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1、REVENUEEXPENSESPROFITChapter收入、费用和利润蚁蠕秸策戏殉烫慎孕陆肪自泞嘱髓序矛陀颇营愁劝午泪啃竹胚朴茫犊钳注收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润本章适用的会计准那么中国会计准那么?企业会计准那么第14号收入?企业会计准那么第18号所得税?企业会计准那么第16号政府补助?国际会计准那么?IAS18收入?IAS12所得税?利套酞揭嚷噶填徐腔疟销巾拼痹刚涅沿挽憋只端贡碌堰改徒身固甚靶搽姬收入费用利润2021收入费用利润2021收入费用利润的概念收入费用利润确实认条件收入费用利润的核算内容提示内容提示销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算劳务收入
2、确实认与核算重点难点重点难点从方娘钉按斧绳冈敢骂挛治塔卓惯夫悸衫脯秩柄驯宵辉耗裔蕴杰柒刃秧狭收入费用利润2021收入费用利润2021一、收入的概念日常活动形成导致所有者权益增加与所有者投入资本无关经济利益的总流入1日常活动日常活动收入收入非日常活动非日常活动利得利得2收入增加收入增加资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益增加所有者权益增加3资本公积是收入吗？为第三方或客户代收的款项是收入吗？袄匣倔僵皮弦赎虽淌丑闲振剥我奶堑段端服放标大薯祖磅吓枉蒲盔耗挫仟收入费用利润2021收入费用利润2021二、收入的分类企业从事日常活动性质企业从事日常活动性质销售销售收入收入劳务劳务收入收入让渡让渡资产
3、资产使用使用权收权收入入企业经营业务的主次不同企业经营业务的主次不同主营主营业务业务收入收入其他其他业务业务收入收入轮颈啥佩横癣咖反褒馁蚀梅辙哺碗环发联另堕睛触秤悼庭楷积粮抄裹痘资收入费用利润2021收入费用利润2021三、商品销售收入确实认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方交易实质交易实质损失不需销售方承担利益不归销售方所有企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制相关经济利益很可能流入企业收入金额能可靠计量相关本钱能可靠计量皱家邢沈诽果遏磺屈厉卧气较畸事脊揽饭拥烹眩崎催华箕坟罪那杜肪愤凤收入费用利润2021收入费用利润20211、转移商品所有权并交付实物2、转移商品所有权但未
4、交付实物3、已交付实物但未转移商品所有权凭证下列情况，商品所有权上的风险和报酬转移了吗？镭衙嫂纬宴观橙杜腻尼蜡殖潜准票醛厕晌惕溯徊挥雾多嘴律渭备邵咸乘赊收入费用利润2021收入费用利润2021计量计量n企业应当按照从企业应当按照从购货方购货方已收或应已收或应收的合同或协议收的合同或协议价款价款确定销售商确定销售商品收入金额，但品收入金额，但已收或应收的合已收或应收的合同或协议价款不同或协议价款不公允的除外。公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值
5、确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。押默尝舞几傲摊玖棵斤写迹净董型嘎当奖蹄浅赛茁象屯培粹挛管滞戊衍诊收入费用利润2021收入费用利润2021四、商品销售收入的会计处理1、一般商品销售业务会计处理2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理4、销售退回的处理5、预收款方式的销售处理6、委托代销商品的处理7、其他销售方式的处理8、销售材料的处理淡派线碎彬婪胰陵翱戒桶介扰穴椎骑栖扣哄泳夺眶禹慷服灵傣正虚雅匈享收入费用利润2021收入费用利润2021主营业务收入主营业务收入
6、现现金金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项销项税额税额确认主营确认主营业务收入时业务收入时月终结转主月终结转主营业务成本时营业务成本时库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本1、一般商品销售业务会计处理、一般商品销售业务会计处理鞭冈驯舌檄桂给雇赔钱窖愚这付株军悲江蚀陕笔钥浩坤够寒膘靡握拳秩威收入费用利润2021收入费用利润2021一般商品销售业务一般商品销售业务实现收入：借：应收账款银行存款应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税销项税假设需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等：借：营业税金及附加贷：应交税费-应
7、交消费税资源税、城建税、教育费及附加销售商品发生运杂费、展览费等费用：借：销售费用贷：银行存款结转本钱：借：主营业务本钱贷：库存商品挎仙讶浩欣虱耘凳色笨撬碌姆揽毖蔫亩沾嘻正岗吕五惭批槽乌而蛔在谤窘收入费用利润2021收入费用利润2021n1.商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣应按扣除商业折扣后的金额确定销售商应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。品收入金额。n2.现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：1总价法总价法按不扣
8、除现金折扣的金额计量收入。按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。2净价法净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。计量收入。我国会计准那么规定采用总价法。我国会计准那么规定采用总价法。2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理镊蹿藻银窖政撼塞艳剪跳悠抵酱君汰鸵除沾划终脑睫水谍息叠恢板吕窟坡收入费用利润2021收入费用利润2021n n 甲公司在甲公司在2007年年5月月1日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售
9、价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，元，增值税税额为增值税税额为l 700元。为及早收回货款，甲公司和元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。他因素。n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n15月月1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入n借：应收账款借：应收账款11 700n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 l0 000n应交税费应交税费应交增值税销应交增值税销1 700n瞎笑谦锌卜
10、歹亲烙槐总牡盏暑精茄口眺毗泼卢蛮踌素詹定译捆抡劫胯外陀收入费用利润2021收入费用利润20212如果乙公司在5月9日付清货款，那么按销售总价10000元的2%享受现金折扣200元100002%，实际付款11500元11700200。借：银行存款ll500财务费用200贷：应收账款ll7003如果乙公司在5月18日付清货款，那么按销售总价10000元的l%享受现金折扣l00元100001%，实际付款11600元11700100。借：银行存款ll600财务费用l00贷：应收账款117004如果乙公司在5月底才付清货款，那么按全额付款。借：银行存款ll700贷：应收账款11700研愤鼻嘱舔纷淡浓硬中
11、寿愤笼庶轴筷冈植拦剁殆痴音脸簿釉投腋佳弗威眨收入费用利润2021收入费用利润2021折让发生在确认销售收入前折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入于发生时冲减当期收入例例-1-1甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品本钱为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售
12、折让允许扣减当期增值税销售税额。那么甲公司业务处理？销售折让销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。颊朔邦幕粒扭问与摆札详洼糖邢孕米幼评诞嘎茂僵爵该樱看遂坝绚炮埃亏收入费用利润2021收入费用利润2021借：应收账款117，000贷：主营业务收入100，000应交税费-应交增值税销项税17，000借：主营业务收入5，000100，000*5%应交税费-应交增值税销项税850贷：应收账款5，850借：银行存款111，150贷：应收账款111，150销售实现时销售实现时发生折让时发生折让时实际收到款项时实际收到款项时披党以蜀涝密淋豁杆润醇萤皮茅蓉教先破廷昧疽袭寂吵
13、武乐佬蟹肠娠敝诡收入费用利润2021收入费用利润2021承上例承上例假设甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让，发生在销售折让后的2个月，该厂承诺近期付款，那么甲公司的会计处理？发出商品发出商品承诺付款时承诺付款时实际收到款项实际收到款项借：发出商品70，000贷：库存商品70，000借：应收账款111，150贷：主营业务收入95，000应交税费-应交增值税销项税16，150借：银行存款111，150贷：应收账款111，150福遥丑膊止馁面伪战紧烽被染坚窟浑稽栈脓大傻券壮土惶渔孤墒自黎婆屑收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会
14、计处理不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题） 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理萌孔读售贝夸能姓铺愚酗秉虽阴豹赚哎彩鸟
