施工企业会计之工程成本和期间费用的核算

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1、 施工企业会计之施工企业会计之 工程成本和期间费用的核算工程成本和期间费用的核算【学习目标】：成本与费用是企业生产经营活动中的重要因素，对企业经营成果影响较大。加强成本费用的控制和核算，是会计核算的主要任务之一。本章主要介绍工程成本核算的要求、程序和方法，各种期间费用的内容及核算方法，以及工程成本控制的方法。通过学习，应注意生产费用与工程成本的区别与联系，工程实际成本与工程预算成本的区别与联系，熟悉工程成本核算的要求和程序，明确工程成本核算对象的意义及确定方法，掌握辅助生产成本、机械作业成本以及各种期间费用的核算方法，掌握工程直接费用、间接费用归集和分配的基本方法，能正确进行工程成本和期间费用

2、的核算与控制。1第一节第一节 概概 述述一、 生产费用与成本的概念施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料、支付工资和其他生产费用、发生固定资产损耗等等。施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了成本。生产费用是形成产品成本的基础，生产费用的发生过程就是成本的形成过程，没有费用发生，就不存在成本计算。二者的主要区别表现在：生产费用是按一定期间归集的，成本则是按一定的对象归集计算的。一定会计期间发生的生产费用并不全部计入本期成本，本期成本也并不都是本期发生的费用，还可能包括以前期间支

3、付而应由本期成本负担的费用，也可能包括本期尚未支付、但应计入本期成本的费用。2二、 工程成本与期间费用（一） 工程成本 工程成本是指建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定的成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位(如分公司、施工队、项目部等)为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、行政管理用固定资产的折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、保

4、险费、工程保修费、劳动保护费及其他费用。（二） 期间费用 期间费用是指与具体工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用费用。3三、 工程成本的种类 根据建筑安装工程的特点和成本管理的要求，企业应分别确定工程预算成本、工程计划成本和工程实际成本。（一） 工程预算成本 工程预算成本是企业根据施工图设计和预算定额、预算单价以及有关取费标准，通过编制施工图预算确定的工程成本。它反映的是工程成本的平均水平，是施工企业确定投标报价的基础，是控制成本支出、考核成本节超的依据。但施工图预算并不等于预算成本。施工图预算确定的是工程造价，不仅包括属于工程成

5、本的各种施工费用，还包括不属于工程成本的其他内容，如管理费用、财务费用、计划利润和税金等。工程预算成本是工程造价的主要组成部分。（二） 工程计划成本 工程计划成本是企业根据确定的降低成本指标，以工程预算成本为基础，结合实际情况确定的工程成本。它反映企业在计划期内应达到的成本水平，是成本支出的标准。计划成本与预算成本的差额，是企业降低成本的奋斗目标。4（三） 工程实际成本 工程实际成本是企业按照确定的成本核算对象归集的实际施工生产费用，反映的是某一企业的生产耗费水平。实际成本与计划成本比较，可以考核成本计划的完成情况；与预算成本比较，可以确定工程成本降低额(或超支额)，反映企业的经营管理水平。

6、必须说明的是，工程预算成本与工程实际成本各项目的内容不尽相同。在建设部关于调整建筑安装工程费用项目组成的若干规定中，工程造价由直接工程费、间接费用、计划利润和税金等组成。其中，直接工程费包括直接费、其他直接费、现场经费三个组成部分，相当于会计核算中工程成本的内容；间接费用包括企业管理费、财务费用等，相当于会计核算中的期间费用。 5工程实际成本直接费人工费人工费直接费直接工程费工程预算成本材料费材料费机械使用费施工机械使用费其他直接费其他直接费间接费用临时设施费现场经 费现场管理费期间费用管理费用企业管理费间接费用劳动保险费财务费用财务费用工程预算成本与工程实际成本的相互关系如表8.1所示。6四

