69、专用发票票或增值税专用发票，一律允许计算抵扣，一律允许计算抵扣进项税。进项税。进项税的抵扣比例进项税的抵扣比例13%，与增，与增值税一般纳税人值税一般纳税人销售农产品的增值税税率销售农产品的增值税税率相同相同。泳曰俄马先叭襄即结斌每巴涨甩底永汐粥蠢诵政投吼孤眷严梭苏妓界辞顺税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税税收筹划点税收筹划点1、直接开具收购发票从农业生产者手中收购直接开具收购发票从农业生产者手中收购农产品，比从个体户和企业集中进货更划算农产品，比从个体户和企业集中进货更划算，一，一是是成本低成本低。幅度。幅度(理论值理论值)至少等于税法规定至少等于税法规定10%的平均成本利润率。二是的平均
70、成本利润率。二是进项税额扣除率相同进项税额扣除率相同。所以，多数增值税一般纳税人，在自己收购和向所以，多数增值税一般纳税人，在自己收购和向企业或个体户批量采购的预选方案中，选择了自企业或个体户批量采购的预选方案中，选择了自己收购的方案。己收购的方案。2、因从企业购进、因从企业购进取得普通发票与取得增值税取得普通发票与取得增值税专用发票价税合计总金额相同专用发票价税合计总金额相同，增值税一般纳税，增值税一般纳税人取得人取得普通发票普通发票按价税合计的按价税合计的13%提取进项税，提取进项税，取得取得增值税专用发票增值税专用发票则按不含税价计算提取进项则按不含税价计算提取进项税，两者计算的结果不同
71、，实际抵扣的进项税额税，两者计算的结果不同，实际抵扣的进项税额也不同。也不同。胚舌屋逮紫招顷釜独炭湍术榔巨佐垦加粟分倾损寞詹忠狗顷堂炉扮姑核抓税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税如：如：购进玉米价税合计同样是购进玉米价税合计同样是5050万元万元，取得普通发票按总金额按取得普通发票按总金额按13%的扣除率计的扣除率计算抵扣进项税额为算抵扣进项税额为6.56.5万元万元(50(5013%13%6.56.5万元万元) )；取得；取得增值税专用发票增值税专用发票则抵扣的进则抵扣的进项税额为项税额为57522.1257522.12元元(500000(500000（1+13%)1+13%)13%13%5
72、7522.1257522.12元元) )，比取得普通发票少提进项税比取得普通发票少提进项税7477.887477.88元。元。等甫池再牺弱倚址琉黎沮续苍鞘即粮烟靶嘱赁烬便椭恍稀丈卜艘群仔资挥税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税选择采购渠道选择采购渠道以农产品为原料进行生产或经营的一以农产品为原料进行生产或经营的一般纳税人企业，在购进农产品时要注意选般纳税人企业，在购进农产品时要注意选择采购对象。择采购对象。一般纳税人企业在采购农产一般纳税人企业在采购农产品时，向一般纳税人采购与向农产品生产品时，向一般纳税人采购与向农产品生产者采购，税收待遇并不一样者采购，税收待遇并不一样。比如比如，甲企业系一
73、般纳税人，计划用，甲企业系一般纳税人，计划用万元现金采购一批棉花做原料，向谁采万元现金采购一批棉花做原料，向谁采购比较划算呢？购比较划算呢？持霜枕着晨乞拄兴排仁砷插肛法羹媳显阜神坪民形榔羌沙帽直丫您勇肾俯税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税方案一、方案一、直接向农产品生产者收购，收购企直接向农产品生产者收购，收购企业凭税务机关监制的收购凭证注明的金额计算抵业凭税务机关监制的收购凭证注明的金额计算抵扣税款。扣税款。甲企业取得的进项税额甲企业取得的进项税额（元）（元）方案二方案二、向拥有一般纳税人资格的农产品收、向拥有一般纳税人资格的农产品收购单位采购，购货企业凭销货企业开具的增值税购单位采购，购
74、货企业凭销货企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣税款。专用发票注明的税额抵扣税款。甲企业取得的进项税额甲企业取得的进项税额（）（元）（元）寺蹈删娘耗慑鹤哭旗宾音堤谍旭麦苟冲阵冤豢埔茅棚粟拨罚畴戊灌崔妮颗税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税筹划结果筹划结果 对以上两种采购方案进行比较，可以对以上两种采购方案进行比较，可以发现，甲企业直接向农产品生产者收购发现，甲企业直接向农产品生产者收购棉花要比第二种方案多取得增值税进项棉花要比第二种方案多取得增值税进项税额税额149.56元。可见，元。可见，作为一般纳税人作为一般纳税人的生产企业，直接向农产品生产者收购的生产企业，直接向农产品生产者收购农产品
75、更能获得较好的收益。农产品更能获得较好的收益。登梢市屯腻纠坤跃即吓舜祷脂识棕婿氮债钒种笺哪辽啦坞炯隐锁好朴已悯税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税农产品加工的税收筹划农产品加工的税收筹划颇比盟阂跨聊仟沸邯示弧汾挝逾增黍宋睹鸟袄颓苯芯昭澄乎悬赫肥伞浦任税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 案案 例例 某乡镇某村，一些农民在田间、地某乡镇某村，一些农民在田间、地头裁种了大量速生材，目前，已进入砍伐头裁种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。一些图省事的农户直接出售原木，另期。一些图省事的农户直接出售原木，另一些农户则不满足廉价出售原木，自己对一些农户则不满足廉价出售原木，自己对原木进行深加工，如将原木
76、加工成薄板、原木进行深加工，如将原木加工成薄板、包装箱等再出售。可结果是，进行深加工包装箱等再出售。可结果是，进行深加工的农户最后取得的效益比出售原木的农户的农户最后取得的效益比出售原木的农户差，这是为什么呢？差，这是为什么呢？牌橙手嗅欣针肿碱棒立馁港迢袜执韶输铡急骚倦桔攻进搔剧虏迄诽嚏旬腾税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 问题发生在税收上：问题发生在税收上：1、农户出售原木属免税农业产品，增值税农户出售原木属免税农业产品，增值税一般纳税人收购后，可以抵扣一般纳税人收购后，可以抵扣13%13%的税款。的税款。 2 2、农户深加工的产品，出售给工厂，工厂农户深加工的产品，出售给工厂，工厂不能
