应收和预付款项课件

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1、中级财务会计第三章第三章 应收和收和预付款付款项第一第一节节 应应收票据收票据第二第二节节 应应收收账账款款第三第三节节 预预付付账账款及其他款及其他应应收款收款第四第四节节 应应收款收款项项减减值值中级财务会计l能理解能理解应应收收项项目的内容目的内容l能掌握能掌握应应收票据、收票据、应应收收账账款等的核算款等的核算l能能处处理理坏坏账账准准备备的的计计提与会提与会计处计处理理l项目教学法目教学法l启启发式教学式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法教学法l理理论教学教学4 4学学时l实践教学践教学2 2学学时能力目能力目标标教学方法教学方法教学教学时间时间中级财务会计l应应收票据的核算收票

2、据的核算l应应收收账账款的核算款的核算l坏坏账账及其核算及其核算l坏坏账账及其核算及其核算l应应收收债权债权出售和融出售和融资资的核算的核算教学重点教学重点教学教学难难点点中级财务会计案案 例例 分分 析析商品采商品采购购 合理合理选择选择 中级财务会计 浦江公司近来生浦江公司近来生产产周周转资转资金十分金十分紧张紧张，财务财务经经理小陶正犯愁呢。恰巧老客理小陶正犯愁呢。恰巧老客户户黎明公司要黎明公司要购买购买大量大量产产品，小陶想品，小陶想这这下有希望了。下有希望了。谁谁知黎明公司知黎明公司资资金也很金也很紧张紧张，不能立即支付，不能立即支付货货款。小陶知道后款。小陶知道后说说：“现现在不付

3、也可以，但是我在不付也可以，但是我们们要求要求结结算方式算方式采用采用” 小陶小陶应应采用哪种采用哪种结结算方算方式才能式才能缓缓解浦江公司的解浦江公司的资资金金紧紧缺状况？缺状况？ 现现在不付也在不付也可以，但是我可以，但是我们们要求要求结结算方算方式采用式采用”中级财务会计案案 例例 分分 析析交易伙伴交易伙伴 信用信用优优先先中级财务会计 雅思公司雅思公司销销售售员员小王小王带带回消息，回消息，说说大大兴兴公司因被三家公司因被三家贷贷款款银银行起行起诉诉，已宣告破，已宣告破产产。 雅思公司雅思公司总经总经理知道后非常着急，理知道后非常着急，说说：“完了！完了！这这下完了！大下完了！大兴兴

4、公司欠我公司欠我们们的的540540多多万元万元货货款泡款泡汤汤了。了。”财务财务主管主管说说：“上个月上个月知道他知道他们们公司公司财务财务状况不好，我状况不好，我们们已已经经提了提了50%50%的坏的坏账账准准备备。唉，。唉，现现在我在我们们只能只能”现现在雅思公司在雅思公司该该如何如何处处置置这这笔笔应应收收账账款款？资资料：料：中级财务会计第一第一节节 应应收票据收票据中级财务会计应应应应收收收收票据票据票据票据 是指企是指企业业因因销销售商品或售商品或产产品、提供品、提供劳务劳务等而收到等而收到的商的商业汇业汇票。票。 1. 按承按承兑兑人不同人不同，分，分为为商商业业承承兑汇兑汇票

5、票和和银银行承行承兑汇兑汇票。票。 2 .按其是否按其是否载载明利率，明利率，分分为为不不带带息商息商业汇业汇票票和和带带息商息商业汇业汇票票。中级财务会计 1 1收到票据收到票据时时的的计计价价 在我国会在我国会计实务计实务中，不中，不论带论带息与否，企息与否，企业业在收到票据在收到票据时时一律按照一律按照票据的面票据的面值值入入账账。 2 2期末期末计计价价 持有期持有期间间的会的会计计期末，期末，还还应对带应对带息票据息票据计计提利息提利息。应应收票据的收票据的计计价价中级财务会计 1. 付款期限付款期限按月按月表示的，表示的，应应以到期月份中以到期月份中与出票日相同的那一天作与出票日相

6、同的那一天作为为到期日；月末到期日；月末签发签发的票据，不的票据，不论论月份大小，以到期月份的月末一月份大小，以到期月份的月末一天天为为到期日。到期日。二、二、应应收票据收票据到期日到期日的确定的确定 2. 付款期限付款期限按日按日计计算的，算的，出票日和到期日出票日和到期日只能算其中的一天只能算其中的一天，即，即“算算头头不算尾不算尾”或或“算尾算尾不算不算头头”。中级财务会计 取得取得应应收票据的核算收票据的核算应应收票据收票据转让转让的核算的核算 票据到期收回款票据到期收回款项项的核算的核算会会计处计处理理三、三、应应收票据的核算收票据的核算应应收票据收票据贴现贴现的核算的核算中级财务会

7、计应应收票据收票据 企企业业收到的收到的商商业汇业汇票（按票（按面面值值入入账账）到期收回到期收回向向银银行行贴现贴现背背书转让书转让 借方余借方余额额反映企反映企业业持持有的商有的商业汇业汇票的票面金票的票面金额额应应收票据的核算收票据的核算1 1设设置置“应应收票据收票据”总账总账和明和明细账细账2. 2. 设设置置“应应收票据收票据”备查备查簿簿中级财务会计借：借：应应收票据收票据公司公司 （票面价（票面价值值） 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）1 1、取得、取得应应收票据收票据案例：案例：见见P59 借：借：应应收票据收票据公