7、、 工程成本核算的意义 工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按照一定的成本核算对象进行归集和分配，从而计算出工程实际成本的会计处理工作。它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能力等，具有非常重要的作用。（1） 通过工程成本的核算，可以反映企业的施工管理水平。工程成本是工程施工过程中各项耗费的货币表现，工人劳动效率的高低、材料的节约与浪费、施工机械的利用程度等，都可以直接或间接地通过成本指标反映出来。将工程实际成本与预算成本进行比较，可以揭示成本节超的情况及原因，便于制定措施，提高施工管理水平。（2） 通过工程成本核算，可以确定施工

8、耗费的补偿尺度。为了保证再生产的顺利进行，施工企业取得的工程价款，必须能够补偿施工过程中的资金耗费，在补偿了施工耗费后即为企业实现的毛利润。工程成本就是以货币形式反映这一补偿金额的尺度。在工程价款收入一定的情况下，成本降低，毛利润就越多，经营效益就越好。（3）通过工程成本核算，有利于贯彻执行国家的财经制度，有效地控制成本支出。在成本核算过程中，财务人员要根据规定对各项开支进行认真审核，对不符合国家规定的经济行为予以抵制，对不合理开支不予报销，促使业务经办人员按制度和规定办事。这样，有利于保证国家政策、法令、制度的贯彻落实，避免和减少不应有的浪费和损失，使企业的生产经营活动坚持正确的方向。（4）

9、通过工程成本核算，为企业的生产经营决策提供重要依据。在建筑工程实行招投标制的情况下，建筑市场竞争加剧。企业要在激烈的市场竞争中赢得工程任务，除了保证工程质量和工期外，还必须在投标报价方面占有优势。工程成本是投标报价的基础，企业在确定投标价格时通常要参考以往的成本数据。可见，工程成本在一定程度上影响着企业的市场竞争力。7五、 工程成本核算的要求工程成本核算必须做到如下几个方面：（一） 适应企业的管理体制，合理组织成本核算 为了有效地组织工程成本核算，施工企业应结合自身的规模和管理体制，建立和完善成本核算体制。目前我国施工企业一般实行公司、分公司(工程处、工区)和项目部(施工队)三级管理体制，小型

10、施工企业通常实行公司、项目部两级管理体制。成本核算的组织也应与此相适应，实行统一领导，分级核算。 在实行三级管理制的企业，工程成本的计算工作一般在分公司完成。由项目部计算各工程的直接费成本，并分析工料成本升降的原因；分公司分配间接费用并计算工程成本，编制成本报表，进行成本分析；公司汇总计算企业的全部工程成本，汇总成本报表，进行全面成本分析。 在实行两级管理的小型施工企业，一般由项目部计算直接成本，公司核算全部工程成本。 不论由哪一级会计部门计算工程成本，都要重视基层的成本核算工作。因为基层发生的施工生产费用，是工程成本的主要内容。基层成本核算的正确与否，对企业的成本核算工作起着至关重要的作用。

11、此外，还应该加强各相关部门的协调配合，建立和健全横向的成本管理责任制，按照费用归口管理的要求，严格控制各项开支。8（二） 严格遵守成本开支范围，划清各项费用开支的界限 企业进行生产经营活动，要发生各种各样的费用支出。并非所有支出都可以计入工程成本。哪些费用应计入成本，哪些费用不应计入成本，会计制度都有明确的规定，这种规定叫做成本开支范围。严格遵守成本开支范围，是一项重要的财经纪律，也是正确计算成本的最起码的要求。为了正确核算施工生产过程中发生的各项费用支出，正确计算工程成本，施工企业应严格遵守成本开支范围，正确划分下列各项费用开支的界限： （1） 划清生产费用支出与非生产费用支出的界限 施工企