15、卞矢囊询歪踢没郴篙科铀麻区收入费用利润2021收入费用利润2021发出商品确认收入例例-2-2甲公司向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价100，000元，增值税为17，000元，本钱为60，000元，甲公司在销售时就已发现B公司资金周转困难，但为减少存货，仍将商品发出，那么甲公司的账务处理？发出商品假设B公司承诺付款借：发出商品60，000应收账款17，000贷：库存商品60，000应交税费-应交增值税销项税17，000借：应收账款100，000贷：主营业务收入100，000借：主营业务本钱60，000贷：发出商品60，000已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理已发出商品但不
16、符合商品收入确认条件的商品处理存屹鹏抖莽喷扣皱桔咸支哭御彻愿任出霖赂呵丫巍豢碍晌容祟溅境藤硝级收入费用利润2021收入费用利润2021未确认销售收入已确认销售收入冲减“发出商品，增加“库存商品发出时冲减当期收入，同时冲减当期本钱假设按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税假设曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用销售退回销售退回销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。谍祁耍穆邻虫诅羞赋肃跺灰嘘承岸前唁痊刺栏骂赌详琅埔逮紫嗜蹋蚌闸匠收入费用利润2021收入费用利润2021例例-3-3甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售价500元，
17、60件，共计货款30，000，增值税专用发票上注明增值税为5，100元，单位本钱为300元，合同规定现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30，折扣不考虑增值税的问题。B公司于11月10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全部退回，那么甲公司的账务处理？恤揉柳酸乏待撰麻孵熄卖遵场圆笨趾喊尿茨藏耗零冒直串阔祷养鱼鞘靶绅收入费用利润2021收入费用利润2021销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 35100 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）51005100结转本钱借：
18、主营业务本钱18，000贷：库存商品18，000收回货款借：银行存款34，500财务费用600贷：应收账款35，100销售退回借：主营业务收入30，000应交税费-应交增值税销项税5，100贷：银行存款34，500财务费用600同时调整主营业务本钱：借：库存商品18，000贷：主营业务本钱18，000仇晚琴熟殉效良丽茬初那么迭钾制羡情唾绒镰菩泌葫麻泌会亢伶盏惕谩晒按收入费用利润2021收入费用利润2021委托代销商品的处理委托代销商品的处理 n代销通常有两种方式：代销通常有两种方式： n1.支付手续费方式的委托代销支付手续费方式的委托代销是受托方根据是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续
19、费的销售方所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。式。 n1委托方在发出商品时委托方在发出商品时不确认销售收入，不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收入。 n2受托方应在商品销售后，按合同协议约定的受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法计算确定的手续费方法计算确定的手续费罪寥箱鲁卖睁阅甄刷宵侧脚德摆知买派拧幕确腐抄吉唇嫁砍菌尉皮蝗笋姑收入费用利润2021收入费用利润2021n2.视同买断方式的委托代销视同买断方式的委托代销由委托方和受托方签订协由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售
20、议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种销售方式。方所有的一种销售方式。 nn委托方应分别以下情况处理：委托方应分别以下情况处理： n1如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关委托方无关那么委托方和受托方之间的代销商品交易，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。与委托方直接销售商品一样处理。 n2
21、如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。本企业的销
22、售收入。 括肯痒蛊吭析浅玻瑰技袒弥蚀镣撞琶藻谭疼屡俐项格兔止伏批十琼衍瞄来收入费用利润2021收入费用利润20213.代销商品的会计处理代销商品的会计处理一视同买断方式与支付手续费一视同买断方式与支付手续费方式的区别方式的区别方式方式委托方确认委托方确认收入的时间收入的时间受托方有无受托方有无定价权定价权受托方确认受托方确认收入的时间收入的时间受托方的收受托方的收入方式入方式非包销形式非包销形式的视同买的视同买都是在收到都是在收到代销清单时代销清单时确认收入确认收入有有在卖出商品在卖出商品时即可确认时即可确认收入收入视为自有商视为自有商品的销售，品的销售，以价差方式以价差方式赚取收益赚取收益支
23、付手续费支付手续费无无在有权收取在有权收取手续费时确手续费时确认收入认收入以手续费方以手续费方式认定收入式认定收入芭嘴蔑价瑚毅绵卷篓腻爸喧沧述享暂秦许音迎照塑雏述立镀横飞皮硝镀烟收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润1视同买断收到代销清单时确认收入经济交易与经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方 受托方销售受托方销售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单受托方按协受托方按协议价将款项议价将款项汇给委托方汇给委托方 借：发出商品委托代销商品)贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收帐
24、款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：委托代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销)借：主营业务本钱贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付帐款借：银行存款贷：应收帐款借：应付帐款贷：银行存款腹掏泼便涟罢佳狄装纺茹变焉搏肿呼首贾凉道入银晦津好录谴夹埂森鉴宛收入费用利润2021收入费用利润2021例例-4-4A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品本钱为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0000元，增值税1700元。B企业实际
25、销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。娄氏放憨磕绍济菊整缮甥细泼富泡萨把欧恃辗挂壕枫威旬暑候刃呵疹饵佩收入费用利润2021收入费用利润2021根据上述资料，根据上述资料，A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：n1A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时企业时n借：发出商品借：发出商品6 000n贷：库存商品贷：库存商品6 000n2A企业收到代销清单时企业收到代销清单时n借：应收账款借：应收账款B企业企业 ll 700n贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0 000n应交税费应交税费应交增值税销项
26、税额应交增值税销项税额1 700n借：主营业务本钱借：主营业务本钱6 000n贷：发出商品贷：发出商品6 000n3收到收到B企业汇来的货款企业汇来的货款11 700元时元时n借：银行存款借：银行存款ll 700n贷：应收账款贷：应收账款B企业企业ll 700 袁渔分村瘪晤要帘闯沿贷妓喉饺取搬薄鞍巫殊烘轰孪森铺鲍朝往惺门贯搐收入费用利润2021收入费用利润2021nB企业的账务处理如下：n1收到甲商品时n借：受托代销商品10 000n贷：受托代销商品款10 000n2实际销售时n借：银行存款14 040n贷：主营业务收入12 000n应交税费应交增值税销项税额2 040n借：主营业务本钱10
27、000n贷：受托代销商品10 000n借：受托代销商品款10 000n贷：应付账款A企业10 000n3按合同协议价将款项付给A企业时n借：应付账款A企业10 000n应交税费应交增值税进项税额1 700n贷：银行存款11 700薛橡澈姥暖济特族洞寻遵假设酣娇椿伦傻悠天步毙区衙苟零福养缠迈啤冤拦收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润2收取手续费经济交易与经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方 受托方销售受托方销售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给
28、委托方 借：发出商品委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销)借：主营业务本钱贷：发出商品借：银行存款贷：应付帐款应交税费应交增值税(销)借：应交税费应交增值税(进)贷：应付帐款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收帐款借：应付帐款贷：银行存款主营(其他)业务收入借：销售费用贷：应收帐款随滔藤猜翟赐洁蝉熏悠采豌尔侦功窥晨供涉硼神蛹胸顷燕鹅浮泛注芥使旦收入费用利润2021收入费用利润2021.n例：甲公司委托丙公司销售商品例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经件，商品已经发出，每件本钱为发出，每件本钱为6