8、司公司 贷贷：应应收收账账款款中级财务会计2 2、应应应应收票据到期收票据到期收票据到期收票据到期借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收票据收票据公司公司 （收到款（收到款项项）借：借：应应收收账账款款 贷贷：应应收票据收票据公司公司 （到期未收回）（到期未收回）借：材料采借：材料采购购 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额） 贷贷：应应收票据收票据公司公司 银银行存款行存款3 3、应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的转让转让转让转让案例：案例：见见P59-60中级财务会计贴贴现现 是指企是指企业业将将未到期未到期的票据的票据转让给银转让给银行，由行，由银银行按票据的行

9、按票据的票面金票面金额额扣除扣除贴现贴现日至票据到日至票据到期日的利息期日的利息后，将余后，将余额额付付给给企企业业的融的融资资行行为为。4 4、应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现中级财务会计贴现贴现期、票据期和持票期的关系期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现贴现日日票据期票据期间间持票期持票期贴现贴现期期中级财务会计1 1贴现贴现息息= =票据票面金票据票面金额额贴现贴现率率贴现贴现期期2 2贴现贴现所得所得= =票据票面金票据票面金额额- -贴现贴现息息4 4、应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现不不带带息票据的息票据的贴现贴现中级

10、财务会计1 1、票据到期、票据到期值值= =票据票面金票据票面金额额（1+1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）2 2、贴现贴现息息= = 票据到期票据到期值值 贴现贴现率率 贴现贴现期期3 3、贴现贴现所得所得= = 票据到期票据到期值值- - 贴现贴现息息4 4、应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现带带息票据的息票据的贴现贴现中级财务会计银银银银行无追索行无追索行无追索行无追索权权权权借：借：银银行存款行存款 （实际实际收到的金收到的金额额） 财务费财务费用用 （贴现贴现息）息） 贷贷：应应收票据收票据公司公司 （票面金（票面金额额）4 4、应应应应收票据的收票据的收

11、票据的收票据的贴现贴现贴现贴现银银银银行有追索行有追索行有追索行有追索权权权权借：借：银银行存款行存款 财务费财务费用用 贷贷：短期借款短期借款 为为什么是短期借款呢？什么是短期借款呢？中级财务会计承承兑兑人如期付款人如期付款借：短期借款借：短期借款 贷贷：应应收票据收票据公司公司4 4、应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现承承兑兑人未如期付款人未如期付款（1 1）还钱给银还钱给银行行 借：短期借款借：短期借款 贷贷：银银行存款行存款（2 2）将）将应应收票据收票据转换为应转换为应收收账账款款 借借: : 应应收收账账款款 贷贷：应应收票据收票据公司公司银银行有追索行有追索

12、权权案例：案例：见见P61中级财务会计 例例题题 B B公司于公司于20102010年年4 4月月1 1日将日将2 2月月1 1日开出并承日开出并承兑兑的面的面值为值为100000100000元、年利率元、年利率8%8%、5 5月月1 1日到期的商日到期的商业业承承兑兑汇汇票向票向银银行行贴现贴现，贴现贴现率率为为10%10%。 （1 1）贴现贴现利息和利息和贴现贴现所得所得该该如何如何计计算？算？ （2 2）如果仍沿用上述）如果仍沿用上述资资料，假定料，假定该该票据票据为为不不带带息息票据，票据，则贴现则贴现息和息和贴现贴现所得所得该该如何如何计计算？算？ （3 3）若）若5 5月月1 1日

13、到期日到期时时，承，承兑兑人的人的银银行行账户账户不足支不足支付，付，银银行将已行将已贴现贴现的票据退回的票据退回该该公司，同公司，同时时从公司从公司的的账户账户中将票据款划回，中将票据款划回，则则会会计计分分录录又又该该如何如何编编制制？中级财务会计第二第二节节 应应收收账账款款中级财务会计应应应应收收收收账账账账款款款款 是指是指企企业业因因销销售商品或售商品或劳劳务务等，等，应应向客向客户户收取的款收取的款项项。 包括包括销销售售货货物或提供物或提供劳务劳务的价款、增的价款、增值值税款以及代税款以及代购购货货方方垫垫付的运付的运杂费杂费等。等。中级财务会计 1 1应应收收账账款的确款的确

14、认认一般与收入一般与收入实现实现的确的确认认同步同步进进行。行。 2 2应应收收账账款的款的计计价：价：应应收收账账款款应应以以其其交易日的交易日的实际发实际发生生额额入入账账，而不考，而不考虑虑现值现值因素。因素。一、一、应应收收账账款的确款的确认认与与计计价价注 在确定在确定应应收收账账款的入款的入账账价价值时值时，对对商商业业折扣和折扣和现现金折扣金折扣的的处处理不同。理不同。中级财务会计 商商业业折扣折扣净净价法价法 （销销售售时时确确认认折扣，商折扣，商业业折扣影响折扣影响发发票价格票价格影影响响应应收收账账款的入款的入账账价价值值，但无，但无须专门处须专门处理）理） 原理：原理：销

15、销售（售（购买购买）越多折扣越多。）越多折扣越多。 现现金折扣金折扣总总价法价法 现现金折扣金折扣, ,又称又称销销售折扣，售折扣，为为敦促敦促顾顾客尽早付客尽早付清清货货款而提供的一种价格款而提供的一种价格优优惠。惠。现现金折扣的表示方金折扣的表示方式式 为为： 2/10 2/10，1/201/20，n/30n/30。核算。核算现现金折扣的方法金折扣的方法有有3 3种：种：总总价法、价法、净净价法和价法和备备抵法。我国新企抵法。我国新企业业会会计计准准则则要求采用要求采用总总价法价法入入账账，不允，不允许许采用采用净净价法。价法。 （收款收款时时确确认认折扣，折扣，现现金折扣不影响金折扣不影