12、业在生产经营活动中的资金耗费多种多样，用途各异。要准确计算各期损益，必须划清资本性支出和收益性支出的界限、营业支出和营业外支出的界限。按规定，施工企业的下列支出不得列入成本费用：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及对外赞助、捐赠的支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本费用的其他支出。9（2） 划清工程成本和期间费用的界限（3） 划清本期工程成本与非本期工程成本的界限 根据企业会计制度的规定，企业应按期计算成本，以便分析和考核成本计划的执行情况。因此，企业必须正确划分各个时期成本的界限。凡本期支

13、付应由本期成本负担的耗费，全部计入本期成本；本期已经支付但应由以后各期共同负担的耗费，应分摊计入以后期间的成本；本期虽未支付，但应由本期负担的耗费，应估价计入本期成本。企业应按受益原则，正确核算各期的成本费用，严禁利用待摊和预提的方法人为地调节工程成本。（4）划清不同成本核算对象的费用界限 为了分析和考核各单位工程成本计划的执行情况，企业必须分别计算各项工程的实际成本。根据建造合同的具体情况和管理要求，按照确定的工程成本核算对象设置成本明细账，归集发生的各项施工费用。凡是能够分清具体承担对象的费用，直接计入该成本核算对象；凡是不能分清具体承担对象的费用，应选择合理的方法，分配计入受益的成本核算

14、对象，以真实反映各工程的成本水平。 （5） 划清已完工程成本与未完工程成本的界限 工程施工周期与会计核算期间的不一致性，往往导致期末时有未完施工存在。因此在进行工程成本核算时，还应将各成本核算对象归集的费用在已完工程和未完施工之间进行分配，计算出已完工程成本，以便与工程预算成本进行比较，考核成本节超，加强成本管理。10(三)建立、健全成本管理制度，做好工程成本核算的基础工作 为了保证成本核算的质量，便于对成本实施有效的监督和控制，必须建立、健全成本管理制度。 （1） 建立健全定额管理制度 定额是在正常施工条件下，完成单位产品可消耗的人力、物力、财力的数量标准。施工企业使用的定额包括预算定额和施

15、工定额两种。预算定额是由国家或各地区建设主管部门统一制定的，是建筑行业的平均水平，是企业编制工程预算、计算工程造价的依据；施工定额一般是由施工企业自行制定的，它既是企业编制施工预算的依据，也是衡量和控制工程施工过程中人工、材料、机械消耗和费用支出等的标准。施工定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械台班定额和各项费用定额，它是施工企业对工程成本进行量化管理的有效工具。其中，劳动定额是签发“工程任务单”，考核各施工班组工效的主要依据；材料消耗定额是签发“定额领料单”，考核材料消耗情况的主要依据；机械台班定额是考核机械设备利用程度的依据；费用定额是控制各项费用开支的标准。有了明确的定额，就可以对各

16、项费用支出进行有效的控制。建立健全定额管理制度，对于提高劳动生产率，节约材料消耗，提高机械设备利用率，减少费用开支，从而降低工程成本，具有非常重要的作用。11（2） 建立健全各项原始记录 原始记录是直接记载和反映各种成本费用的发生时间、地点、用途、金额的原始资料，是进行工程成本核算的基础。成本核算的原始记录主要包括工程任务单、材料领(退)料单、考勤表、机械使用记录、未完施工盘点单等。如果原始记录不全或数字不准确，工程成本核算就失去了客观依据。因此，必须建立健全各项原始记录的填制和审核制度，为工程成本核算提供真实可靠的原始资料。 12（3） 建立健全内部结算制度 为了适应分级管理、分级核算的组织

17、管理体制，分析和考核各内部单位的经营成果，应建立健全内部结算制度。内部结算应以合理的内部价格为依据。企业应制定合理的内部价格，作为内部各单位之间相互提供材料、产品、作业和劳务等的结算依据。正确制定和使用内部结算价格，有利于分清各内部单位的经济责任，考核各内部单位的成本管理水平，提高全面成本管理的综合效益。内部结算价格应保持相对稳定，但也要定期修订，使之尽量适应各个时期的实际情况。（4） 建立健全物资管理制度 对于各种财产物资的收发、领退以及在不同工程成本核算对象之间的转移，都应经过计量和验收，办理必要的凭证手续，防止冒领滥用。对于库存以及施工现场堆放的各种材料物资，应定期进行清查盘点，防止丢失