77、计提进项税。因此，增值税一般纳税人根不能计提进项税。因此，增值税一般纳税人根据这种情况，只能压价收购据这种情况，只能压价收购，这样一来，农户，这样一来，农户的收入自然降低。的收入自然降低。3 3、另一方面，深加工后的农产品已不属免、另一方面，深加工后的农产品已不属免税产品，农户还要纳增值税和所得税。税产品，农户还要纳增值税和所得税。这样，这样，深加工的农户最后收入就更低了。深加工的农户最后收入就更低了。在这种情况下，农户深加工农业产品是失在这种情况下，农户深加工农业产品是失败的，这既有不能享受税收优惠的原因，也有败的，这既有不能享受税收优惠的原因，也有增值率太低的因素。增值率太低的因素。运方酬
78、喘旱颤髓延烫虏阂悲愧翌惹天岗慢躬除实陛凿寡蘑雅苯赡坤莹越硼税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税调整生产方式调整生产方式案例：案例：近年来，消费者对天然五彩棉花近年来，消费者对天然五彩棉花织品很欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布织品很欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的舒美纺织实业公司效益却不尽如人意。料的舒美纺织实业公司效益却不尽如人意。某企业某企业2010年实现坯布销售年实现坯布销售2100万元（不万元（不含税），由于新品开发和销售费用比较大，含税），由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。企业年终几乎没有利润。墓唯或悔鞠磨们贯温钾强西砖拼涪材瞬缔职篙痰痹献印写颊佐罕灭吵缉懒税收筹
79、划1-增值税税收筹划1-增值税经过了解，该公司内部设有经过了解，该公司内部设有农场和纺纱织布农场和纺纱织布分厂分厂。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购。供，不足部分向当地供销社采购。2010年该公年该公司自产棉花的生产成本为司自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花万元，外购棉花金额为金额为450万元，取得增值税进项税额为万元，取得增值税进项税额为58.5万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元。万元。该公司产品的适用税率为该公司产品的适用税率为17%，当年缴纳增值，当年缴纳增值税税253.5万
80、元（万元（210017%58.545），缴纳），缴纳城建税及教育费附加合计城建税及教育费附加合计25.35万元万元253.5（7%+3%）.增值税的税收负担率增值税的税收负担率高达高达12.07%.问：该公司应采取何种措施以减轻税收负担问：该公司应采取何种措施以减轻税收负担？廉炯鹤挖颠颐嫉登分馈绦胯整东常杰嗅摧纲偷免辆蝉一锑版饲慎钨窘邻弄税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税筹划分析筹划分析从税收筹划的角度来分析，舒美纺织从税收筹划的角度来分析，舒美纺织实业公司的问题是没有充分利用国家对农实业公司的问题是没有充分利用国家对农产品的税收鼓励政策。如果公司将产品的税收鼓励政策。如果公司将农场和农场和
81、纺织厂分为两个独立法人纺织厂分为两个独立法人，将产生较好的，将产生较好的节税效果。节税效果。椒欺澄焚巡蘑钵摔丑榔摆制渤榆故向独钻焦范闷韵于裔岳冈腑充话契日颗税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税我们仍以该企业我们仍以该企业2010年的生产情况为年的生产情况为例：例：公司将农场和纺织厂分为两个独立法公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，农场生产出的棉花以人，农场生产出的棉花以13001300万元的价格万元的价格直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成坯布销售。坯布销售。窟益瞅孙吮咱趟氖匠汪狗剩汉疟嘶萨把炊潍龋擅遥顾帮涩魄盐懂邦庙揭登税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税
82、1.农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售成本利润率核定。当年实现棉花销售1300万元，万元，由于其由于其自产自销未经加工的棉花符合农业生产自产自销未经加工的棉花符合农业生产者自产自销农业产品的条件者自产自销农业产品的条件，因而可享受，因而可享受免税免税待遇，税负为零待遇，税负为零。2.纺织厂纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提处理，可按收购额计提13%13%的进项税额的进项税额，假如，假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，则纺织厂当年应缴增
83、值税为则纺织厂当年应缴增值税为84.5万元万元（210017%130013%58.545），应），应缴城建税及教育费附加合计缴城建税及教育费附加合计8.45万元，企业的万元，企业的增值税税收负担率下降到增值税税收负担率下降到4.02%。泣遣炯硕氢候扣徐广抛檀从菌根呻双杆赂绎昧量循辜文班欺爸肆姚衅崇请税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税七、七、申报期限的纳税筹划申报期限的纳税筹划新条例将新条例将纳税申报期限由纳税申报期限由1010天延长至天延长至1515天天。纳税人以。纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个个纳税期的，自期满之日起纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。日内申报纳税。筹