16、响应应收收账账款及款及主主营业务营业务收入，影响的是收入，影响的是财务费财务费用用 ） 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。中级财务会计商商业业折扣与折扣与现现金折扣的比金折扣的比较较项项 目目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作作 用用促进销售促进销售尽早回笼资尽早回笼资金金性性 质质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时间折扣确定时间交易发生时就已交易发生时就已确定确定交易发生时交易发生时尚不确定尚不确定账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理中级财务会计 例：某企例：某企业销业销售商品一批，增售商品一批，增值值税税专专用用发发票上注明的价款票上注明的

17、价款为为6060万元，适用的增万元，适用的增值值税税税率税率为为1717，为购买为购买方代方代垫垫运运杂费杂费2 2万元，万元，款款项项尚未收回。尚未收回。该该企企业业确确认认的的应应收收账账款款为为（ ）万元。（）万元。（20072007年考年考题题）A. 60 BA. 60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2D中级财务会计企企业业20092009年年1212月月1 1日日销销售商品一批，出售原售商品一批，出售原价价为为20002000元元/ /件，件，实际实际出售出售100100件，件，9 9折折优优惠，惠，现现金折扣条件金折扣条件为为：2/102/10、1/201

18、/20、n/30n/30，按，按含税价款扣除。企含税价款扣除。企业业于于1212月月8 8日收到了商品日收到了商品款，款，则则应该应该确确认认的收入的收入为为（ ）；）；入入账账的的应应收收账账款款为为多少（多少（ ）；）；实际实际收到多少（收到多少（ ）。）。180000元元210600元元206388元元中级财务会计 取得取得应应收收账账款的核算款的核算应应收收账账款款出售出售的核算的核算 应应收收账账款款收回收回的核算的核算会会计处计处理理二、二、应应收收账账款的核算款的核算中级财务会计应应收收账账款款公司公司企企业业因商品因商品销销售售应应收取收取的款的款项项收回收回应应收收账账款款应

19、应收收账账款的款的处处置置（出售、（出售、债务债务重重组组） 借方余借方余额额反映反映企企业业尚未收回的尚未收回的应应收收账账款款 贷贷方余方余额额反映企反映企业预业预收的收的账账款款按按对对方方单单位位设设置明置明细账细账中级财务会计借：借：应应收收账账款款公司公司 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额） 银银行存款行存款1 1、取得、取得、取得、取得应应应应收收收收账账账账款款款款案例：案例：见见P62 借：借：银银行存款行存款 财务费财务费用用（有（有现现金折扣）金折扣） 贷贷：应应收收账账款款公司公司2 2、应应应应收收收收账账账账

20、款收回款收回款收回款收回案例：案例：见见P63 中级财务会计3 3、应应应应收收收收账账账账款出售款出售款出售款出售应应收收账账款款销销售（无追索售（无追索权权的的转让转让和和贴现贴现） 借：借：银银行存款行存款（实际实际收到的款收到的款项项） 营业营业外支出外支出（出售（出售损损失）失） 其他其他应应收款收款（预计预计的的销销售退回和折售退回和折让让） 贷贷：应应收收账账款款 销销售退回售退回时时： （1）借：主）借：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额） 贷贷：其他：其他应应收款收款 （2）借：）借：库库存商品存商品 贷贷：主：主营业务营业务成本

21、成本中级财务会计3 3、应应应应收收收收账账账账款出售款出售款出售款出售 应应收收账账款款销销售（有追索售（有追索权权的的转让转让和和贴现贴现）按照正常的按照正常的质质押借款押借款业务处业务处理理借：借：银银行存款行存款 其他其他应应收款收款 营业营业外支出外支出 贷贷：短期借款：短期借款借：短期借款借：短期借款 贷贷：应应收收账账款款中级财务会计例：甲企例：甲企业为业为一般一般纳纳税企税企业业，增，增值值税税率税税率为为17%。产产品价目表品价目表标标明：明：产产品的不含税品的不含税销销售价格每件售价格每件3000元，元，购买购买20件以上，可全部件以上，可全部获获得得5%的商的商业业折扣，

22、折扣，购买购买40件以上，可全部件以上，可全部获获得得10%的商的商业业折扣。某客折扣。某客户购买该户购买该产产品品35件，件，规规定付款条件定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单购货单位于位于9天内付款，天内付款，垫垫付运付运费费1000元元则则甲企甲企业业收款收款时时，其其“应应收收账账款款”科目中科目中贷贷方登方登记记的的货货款金款金额额是（是（ ）元。）元。 A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 A中级财务会计第三第三节节 预预付付账账款及其他款及其他应应收款收款中级财务会计预预预预付付付付账账账账款款款款 是企是企业业按照有关合同，按照有关

23、合同，预预先先支付支付给给供供货货方或提供方或提供劳务劳务方的方的款款项项。 对对于于预预付付账账款款不不多多的的企企业业，可可通通过过“应应付付账账款款”核核算算，但但编编报报表表时时必必须须将将“应应付付账账款款”明明细细账账借方余借方余额额作作为为“预预付付账账款款”单单独列示独列示。中级财务会计预预付付账账款款公司公司 向供向供应单应单位位预预付的付的货货款款 收到所收到所购货购货物或接物或接受受劳务劳务 借方余借方余额额反映企反映企业业预预付的款付的款项项 贷贷方余方余额额反映企反映企业业尚未尚未补补付的款付的款项项中级财务会计预预付款付款项时项时： 借：借：预预付付账账款款公司公司

