增值税税收筹划

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1、第二章第二章增值税筹划增值税筹划1. 纳税人纳税人A. 从事货物销售，提供应税劳务，进口 货物的单位和个人B. 承包和承租的单位和个人C. 境内没有机构的找扣缴人D. 一般纳税人和小规模纳税人一、基本税收制度 2. 征税对象征税对象 A. 混合行为 B. 兼营行为 3. 税率税率 A. 17% B. 13% C. 0一、基本税收制度4. 纳税环节纳税环节5. 纳税时间纳税时间6. 纳税地点纳税地点7. 税收减免税收减免一、基本税收制度二、税收筹划要点及案例（一）纳税人身份选择1. 两类纳税人比较两类纳税人比较2. 税负选择税负选择 A. 一般纳税人 应纳税额=销项税额-进项税额 增值额=销项收

2、入-进项金额 增值率=增值额销项收入 应纳税额=销项收入增值率17%(13%)n小规模纳税人应纳税额=销售收入征收率一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额时销项收入增值率17%(13%)=销售收入3% 增值率=3%17%（13%） 此时的增值率也称为税负平衡点上的增值率 单纯从税收负担看，纳税人增值率低于税负平衡点是，一般纳税人税收负担低于小规模纳税人，反之，一般纳税人税收负担高。 B. 小规模纳税人n工业企业n商业企业（一）纳税人身份选择3. 相关因素比较相关因素比较A. 专用发票对市场的影响B. 企业组织变化的成本C. 税务机关管理 4 . 案例案例（一）纳税人身份选择（一）纳税人身份选

3、择n某商业企业下设两个一级核算的商场，年应纳增值税销售额为300万元，（不含税）年购进可扣除的项目金额为150万元（不含税）现进、销项税率均为17%。n要求：请分析企业的税收负担n 提出企业税收筹划的基本建议n 完善实施税收筹划的细节（一）纳税人身份选择 案例分析思路 研究税法规定 比较税收负担 一般纳税人 300*17%-150*17%=25.5 小规模纳税人 300*3%=9 （一）纳税人身份选择n设想方案 分解为两个一级核算的商场分别独立核算，但其中至少有一个是小规模纳税人，或者两个都是小规模纳税人 （一）纳税人身份选择n细节问题 对原顾客群体的调查，确认纳税人身份转变后的影响 企业改组

4、的成本及方式 税收管理方式变化的影响 企业未来发展的制约（一）纳税人身份选择n小规模纳税人转变为一般纳税人n 税负的比较n转变的基本条件n 转变的基本方法（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划1. 税收待遇区别税收待遇区别A. 税种不同-征税对象不同B. 相同税种税率不同C. 税收负担不同D. 税收风险不同2. 税收比较税收比较A. 增值税兼营行为，分别核算， 税收负担低B. 兼营营业税或混合销售行为， 要比较税收负担（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划3. 相关因素比较相关因素比较 A. 经营项目B. 企业分立成本C. 发票需求 D.税收风险n4. 案例案例（二）兼营行为和混合销售 行为方

5、式筹划（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划n青岛A股份有限公司（主营客车制修），没有客车的生产销售权，而上级公司要大量更换车辆。公司决定利用现有的场地和设备通过合作方式与上海B客车厂合作生产销售公交客车。就此，双方签订了协议。n根据协议A公司提供生产资源，并按生产批次向B公司收租赁费、工时费、零件成本费（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划n合作协议附件所载的销售结算表，列明产品的价格由材料费、加工费和租赁费构成n双方还签订了备忘录如下： A公司代替B公司向客户收取全部货款 A公司扣除B公司应支付的租赁费、工时费和零部件成本的总额后，差额在交车后一月内支付给B公司（二）兼营行为和混合销售 行

6、为方式筹划nA、B两公司的自行纳税选择nA公司按收回的租赁费缴纳营业税nB公司按收回的价差缴纳增值税（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划n问题分析： 全部价款均为客车销售款，租赁费构成价格的组成部分，并且A公司是按单位产品的销售价格中的一定比例加收租赁费，按税法的规定，这部分租赁费应为价外费用，缴纳增值税。 纳税人违反工商管理、税务管理规定（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划n结论：nA、B两公司的避税方案是失败的。nA、B两公司因此承担更多的税收负担nA、B公司直接签订场地租赁合同，A公司不代收货款，也许会避免此类问题n企业可能另有苦衷，需要进一步调查分析（二）兼营行为和混合销售 行为方

7、式筹划n某建安公司是从事电器安装的公司，年安装费在100万元以上。2002年3月该公司下设了非独立核算的安装材料销售门市部，每年均有独立的建材销售收入35万元。纳税申报是安装费缴纳营业税，建材销售收入缴纳增值税（4%）。2003年4月与电业局签订安装电表的合同一份，安装电表500只。根据合同，（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划n电表与辅助材料成本14万元，由该公司提供。电业局按每只表400元的价格支付材料费用和安装费。该合同2003年6月全部履行完毕。（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划n纳税人自行税收安排：n确定安装电表的行为是销售电表的混合销售行为，缴纳增值税（二）兼营行为和混合销售

