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1、新企业会计准则财务报表的新企业会计准则财务报表的变化与阅读变化与阅读www. 一、概述一、概述 新新企业会计准则企业会计准则对财务报表整体框架进对财务报表整体框架进行了较大的改动，主表由三张变为四张，增加了行了较大的改动，主表由三张变为四张，增加了一张一张“所有者权益变动表所有者权益变动表”，调整了资产负债表、，调整了资产负债表、利润表、现金流量表的结构与项目列示，提高了利润表、现金流量表的结构与项目列示，提高了基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质，基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质，便于报表使用者准确地理解报表项目的内容与各便于报表使用者准确地理解报表项目的内容与各项目之间的关
2、系。项目之间的关系。1、新财务报告总体结构财务报告会计报表附注资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务状况说明书（取消）资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益和未分配利润进入所有者权益变动表对应项目净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况2、财务报表之间的关系、财务报表之间的关系所有者权益变动表所有者权益变动表通过所有者权益变动表项目填写资产负债表的实收资本、资本公积、所有者权益等项目二、资产负债表二、资产负债表1、编制原理、编制原理 资产负债表编制原理是资产负债表编制原理是“资产资产
3、= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”会计恒等式。它即是一张平衡报表，报表左右始终会计恒等式。它即是一张平衡报表，报表左右始终相等，又是一张静态报表，反映的是月末或年末公司相等，又是一张静态报表，反映的是月末或年末公司的财务状况。的财务状况。流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）2、资产负债表基本结构、资产负债表基本结构资资产产债债权权人人投投资资人人资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益资金的占用资金的来源3、主要项目定义、主要项目定义 资产定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制资产定义：
4、企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源的、预期会给企业带来经济利益的资源 。资产按其流动性可以分为。资产按其流动性可以分为流动资产流动资产、和、和非流动资产非流动资产 。 负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益经济利益流流出企业的现时义务。按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负出企业的现时义务。按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。债和长期负债两类。 所有者权益定义：资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一所有者权益定义：资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个
5、会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。净额。 4、新旧资产负债表的对比、新旧资产负债表的对比新准则原制度备注新准则原制度备注流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：交易性金融资产短期投资交易性金融负债企业债券预付款项预付账款应付职工薪酬应付工资并入应付职工薪酬待摊费用并入预付其中：应付工资应付福利费并入应付职工薪酬其他应收款其他应收款 应付福利费应收补贴款并入其他应收款应交税费应交税金流动资产合计流动资产合计其中：应交税金其他应交款可供出售金融资产长期投资其他应付款其他应付款持有至到期投资其中：长期股权投资预提费
6、用长期应收款长期债权投资流动负债合计流动负债合计流动负债合计流动负债合计长期股权投资 *合并价差冲留存或转商誉预计负债其他长期负债投资性房地产长期投资合计递延所得税负债商誉非同一控制下其他非流动负债长期负债合计时间性差异递延所得税资产递延税款借项资产负债表债务法非流动负债合计非流动负债合计 递延税款贷项纳税影响会计法暂时性差异负负 债债 合合 计计负负 债债 合合 计计所有者权益*少数股东权益少数股东权益非流动资产合计非流动资产合计*未确认的投资损失未分配利润未分配利润归母公司所有者权益归母公司所有者权益所有者权益小计*少数股东权益减：未处理资产损失所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计资
7、资 产产 总总 计计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计5、新资产负债表项目的变化（1）部分资产项目填列方法的改变。“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。（2）在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目。原准则中预计负债未反映在资产负债表中，但预计负债符合负债的定义，体现在资产负债表中，能更真实全面地反映企业的负债情况。5、新资产负债表项目的变化（3）新准则将原“递延所得税借（贷）项”改为“递延所得税资产（负债）”。“递延所得税借（
8、贷）项”所体现的经济含义并不是真正的资产和负债。而“递延所得税资产（负债）”所体现的内容符合资产和负债的定义，反映了企业真实的资产和负债。 （4）少数股东权益列报方法的变化。所有者权益项目中取消了“未确认投资损失”，超额亏损直接记入“未分配利润”，新准则将“少数股东权益”列示于合并资产负债表的所有者权益项目下，区分了归母所有者权益和含“少数股东权益”的所有者权益，表明合并财务报表编制理论由母公司理论转变为实体理论。5、新资产负债表项目的变化（5）增加部分项目。根据新准则项目的变化，在资产负债表中增加了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、 “交易性金融
9、负债”等项目，使资产负债表的内容和结构更加全面、完整、合理。6、新资产负债表各项目计价原则有所变化 新准则下的新准则下的“资产资产”、“负债负债”计价不再完全反映历史计价不再完全反映历史成本，一些对市场环境反应敏感的成本，一些对市场环境反应敏感的“资产资产”、“负债负债”改按改按公允价值计价。如公允价值计价。如“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资可供出售金融资产产”、“交易性金融负债交易性金融负债”，有些企业对，有些企业对“投资性房地产投资性房地产”也采用公允价值计价。也采用公允价值计价。 用用“公允价值公允价值”计量存在活跃市场计量存在活跃市场的的“资产资产”或或“负债负债”，