24、 贷贷： 银银行存款行存款预预付付账账款的会款的会计处计处理理收到原材料收到原材料时时： 借借: :原材料原材料材料材料 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额） 贷贷：预预付付账账款款收回多余款收回多余款项项： 借借: :银银行存款行存款 贷贷：预预付付账账款款补补付款付款项时项时： 借：借：预预付付账账款款公司公司 贷贷： 银银行存款行存款案例：案例：见见P65 中级财务会计主要主要账务处账务处理：理： 例：例：ABC公司公司订购订购某种某种货货物，物，货货款款5000元，按合同元，按合同约约定需定需预预付价款的付价款的20。 借：借：预预付付账账款款 1000 贷贷：银

25、银行存款行存款 1000前例前例ABC公司所公司所订货订货物收到，物收到，发发票票账单账单同同时时到达，用到达，用银银行存款行存款补补付余款。付余款。借：材料采借：材料采购购（原材料）（原材料） 5000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额） 850贷贷：预预付付账账款款 5850借：借：预预付付账账款款 4850 贷贷：银银行存款行存款 4850如果由于种种原因，如果由于种种原因，实际实际只只购购到到500元的元的货货。借：材料采借：材料采购购 500 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额） 85 贷贷：预预付付账账款款 585 借：借：银银行存款行

26、存款 415 贷贷：预预付付账账款款 415中级财务会计注注 意：意：n 如果企如果企业预业预付付账账款不足以支付所款不足以支付所购购货货物的价款，其物的价款，其补补付的款付的款项项通通过过预预付付账账款款核算，而核算，而不是不是应应付付账账款款。n 预预付付账账款不款不计计提坏提坏账账准准备备，但如有，但如有证证据表明所据表明所购购的的货货物由于种种原因不能收物由于种种原因不能收到，到，则应则应将将预预付付账账款款转转入入“其他其他应应收款收款”科目核算，并按科目核算，并按规规定定计计提坏提坏账账准准备备。中级财务会计（一）含（一）含义义： 其他其他应应收款是指除收款是指除应应收收账账款、款

27、、应应收票据和收票据和预预付付账账款以外，企款以外，企业应业应收、收、暂暂付其他付其他单单位和个人的各种位和个人的各种款款项项。 （二）核算内容：（二）核算内容： 1 1、预预付企付企业业各内部各内部单单位或个人的位或个人的备备用金用金 2 2、应应收保收保险险公司或其他公司或其他单单位和个人的各种位和个人的各种赔赔款款 3 3、应应收的各种收的各种罚罚款款 4 4、应应收出租包装物的租金收出租包装物的租金 5 5、存出保、存出保证证金金（押金）（押金） 6 6、应应向向职职工收取的各种工收取的各种垫垫付款付款项项 7 7、应应收、收、暂暂付上付上级单级单位或所属位或所属单单位的款位的款项项

28、8 8、预预付付账账款款转转入入 9 9、其他不属于上述各、其他不属于上述各项项的其他的其他应应收款收款四、其他四、其他应应收款收款中级财务会计盘盘亏亏的存的存货货，由保，由保险险公司公司赔偿赔偿的部分：的部分： 借：其他借：其他应应收款收款保保险险公司公司 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理流理流动资产损动资产损溢溢其他其他其他其他应应应应收款的核算收款的核算收款的核算收款的核算案例：案例：见见P66 向另外企向另外企业业租入租入时时，支付押金，支付押金 借借: :其他其他应应收款收款存出保存出保证证金金 贷贷：银银行存款行存款替替职职工代工代垫垫的款的款项项： 借借: :其他其

29、他应应收款收款个人个人 贷贷：银银行存款行存款中级财务会计交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系小小 结结中级财务会计第四第四节节 应应收款收款项项减减值值中级财务会计应收款项减值计提坏账及坏账损失应应收款收款项项 坏账损失坏坏账账收不回来收不回来 （一）企

30、（一）企业应业应当在当在资产负债资产负债表日表日对应对应收款收款项项的的账账面价面价值进值进行行检查检查，有客，有客观证观证据表明据表明该应该应收款收款项发项发生生减减值值的，的，应应当将当将该应该应收款收款项项的的账账面价面价值值减减记记至至预计预计未来未来现现金流量金流量现值现值，减，减记记的金的金额额确确认认减减值损值损失，失，计计提坏提坏账账准准备备。中级财务会计1.1.坏坏账账的概念：的概念： 坏坏账账是企是企业业无法收回或者收回可能性极小无法收回或者收回可能性极小的的应应收收款款项项。由于。由于发发生坏生坏账产账产生的生的损损失，成失，成为为坏坏账损账损失。失。2. 2. 应应收款

31、收款项项: : 应应收收账账款、款、应应收票据、其他收票据、其他应应收款、收款、长长期期应应收款收款3.3.坏坏账损账损失的确失的确认认 (1) (1)债务债务人死亡，以其人死亡，以其遗产遗产清清偿偿后仍然无法收回；后仍然无法收回； (2) (2)债务债务人破人破产产，以其破，以其破产遗产产遗产清清偿偿后仍然无法收回；后仍然无法收回； (3) (3)债务债务人人较长时间较长时间内未能履行内未能履行偿债义务偿债义务，并用足，并用足够证够证据表明无法收回或者收回可能性很小。据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：注意： 确确认为认为坏坏账账的的应应收收账账款，并不意味企款，并不意味企业业放弃了其放