8、 行为方式筹划n问题：n 不是出售电表的混合销售行为，而是安装电表的混合销售行为n不应该缴纳增值税而应该缴纳营业税n税收负担比较：n20万/1.04*4%=7692n20万*3%=6000（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划n为什么选择税收负担比较高税种？n结论：n这也是一种“税收筹划”，可能和客户要求有关，而且因此会影响纳税人是否可以承揽此项业务n“税收筹划”会受非税收因素影响，甚至非经济因素影响（三）税基筹划减小计税依据1. 税收政策税收政策 A. 正常情况 价格+价外费用 B. 特殊情况 折扣折让，以旧换新，还本销售等2. 税负比较税负比较减小税基必然降低税负减小税基必然降低税负 3.

9、 相关因素分析相关因素分析 A. 经营项目限制 B. 企业现有客户群体的要求 C. 企业现有经营状况限制 D. 财务核算模式限制4. 基本思路基本思路 不同税种比较，减少增值税税基 利用政策减少税基（同一税种）（三）税基筹划减小计税依据（三）税基筹划减小计税依据n某商场年终于推出让利促销活动，有三种方式可供选择n第一，8折销售商品（不含税）n第二，买100元送20元商品n第三，买100元返回20元现金（三）税基筹划减小计税依据n税基不同，税收负担不同n第一种形式 增值税 2.9元n第二种形式 增值税 6.97元n第三种形式 增值税 5.8元（三）税基筹划减小计税依据n税基不同，税收负担不同n第

10、一种形式 所得税 5.64元，税后利润11.45元n第二种形式 所得税13.53元，税后利润4.24元n第三种形式 所得税11.28元，企业实际利润-2.09元（三）税基筹划减小计税依据n结论：第一种促销形式税收负担最低，送现金的促销形式的税收负担最高。（三）税基筹划减小计税依据n问题：为什么我们常见的促销形式不是税收负担最低的？（三）税基筹划减小计税依据n根本结论：税收筹划是一个博弈的过程，是一个比较利益的过程。税收筹划的最佳境界并不单纯是企业税上受益的问题，而是企业最终利益的最大化。（三）税基筹划减小计税依据nA公司是一家民营企业，主营业务：水泥生产。2000年成立，根据其客观条件，被认定

11、为增值税一般纳税人。n2003年其销售收入已达3700万元，实现增值税185万元，被当地税务机关评为“纳税先进单位”（三）税基筹划减小计税依据n2003年企业的财务部门和销售部门联合研究，经董事会同意，针对企业销售规模扩大，销售收入增加的情况，提出一套完整的税收筹划方案如下：n首先成立子公司水泥预制构件子公司，当年6月正式投产运营n预制构件厂的原材料，由公司直接调拨（三）税基筹划减小计税依据n预制构件厂不认定为一般纳税人(几乎没有增值税专用发票的需求)n预制构件厂安置、招收下岗职工70%n预制构件厂可以代公司销售水泥n水泥厂对外的售价为370元/吨，调拨给预制构件厂的价格为300元/吨（三）税

12、基筹划减小计税依据n筹划的目的：n减少水泥厂增值税税基，少缴增值税 （税率由17%可降为6%）n借助预制构件厂可以享受所得税优惠政策少缴企业所得税（三）税基筹划减小计税依据n企业筹划效果：n2003年6-10月，水泥厂已经调拨其自产水泥2万吨给预制构件厂n水泥厂少纳增值税23.8万元 （ 20000*70）*17%=23.8万元n预制构件厂纳增值税8.4 （20000*70）*6%）=8.4万元（三）税基筹划减小计税依据n最终税上受益：n增值税23.8-8.4=15.4万元n城建税及附加1.54万元n企业所得税约为： (20000*701.54)*33%=45.7万元（三）税基筹划减小计税依据

13、n事后当地国税税务机关认定：n水泥厂采用低价销售手段少缴税款转移利润，属于偷税n按增值税条例第7条、增值税实施细则16条规定，追征税款23.8万元，罚款11.9万元n城建税和所得税移交市地税局处罚（三）税基筹划减小计税依据n企业最后的遗憾：n盲目筹划得不偿失n公司蒙受巨额经济损失n公司损失信誉n纳税评估等级下降其损失无法量化（三）税基筹划减小计税依据n结论：n税收筹划是技术、是博弈、也是责任和风险n化解筹划风险需要准确理解税法（三）税基筹划减小计税依据nA公司有一辆奔驰牌小轿车，原值为200万元，已提折旧20万元。该公司现拟出售该车，应该如何定价？n思路：n定价是供求关系在市场中的博弈n定价与