84、划思路筹划思路：既然纳税申报期限由：既然纳税申报期限由10天天延长至延长至15天，那么企业应尽量在申报期限天，那么企业应尽量在申报期限的最后一天申报纳税，这样可充分利用资的最后一天申报纳税，这样可充分利用资金时间价值，获取一笔无息贷款。金时间价值，获取一笔无息贷款。出要俞肾唾状珠呵殆检釜梆您售城蒜勘扔硕扛段邯岭功脂由澳谬英区阿欣税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税案例案例：甲企业以甲企业以1个月为个月为1个纳税期，于每月个纳税期，于每月115号申报纳税，甲企业报税员习惯每月号申报纳税，甲企业报税员习惯每月5号申报号申报纳税。假定某月该企业需申报缴纳增值税纳税。假定某月该企业需申报缴纳增值税10
85、0万万元。其纳税筹划方案如下：元。其纳税筹划方案如下：方案一：方案一：在该月在该月5号申报纳税号申报纳税因缴税导致企因缴税导致企业现金流量在该月业现金流量在该月5号就减少了号就减少了100万元万元方案二：方案二：在该月在该月15号申报纳税号申报纳税因缴税导致企因缴税导致企业现金流量在该月业现金流量在该月15号才减少号才减少100万元，企业在万元，企业在515号之间可以将这号之间可以将这100万元作为流动资金使用，万元作为流动资金使用，相当于获取了相当于获取了一笔无息贷款一笔无息贷款。企业也可以把这。企业也可以把这100万元存入银行，万元存入银行，获取一定的存款利息获取一定的存款利息。约嘘舵腆纽
86、射痒垮腾牲母刷僳枢商巩束矾炙臃愧御完尔锐盖撅羞庆丛偿供税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税消消费费税税趣如诗城型手凭羊洛谜祭迈酪磕烩蜒系坪筑磐似吠握徒型蒸蛋屑其疆啼传税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税两
87、种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。来划分。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。森瘟巫酝发吟叠叼烯祈矽寇拦谭逝吸酣衍吓鸥仆爽货蹲窍拒毒俱彤障亦徐税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税呼丧缎睬沤夯构叫船石鲍宣态愚隶眶鼠仪躬困六仇波挛惺跨斑委册渐惹治税收筹划1-增值税税收筹划1-增值
88、税零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：饰品，具体要求：要素要素规定规定注释注释征税征税范围范围仅限于金基、银基合金首仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰交纳消费税的金银首饰税率税率5%对既销售金银首饰，又销售非对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算
89、的，在生产环节销能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收售的，一律从高适用税率征收消费税（消费税（10%）；在零售环节）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收销售的，一律按金银首饰征收消费税消费税彰擅厉骸特酞包暂势瑶售引粹秸蚊沥众遭联搀纺鄙粥旦厢康泣薪幂逛氢估税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税计税依据一般规定：计税依据一般规定：不含增值税的销售额不含增值税的销售额含税销售额含税销售额（117%）计计税税依依据据具具体体规规定定1.金银首饰与其他产品组成金银首饰与其他产品组成成套消费品销售成套消费品销售按销售额全额征收消费税按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售金银首饰连
90、同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计并入金银首饰的销售额，计征消费税征消费税3.带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰销售金银首饰按实际收取的不含增值税的按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收全部价款确定计税依据征收
91、消费税消费税掂辞泊刚禁谢鞘笔聘烯椎隆馅胳衣嘉垛缓佩弊蔑迂队苔褥犊原诀脯仁捌听税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率从价定率计税计税应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率2.从量定额从量定额计税计税（啤酒、黄酒、成（啤酒、黄酒、成品油）品油）应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）白酒、卷烟）应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率销售比例税率销售数量数量单位税额单位税额世掉剁语赋犬襟逊赢伐庚脾侥采簇屁钓枕里则跃村诺强耗岂高相犀抨颂哇税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税捎吧
92、郑靴咕掉语矛乡朵变彝蹈奔滑匪莆楚腐痉叛弱鹏喧扇佐饥泅视烩籽同税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税特别提示一特别提示一：纳税人通过纳税人通过自设非独立核算门市部自设非独立核算门市部销售的自产销售的自产应税消费品，应当按照门市部应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售对外销售额或销售数量数量征收消费税。征收消费税。【例题【例题1计算题】计算题】某摩托车生产企业为增值税某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，辆，以每辆出厂价以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆独立核算