32、弃了其追索追索权权，一旦重新收回，一旦重新收回，应应及及时时入入账账。相关概念相关概念中级财务会计坏坏账账准准备备 实际发实际发生的坏生的坏账损账损失金失金额额 当期当期计计提的坏提的坏账账准准备备 贷贷方余方余额额反映企反映企业业已已计计提提但尚未但尚未转销转销的坏的坏账账准准备备二、二、应应收款收款项项减减值损值损失的核算失的核算 冲减坏冲减坏账账准准备备金金额额一、一、 直接直接转销转销法法二、二、 备备抵法（抵法（ ） 备备抵法抵法是在是在发发生坏生坏账损账损失以前，按期估失以前，按期估计计坏坏账损账损失并失并计计入每期入每期费费用，同用，同时时建立坏建立坏账账准准备备金。金。实际发实

33、际发生生坏坏账损账损失失时时，冲减坏，冲减坏账账准准备备金。金。 账户设账户设置置“坏坏账账准准备备”“坏坏账账准准备备”账户账户属属“应应收收账账款款”、“其他其他应应收款收款”等等应应收款收款项项的的备备抵抵调调整整账户账户。性性质质上仍属于上仍属于资产类账户资产类账户。备备抵法抵法优优点点采用采用备备抵法核算坏抵法核算坏账损账损失，将失，将应应收款收款项项可能可能发发生的坏生的坏账损账损失估失估计计计计入各期入各期损损益，既符合配比益，既符合配比原原则则，又符合，又符合权责发权责发生制原生制原则则；避免了虚列；避免了虚列应应收款收款项项而虚增而虚增资产资产、虚增利、虚增利润润的的现现象。

34、象。中级财务会计一、直接一、直接转销转销法法直接直接转销转销法法就是在就是在实际发实际发生坏生坏账时账时，将其作，将其作为损为损失直失直接接计计入当期入当期费费用，同用，同时时冲冲销应销应收款收款项项。（1）发发生坏生坏账损账损失失时时：（2）已）已转销为转销为坏坏账损账损失的失的应应收款收款项项重又收回重又收回时时，先作冲，先作冲回的分回的分录录，再做，再做实实收金收金额额：借：管理借：管理费用用坏坏账损失失 贷：应收收账款款企企业 or or 其他其他应收款收款企企业 借：借：应收收账款款企企业 贷：管理：管理费用用坏坏账损失失 借：借：银行存款行存款 贷：应收收账款款企企业中级财务会计一

35、、直接一、直接转销转销法法直接直接转销转销法的法的优优缺点：缺点：直接直接转销转销法的法的账务处账务处理理简单简单、易懂，但将、易懂，但将发发生生在本期的坏在本期的坏账损账损失一次性失一次性计计入当期入当期损损失，不符失，不符合收入与合收入与费费用配比原用配比原则则和和权责发权责发生制原生制原则则。企企业业会会计计制度制度规规定，企定，企业业坏坏账损账损失的核算失的核算只能采用只能采用备备抵法。抵法。中级财务会计当期当期应计应计提的坏提的坏账账准准备备 = =当期按照当期按照应应收款收款项计项计算算应应有坏有坏账账准准备备余余额额- -（+ +）调调整前整前“坏坏账账准准备备”的的贷贷方方（借

36、方借方）余）余额额当期坏当期坏账账准准备备提取数提取数 计计算算结结果果为为正数正数补补提（借提（借记资产记资产减减值损值损失，失，贷记贷记坏坏账账准准备备） 计计算算结结果果为负为负数数冲冲销销（相反分（相反分录录）注意中级财务会计计计提提时时（应计应计提的坏提的坏账账准准备备账账面余面余额额）借：借：资产资产减减值损值损失失计计提的坏提的坏账账准准备备 贷贷： 坏坏账账准准备备坏坏账账准准备备核算核算计计提提时时（应计应计提的坏提的坏账账准准备备账账面余面余额额）借借: :坏坏账账准准备备 贷贷：资产资产减减值损值损失失计计提的坏提的坏账账准准备备发发生坏生坏账转销账转销借借: :坏坏账账

37、准准备备 贷贷：应应收收账账款款/ /应应收票据收票据中级财务会计转销转销的的应应收收账账款又收回款又收回借：借：应应收收账账款款/ /应应收票据收票据 贷贷：坏：坏账账准准备备借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收收账账款款/ /应应收票据收票据坏坏账账准准备备核算核算或：或：借借: :银银行存款行存款 贷贷：坏：坏账账准准备备中级财务会计二、二、应应收款收款项项减减值损值损失的估失的估计计方法方法 应应收款收款项项余余额额百分比法百分比法1账龄账龄分析法分析法2个个别认别认定法定法3中级财务会计坏坏账账准准备备的的计计提方法提方法在在备备抵法下，企抵法下，企业业应应当在期末当在期末对应对应

38、收收款款项进项进行行检查检查，并，并对预计对预计可能可能发发生的生的坏坏账损账损失，失，计计提坏提坏账账准准备备。实务实务中坏中坏账账准准备备的的计计提方法提方法通常有三种：通常有三种： 账龄账龄分析法分析法余余额额百分比法百分比法个个别认别认定法定法 账龄账龄分析法分析法是根据是根据应应收款收款项账龄项账龄的的长长短来估短来估计计坏坏账损账损失的方法。失的方法。账龄账龄分析法就分析法就是将是将账账款按拖欠款按拖欠时间时间的的长长短划分短划分为为若干区若干区段，并段，并对对每个区段的每个区段的应应收收账账款金款金额额估估计计一一个坏个坏账损账损失百分比，然后按区段确定坏失百分比，然后按区段确定