18、、损坏和积压浪费。对于施工过程中产生的废料和边角料，应尽可能回收利用。对期末的已领未用材料，应及时办理退料或“假退料”手续，以正确计算材料费用。13六、工程成本核算对象和成本项目（一）工程成本核算对象 工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。合理确定工程成本核算对象，是正确进行工程成本核算的前提。 一般情况下，企业应以每一单位工程为对象来归集生产费用，计算工程成本。这是因为施工图预算是按单位工程编制的，所以按单位工程核算的实际成本，便于与工程预算成本比较，以检查工程预算的执行情况，分析和考核成本节超的原因。但是一个企业通常要承建多个工程项目，每项工程的具体情况又各不相同。

19、因此，企业应按照与施工图预算相适应的原则，并结合承包工程的具体情况、本企业施工组织的特点以及成本管理的要求，合理确定成本核算对象。 成本核算对象确定后，在成本核算过程中不能任意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用。14（二）工程成本项目 工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金耗费情况，为进行工程成本分析提供依据。工程成本包括以下五个项目：(1)人工费。指企业应付给直接从事建筑安装人员的各种薪酬和施工现场发生的劳动保护费等。(2)材料费。指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销

20、额和租赁费用。(3)机械使用费。指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用。包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。(4)其它直接费。指在施工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用。 (5)间接费用。指企业下属的各施工单位(分公司、工区、施工队、项目部等)为组织和管理工程施工所发生的费用。15七、工程成本核算的程序 工程成本核算的程序，是指进行工程成本核算一般应采用的步骤。施工企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集。对不能分清受益对象的费用，还需要采用合理的方法分配计入各工程

21、成本核算对象。为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企业应设置下列会计账户：（1） “工程施工”账户。该账户核算企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利。其借方登记施工过程中实际发生的直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。本帐户应案建造合同分别设置“合同成本”、“合同毛利”和“间接费用”等进行明细核算。 “工程施工合同成本”账户。该账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用，并确定各个成本核算对象的成本。其借方登记施工

22、过程中实际发生的直接费和应负担的间接费，贷方登记工程竣工后与“工程结算”账户对冲的费用，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用。 “工程施工合同毛利”账户。该账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利。其借方登记期末确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损，期末借方余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利，期末若为贷方余额，则表示工程自开工至本期累计确认的亏损。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。 “工程施工间接费用”账户。该账户核算企业所属各施工单位为组织和管理施工生产而发生的不能直接计入工程成本的费用。其借方登记实际发生的费用，贷方登记月末分配计入各成本核算对象的费用，期

23、末一般无余额。16（2）“生产成本辅助生产成本”账户。该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。其借方登记实际发生的费用，贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用，期末借方余额表示在产品的成本。（3）“机械作业”账户。该账户核算企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业）所发生的费用。其借方登记实际发生的费用，贷方登记月末按受益对象分配结转的费用，期末一般没有余额。 上述成本费用账户，在工程成本核算中起着不同的作用。根据它们的核算内容和使用方法，可以将工程成本核算的基本程序概述如下： 归集各项生产费用。

24、即将本期发生的各项生产费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本、费用账户中。 分配辅助生产费用。期末，将归集在“生产成本辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配，计入“机械作业”、“工程施工”等账户。 分配机械作业费用。期末，将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配，计入“工程施工” 各有关明细账户。 分配施工间接费用。期末，将归集在”工程施工间接费用”账户的费用向各工程分配，计入“工程施工” 各有关明细账户。 计算和结转工程成本。期末，计算本期已完工程或竣工工程的实际成本，并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出，与“工程结算”账户的余额对冲。尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程