93、的门市部；门市部又以每辆16380元元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率率10%）【解析】【解析】应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（元） 滇寂拖暂诀堆贷崭哩鼠蹈嫡映歼亦埂挝勿迫府美婆穴香钎忽域尊盆糜豆香税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税特别提示二特别提示二：纳税人用于纳税人用于换取生产资料和消费资料、投换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应等方面
94、的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。思考：思考：如何计算增值税？如何计算增值税？拾哇藩耍已快绥填口察揽傣尿检脏址篷锑桨南径泵帽鸽编嫡俘涣憋纯向床税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例题【例题2计算题】计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100万元，万元，本月拿本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180元，中间平均价为每元，中间平均价为每吨吨
95、190元。元。【解析】【解析】消费税：消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）（万元）增值税：增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）（万元）女侯堡枚持敛昏晾恃胃湃闭泼认膊绦打锌阅汀扶论篇布狸驶瘩虱炽亨馈鄂税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税特别提示三：特别提示三：从高适用税率从高适用税率征收消费税，有两种情况：征收消费税，有两种情况：1.纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率应税消费品，应税消费品，未分别核未分别核算算各自销售额；各自销售额；2.将不同税率应税消费品将不同税率应税消费品组成成套消费品组成成套消费品销售销售的（即使分别核算也从
96、高税率）。的（即使分别核算也从高税率）。银踩摘粱舞槽稚巴祭澈派抗羔勾掸潜驼污鞭窘灸牧希粪剃鲸怎臼彭父叶垛税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例题【例题3单选题】单选题】某酒厂某酒厂2008年年12月销售粮食月销售粮食白酒白酒12000斤，售价为斤，售价为5元元/斤，随同销售的包斤，随同销售的包装物价格装物价格6200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒6000套，售套，售价为价为300元元/套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2斤、单价斤、单价80元，干红酒元，干红酒2斤、单价斤、单价70元。该企业元。该企业12月应月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税纳消费税（）元。（题中的价格均
97、为不含税价格）价格）A.199240B.379240C.391240D.484550遏优誓赁族辕豫虏恼牧诵猴房车联连疙饿蛾翱戒串状南剑途添总嗓噶级阁税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【答案】【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税税率计算应纳消费税。该企业该企业12月应纳消费税月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）（元）诫摘艺卞撇包阔饮胸胰精榔行猾沁蔼亩斜磺汝注斡孝盒贩配娟
98、亩恳幻击掉税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税鄂卤坚伺蜘谅津请归绽唇玩讨翔锤莽殷决譬废漂突蒋右障笛阻悟朵络喻轰税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税习习题题解解析析敲锰冕巩巧宵铺空斯雄待厂葱宛伤容婴它巳备湖照彪笺荐草摧琴磺烬张默税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例题【例题1计算题】计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开吨，
99、取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。当地无同类产品市场价格。循逞稳庸钢粳毖笨筏腻葵欧俩撕肠剪庙汪穗挣膘烙煌崎劲霄谊万瑞翅挖矾税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税和煞席善篡素毗蛀坯应黄般柴火谈度群豁芽状磕蟹朝劫蝇俄态因六儿谊损税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【答案】【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%31050（元）（元）乙酒厂增
100、值税的销项税乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元元粱趾汰荡锗缩顷洒尼仲趁绦壳觉钉举他响乏予柞窑咙贿几啦雪唯铺咏味宾税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税姬杠钻吞喜犬绵踩典泅缺钨搞瑰纷拌喳堂无氏柠枯觅酋捞顶森化毁阑恰旱税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例题【例题2计算题】计算题】某化妆品生产企业为增值税一般某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装万元。本月内企业将进口的