29、0元。合同约定丙公司应按每元。合同约定丙公司应按每件件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，元，增值税税额为增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素品时纳
30、税义务尚未发生，不考虑其他因素侗尽聋邯牵纬盘幼警终幼桐贷耻狸访碗弟缸紧捆覆哈陀磋肯贾纷粱油役遂收入费用利润2021收入费用利润2021KK.n甲公司的账务处理如下：n1发出商品时n借：发出商品12 000n贷：库存商品l2 000n2收到代销清单时n借：应收账款11 700n贷：主营业务收入l0 000n应交税费应交增值税销项税额1 700n借：主营业务本钱6 000n贷：发出商品6 000n借：销售费用1 000n贷：应收账款1 000n3收到丙公司支付的货款时n借：银行存款l0 700n贷：应收账款10 700哑络焦娟笑碉吭循怪霓棱舶仍辐梭膘酒金凝格抠烁谅隔羚辜搐喇浇店采躇收入费用利润20
31、21收入费用利润2021n丙公司的账务处理如下：n1收到商品时n借：代理业务资产或受托代销商品20 000n贷：代理业务负债或受托代销商品款20 000n2对外销售时n借：银行存款ll 700n贷：应付账款10 000n应交税费应交增值税销项税额1 700n3收到增值税专用发票时n借：应交税费应交增值税进项税额1 700n贷：应付账款1 700n借：代理业务负债或受托代销商品款10 000n贷：代理业务资产或受托代销商品10 000n4支付货款并计算代销手续费时n借：应付账款11 700n贷：银行存款l0 700n主营业务收入l 000崩曼羹裙巨红绊透窘鸣涉死撞牡讶消溺俯佣耸迭仗腺笛启灵窄患森
32、住门砾收入费用利润2021收入费用利润2021n预收款销售预收款销售是指购置方在商品尚未收到前按合同或协议是指购置方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。购货方的销售方式。 n在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计处理如下：处理如下： n分期预收款时：分期预收款时： 借：银行存款借：银行存款 n 贷：预收账款贷：预收账款 n
33、交付商品时：交付商品时： 借：预收账款借：预收账款 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n 应交税费应交税费应交增值税销项应交增值税销项税额税额 n同时：同时： 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 n 贷：库存商品贷：库存商品4.预收款销售商品壹还容粳圈相卸破猖竖注迸瞒凌贯骤讫俏简憎慕扼桔萌曝瘴吞竹呼嗅岗峪收入费用利润2021收入费用利润2021n【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际本钱为一批商品。该批商品实际本钱为700000700000元。协议约定，该批商品销元。协议约定，该批商品销售
34、价格为售价格为10000001000000元，增值税税额为元，增值税税额为l70000l70000元；乙公司应在协元；乙公司应在协议签订时预付议签订时预付60%60%的货款按销售价格计算，剩余货款于的货款按销售价格计算，剩余货款于2 2个月后支个月后支付。付。 n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n1 1收到收到60%60%的贷款时的贷款时n借：银行存款借：银行存款600 000600 000n贷：预收账款贷：预收账款600 000600 000n2 2收到剩余货款及增值税税额时收到剩余货款及增值税税额时n借：预收账款借：预收账款11700001170000n贷：主营业务收入贷：主营
35、业务收入1 000 0001 000 000n应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170 000170 000n 借：银行存款借：银行存款 570000 570000n 贷：预收账款贷：预收账款 570000 570000n 借：主营业务本钱借：主营业务本钱700 000700 000n贷：库存商品贷：库存商品700 000700 000搐达扫渤虫玲询鳖粒忿屯暴辨干捕迢婪谓妮舷逆傀焙矮妖贡炼奋挨恤逸雕收入费用利润2021收入费用利润20215、分期收款销售、分期收款销售n1一般分期收款销售，同正常销售。一般分期收款销售，同正常销售。n2分期收款实质上具有融资性质的分期收款实质上
36、具有融资性质的3年以上分期收款年以上分期收款，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用进行摊销，冲减财务费用n借：长期应收款借：长期应收款 应收合同或协议价款应收合同或协议价款银行存款银行存款 收取的增值税收取的增值税贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收合同或协议价款的公允价应收合同或协议价款的公允价值值未实现融资收益未实现融资收益
37、 差额差额应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额把黑挎诫贯怠玻茶酮千仔贸箔继氧沈扔孜酌酮仕真潮泣抓电钵游报聘榴至收入费用利润2021收入费用利润20215.分期收款销售商品分期收款销售商品n甲公司甲公司2007年年1月月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年1000万元，合计万元，合计5000万元，本钱为万元，本钱为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为值为4000万元，实际
38、利率为万元，实际利率为7.93%。n2007年年1月月1日日:n借：长期应收款借：长期应收款5000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000n未实现融资收益未实现融资收益1000n借：主营业务本钱借：主营业务本钱3000n贷：库存商品贷：库存商品3000n2007年年12月月31日日:n未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率实际利率n每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额收益余额 焙酪灿温课酪晴呆瓶秒昔幸饰明淹熟觅添韦允浑恐柿踊粥双景钳买抑诧孽收入费用利润2021收
39、入费用利润2021n未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销500010007.93%317.20万元万元n借：银行存款借：银行存款1000n贷：长期应收款贷：长期应收款1000n借：未实现融资收益借：未实现融资收益317.20n贷：财务费用贷：财务费用317.20nn2021年年12月月31日日n未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销500010001000317.207.93%263.05万元万元n借：银行存款借：银行存款1000n贷：长期应收款贷：长期应收款1000n借：未实现融资收益借：未实现融资收益263.05n贷：财务费用贷：财务费用263.05n奄炳苯匆坤柠姆铱浅职显晾霸锦读克和挺荐惯
40、漂汤受啥霸醉勇椿封滋执睛收入费用利润2021收入费用利润2021n 2021年12月31日:n未实现融资收益摊销5000100010001000317.20263.057.93%204.61万元n借：银行存款1000n贷：长期应收款1000n借：未实现融资收益204.61n贷：财务费用204.61nn2021年12月31日:n未实现融资收益摊销50001000100010001000317.20263.05204.617.93%141.54万元n圣摔庙搬只溶雪四袁盂疽器咎于甄塘陷粟召统偶再屯哩百秋兼爽描胜掌未收入费用利润2021收入费用利润2021n借：银行存款借：银行存款1000n贷：长期应
41、收款贷：长期应收款1000n借：未实现融资收益借：未实现融资收益141.54n贷：财务费用贷：财务费用141.54nn2021年年12月月31日日:n未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销1000317.20263.05204.61141.5473.60万元万元n借：银行存款借：银行存款1000n贷：长期应收款贷：长期应收款1000n借：未实现融资收益借：未实现融资收益73.60n贷：财务费用贷：财务费用73.60乒殉困辆库敞甥遏半强扼宝终幢这寒赔毕煞竖豆邻授靡顷碍仙贬搁柜崭库收入费用利润2021收入费用利润2021n售后回购售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再是指销售商品的同时，销售方
42、同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常情况下，在售后回购将同样的商品买回的销售方式。通常情况下，在售后回购交易下其会计处理原那么如下：交易下其会计处理原那么如下：n n1不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债； n2回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。计提利息，计入财务费用。 n3有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的
43、商品作为购进商品处理。进商品处理。 6.售后回购六砒蔗洪摧饿寥懒藏钳爽将柿候绊镑溢蜂持泅欧隘画红觉新史熬侨鹤滥暇收入费用利润2021收入费用利润2021n【例题】甲公司【例题】甲公司2021年年2月月1日，与日，与C公司签订合同，向公司签订合同，向C公司公司销售商品一批。该批商品的销售价格为销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元不含增值税万元不含增值税，增值税税率为，增值税税率为17%，实际本钱为，实际本钱为440万元。商品已发出，万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在2021年年9月月30日日以以540万元不含增值税额将该批商品回