10、更能反映，更能反映“资产资产”内在价值或内在价值或“负负债债”的现实义务。的现实义务。 但是但是“公允价值公允价值”往往存在或然性。所往往存在或然性。所以，我国并没有将全部金融资产都改按公允价值计量，仅对以，我国并没有将全部金融资产都改按公允价值计量，仅对存在活跃市场的金融资产或金融负债采用公允价值计量。存在活跃市场的金融资产或金融负债采用公允价值计量。 *净资产与所有者权益的关系。在现行会计理论情况下是相等的，但是对于上市公司来说净资产通常不等于所有者权益，股票市价大于净值。三、利润表三、利润表利润表又称损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表，它把一定期间的营业收入与其同一会计期间
11、的营业费用进行配比，计算出企业一定期间的净利润。它是动态的报表，能够反映企业的获利情况利润构成。通过利润表提供的上一年度的比较数据，可以分析企业今后的发展趋势，可以对企业盈利能力、持续发展能力等做出判断。损益表遵循的会计等式：损益表遵循的会计等式：利润利润 = 收入成本费用收入成本费用企业利润池企业利润池收入收入成本成本费用费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利利 润润亏亏 损损1、新旧利润表的对比、新旧利润表的对比新准则新准则原制度原制度一、营业总收入一、营业总收入
12、一、营业总收入一、营业总收入一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入 其中：营业收入其中：营业收入 减：折扣与折让减：折扣与折让 其中：主营业务收入其中：主营业务收入二、主营业务收入净额二、主营业务收入净额二、主营业务收入净额二、主营业务收入净额 其他业务收入其他业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本二、营业总成本二、营业总成本二、营业总成本二、营业总成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其中：营业成本其中：营业成本三、主营业务利润三、主营业务利润三、主营业务利润三、主营业务利润 其中：主营业务成本其中：主营业务成本 加：其他业务利润加：其他业务利润 其他业务
13、成本其他业务成本 减：（一）营业费用减：（一）营业费用 营业税金及附加营业税金及附加 （二）管理费用（二）管理费用 销售费用销售费用 （三）财务费用（三）财务费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 其他其他 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列） 其中：其中：对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益 汇兑收益（损失以汇兑收益（损失以“-”-”号填列）号填列）三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）号填列）号填列）四、营业利润四
14、、营业利润续上表新准则新准则原制度原制度 加：加：营业外收入营业外收入 加：（一）投资收益加：（一）投资收益 （二）（二）补贴收入补贴收入 （三）（三）营业外收入营业外收入 （四）其他（四）其他 减：营业外支出减：营业外支出 减：（一）营业外支出减：（一）营业外支出四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）号填列）号填列）五、利润总额五、利润总额五、利润总额五、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 减：所得税减：所得税五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）号
15、填列）号填列） * * 少数股东损益少数股东损益 归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润 加：加：* * 未确认的投资损失未确认的投资损失 * *少数股东损益少数股东损益六、净利润六、净利润六、净利润六、净利润2、新利润报表项目和结构的变化、新利润报表项目和结构的变化（1）新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业成本”中列示。这样主营业务与其他业务的界限逐渐模糊，按大类列示，这与国际会计准则的做法趋同。 （2）新准则将“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”在营业利润中单独列示，能够更清晰地反映企业营业利润的构成
16、，有利于报表使用者掌握更详细的信息。 3、新准则利润表对经营指标的归类变化、新准则利润表对经营指标的归类变化(3)新的“利润表”将“资产减值损失”、“投资收益”等投资活动导致的损益全部归入“营业损益”。这一变化主要是为了更加严格、更加合理地评价经营者的业绩，或更加充分地暴露经营者的过失。 旧的“利润表”仅将流动资产的资产减值损失通过“管理费用”计入营业损失，其他资产减值损失都作为经营者不可控的偶发事项损失，以开脱经营者责任；“投资收益”也被作为经营者不可控损益与“营业外”事项同等对待。 四、现金流量表四、现金流量表 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。它可以反
17、映净收益与现金余额的关系、预测未来现金流量、评价企业取得和运用现金的能力、确定企业支付利息、股利及到期债务的能力。其中最重要的是支付能力、获现能力和周转能力分析，是资产负债表和利润表的补充。新准则下的现金流量表体现的是两年的数据，可以根据企业现金流的变动情况评价企业应用现金的能力。 1、定义、定义新“现金流量表”增加了上年金额的比较信息新的“现金流量表”在投资活动的现金流量项目下，增加了“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”与“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。因为，一些企业利用处置获取的子公司及其他营业单位的现金净额粉饰财务报表。提高了分析的参考信息，更容易判断各项现金流量变
18、化的幅度与良莠。让报表使用者通过现金流量情况，分析企业股权重组对财务状况、经营业绩带来的影响以及这种影响的可靠性。新准则“现金流量表”在第五项下，增加了“年初现金及现金等价物余额”和“期末现金及现金等价物余额”“现金流量表”与“资产负债表”的勾稽关系更加直观。新的现金流量表将过去与资产负债表的差额勾稽变为余额勾稽。2、新准则现金流量表的变化、新准则现金流量表的变化 总之总之新准则新准则对各张报表的结构、项目都进行了对各张报表的结构、项目都进行了调整，使各报表提供的财务信息更加真实有效，提高调整，使各报表提供的财务信息更加真实有效，提高了报表的清晰度，增加了报表的实用性。同时，引导了报表的清晰度，增加了报表的实用性。同时，引导报表使用者用采取更加谨慎的视角审视企业经营者业报表使用者用采取更加谨慎的视角审视企业经营者业绩与财务风险。绩与财务风险。