101、散装化妆品的化妆品的80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品7800件，对件，对外批发销售外批发销售6000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290万元；万元；向消费者零售向消费者零售800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.48万元。万元。（化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率、消费税税率30%）要求：要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。增值税、消费税。佛褂轴晌暴窟檄促纯煎历搓苏潮鼓友吮螺茎浙嗅
102、罢哇景妙逗嗽蟹吞移韧哼税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税：30017%=51（万元）（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48
103、（1+17%）30%-9080%=28.2（万元（万元 敷鬃送恭口凿衷饱扶饲港旬镜增酚沉晾抉社谩签缨扫徊理糕勿林憋固瓶语税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 营业税新变化营业税新变化闹悔冻朗菱鞋烷募斟媚狡曝禹许蘑凉甫痞线暗黎酣笨压晋蓬研墨扳兔控涨税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税1、在中华人民共和国、在中华人民共和国境内境内（以下简称境内）提（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含
104、土地使用权）（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。赫脏杆霉突种次浦衷谜泌零剖勃蛰秧疡淹腊斌潞丛砒紫弹款茨蛰创搓颗绩税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税2、纳税人有下列情形之一的，、纳税人有下列情形之一的，视同发生应税视同发生应税行为：行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者
105、个人自己新建（以下简称自建）（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。涟凸施鹅内车聂粉劣株孩烫詹境惫莽闸疵峰姚渍夹讳刀毕今劣讶禄酵忘胃税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税按照按照2009年年1月月1日起施行的新营业税暂日起施行的新营业税暂行条例及实施细则，行条例及实施细则，个人无偿向他人赠送房产，个人无偿向他人赠送房产，出赠方也要缴纳营业税出赠方也要缴纳营业税个人无偿赠送房产个人无偿赠送房产，出赠方涉及的税种还有，出赠方涉及的税种还有营业税、城
106、建税、教育费附加、印花税；受赠方营业税、城建税、教育费附加、印花税；受赠方涉及的税种有契税和印花税等涉及的税种有契税和印花税等担合享龄琐线顺返铂墩咱汕丰增颗饥学抗凛恋槽芬桶秃传磊谐叫框吉匝技税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税3、（、（1）一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉）一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。及货物，为混合销售行为。除下列规定外除下列规定外，从事货从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合
107、销售行为，视为提营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。供应税劳务，缴纳营业税。（2）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：业额：（一）（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形
108、。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。情眼绪吻塌媒联盛周谢帚港腕易搅辉霍拯姜帘健震蹋不讣祷踏襟拼御膊忱税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税 意味着意味着从事货物运输的单位与个从事货物运输的单位与个人人，发生销售货物并负责运输所售货物的，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，自混合销售行为，自20092009年年1 1月月1 1日起应征收日起应征收营业税。营业税。竖罢多损奋整厦糟凶骏发压僻垃感疮召风毙匆燃敞趁床槐低肖弟寸砖赫舌税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税4 4，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的
109、单位，收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。5 5、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。建筑业总包方不再
110、是营业税法定扣缴义务人；建筑业总包方不再是营业税法定扣缴义务人； 年北繁私吗刘澡恫址绚巨锦抡苫模护嗜凭进矮蔑胞嵌搪庆耽唾捡镰疼牌鲜税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税营业税扣缴义务人：营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、