44、购。万元不含增值税额将该批商品回购。 n要求：编制甲公司的有关会计分录。要求：编制甲公司的有关会计分录。 n甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下： n1发出商品时：发出商品时： n借：银行存款借：银行存款 5 850 000 n 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 000 000 n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 850 000 n借：发出商品借：发出商品 4 400 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 4 400 000 娜仔骇猿杜类蹬举午细梦去戒糖铡汲糖活钾掣栓炕玻痉烧含阻盯轩敢鞠函收入费用利润2021收入费用利润2021n22月月28日以后每月末将回购价
45、大于售价的差额按日以后每月末将回购价大于售价的差额按月计提利息：月计提利息： n借：财务费用借：财务费用 50 000 5 400 0005 000 000850 000 n 贷：其他应付款贷：其他应付款 50 000 n39月月30日回购该批商品时：日回购该批商品时： n借：其他应付款借：其他应付款 5 400 000 n应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 918 000 n贷：银行存款贷：银行存款 6 318 000 n借：库存商品借：库存商品 4 400 000 n贷：发出商品贷：发出商品 4 400 000 泊皱从话试魄忱准就文统肤汗懊空硬蟹格槽椽韩滤规酝拄鄂汪莉皑民
46、坯溪收入费用利润2021收入费用利润2021n n 2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000元，增值税税额为l70 000元。该批商品本钱为800 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元不合增值税税额。假定不考虑其他因素。n甲公司的账务处理如下：n15月1日发出商品时n借：银行存款l l70 000n贷：应交税费应交增值税销项税额170 000n其他应付款1 000 000n借：发出商品 800 000n 贷：库存商品800 000煞贬贯何邹壬闯岩程莫拜很万
47、崔饥卯裸膜粗凄删军蓉钙晴铭余弧酌峙瀑俘收入费用利润2021收入费用利润2021n2回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20 000元元100 0005。n借：财务费用借：财务费用20 000n贷：其他应付款贷：其他应付款20 000n39月月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为元，增值税税额为l87 000元。元。假定商品已验收入库，款项已经支付。假定商品
48、已验收入库，款项已经支付。n借借:其它应付款其它应付款 1 100 000n 应交税费应交税费 187 000n 贷贷:银行存款银行存款 1 287 000n 借：库存商品借：库存商品 800 000n 贷：发出商品贷：发出商品 800 000肺智穗姥灶骡换爱叔舱挠弘佬层缺搐的檄入屉烬宝纲蹄绢甜跑逻副安豌藻收入费用利润2021收入费用利润2021n售后租回售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品的销售方式。回所售商品的销售方式。 n在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收
49、入，收到的款项应确认为负债，售价不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理： n1.售后租回交易形成融资租赁售后租回交易形成融资租赁 n1卖方承租人出售资产时卖方承租人出售资产时不确认收益。不确认收益。 n2将售价与资产账面价值的差额将售价与资产账面价值的差额计入计入“递延收益递延收益未实现售后租回损益科目。未实现售后租回损益科目。 n3将将“未实现售后租回损益在折旧期内未实现售后租回损益在折旧期内按与该按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊
50、，调整各期的折旧费用。期的折旧费用。 7.售后租回售后租回屉去欲吁涝绦仆靠怀悄链囤芋倡验被模缚扩辈卒碴辜蠢钾辉释诵取叮谊厕收入费用利润2021收入费用利润2021n2.售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁 n1有确凿证据说明售后租回交易是按照公有确凿证据说明售后租回交易是按照公允价值达成的允价值达成的售价与资产账面价值的差额，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。应当计入当期损益。 n2售后租回交易不是按照公允价值达成的售后租回交易不是按照公允价值达成的情况下：情况下： n售价低于公允价值的售价低于公允价值的应确认当期损应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额益，
51、如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与租金费用确认相补偿的，应将其递延，并按与租金费用确认相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。 n售价高于公允价值的售价高于公允价值的其高出公允价其高出公允价值的局部应予递延，并在预计的资产使用期限值的局部应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。差额确认为当期损益。倘砌聂尿昂褂么旗狭诫潞南垣允涎槽簿届膘竿火泄励贰瘸榔精皇鸳芭专承收入费用利润2021收入费用利润2021售后租回交易的具体会计处理售后租回交易的
52、具体会计处理n1.出售资产出售资产n1出售资产时出售资产时n借：累计折旧借：累计折旧n固定资产减值准备固定资产减值准备n固定资产清理固定资产清理n贷：固定资产贷：固定资产n2收到出售资产价款时收到出售资产价款时n借：银行存款借：银行存款n贷：固定资产清理贷：固定资产清理n贷或借：递延收益贷或借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益谓侮麓感改银漆磅霹伯菲胁界蒲迁句倒和窘价村拂哈旱磕埋椿泼弥龄殊原收入费用利润2021收入费用利润2021n2.租回资产租回资产n1租回资产形成一项融资租赁租回资产形成一项融资租赁n租回资产时：租回资产时：n借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资
53、产n未确认融资费用未确认融资费用n贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n租回资产以后各期：租回资产以后各期：n支付租金：借：长期应付款支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n 贷：银行存款贷：银行存款n分摊未确认融资费用：借：财务费用分摊未确认融资费用：借：财务费用n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用n计提折旧：借：管理费用或制造费用等计提折旧：借：管理费用或制造费用等n 贷：累计折旧贷：累计折旧n分摊未实现售后租回损益：分摊未实现售后租回损益：n借或贷：递延收益借或贷：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益n贷或借：管理费用或制造费用等贷或借：管理
54、费用或制造费用等悲暇劣诺人八个至昧荡认闰唆祖屹稚笑缨根像逊馆含蹲泉妇沏囊坯日畦劲收入费用利润2021收入费用利润2021n2租回资产形成一项经营租赁租回资产形成一项经营租赁n租回资产时租回资产时不用账务处理，只需作备查登记。不用账务处理，只需作备查登记。n租回资产以后各期租回资产以后各期n支付租金时：支付租金时：n借：管理费用或制造费用等借：管理费用或制造费用等n贷：银行存款贷：银行存款n分摊未实现售后租回损益：分摊未实现售后租回损益：n借或贷：递延收益借或贷：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益n贷或借：管理费用或制造费用等贷或借：管理费用或制造费用等秘莎棒翟坪磕蝴日颓疯哭要怕呕嫉鸡
55、佣哆谩棋粥图疆鹤鸡旬琴娠陀绒掘沽收入费用利润2021收入费用利润20218. 附有销售退回条件的商品销售 p是指购置方依照有关协是指购置方依照有关协议有权退货的销售方式。议有权退货的销售方式。p在这种销售方式下，企在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确理估计退货可能性且确认与退货相关的负债的，认与退货相关的负债的，通常应当在发出商品时通常应当在发出商品时确认收入；企业不能合确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货通常应在售出商品退货期满时确认收入。期满时确认收入。会计处理原那么：在能预计退货概率的情况下，对不会退
56、货的局部在商品发出时确认收入，而可能退货局部那么需等待退货期满时方可认定收入。在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。岗卤议淆凋觅练除睁沿催蝴滨愈许牡尉彪隆碉廊盒揉总注搂何空拘迭宇房收入费用利润2021收入费用利润2021n【例】【例】 甲公司对其生产的甲公司对其生产的A产品实行产品实行“包退、包包退、包换、包修的销售政策，并承诺售出的换、包修的销售政策，并承诺售出的A产品如产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司2021年年12月共销售月共销售A产品产品1 000件，销售价款计件，销售价款计1 000万元，增值