39、坏账账损损失。整个估失。整个估计计计计算算过过程是通程是通过编过编制制“应应收款收款项账龄项账龄分析表分析表”和和“坏坏账损账损失估失估计计表表”来来进进行的。行的。 余余额额百分比法百分比法是根据是根据应应收收款款项项余余额额和估和估计计的的坏坏账账准准备备率率来来预预计计坏坏账损账损失的一种方法。按失的一种方法。按现现行行会会计计制度的制度的规规定，定，计计提坏提坏账账准准备备的方法和提取比例由企的方法和提取比例由企业业根据根据实实际际情况自行决定。情况自行决定。 个个别认别认定法定法是根据每一是根据每一项应项应收收账账款的情况来估款的情况来估计计坏坏账损账损失的方法。失的方法。中级财务会

40、计 某企某企业业采用采用账龄账龄分析法分析法计计提坏提坏账账准准备备。期初。期初坏坏账账准准备备余余额额1515万元，本期需要按照万元，本期需要按照2%2%比例比例计计提提坏坏账账准准备备的的应应收收账账款款150150万元，本期需要按照万元，本期需要按照4%4%比例比例计计提坏提坏账账准准备备的的应应收收账账款款225225万元，本期万元，本期发发生坏生坏账损账损失失3 3万元，万元，则则本期本期应计应计提坏提坏账账准准备备的金的金额为额为（ ）万元。）万元。A.-6 B.0 A.-6 B.0 C.15 D.12C.15 D.12B中级财务会计 甲企甲企业业采用采用账龄账龄分析法分析法计计提

41、坏提坏账账准准备备，计计提比例是：提比例是：账龄账龄在在2 2年以内的年以内的为为20%20%，账龄账龄在在1 1年以内的年以内的为为5%5%。乙企。乙企业业欠甲企欠甲企业货业货款款6060万元，万元，至至20092009年年1212月月3131日日账龄为账龄为8 8个月，甲企个月，甲企业业在在20102010年年6 6月收到乙企月收到乙企业业支付的部分支付的部分货货款款4040万元。万元。甲企甲企业业在在20102010年末年末对对剩余剩余应应收乙企收乙企业业的的账账款款应应计计提坏提坏账账准准备备（ ）万元。）万元。A.8 B.0.8 C.1 D.4A.8 B.0.8 C.1 D.4C中级

42、财务会计 例：某企例：某企业业年末年末应应收收账账款余款余额为额为1000000元，坏元，坏账账准准备备提取比例提取比例为为3；第；第二年二年发发生坏生坏账损账损失失6000元，其中，甲元，其中，甲单单位位1000元，乙元，乙单单位位5000元，第二年年元，第二年年末，末，应应收收账账款余款余额为额为1200000元元;第三年原已核第三年原已核销销的乙的乙单单位位应应收收账账款款5000元又重元又重新收回，第三年末，新收回，第三年末，应应收收账账款余款余额为额为1300000元。元。第一年坏第一年坏账账准准备应备应提数提数100000033000借：借：资产资产减减值损值损失失3000 贷贷：

43、坏：坏账账准准备备 3000 实实提数提数为为：360030006600第二年第二年发发生坏生坏账时账时： 借：坏借：坏账账准准备备 6000 贷贷：应应收收账账款甲款甲单单位位 1000 乙乙单单位位 5000第二年坏第二年坏账账准准备应备应提数提数120000033600借：借：资产资产减减值损值损失失6600 贷贷：坏：坏账账准准备备 6600第三年重新收回坏第三年重新收回坏账时账时： 首先首先应应核核销销原已作坏原已作坏账账的部分的部分：借：借：应应收收账账款乙款乙单单位位 5000 5000 贷贷：坏：坏账账准准备备 5000 5000然后收回坏然后收回坏账账重新入重新入账账：借：借

44、：银银行存款行存款 5000 5000 贷贷：应应收收账账款乙款乙单单位位 5000 5000第三年坏第三年坏账账准准备应备应提数提数1,300,00031,300,00033,9003,900 实实提数提数为为：390039008600860047004700 借：坏借：坏账账准准备备 4700 4700 贷贷：资产资产减减值损值损失失47004700中级财务会计例 题 甲企甲企业业采用采用“应应收收账账款余款余额额百分比法百分比法”核算坏核算坏账损账损失，坏失，坏账账准准备备的提取比例的提取比例5，根据下列，根据下列资资料料编编制有关会制有关会计计分分录录. （1）该该企企业业从从2007

45、年开始年开始计计提坏提坏账账准准备备，该该年年末末应应收收账账款余款余额为额为110万元。万元。 （2）2008年年8月，月，经经有关部有关部门门确确认认一笔坏一笔坏账损账损失，金失，金额额为为9000元；元； （3）2008年末年末应应收收账账款余款余额为额为100万元。万元。 （4）2009年年2月，收回已确月，收回已确认认的坏的坏账账5 000元。元。 （5）2009年末年末应应收收账账款余款余额为额为80万元。万元。中级财务会计答案（1）2007年末坏年末坏账账准准备调备调整数整数 =1 100 0005=5 500（元）（元） 借：借：资产资产减减值损值损失失 5 500 贷贷：坏：