111、税务主管部门规定的（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。其他扣缴义务人。破剐佛绚逛旁赡挤鸦算庸鸡翠掖概签敝砍壮剁蜘息茶抚淹瞎抬啪巢课州酗税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税6、价外费用价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政
112、事业性收费：政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。凳猫转管带戊陆桌撵炬瓤奎暴挫嗅暇蝴盂涵冲巩店兼殃伐职酣疙惨蝉浊猩税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税7、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，
113、其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的但不包括建设方提供的设备的价款。价款。 对于对于施工方提供的设备，施工方提供的设备，2009年年1月月1日之前，日之前，执行的是不征收营业税。但是根据新条例实施细执行的是不征收营业税。但是根据新条例实施细则的规定，则的规定，对于施工方提供的设备应征收营业税。对于施工方提供的设备应征收营业税。渡判撩衬梯耐焚始估乳疼膊挺奇巢碗间婶妨卷重鳞奇商予兽啸逃柯蚊辛挥税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税8、建筑业转包营业税计税营业额的确定、建筑业转包营业税计税
114、营业额的确定根据旧条例规定，建筑业总承包人将工程转根据旧条例规定，建筑业总承包人将工程转包给他人的，以工程的全部承包额减去支付给转包给他人的，以工程的全部承包额减去支付给转包人的价款后的余额为营业额。包人的价款后的余额为营业额。但是，但是，根据新条例的规定，纳税人将建筑工根据新条例的规定，纳税人将建筑工程转让的，将不再享受差额征税的待遇，必须按程转让的，将不再享受差额征税的待遇，必须按全额缴纳营业税。全额缴纳营业税。愉短骤初朱鞋飞取廓揖农赘砖酿渠摆祸甜票毛疏恕官均顽珍谬组王麦悍箭税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税9、建筑业分包营业税计税营业额确定、建筑业分包营业税计税营业额确定根据旧条例规定
115、，建筑业总承包人将工程分包根据旧条例规定，建筑业总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去支付给分包人给他人的，以工程的全部承包额减去支付给分包人的价款后的余额为营业额，这里分包给他人即包括的价款后的余额为营业额，这里分包给他人即包括分包给其他单位也包括分包给其他个人的。分包给其他单位也包括分包给其他个人的。但是，但是，根据新条例规定，纳税人将工程只有在根据新条例规定，纳税人将工程只有在分包给其他单位时，才能按扣除分包价款后的金额分包给其他单位时，才能按扣除分包价款后的金额缴纳营业税。纳税人将建筑工程分包给个人的，不缴纳营业税。纳税人将建筑工程分包给个人的，不得扣除分包给个人的价款征收
116、营业税。得扣除分包给个人的价款征收营业税。洗泻涕练晴申傈捌驼达奔淳增脆疼疑零袱唯果尖存降篱应碘低招承倦疏劈税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税10、营业税纳税地点：、营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应
117、当向其机构所在（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。拥姐锡蛇疆牧放邹牧限冒稽毋趾淌颊懂熏逾
118、棒撂峻肿尖培痪烛缅月榨甭拄税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税11、营业税纳税义务发生时间：营业税纳税义务发生时间：营业税纳税义务发生时间为营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。定。营业税扣缴义务发生时间为营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳纳税人营业税纳税义务发生的当天税义务发生的当天。所称取得索取营业收入款项凭据的当天，
119、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。完成的当天。邀筏膨徐仅梗辖安亢停叠墙诗芬嘻咬奈丁阑哆游抓商折炬疏萨惋掘咳屎泵税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税1）、纳税人）、纳税人转让土地使用权或者销售不动产转让土地使用权或者销售不动产，采，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收收到预收款的当天。款的当天。2）、纳税人提供）、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务建筑业或者租赁业劳务，采
120、取预，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的收到预收款的当天。当天。3）、纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者）、纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。当天。4）、纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，）、纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务销售自建建筑物的纳税义务发生时间。发生时间。卑木怠溪川哆坝食分叮