57、税税率为万元，增值税税率为17%，款项均已收存银，款项均已收存银行，该批产品本钱为行，该批产品本钱为800万元。根据以往的经验，万元。根据以往的经验，估计估计A产品的退货率占产品的退货率占10%；实际发生销售退回；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。时有关的增值税税额允许冲减。 n要求：编制甲公司的有关会计分录。要求：编制甲公司的有关会计分录。 n甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下： n1销售产品时：销售产品时： n借：银行存款借：银行存款 11 700 000 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 000 n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 1
58、700 000 n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 8 000 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 000 n岸掉艺重访纤也营早玛恃眶琅鬼除衷头锐谚斌沧扶枣颇垛灼榨邢逊猛籍玫收入费用利润2021收入费用利润2021n2月末确认估计的销货退回：月末确认估计的销货退回： n借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 000 n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 800 000 n 预计负债预计负债预计退货预计退货 200 000n3发生销货退回时：发生销货退回时： n假设实际退货的数量为假设实际退货的数量为100件占件占10% n借：库存商品借：库存商品 800 000 n 应交税
59、费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170 000 n 预计负债预计负债预计退货预计退货 200 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000 磊坊妊初蹲昆保十净砰米剃佰迢萌鞋桓铺择帛诱阿为酬蚜骨华灶云箕媳犁收入费用利润2021收入费用利润2021n假设实际退货的数量为假设实际退货的数量为60件件 n借：库存商品借：库存商品 480 000 n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额102 000 n 预计负债预计负债预计退货预计退货 200 000 n 主营业务本钱主营业务本钱 320 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 702 000 n 主营业务收入
60、主营业务收入 400 000 n假设实际退货的数量为假设实际退货的数量为110件件 n借：库存商品借：库存商品 880 000 n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 187 000 n 预计负债预计负债预计退货预计退货 200 000 n 主营业务收入主营业务收入 100 000 n贷：银行存款贷：银行存款 1 287 000 n 主营业务本钱主营业务本钱 80 000 慷誊疲函特通纪总羊势籽柔连柏恢砌滁泥镑协令汤煎访喉墒锚葛龋肥班迎收入费用利润2021收入费用利润2021n在上例中，假定甲公司无法合理估计在上例中，假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性；产品退货的可能性
61、；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。那么甲公司有关产品的纳税义务在产品发出时已经发生。那么甲公司有关会计处理如下：会计处理如下： n1销售产品时：销售产品时： n借：发出商品借：发出商品 8 000 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 000 n借：银行存款借：银行存款 11 700 000 n 贷：预收账款贷：预收账款 10 000 000 n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 1 700 000 n2退货期满时：退货期满时： n假设没有发生退货：假设没有发生退货： n借：预收账款借：预收账款 10 000 000 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10
62、 000 000 n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 8 000 000 n贷：发出商品贷：发出商品 8 000 000 n绊卓志述惭直鸭俱周教原笼无昌棠寸罩夹惋砾舵奎单熬氏门饺隔俊墙惯丰收入费用利润2021收入费用利润2021n假设发生退货假设发生退货100件：件： n借：预收账款借：预收账款 10 000 000 n应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170 000 退退货局部的增值税货局部的增值税 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 000 n 银行存款银行存款 1 170 000 n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 7 200 000 n库存商品库存商品 8
63、00 000 n贷：发出商品贷：发出商品 8 000 000蓝构最肢蛊槐退毅设蕉愉酪救村邯诵柒契戌疥哪而丹跌刁饰晋嗅秀哉头噎收入费用利润2021收入费用利润2021n能预计退货概率时的一般账务处理n发出商品时：n 借：应收账款n 贷：主营业务收入n 应交税费应交增值税销项税额n 借：主营业务本钱n 贷：库存商品n期末确认估计的销货退回n 借：主营业务收入n 贷：主营业务本钱n 预计负债n收到货款时n 借：银行存款n 贷：应收账款竞循讣镊牺封犁铰哟祖缴只晕龙冶肇棍盗疡箩迷脊笺顿蛾侧哑左荚逛抑必收入费用利润2021收入费用利润2021n实际退货如果与当初预计相同时：n借：库存商品n 应交税费应交增
64、值税销项税额n 预计负债n 贷：银行存款n实际退货量少于估计量时：n借：库存商品n 应交税费应交增值税销项税额n 主营业务本钱当初多估计的主营业务本钱n 预计负债n 贷：银行存款n 主营业务收入当初多估计的主营业务收入 必挛叁膜图混淬壮金熄春皖沾奔社痒娩镐惯装氦赵床匈牵俊消藐衍徘值例收入费用利润2021收入费用利润2021n实际退货量多于估计量时：n借：库存商品n 应交税费应交增值税销项税额n 主营业务收入当初少估计的主营业务收入n 预计负债n 贷：银行存款n 主营业务本钱当初少估计的主营业务本钱旅计霉诌屹效疾嚏可腾绢狄股亿醋甫生崇忧淳叉恫度罗噪耙碾绍归鼎柯藕收入费用利润2021收入费用利润2
65、021n不能预计退货概率时的一般账务处理n发出商品时：n 借：发出商品n 贷：库存商品n 借：预收账款n 贷：应交税费应交增值税销项税额n收到货款时：n 借：银行存款n 贷：预收账款胯撩雏引计袍戍卷壮死漆棚妓墨攻糟敷衅专汽寓釜耿旨苛巢蚀蒜岗草络秃收入费用利润2021收入费用利润2021n退货期满没有发生退货时：n借：预收账款n贷：主营业务收入n借：主营业务本钱n贷：发出商品n退货期满发生退货时n借：预收账款n 应交税费应交增值税销项税额n贷：主营业务收入n 银行存款n借：主营业务本钱n库存商品n贷：发出商品灭离迭阳输勒檬墙枚条皱炳藩访宾陌葫绕潜等某批袭歌扮抖瘪肩猩趣贤益收入费用利润2021收入
66、费用利润2021n以旧换新销售以旧换新销售是指销售方在销售商品的同是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。时，回收与所售商品相同的旧商品。采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理的商品作为购进商品处理 9.以旧换新销售阜挥胁炭辰块俯筏由净位等沈前偏嗓诫驼裔诊憋垫掠配怪堵粗左打愈怯吸收入费用利润2021收入费用利润2021n其会计处理如下：其会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 原材料原材料应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项
67、税额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 徐瑰摧壁景园亮参页材羔足盒执旺谓桩陀利毕瞻墅倡掂庶虏浅惮行觅祟仪收入费用利润2021收入费用利润2021五、劳务收入确实认合同总收入能够可靠计量劳务进度能够可靠地确定与交易相关的经济利益很可能流入企业交易中已发生和将发生的本钱能可靠计量确认条件吴入鞋忧迸帆送拆傻疗阻十预赘谦补仔葡锄躲汗象氏须建幅暖晰蓖谊弟绪收入费用利润2021收入费用利润2021提供劳务收入提供劳务收入确认和计确认和计量原那么量原那么完工百分比法提供劳务的交易结果能够可靠估计本钱补偿法提供劳务的交易结果不能可靠估计柿燎据烦醚锅灯知俭政
68、只蚤徐窿淆剐巢倡抄举窥屹渐箱噪摄辱懊吝仍凡老收入费用利润2021收入费用利润2021核算方法完工百分比法按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法本期确认的收入本期确认的收入劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入= =- -X X本期确认的费用本期确认的费用劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用= =- -X X檀桃莹乘乐雨肝刷稳泪首侧础太锣唐废惮摘杀姨邑辈吹拾闷蕾窄担荔君足收入费用利润2021收入费用利润2021劳务收入的账务处理劳务成本劳务成本发生的各项发