14、现金净现值的关系n价格与税收的关系（三）税基筹划减小计税依据n根据市场情况，该车的实际成交价可以定为：200202万元之间（三）税基筹划减小计税依据n企业设计两种方案n售价199.9万元，实际获益为： 199.9-（200-20）=19.9（万元）n售价202万元，实际获益为： 增值税 202/（1+4%）*4%*50%=3.88万元 增值税附加：0.39万元 实际获益：202-（200-20）-3.88-0.39 =17.73（万元） （三）税基筹划减小计税依据n结论：n价格和税收密不可分n价格最高未必给企业带来最高回报（三）税基筹划减小计税依据n作业n要求：分组研讨n 分组出案例分析报告n

15、 确定专人发言n 发言时间不得短于15分钟（四）纳税期限筹划 1. 税法规定税法规定A. 纳税义务发生时间B. 税款抵扣时间C. 进项税额转出时间D. 缓税 E. 欠税2. 税负比较税负比较nA. 合法延期纳税nB. 非法延期纳税3. 相关因素相关因素nA. 财务资料制约nB. 客观条件制约nC. 涉税风险制约（四）纳税期限筹划n增值税暂行条例第十九条明确规定增值纳税义务发生时间为：一是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。二是进口货物，为报关进口的当天。增值税暂行条例实施细则第三十三条明确销售货物或者应税劳务的纳税义务时间，按销售结算方式的不同，具体分为七种不同的销

16、售结算方式，对应不同的纳税义务发生时间。操作中可以从以下角度入手：n1.在其它因素既定的情况下，当对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收款等销售方式，纳税义务当天发生。n2.当对方资金周转情况不太好，货物提走后货款不可能很快回笼，甚至要拖延很长时间，在签定经济合同时，就要考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用赊销、分期收款方式销售货物。n3.如果企业的产品销售对象是商业企业，并且货款以销售后付款结算方式的销售业务，可采用代销结算方式，根据实际受到的货款，分期计算销项税额。n这样操作的结果，纳税人既可以避免被税务机关认定为偷税，造成纳税成

17、本增加的后果，又获得了税款的时间价值。n例：A公司生产山楂休闲食品、罐头、饮料三大类产品200多个品种，目前公司的账面库存余额中有3600万元为虚假库存，其中的2000万元是企业搞促销“买十送二，在会计核算时只核算了十个的成本，余下二个没有做处理形成虚的库存数”；其余部分1600万元（3600万元2000万元）产生的原因是“企业采取预收货款方式销售产品发货后，未转相应的收入和销售成本产生虚的库存数”，企业的预收账款为1600（120%）（117%）=2246.40万元。该企业适用城建税7%，教育费附加及其他费为4%，成本毛利率为20%，其中成本毛利率（不含税销售收入产品成本）产品成本。涉税问题

18、分析n一、“买十送二部分的二个”涉税问题：n1需缴纳增值税为2000（1+20%）17%=408万元。n2需缴纳城建税与教育费附加为408（7%+4%）=44.88万元。n3需缴纳企业所得税为10060211.22=690.78万元。n（1）视同销售应缴企业所得税为200020%25%=100万元。n（2）因直接捐赠应补企业所得税为（2000408）25%=602万元。n（3）城建税及教育费附加可抵扣企业所得税为44.8825%=11.22万元。n综合以上1、2、3项，A公司“买十送二”部分合计应纳税款为：n408+44.88+690.78=1143.66万元。n二、预收账款部分涉税问题：n根

19、据企业合同签订情况，本月预收账款全部结转到主营业务收入，涉税问题计算如下:n1需缴纳增值税为2246.40（1+17%）17%=326.40万元。n依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条：“条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。”n2需缴纳城建税与教育费附加为326.40（7%+4%）=35.90万元。n3需缴纳企业所得税为（160020%35.9）25%=71万元。n综合以上1、2、3项，A公司预收账款部分合计应纳税款为326.40+35.90+71=433.3万元。n以

20、上A公司“十送二”和预收账款两项合计缴税1143.66+433.3=1576.96万元。筹划安排：n一、针对“买十送二”的促销行为，企业可以更改为“加量不加价”的促销行为。n即在销售发票上将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以依法从销售额中减除折扣额后计征增值税和企业所得税。如此可节约1143.66万元的税款。可正常将“送二产品”的成本计入产品销售成本，相应的进项税额亦可在税前扣除。n二、针对预收款销售，企业可改为赊销方式，根据合同约定收款时间结转销售收入。n即使在合同约定的收款期前已收到款，只要不开具发票，亦可不确认收入。如此可获得税款的资金价值。其依据是中华人民共和国增值税暂行条例实