121、华磷涂捎藻字鳞巴折昧种稍唯秧凡躬础缠跳祁靖纺税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税12、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构外国企业常驻代表机构的纳税期限为的纳税期限为1个季度。个季度。13、所有纳税人包括、所有纳税人包括金融机构、非金融机构和个金融机构、非金融机构和个人人，买卖金融商品都应缴纳营业税。，买卖金融商品都应缴纳营业税。14、纳税人经营、纳税人经营娱乐业具体适用的税率娱乐业具体适用的税率，由省、，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。决定。吃概懦乖筹冲脉羞妙戒悯氖浓微
122、厕走竞碌沂弧蔗昂樟蚂傣皆晕硬查咽炼蒙税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税15、纳税人将、纳税人将承揽的运输业务分给其他单承揽的运输业务分给其他单位或者个人的位或者个人的，以其，以其取得的全部价款和价取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额运输费用后的余额为营业额。为营业额。16、新营业税暂行条例新营业税暂行条例取消了外汇转取消了外汇转贷差额征收营业税贷差额征收营业税的规定，的规定，外汇转贷业务外汇转贷业务以以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为营业额。为营业额。 颐境霖啸爬想佣某塞赢忌萧净定丘倾分勒缀居椿白酞活狠烟搅慈峭邪冷箩税收
123、筹划1-增值税税收筹划1-增值税艇染喧缚敲堡赖坊桌喧矮攫隆孜麓茨芽衍命熬裂饮姬琢挥锭孕塑惕异帚遗税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例题【例题1计算题】计算题】房地产公司自建写字楼房地产公司自建写字楼18万平方万平方米，工程成本每平方米米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼元。当年销售自建写字楼10万平方米；将万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为为10%）。）。（1）计算该房地产公司
124、当年）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税2000（100.5）（110%）（13%）3%714.43（万元）（万元）（2）计算该房地产公司当年）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业应纳销售不动产营业税税：销售不动产的营业税销售不动产的营业税3600（100.5）5%1890（万元）（万元）惯俯吭息叫南骨排佰各饱每食真创句饰梯阴足委颓妆考柑侠鸣境肤敛去迎税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税所有纳税人包括所有纳税人包括金融机构、非金融机构和个人金融机构、非金融机构和个人，买，买卖金融商品都应缴纳营业税。卖金融商品都应缴纳营业税。【例题【例题2单
125、选题】单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；万元；第三季度购买企业债券共支付第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括万元，其中包括各种税费各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收万元；第三季度转让企业债券取得收入入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3惦谚缩奴赏扼姬酵熊霓愧镐笛曼码淬嘿撼杰瓤蔗耍挝荧汽傀鸥汰乾砂琳绅税收筹划1-增值税税
126、收筹划1-增值税【答案】【答案】C【解析】【解析】第三季度转让价差第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），（万元），第三季度营业税计税营业额第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），（万元），第三季度应纳营业税第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元）（万元）咎蠕协蛋安体疾蛰闪老垃盯蝇鹊笆用瘪私野既汛至琵信二莫诞炼毁厌镊蹲税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税销售不动产或受让土地使用权销售不动产或受让土地使用权1.单位和个人销售或转让其单位和个人销售或转让其购置的不动产或受购置的不动产或受让的土地使用权让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土
127、地使，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的用权的购置或受让原价后的余额余额为营业额。为营业额。2.单位和个人销售或转让单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、抵债所得的不动产、土地使用权的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的或土地使用权作价后的余额余额为营业额。为营业额。剂颂妮瓮炳蚀额闽级雹躁隔浪昂节增迸北涣乙弗帛枚餐戴净盈恃错宝尚瞪税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例题【例题3计算题】计算题】某生产企业转让某生产企业转让10年前建成的年前建成的旧生产车间，取得收入旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原万元，该
128、车间的原值为值为1000万元，已提取折旧万元，已提取折旧400万元。还转让一万元。还转让一块土地使用权，取得收入块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该万元。年初取得该土地使用权时支付金额土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相万元，转让时发生相关费用关费用6万元。万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】【答案】应缴纳营业税应缴纳营业税=12005%+（560-420）5%=67（万元）（万元）宠堕辖塞狙象艇莱坑度观濒脱餐柬鱼攒层步遂记彰娟夕筐霜藉吠秃焙巩试税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税个人住房转让营业税政策个人住房转让营业税政策:自自200