25、施工”账户，不予结转。17第二节第二节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算一、 辅助生产的性质辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工、机械作业等生产材料、提供劳务而进行的生产。辅助生产部门是指企业所属的非独立核算的生产单位，如机修车间、供水站、供电站、运输队等。辅助生产部门发生的各项费用，先通过“生产成本辅助生产成本”账户进行归集，然后再采用合理的分配方法，分配给各受益对象负担。只有在分配了辅助生产费用之后，才能进行工程成本的计算。辅助生产费用的多少，成本的高低，直接影响着工程成本的水平。因此，正确组织辅助生产成本的核算，是正确进行工程成本核算的重要前提。18二、 辅助生产费用的归集 辅助

26、生产部门发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象可按生产的材料和提供劳务的类别确定。成本项目一般包括以下几项：（1） 人工费。指辅助生产工人的各种薪酬和劳动保护费。（2） 材料费。指辅助生产部门耗用的各种材料的实际成本，以及周转材料的摊销额及租赁费。（3） 其他直接费。指除上述项目以外的其他直接生产费用，包括折旧及修理费、水电费等。（4） 间接费用。指为组织和管理辅助生产所发生的费用。 为了归集各个辅助生产部门发生的生产费用，企业应在“生产成本辅助生产成本”账户下，按车间、单位或部门设置“辅助生产成本明细账”，归集发生的生产费用。 19三、 辅助生产费用的分配 辅助

27、生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不一样。生产材料和结构件的辅助生产部门发生的费用，一般于生产完成验收入库时转入“库存材料”等账户；提供劳务的辅助生产部门发生的费用，则应采用一定的方法在各受益对象之间进行分配。分配方法主要包括直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。（一） 直接分配法 直接分配法，是指将各辅助生产部门发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益对象负担，各辅助生产单位之间相互提供劳务均不相互分配费用。 20（二） 一次交互分配法 次交互分配法，是指先将各辅助生产部门直接发生的费用在各辅助生产部门之间进行交互分配，然后再将交互分配后的费用向辅助生产以外的受益对象分

28、配。由于交互分配只进行一次，所以称为一次交互分配法。 （三） 计划成本分配法 计划成本分配法是指根据各辅助生产部门提供劳务的计划单价和各受益对象实际耗用的劳务量分配辅助生产费用的方法。 21第三节第三节 机械作业成本的核算机械作业成本的核算 机械作业成本是施工企业使用施工机械进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务发生的各项费用。施工企业的各施工单位使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机械作业。机械作业成本的高低，直接影响着工程成本的水平。因为只有在分配了机械作业成本之后，才能进行工程成本的计算。而且随着机械化施工程度的不断提高，工程成本中机械使用费的比

29、重也越来越大。可以说合理组织机械作业成本的核算，是正确进行工程成本核算的前提。因此，我们要加强施工机械的管理与核算，准确归集和分配机械作业成本。企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应采用先归集后分配的方法组织核算。22一、机械作业成本的归集一、机械作业成本的归集企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过“机械作业”账户归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。在“机械作业”账户下，还应按成本核算对象和成本项目设置明细账进行明细核算。 机械作业的成本核算对象，应按施工机械或运输设备的种类确定。一般情况下，对大型施工机械，按单机或机组确定成本核

30、算对象；对中小型施工机械，可按类别确定成本核算对象；对于没有专人使用的小型施工机械，如打夯机等，可将几类机械合并为一个成本核算对象。机械作业的成本项目一般包括下列几项： 人工费。指机械操作人员的各种薪酬。 燃料及动力费。指施工机械或运输设备运转所耗用的燃料、电力等费用。 折旧及修理费。指按照规定标准计提的折旧、发生的修理费，以及替换工具和部件(如轮胎、钢丝绳等)的摊销费等。 其他直接费。指除上述各项以外的其他直接费用，包括润滑及擦拭材料费、养路费以及施工机械的搬运、安装拆卸和辅助设施费。 间接费用。指为组织和管理机械施工和运输作业发生的各项费用（如养路费、修理期间的停工费、停机棚的折旧和维修费