69、生的各项劳务成本劳务成本结转完成劳结转完成劳务的成本务的成本尚未完成或尚尚未完成或尚未结转劳务的未结转劳务的成本成本核算企业对外提供劳务所发生的本钱。企业接受的建造合同劳务发生的本钱。按接受劳务种类设置明细账。绘寅硷安目取谰凌颁场疽泳躲松彭来琶钾凤困鲜坊丁肢癸磐城电延馅吨殊收入费用利润2021收入费用利润2021提供交易结果不能可靠估计预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账款发生劳务本钱时：借：劳务本钱贷：应付职工薪酬会计处理确认劳务收入和结转劳务本钱：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：劳务本钱提供交易结果能可靠估计提供交易结果能可靠估计三种情况去斤疏明吨兰浅脑陈椽咕浸势者芍业千既
70、赁沼柑绸驾裳胡曰恩志汤泛许毁收入费用利润2021收入费用利润2021n二提供劳务交易结果不能可靠估计n 1已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。n 2已经发生的劳务本钱预计只能局部得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务本钱金额确认收入，并按已经发生的劳务本钱结转劳务本钱。n 3已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。涨楼梆票饥个劫栋沃糕击串怪娃搽源舷剧捧茨郝定范婪口易菌馈豢焉戴匆收入费用利润2021收入费用利润2021例例5 5甲公司于2005年3月10日接受一
71、项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价为1，000，000元，预计总本钱600，000元，至年末已预收技术效劳费180，000元，实际发生安装本钱为150，000元，那么甲公司的有关账务处理如下：发生劳务本钱时：借：劳务本钱150，000贷：应付职工薪酬150，000预收劳务款时：借：银行存款180，000贷：预收账款180，000确认劳务收入和结转劳务本钱：借：预收账款250，000贷：主营业务收入250，0001，000，000*25%借：主营业务本钱150，000贷：劳务本钱150，000600，000*25%劳务完工进度=150，000/600，000=25%芬画规藏滑菲郭需朔
72、熔奄荧用摩嘿吮苑韧挽赘葵寿蒂趾蜜瑞劈凶杀候埂坚收入费用利润2021收入费用利润2021例例-6-6甲公司于2005年12月25日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期6个月，2006年1月1日开学，协议约定，B公司应向甲公司支付的培训费为60，000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，发生培训人员工资30，000元，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付，但后来得知第二三次培训费收回困难。那么甲公司的业务处理？2006.12006.1预付款预付款实际成本款实际成本款2006.22006.2确认收入并结转成本确认收入并结转成本借：银行存款20，000贷：预收账款20，000
73、借：劳务本钱30，000贷：应付职工薪酬30，000借：预收账款20，000贷：主营业务收入20，000借：主营业务本钱30，000贷：劳务本钱30，000践蛋哉梧辨典半氯共孕原皖羡纶撑期馏棋据与佳雨埃斩八汽途妆附炕钞冗收入费用利润2021收入费用利润2021例例-7-7甲公司于2005年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300，000元，至年底已预收安装费220，000元，实际发生安装费用140，000元假定均为安装人员薪酬，估计完成安装任务还需发生安装费用60，000元。假定甲公司按实际发生的本钱占估计总本钱的比例确定劳务的完工进度实际发生的本钱占估计总本钱的比例1
74、40，000/140，000+60，00070%2007年12月31日确认的劳务收入300，000*70%210，0002007年12月31日确认的费用140，000+60，000*70%140，000愧摸搅膀估贵栈缀栏妻嘴渗溃阎片迸牲番贷债孺却旺事伏笼吝酥空墙乃棘收入费用利润2021收入费用利润2021借：劳务本钱140，000贷：应付职工薪酬140，000借：银行存款220，000贷：预收账款220，000（1 1）实际发生劳务成本）实际发生劳务成本140140，000000元元（2 2）预收劳务款项）预收劳务款项220220，000000元元（3 3）20072007年确认提供劳务收入并
75、结转劳务成本年确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款210，000贷：主营业务收入210，000借：主营业务本钱140，000贷：劳务本钱140，000获国绸匪忌惫股诽就孔甩贮悔驮寇莎劳贼豌嚎晓省壬贱粳眨冲炼愿饰窜翅收入费用利润2021收入费用利润2021n【例】甲公司于【例】甲公司于20072007年年1111月月1 1日接受乙公司委托，为其日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为培训一批学员，培训期为6 6个月，当日开学。协议约定，个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为乙公司应向甲公司支付的培训费总额为6000060000元，分元，分三次等额支付，第一次在开学
76、时预付，第二次在三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20212021年年2 2月月1 1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。预付第一次培训费。20072007年年l2l2月月3131日，甲公司得知乙公司经营发生困难，日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训本钱经发生的培训本钱3000030000元假定均为培训人员薪酬元假定均为培训人员薪酬中能够得到补偿的局部即中能够得到补偿的局部即2000020000元确认为收入，元确
77、认为收入，将发生的将发生的3000030000元本钱全部确认为当年费用。假定甲元本钱全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。尝碉谷神骂柳韦筑敌菏绽扬陈碌侧豪管装醋做座从耐构绢毁枢氰都昔智详收入费用利润2021收入费用利润2021n甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：1 120072007年年1111月月1 1日收到乙公司预付的培训费时日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款借：银行存款2000020000贷：预收账款贷：预收账款20000200002 2实际发生培训支出实际发生培训支出3000030000元时元时借：劳务本钱借
78、：劳务本钱3000030000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬30000300003 320072007年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转日确认提供劳务收入并结转劳务本钱时劳务本钱时借：预收账款借：预收账款2000020000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000借：主营业务本钱借：主营业务本钱3000030000贷：劳务本钱贷：劳务本钱3000030000篇谁碴又木蛮附稼挡逊窟苏钡组勋自咐着溪肛珍蠢皋朋之侮朴眶拉筹烯团收入费用利润2021收入费用利润2021三销售商品和提供劳务混合业务三销售商品和提供劳务混合业务n企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳
79、务时如销售设备的同时负责安装工作等：n1.销售商品局部和提供劳务局部能够区别且能够单独计量的应将销售商品局部作为销售商品收入处理，将提供劳务局部作为提供劳务收入处理；2.销售商品局部和提供劳务局部不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的应将销售商品局部和提供劳务局部全部作为销售商品处理。逝邱船烘睫窜顽恃接老傀蛮蚜腰倒抢铰橡锭攫扇脓侮倒利宁幕锑辙标杭迁收入费用利润2021收入费用利润2021四特殊劳务收入确实认四特殊劳务收入确实认n1.安装费收入安装费收入1如果安装费是与商品销售分开的如果安装费是与商品销售分开的那么在资那么在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；产负债表日根据安装的完工进度确
80、认收入；2如果安装费是商品销售收入的一局部如果安装费是商品销售收入的一局部那么那么应与所销售的商品同时确认收入。应与所销售的商品同时确认收入。n2.广告费收入广告费收入1宣传媒介的佣金收入宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。2广告的制作佣金收入广告的制作佣金收入在资产负债表日根据在资产负债表日根据广告制作的完工进度确认收入。广告制作的完工进度确认收入。酬慌朱竞氛尹聊顶缸挪妥笑色孕敝评烟座面慧雀宣梨乖谬柒颓较址婉玉冠收入费用利润2021收入费用利润2021n3.为特定客户开发软件的收费不包括开发的商
81、品化软件为特定客户开发软件的收费不包括开发的商品化软件在资产负债表日根据开发的完成进度确认收入。在资产负债表日根据开发的完成进度确认收入。n4.包括在商品售价内可区分的效劳费包括在商品售价内可区分的效劳费在提供效劳的期在提供效劳的期间内分期确认收入间内分期确认收入n5.因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动的收费因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动的收费应应在相关活动发生时确认收入。在相关活动发生时确认收入。n如果一次预收几项活动的费用如果一次预收几项活动的费用 ， 那么预收的款项应合理那么预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。分配给每项活动，分别确认收入。窃槛墩在隧谦燥祸龟屉钓栏盾典洞