129、9年年1月月1日至日至12月月31日，日，按下列政策执行按下列政策执行:销售住房的购销售住房的购买时间买时间住房种类住房种类税务处理税务处理购买不足购买不足2年年普通住房普通住房销售额扣减购房款销售额扣减购房款的差额计缴营业税的差额计缴营业税非普通住房非普通住房销售额全额计缴营销售额全额计缴营业税业税购买超过购买超过2年年普通住房普通住房免缴营业税免缴营业税非普通住房非普通住房销售额扣减购房款销售额扣减购房款的差额计缴营业税的差额计缴营业税扫知扳胆衣达诉霹汀程店颈霖阻呵漂湍秃嗅扁藤过嚷熄酮鸥渤里屉嗜炭兴税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【例题【例题4单选题】单选题】甲企业为乙企业（小规模商业
130、企甲企业为乙企业（小规模商业企业）代购原材料一批，销货方为丙企业。业）代购原材料一批，销货方为丙企业。丙企业给丙企业给甲企业甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为开具的增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税为元，增值税为10200元；元；甲企业按原价开给甲企业按原价开给乙企业普通发票乙企业普通发票，取得销售收入，取得销售收入70200元，同时向元，同时向乙企业收取手续费乙企业收取手续费2000元。根据现行税收制度规元。根据现行税收制度规定，甲企业下列处理正确的是（）。定，甲企业下列处理正确的是（）。A.应纳增值税应纳增值税0元元B.应纳增值税应纳增值税290.6元元C.应纳营业税应
131、纳营业税60元元D.应纳营业税应纳营业税100元元喧尘怨丹帜陀排譬絮帛医吃瞩疲避酌坞忿和锻中烩麦豢钢阮哼窍矣舰霜翱税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税【答案】【答案】B【解析】在代购货物中，【解析】在代购货物中，销货方（丙企业）将销货方（丙企业）将增值税专用发票开具给受托方（甲企业），受托增值税专用发票开具给受托方（甲企业），受托方（甲企业）再按原价开票给委托方（乙企业），方（甲企业）再按原价开票给委托方（乙企业），受托方（甲企业）实质上发生了货物销售行为，受托方（甲企业）实质上发生了货物销售行为，收取的手续费为增值税的价外收入收取的手续费为增值税的价外收入，应纳增值税应纳增值税（702002
132、000）（117%）17%10200290.6（元）。（元）。柯捂个欣拓仿捌畅确兴隘但膏襄淡象名华凑淳魏尺枚锰赂捞徽环罐庞川岗税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税补充：营业税纳税人购置税控收款机抵税问题补充：营业税纳税人购置税控收款机抵税问题财税财税2004167号文规定：自号文规定：自2004年年12月月1日起，日起，增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额明的增值税税
133、额，抵免当期应纳增值税或营业税税，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票注明普通发票注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款可抵免税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的未抵免部分可在下期当期应纳税额不足抵免的未抵免部分可在下期继续抵免。继续抵免。 芯谣待抓迪绥菜升房霍炭蛆圣姨弊粪餐野旧咎耗诫以堕霸疥锌酉亡喀囱霸税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税六、利用包装物进行筹划六、利用包装物进行筹划甭惋斩涸庭直迷垂勘猩陡霖棘捕凳妄磐沼闽竿仑推石厚眶盈节茧援念叮兰税收筹划1-增值税税收筹划
134、1-增值税恒生轮胎厂为一般纳税人，经营各种型号恒生轮胎厂为一般纳税人，经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。能降低成本，以增加产品的竞争力。2010年年4月，企业销售月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值元，其中包含包装物价值200元，该月销售额元，该月销售额为为200010002000000元，汽车
135、轮胎的消费元，汽车轮胎的消费税税率为税税率为3，因此该月应纳增值税税额为，因此该月应纳增值税税额为200万万1734万元、应纳消费税税额为万元、应纳消费税税额为200万万36万元。该厂领导经过分析，认为税收成本万元。该厂领导经过分析，认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。的应纳税额。键散蓉贤至肿膜毡掖迅谱慎矾攘滥忌匪翅母红辞服慑惑咐蛀矾湾兼阉质藏税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税筹划分析筹划分析根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上装物上“做文章做文章”，寻求节税的途径。，寻求节税的
136、途径。其关键是其关键是包装物不作价随同产品出售，而是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带。这样做，可以给企业带来三个好处：来三个好处：一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。力、物力，降低了产品成本。二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。的竞争力。三是可以节税。三是可以节税。痹骏辗授证弹哭核益郸懒梗吐鹃漓堰截摘椒拯事隘白竭屡嵌肌封济钾阴矾税收筹划1-增值税税收筹划1-增值税