31、、事故损失等）。23二、承包工程机械作业成本的分配二、承包工程机械作业成本的分配 会计期末，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业发生的成本，应分配转入受益工程的成本。（1）分配依据 为了考核施工机械的使用情况，同时也为机械作业成本的分配提供依据，使用单位应建立和健全施工机械使用情况的各项原始记录，如“机械运转记录”、“机械使用月报”等。“机械运转记录”反映每一机械的运转情况及受益对象，由机械操作人员逐日填写；“机械使用月报”反映所有机械的运转情况及受益对象，由机械管理部门根据“机械运转记录”于月终汇总编制。24（2）分配方法 企业每月发生的机械作业成本，应采用以下方法进行分配：1、使用台

32、班分配法 使用台班分配法是指根据机械的台班实际成本和各受益对象使用的台班数分配机械作业成本的方法。 2、完成产量分配法 完成产量分配法是指根据某种机械单位产量实际成本和各受益对象使用该种机械完成的产量分配机械使用费的方法。该方法适用于便于计算完成产量的各种机械作业成本的分配。3、 预算成本分配法 预算成本分配法是以各受益对象的机械使用费预算成本作为分配标准分配机械作业成本的一种方法。该方法适用于以机械类别为成本核算对象，不便于确定台班或完成产量的机械作业费用的分配。 25三、机械出租成本的结转三、机械出租成本的结转会计期末，为外单位、本企业的专项工程等提供机械作业的成本，不得分配计入工程成本，

33、而应结转给劳务成本负担。结转时，借记“劳务成本”账户，贷记“机械作业”账户。26第四节第四节 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配工程施工过程中发生的各项施工费用，应按确定的成本核算对象和规定的成本项目进行归集和分配。能够分清受益对象的费用，直接计入受益对象的成本；不能分清受益对象的费用，采用一定的方法分配计入各受益对象的成本，最后计算出各该工程的实际总成本。这是施工企业会计核算的重要内容。27一、 人工费的归集与分配（1）人工费的内容工程成本中的人工费，是指支付给直接从事工程施工的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的各种薪酬和发生的劳动保护费等。（2） 人工费计入成本的

34、方法人工费计入成本的方法，依人工费的性质和内容的不同而不同。企业应按以下原则确定各成本核算对象的人工费成本：1计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应直接计入各成本核算对象。2计时工资和加班工资。如果施工项目只有一个单位工程，或根据用工记录能够分清受益对象的，应直接计入各该成本核算对象；如果不能分清受益对象，则应根据用工记录分配。 3其他薪酬。其他薪酬包括各种奖金、工资性津贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币新福利等，应按照合理的方法分配计入各成本核算对象。28二、 材料费的归集与分配工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构

35、件的实际成本，有助于工程形成的其他材料的实际成本，以及周转材料的摊销额和租赁费用。施工现场储存的材料，除了用于工程施工外，还可能用于搭建临时设施，或者用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能计入工程成本。施工生产中耗用的材料，品种多，数量大，领用频繁。因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下不同情况进行核算：凡领用时能点清数量并能分清用料对象的，应在有关领料凭证(领料单、限额领料单)上注明领料对象，直接计入各成本核算对象。领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料

36、凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。 29领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、砂、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员验收保管，月末通过实地盘点，倒轧本月实耗数量，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象。“大堆材料耗用计算单”的格式见第五章表5.6。周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当期摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，则应按实际支付的租赁费直接计入各成本核算对象。 施工中