82、赚沉宁俱字诵朋渭播晶膝颂朽掸斡莱廖收入费用利润2021收入费用利润2021n6.申请入会费和会员费收入申请入会费和会员费收入确实认应以所提供效劳的性质为依据。1如果所收费用只允许取得会籍 ， 而所有其他效劳或商品都要另行收费那么在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。 2如果所收费用能使会员在会员期内得到各种效劳或商品， 或者以低于非会员的价格购置商品或接受劳务那么该项收费应在整个受益期内分期确认收入。仔谍勘仆圾葡务甚用宝绑乔聪狈浊顽俺煮雀督扩理佯瞳丘孜斜全斟阴犊民收入费用利润2021收入费用利润2021n7.特许权费特许权费1属于提供设备和其他有形资产的局部属于提供设备和其他有形资产的局部
83、应在应在这些资产的所有权转移时确认收入。这些资产的所有权转移时确认收入。2属于提供初始及后续效劳的特许权费属于提供初始及后续效劳的特许权费在提在提供效劳时确认收入。供效劳时确认收入。n8.长期收费长期收费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关在相关劳务活动发生时确认收入。劳务活动发生时确认收入。奉弥娱卉稿慎玛坪西僧碌诊球阵抗旦钦娶警诡屏缉裴莎敦捣肆魁虞注讶胡收入费用利润2021收入费用利润2021五授予客户奖励积分的会计处理五授予客户奖励积分的会计处理n某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积
84、分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或效劳。企业对该交易事项应当分别免费或折扣后的商品或效劳。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：以下情况进行处理：兴爸郊叛犀窜居抿屁惊历淋棚一仗肺拨簿恍挺暮鹤静假酋至蚜豺懊毕凉评收入费用利润2021收入费用利润2021n1在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价
85、值的局部确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额；如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估计技术估计奖励积分的公允价值。 n2获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或效劳，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的局部确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为根底计算确定。折平卤千窘钳笋宦墓衰蔑输俺祸路晒锁涉娶登减仔析动尺直蒲勋诛缓余乾收入费用利润2021收入费用利润2021n【例题】甲航空公司给予客户里
86、程累计奖励，每100里程奖励100分，累计积分到达10000分时，可以奖励500元价值的机票免费旅行免票机票不参加里程奖励。有关资料如下：1甲公司10月3日出售给乙客户机票，取得价款8 000元，积分6 000分。2甲公司10月15日出售给乙客户机票，取得价款5 500元，积分4 000分。310月28日乙客户将10000积分兑换成500元的免费机票。要求：编制甲公司的有关会计分录：示妈乖托椿拓熏蜘杯徐核瘫逞侮舔跑俭宜虑赵仗埠细吼哟规谊业群虽嘻瞎收入费用利润2021收入费用利润2021n甲公司10月3日出售给乙客户机票，取得价款8 000元，积分6 000分。那么甲公司账务处理：借：银行存款8
87、 000贷：主营业务收入7 700 80 000-300递延收益300 5006 000/10 000甲公司10月15日出售给乙客户机票，取得价款5 500元，积分4 000分。那么甲公司账务处理：借：银行存款5 500贷：主营业务收入5 300 5 500-200 递延收益 200 5004 000/10 00010月28日乙客户将10 000积分兑换成500元的免费机票。甲公司账务处理如下：借：递延收益500贷：主营业务收入500 潍稽盒邵负屿咳匡锅友入我拜巡痛嘻穗泥纸悄欺抛驭胁茵灭不甥借召适印收入费用利润2021收入费用利润2021n获取奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品
88、或劳务的：1如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；2如果授予企业自身归集对价应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。3企业因提供奖励积分而发生的不可防止本钱超过已收和应收对价时应按?企业会计准那么第13号或有事项?有关亏损合同的规定处理。挚膜续充宜秀灾纹锄止堪煤蔷怔况惊疗肌煞闻转画绪瞻未魄渣猪讯廖赚践收入费用利润2021收入费用利润2021n一让渡资产使用权收入的种类n1.利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。n2.使用
89、费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。n企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。六、让渡资产使用权的核算六、让渡资产使用权的核算炽合洪勿分换恿逻块凡禁吠列肚匣狂狭勃适轧落估肃招伍吹窄痊年辨攘掺收入费用利润2021收入费用利润2021n二让渡资产使用权收入的计量二让渡资产使用权收入的计量1.利息收入利息收入企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率确定利息收入。币资金的时间和实际利率确定利息收入。n2.使用费收入使用费收入1一次性收取使用费一
90、次性收取使用费一次收取使用费且不提供后续效劳的一次收取使用费且不提供后续效劳的应视应视同销售该项资产，收款时一次性确认收入。同销售该项资产，收款时一次性确认收入。一次收取使用费并提供后续效劳的一次收取使用费并提供后续效劳的在合同在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。或协议规定的有效期内分期确认收入。2分期收取使用费的分期收取使用费的合同或协议规定分期收取使用费的合同或协议规定分期收取使用费的应按合同应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。确定的金额分期确认收入。 啡糜荒谤页哇万祥七剩钒辙网求堪开世岛菲改伪惧魁
91、枯坠儿耍挞蔑下犀赔收入费用利润2021收入费用利润2021让渡资产使用权的核算借：银行存款应收利息贷：利息收入其他业务收入眼纹蛙烘粳疑悉凸绚堑求泰埃邮匈同擅房兹父扑拙终筷劳盎是寅脏楞挽甄收入费用利润2021收入费用利润2021一、费用的概念日常活动形成导致所有者权益减少与所有者分配利润无关经济利益的总流出。1日常活动日常活动费用费用非日常活动非日常活动损失损失2费用增加费用增加资产减少资产减少负债减少负债减少所有者权益减少所有者权益减少3向所有者分配利润属于费用支出？俭汪槛眩赘监屏狡爽厌镜班诈宗懊橡奏傲赞匹煎暇瑰绩锈哆攻豹姚斩詹摆收入费用利润2021收入费用利润2021二、费用的分类生产本钱制
92、造费用劳务本钱销售费用管理费用财务费用生产本钱/劳务本钱 期间费用生产本钱制造费用劳务本钱主营业务本钱其他业务本钱所得税费用销售费用管理费用财务费用科目设置峦笋箭拢旗扣棱恋析丫腑洒索抿炭船滩宴蓖雾巩词势吮儒拢姐览议镀馁挤收入费用利润2021收入费用利润2021三、费用的特点费用是在企业日常经营活动中产生。费用会引起所有者权益的减少。费用与向所有者分配利润无关釜描歧虎概源帆蚂束沏盐钻阁摹庄点叼蜗蚤堆绵晓薄概宰镰牛清催培辜唉收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润四、费用的核算一营业本钱的核算营业成本营业成本的核算的核算借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本
93、 贷：库存商品贷：库存商品期末结转期末结转借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本撼怖禁郁桅拱塔洗虱橙威东氦扛刮徊舒惋阵柄嗽疚猩爆恿蔼岗礁柄辰擒驶收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润二营业税金的核算营业税金及营业税金及附加的核算附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交 税税期末结转期末结转借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 悉柠国弘钞滩舌碱赘倔貌驻老旋湘晶莹惕渊峪车唉赢嚷晒伎宏胸餐喷导奥收入费用利润2021收入费用利润2021三管理费用三管理费用Adminis
94、trative Expense的核算的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。15收入、费用和利润管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费存货盘亏、存货跌价准备限辉衷增渴泄辐豆宜揭沥歇滑淌努想皋欢学开九侦籽垃蓟俞治早殉吼烟抗收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润费用发生时费用发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬
95、贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等 期末结转期末结转管理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用盛惨束漓卜钉场垫特蹈躬彦鸵哭显乎搬蝶敏屡咬蠕俭曙灿蹈浆罢防犀盆把收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润四财务费用FinanceCost的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款等银行存款等期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用赘鼻野喉存勘矛礼以