46、坏账账准准备备 5 500 （2）2008年年8月确月确认认坏坏账账 借：坏借：坏账账准准备备 9 000 贷贷：应应收收账账款款 9 000 中级财务会计答案 （3）2008年末坏年末坏账账准准备备的的实实提数提数 =1 000 0005-（5 500-9 000）=8 500（元）（元） 借：借：资产资产减减值损值损失失 8 500 贷贷：坏：坏账账准准备备 8 500 （4）2009年年2月月 ，收回已确，收回已确认认的坏的坏账账 借：借：应应收收账账款款 5 000 贷贷：坏：坏账账准准备备 5 000 借：借：银银行存款行存款 5 000 贷贷：应应收收账账款款 5 000中级财务会

47、计不允不允许许提取提取 注意：秘密准秘密准备备中级财务会计往来款往来款项项在在资产负债资产负债表的填列：表的填列：应应收收预预付款付款项项要扣除坏要扣除坏账账准准备备中级财务会计 1. 1. 应应收票据一般是指商收票据一般是指商业汇业汇票，包括商票，包括商业业承承兑汇兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票，分票，分别别有有计计息和不息和不计计息两种。息两种。 应应收票据收票据应应按面按面值计值计价，价，计计息票据所息票据所计计利息利息应应增加增加应应收票据的收票据的账账面价面价值值、冲减、冲减财务费财务费用。用。 应应收票据在到期前可以向收票据在到期前可以向银银行申行申请贴现请贴现，贴贴现现息作息

48、作为财务费为财务费用用处处理。理。 应应收票据到期不能收回，收票据到期不能收回，则转则转作作应应收收账账款款本章小本章小结结中级财务会计 2. 2. 应应收收账账款的入款的入账应账应考考虑虑商商业业折扣和折扣和现现金金折扣，折扣，对现对现金折扣的金折扣的处处理方法按理方法按总总价法价法 3. 3.预预付付账账款可以款可以设设置置“预预付付账账款款”账户单账户单独独反映；也可不反映；也可不设设“预预付付账账款款”账户账户而在而在“应应付付账账款款”账户账户反映，但期末反映，但期末编编制制资产负债资产负债表表时应时应根据明根据明细账户细账户的余的余额额方向划分方向划分应应付付账账款和款和预预付付账

49、账款。款。本章小本章小结结中级财务会计 4 4、对应对应收款收款项进项进行减行减值测试时值测试时，一般，一般应应采采用未来用未来现现金流量折金流量折现现法。具体法。具体处处理理时时，企，企业业可可根据自身的根据自身的实际实际情况，将情况，将应应收款收款项项划分划分为单项为单项金金额额重大和非重大的重大和非重大的应应收款收款项项，分，分别进别进行行单单独独减减值测试值测试或采用或采用组组合方式合方式进进行减行减值测试值测试。本章小本章小结结中级财务会计【课课堂堂练习练习】 甲企甲企业为业为增增值值税一般税一般纳纳税人，增税人，增值值税税率税税率为为17%17%。20072007年年1212月月1

50、 1日，甲企日，甲企业业“应应收收账账款款”科目借方余科目借方余额为额为500500万元，万元，“坏坏账账准准备备”科目科目贷贷方余方余额为额为2525万元，企万元，企业业通通过对应过对应收款收款项项的信用的信用风险风险特征特征进进行分析，确定行分析，确定计计提坏提坏账账准准备备的比例的比例为为期末期末应应收收账账款余款余额额的的5%5%。1212月份，甲企月份，甲企业发业发生如下相关生如下相关业务业务：（1 1）1212月月5 5日，向乙企日，向乙企业赊销业赊销商品商品批，按商品价目表批，按商品价目表标标明明的价格的价格计计算的金算的金额为额为10001000万元（不含增万元（不含增值值税）

51、，由于是成批税），由于是成批销销售，售，甲企甲企业给业给予乙企予乙企业业10%10%的商的商业业折扣。折扣。（2 2）1212月月9 9日，一客日，一客户户破破产产，根据清算程序，有，根据清算程序，有应应收收账账款款4040万元不能收回，确万元不能收回，确认为认为坏坏账账。（3 3）1212月月1111日，收到乙企日，收到乙企业业的的销货销货款款500500万元，存入万元，存入银银行。行。（4 4）1212月月2121日，收到日，收到20062006年已年已转销为转销为坏坏账账的的应应收收账账款款1010万万元，存入元，存入银银行。行。（5 5）1212月月3030日，向丙企日，向丙企业销业销

52、售商品一批，增售商品一批，增值值税税专专用用发发票票上注明的售价上注明的售价为为100100万元，增万元，增值值税税额为额为1717万元。甲企万元。甲企业为业为了及早了及早收回收回货货款而在合同中款而在合同中规规定的定的现现金折扣条件金折扣条件为为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定假定现现金折扣不考金折扣不考虑虑增增值值税。税。要求：要求： （1 1）编编制甲企制甲企业业上述上述业务业务的会的会计计分分录录。（2 2）计计算甲企算甲企业业本期本期应计应计提的坏提的坏账账准准备备并并编编制会制会计计分分录录。中级财务会计 借：借：应应收收账账款款1 053 1 053 贷

53、贷：主：主营业务营业务收入收入900900 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）153 153 借：坏借：坏账账准准备备40 40 贷贷：应应收收账账款款40 40 借：借：银银行存款行存款500 500 贷贷：应应收收账账款款500 500 借：借：应应收收账账款款10 10 贷贷：坏：坏账账准准备备10 10 借：借：银银行存款行存款10 10 贷贷：应应收收账账款款10 10 借：借：应应收收账账款款117 117 贷贷：主：主营业务营业务收入收入100100 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）17 17 （2 2）计计算甲企算甲企业业本期本