21、施细则第三十三条：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（四）纳税期限筹划n案例：A公司欲采用分期收款的方式向 B公司销售产成品，总价款750万元。双方意向货款分3次结算：交货时付款200万元，以后每隔一个月各付250万元。 要求：分析该销售活动中的相关问题，并确定A公司签订合同时的税收要件。（四）纳税期限筹划n分析：n该项业务成立的重要因素 A公司货物销售的市场份额问题 A、B两公司的关系 法律保护与税收利益比较 （四）纳税期限筹划n签订合同时的税收要件 B公司需求发票的时间 B公司实际的货款支付能力 （四）纳税期限筹划nA公

22、司为纺机设备生产企业，2003年实现销售收入8500万元。2003年相关的经济业务如下：n1月12日代销纺织机238万元，购买方为B公司，双方签订正常销售合同，确定收款日期为同年的4月5日。4月5日A公司收到B公司的部分货款100万元。 （四）纳税期限筹划n3月16日向C公司发出商品324万元。双方销售合同仅规定了设备技术性能、设备运输方式、设备安装责任、售后服务和销售数量及价格等内容。A公司9月16日收回第一笔货款117万元。同日企业缴纳增值税17万元。（四）纳税期限筹划n4月15日收到D公司的预定货款200万元，双方签订销售合同，确定5月15日交付商品。A公司履行合同，但没有调整财务账证。

23、（四）纳税期限筹划nA公司对以上业务的税收理解： 第一，代销业务需要在与委托方结算时缴纳税款。 第二，分期收款按实际收款日缴纳税款 第三，预售货款在发出货物并实际填开发票时缴纳税款。（四）纳税期限筹划n税务机关的意见n第一笔业务企业无法证明业务的性质是代销业务，因此应该按直接销售业务缴税，如果A公司可以提供委托代销合同，则可以在销售完毕后，并向委托方提供代销清单时再申报纳税。n但是A公司后补合同无效（四）纳税期限筹划n第二笔业务A公司无法提供证明分期收款的合同或协议，因此要按合同确定的收款日期，计算缴纳增值税。n第三笔业务A公司存在明显的错误。（四）纳税期限筹划n结论：n合理利用纳税期限可以带

24、来纳税人的现金净收益n自行安排纳税期限会带来更大的损失n销售业务合同是确定纳税人获得纳税时间税上受益的关键1. 税法规定税法规定2. 基本思路：基本思路： 改变纳税人相关条件， 满足税法规定要求 （五）减免税选择 （六）其他筹划n纳税地点的筹划n分支机构纳税人身份的筹划n增值税固定业户和固定业户到外县（市）销售货物的有关规定如下：n（1）固定业户的纳税地点。固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机构批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的总、分支机构不

25、在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税是否可由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市国家税务局决定。n（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应纳税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。n（3）固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示外出经营活动税收管理证明回原地纳税

26、，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。n案例：某市石油总公司在外省某市设立了临时办事处，经营公司发来的石油制品及原油，该办事处在2006年16月接到总公司拨来的货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元；在经营地就地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1 000万元。16月盈利100万元（注：总公司2003年度会计核算亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。 该办事处在2006年 16月收入按上述三种涉税处理方法，纳税额度分别如下：n方案一：作为办事机构纳税。公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采购的货物超出外出经营活

27、动税收管理证明的范围，应在经营地纳税。分别计算如下： （200160）17%6.8（万元）（回总机构所在地缴纳） 1 0003%30（万元）（在经营地缴纳） 共计缴纳增值税36.8万元n方案二：按分支机构缴税。 应缴纳增值税税额为：（1 000-900）+(200-160)17%23.8（万元）（在经营地纳税）。 100万元利润按中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，可弥补总公司上一年度的亏损。n方案三：按独立核算企业缴税。 应缴纳增值税税额为：（1 000900）+(200-160)17%23.8（万元） 应缴企业所得税为：10033%33（万元n由此可见，上述三种处理方法纳税额不同，方案

28、二最佳。n当然，在外设办事处时还会涉及到场地、人员管理等各方面的问题，税收筹划的目标也不是简单地减少企业的应纳税额，而是综合考虑企业的各种情况，使企业的利润达到最大化，使企业在远期朝更好的方向发展。 友情链接n避税的主要形式有：购销两头在外，通过“高进低出”转移利润虚增投入固定资产设备价值提前收回投资额，且虚增年度固定资产折旧费以支付专利、专有技术、商标、商誉等特许权使用费转移利润 友情链接集团内部实行上、中、下游产品的多环节提取和支付特许权使用费以支付网络维护、广告、咨询等劳务费用转移利润通过关联企业融资提供贷款转移利润 友情链接 n结论： 税收筹划与非法避税的界限分明 税收筹划与非法避税的结果不同 企业所得税避税风险大 不违反税收法律和政策是获得税上收益的道德底线