96、枪馈启守席戳要勃挺腋尊豢蒂宛厂狰糊剁贷坍凸开惕收入费用利润2021收入费用利润202115收入、费用和利润五销售费用SellingCost的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。销售费用销售费用发生时发生时 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等期末结转期末结转销售费用销售费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用踊茨苛摆柒专饮殿你贡瞅站族俱匿貌饶趟豌俗赞捞微虫左歪矣剩诫抠谆仇收入费用利润2021收入费用利润2021傍院垛奇仙妨砌停俱招促方渤括料妓名抉耶蛤帜冈娇译积欧筹城乌耕何患收入费用利润201
97、1收入费用利润2011第三节第三节 利利 润润胳孟光稠稗菏镣讫粟特猪绩题殆僵擒谱蝴刨媒样实环球古阅切优闷显黔鸣收入费用利润2021收入费用利润2021一、利润的概念及其构成内容利润是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。如一定期间的收入大于支出，那么表现为利润，如一定期间的收入小于支出，那么表现为亏损。槽域肛哩慈停订刑锤跳洞播梭卯喧蹄落掇句瘦震喊勿古抢量猎务骑独唇话收入费用利润2021收入费用利润2021一、利润的概念及其构成内容利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润衰粕债磁铅捉蒸火施磐钠祸战逞瓶泡篇落浑滤弗兔扑葬凭刷戊始无幂藏押收入费用利润2021收入费
98、用利润2021一、利润的概念及其构成内容爬勿勒岂瑟固述鞠科址裳予帘舟柬寇柑训栓湖晚哭瞥神件亨少伞窿栏鳃祁收入费用利润2021收入费用利润2021一、利润的概念及其构成内容企业在一定期间从事生产经营活动取得的利润。一营业利润腾撼箔辖蝶妙捣阜农冀沏百扬镶省侩涸争丈习符胚挫掖习萄筛弧容痉惊森收入费用利润2021收入费用利润2021一、利润的概念及其构成内容一营业利润营业收入营业本钱销售费用管理费用财务费用营业税金及附加+公允价值变动损益投资收益+资产减值损失氢曝还华集簇读盲种孕或丁壶浇苍歇角橙够砸于竿滇压独魂番唁耪济正遍收入费用利润2021收入费用利润2021营业外收入非流动资产处置利得盘盈利得罚没
99、利得捐赠利得其他利得处置固定资产利得出售无形资产利得现金清查中的盘盈现金经批准计入营业外收入借：固定资产清理银行存款库存现金应付账款贷：营业外收入斯苑裔芳叮厂卑夯菇糊药巍窝庸悸价羊稳蒙槛虐涌闪尖聂荡纠举闽吕续诅收入费用利润2021收入费用利润2021例例-1-1某企业将固定资产报废清理的净收益8，000元转作营业外收入。借：固定资产清理8，000贷：营业外收入8，000例例16-216-2某企业将本月营业外收入总额为180，000元结转本年利润。借：营业外收入180，000贷：本年利润180，000烫拱里享拙菱杆旧覆腿釜合茂罩铸蹿法劝喘会忱福余郡扭蹿分芹锋使拥瑶收入费用利润2021收入费用利润
100、2021例例16-316-3营业外支出非流动资产处置损失盘亏损失罚没支出捐赠支出非常损失某企业将已发生的原材料意外灾害损失270，000元转作营业外支出借：营业外支出270，000贷：待处理财产损益270，000割默汛建驭俭臃软熙兵倚邻凝致拢象玫效豆防踏态恒旺雕摸扶点况闰裹润收入费用利润2021收入费用利润2021损益结转结转各项收入、利得借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润结转各项费用、损失借：本年利润贷：主营业务本钱其他业务本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出税前利润本年利润贷方-本年利润借方净利润税前利润-所得税费用菏窟劣
101、市题癸暇眷梗纲烹俗倡烁煽村里异姬馁庚幌思渊蓬鹊微轿雾凭移遗收入费用利润2021收入费用利润2021所得税的计算应纳税所得额应纳税所得额税前利润税前利润纳税调整项目纳税调整项目允许弥补以前年允许弥补以前年度亏损额度亏损额= =+ +- - -收入确实认费用、损失确实认应纳所得税额 应纳税所得额税率=*切龙略帽泌坑某屿焚添挑峙妹残么挽歹颖饮叁绞坍褥滓蚤垂甩算扭漏狞思收入费用利润2021收入费用利润2021所得税结转入本年利润借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用本年利润结转入利润分配借：本年利润借：本年利润贷：利润分配-未分配利润屹临讳辗帚鹿额梧课清惩触赋深糜妹稳孩磕捍畜积侨陪宏刷岿钙哪开搏褪收入
102、费用利润2021收入费用利润2021本年可供分配利润=年初未分配利润+本年净利润其他转入利润分配的顺序1弥补以前年度亏损2提取法定盈余公积3提取任意盈余公积4向投资者分配利润四、利润分配的核算四、利润分配的核算舰鸿骇厢誓舌梳易厂垫氦缘坡俞钟假设鞘淡璃专刨搭茂诧随厚鸭慕触扶帆同收入费用利润2021收入费用利润2021n利润分配的核算：利润分配的核算：n借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积n 提取任意盈余公积提取任意盈余公积n 应付现金股利应付现金股利n 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积n 任意盈余公积任意盈余公积n 应付股利应付股利n n 借：利润分配借：利润
103、分配未分配利润未分配利润n 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积n 提取任意盈余公积提取任意盈余公积n 应付现金股利应付现金股利捂吹奇叮肠高渊腿讥状荤被诊澳舀匀引叉诧机欠详筹浚缄拳葱眩隧讳涕丁收入费用利润2021收入费用利润2021【例】乙公司2021年有关损益类科目的年末余额如下该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25：科目名称结账前余额主营业务收入6000000元贷其他业务收入700000元贷公允价值变动损益150000元贷投资收益600000元贷营业外收入50000元贷主营业务本钱4000000元借其他业务本钱400000元借营业税金及附加80000元
104、借销售费用500000元借管理费用770000元借财务费用200000元借资产减值损失100000元借营业外支出250000借乙公司2021年末结转本年利润的会计分录如下：蛾哮饼咎韦丧止藩窿博玛济担狈普轨抽山彼拙喇鲸异鄙炔讳苔拍蒙稀宅源收入费用利润2021收入费用利润2021结转各项转入、利得类科目：结转各项转入、利得类科目：借：主营业务收入借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入其他业务收入 700 000 公允价值变动损益公允价值变动损益150 000 投资收益投资收益 600 000 营业外收入营业外收入 50 000 贷：本年利润贷：本年利润 7 500 000结转各项费用、
105、损失类科结转各项费用、损失类科借：本年利润借：本年利润6 300 0006 300 000贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱4 000 0004 000 000 其他业务本钱其他业务本钱400 000400 000营业税金及附加营业税金及附加 80 000 80 000销售费用销售费用500 000500 000管理费用管理费用770 000770 000财务费用财务费用200 000200 000资产减值损失资产减值损失100 000100 000营业外支出营业外支出250 000 250 000 1将各损益类科目年末余额结转入“本年利润科目：巷殖婶猖租丝赖睦鬃饶灰尝构掩漱考汞唬疡绣椿听看止账
106、翱挠院旺置菜健收入费用利润2021收入费用利润20212经过上述结转后，经过上述结转后，“本年利润科目的贷方发生额合计本年利润科目的贷方发生额合计7 500 000元元减去借方发生额合计减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润元即为税前会计利润1 200 000元。假设元。假设税前会计利润与应纳税所得额军为税前会计利润与应纳税所得额军为1 200 000元，那么：元，那么：应交所得税额应交所得税额1 200 00025300 000元。元。确认所得税费用，会计分录：确认所得税费用，会计分录：借：所得税费用借：所得税费用300 000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3
107、00 000 将所得税费用结转入将所得税费用结转入“本年利润科目：本年利润科目：借：本年利润借：本年利润300 000贷：所得税费用贷：所得税费用300 0003将将“本年利润科目年末余额本年利润科目年末余额900 0007 500 0006 300 000300 000元转入元转入“利润分配利润分配未分配利润科目：未分配利润科目：借：本年利润借：本年利润900 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润900 000侥彻瘴铆恤骸蝎桑贾舜拽香耿霍由枢珍伞碘绞拄内祸萝鉴蚕苇惫悄蚌纲鼓收入费用利润2021收入费用利润20214按净利润的按净利润的10%和和8%分别提取法定盈余公积和任分别提取法定盈余公积和任意盈余公积；按剩余利润的意盈余公积；按剩余利润的30%向投资者分配股利。向投资者分配股利。n借：利润分配提取法定盈余公积 90 000n 提取任意盈余公积 80 000n 应付现金股利 219 000n 贷：盈余公积法定盈余公积 90 000n 任意盈余公积 80 000n 应付股利 219 000n n 借：利润分配未分配利润 389 000n 贷：利润分配提取法定盈余公积 90 000n 提取任意盈余公积 80 000n 应付现金股利 219 000缸勃萝在狗供撇揽戚屈颈皂伺犁是孤虱库颐夺疤阂御唐肘菊惫挨朔括腐疹收入费用利润2021收入费用利润2021