54、期应计应计提的坏提的坏账账准准备备并并编编制会制会计计分分录录。（“应应交税交税费费”科目要求写出明科目要求写出明细细科目和科目和专栏专栏名称，答案中的金名称，答案中的金额单额单位用位用万元表示）万元表示）（5005001 0531 0534040500500117117）5%5%（252540401010）56.556.55 561.561.5（万（万元）元） 借：借：资产资产减减值损值损失失61.561.5贷贷：坏：坏账账准准备备61.561.5中级财务会计测试题： 一、一、单项选择题单项选择题 1 1、某公司、某公司19981998年末年末应应收收账账款余款余额额100100万元，万元，

55、19991999年确年确认认坏坏账损账损失失1010万元，坏万元，坏账账准准备备提取比率提取比率为为5%5%。该该公司公司19991999年末提取坏年末提取坏账账准准备备之前之前“坏坏账账准准备备”账户账户的余的余额额是多少万元。（是多少万元。（ ） A 11 B -5 C 5 D 7A 11 B -5 C 5 D 7 2 2、某企某企业销业销售一批售一批110110万元的商品，万元的商品，规规定定销货销货的的现现金折扣条件金折扣条件为为2/102/10、1/201/20、n/30n/30，购货单购货单位于位于1010天天内付款，内付款，该该企企业实际业实际收到的收到的货货款款为为多少万元。（

56、多少万元。（ ） A 110 B 100 C 107.8 D 88A 110 B 100 C 107.8 D 88 C B中级财务会计测试题： 一、一、单项选择题单项选择题 3 3、如在期末提取坏、如在期末提取坏账账准准备备之前，之前，“坏坏账账准准备备”账户账户出出现现借方余借方余额额，其原因是（，其原因是（ ） A A 由于前期提取了坏由于前期提取了坏账账准准备备 B B 由于本期冲由于本期冲销销了前期多提的坏了前期多提的坏账账准准备备 D D 由于收回了以前已由于收回了以前已经经确确认认并并转销转销的坏的坏账损账损失失 E E 由于本期确由于本期确认认的坏的坏账损账损失超失超过过了原有的

57、坏了原有的坏账账准准备备数数额额 4 4、下列、下列项项目中目中应计应计提坏提坏账账准准备备的是（的是（ ）。）。 A A 应应收股利收股利 B B 其他其他应应收款收款 C C 预预付付账账款款 D D 应应收票据收票据D B 中级财务会计测试题： 一、单项选择题 5、（、（ ）结结算方式是国算方式是国际结际结算的一种方式。算的一种方式。 A 托收承付托收承付 B 信用信用证 C 商商业汇票票 D 银行本票行本票 6下列不通下列不通过“其他其他货币资金金”核算的核算的项目是目是（ ）。）。 A 银行行汇票存款票存款 B 银行本票存款行本票存款 C 备用金用金 D 信用信用证存款存款B C 中

58、级财务会计测试题： 二、多项选择题 1、既可以在同城，又可以在异地、既可以在同城，又可以在异地办办理的理的结结算方式有（算方式有（ ）。）。 A 商商业汇业汇票票 B 银银行行汇汇票票 C 支票支票 D 委托收款委托收款 E 汇兑汇兑 2、根据、根据现现金管理金管理规规定，下列支出可以使用定，下列支出可以使用现现金的有（金的有（ ）。）。 A 支付采支付采购员购员差旅差旅费费3000元元 B 购买辅购买辅助材料助材料1500元元 C 收收购农购农副副产产品品3000元元 D 购买办购买办公用品公用品600元元 E 向外向外单单位位专业专业技技术术人人员员支付咨支付咨询费询费2000元元 ADA

59、CDE中级财务会计测试题： 二、多项选择题 3 3、商、商业业承承兑汇兑汇票可由（票可由（ ）签发签发。 A A 收款人收款人 B B 收款人开收款人开户户行行 C C 付款人付款人 D D 付款人开付款人开户户行行 E E 承承兑兑人人 4 4、下列、下列业务业务中，中，应计应计入入“坏坏账账准准备备”借方的有借方的有 （ ）。）。 （1 1）冲回多提取的坏）冲回多提取的坏账账 （2 2）核）核销销坏坏账账 （3 3）收回已作）收回已作为为坏坏账账核核销销的的应应收收账账款款 （4 4）计计提坏提坏账账准准备备 ACE AB中级财务会计测试题： 三、判断题 1、企、企业业将将应应收的商收的商

60、业业承承兑汇兑汇票票贴现贴现后，可能在短期内形后，可能在短期内形成成负债负债，因此，因此，应应将其列将其列为为“资产负债资产负债表表”的流的流动负债项动负债项目。（目。（ ） 2、因供、因供货单货单位破位破产产，企，企业预业预付付账账款已不符合其性款已不符合其性质质，所，所购货购货物也无望收到物也无望收到时时，企，企业应业应借借记记“管理管理费费用用”，贷记贷记“预预付付账账款款”科目。（科目。（ ） 3、企、企业应业应收收账账款的入款的入账账金金额应额应按扣除商按扣除商业业折扣和折扣和现现金折金折扣后的售价确定。（扣后的售价确定。（ ） 4、“坏坏账账准准备备”科目在平科目在平时时其余其余额额可能在可能在贷贷方或借方，但方或借方，但在年末在年末结账结账后的余后的余额额肯定在肯定在贷贷方。（方。（ ） 中级财务会计