37、的残次材料和包装物品等，应尽量回收利用，填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程成本。按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应进行盘点，办理“假退库”手续，以冲减本期工程成本。工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”或用红字填写“领料单”，据以办理材料退库手续，并冲减工程成本。30三、 机械使用费的归集与分配 工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工机械和运输设备发生的费用，租入施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。（一） 租入机械使用费的核算 从外单位或本企业其他内部独立核算单位租入施工机械支付的租赁费，根据“机械租

38、赁费结算单”所列金额，直接计入各工程成本核算对象。如果租入机械为两个或两个以上的工程服务，可按各工程使用的台班数分配计入各成本核算对象。31（二） 自有机械使用费的核算 (1)自有机械使用费的归集 企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过“机械作业”账户归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。（2）自有机械使用费的分配，应通过编制“自有机械使用费分配表”进行。 （三）施工机械安装、拆卸和进出场费的核算 施工机械的安装、拆卸和进出场费，是指将机械运到施工现场、运离施工现场和在施工现场范围内转移的运输、安装、拆卸、试车等费用，以及为使用施工机械而建造的基础、底座

39、、工作台、行走轨道等费用。这些费用如果数额不大，可以于发生时直接计入“机械作业”账户，列作当月工程成本；如果数额较大，受益期较长，可以通过“长期待摊费用”账户分期摊入各期工程成本。32四、 其他直接费的归集与分配 其他直接费是指在施工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用，主要包括设计与技术援助费、特殊工种培训费、施工现场材料二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。其他直接费可分别以下三种情况进行核算：(1)发生时能分清受益对象的费用，可直接计入各成本核算对象。(2)发生时不

40、能分清受益对象的费用，应采用适当的方法分配计入各成本核算对象。(3)发生时难于同成本中的其他项目区分的费用(如冬雨季施工中的防雨、保温材料费，夜间施工的电器材料及电费，流动施工津贴，场地清理费，材料二次搬运费中的人工费、机械使用费等)，为了简化核算手续，可于费用发生时列入 “人工费”、“材料费”、“机械使用费”等项目核算。但在期末进行成本分析时，应将预算成本中的有关费用按一定的方法从“其他直接费”调至“人工费”、“材料费”、“机械使用费”等项目，以利于成本分析和考核。33五、 间接费用的归集与分配（一）间接费用的归集间接费用是企业下属的各施工单位(分公司、工区、施工队、项目部等)为组织和管理工

41、程施工所发生的各项费用。一般难以分清受益对象，费用发生时先在“工程施工间接费用”账户中归集，期末再按一定标准分配计入各成本核算对象。“工程施工间接费用”明细账应采用多栏式账页，按费用项目设置和登记。 （二） 间接费用的分配间接费用的分配标准，应与预算取费相一致。一般情况下，建筑工程的施工间接费以直接费为标准分配，安装、装饰等工程的施工间接费以人工费为标准分配。根据施工工程的具体情况，间接费用的分配方法，主要有以下几种：(1)直接费比例法。即以各工程发生的直接费为标准分配间接费用的一种方法。 (2)人工费比例法。即以各工程发生的人工费为标准分配间接费用的一种方法。 (3)多步计算法。如果一个施工

42、单位在同一时期内既进行建筑工程施工，又进行安装工程施工，其间接费用的分配应分两步进行：34第五节第五节 工程成本结算工程成本结算一、 工程成本结算的内容和方式 工程成本结算是指计算和确认工程预算成本、实际成本以及成本节超额，为考核成本计划的完成情况提供依据。（1）工程成本结算的内容 工程成本结算包括以下内容：（1）计算工程的预算成本；（2）计算工程的实际成本；（3）计算工程成本降低额、降低率。其中，工程预算成本是指按照实物工程量和预算单价计算的工程成本，是考核工程成本节超额的依据，一般由预算人员提供。工程成本降低额是工程预算成本减去工程实际成本后的差额，降低率是工程成本降低额与工程预算成本的比

43、率。故在此着重介绍工程实际成本的计算。（2）工程成本结算的方式 工程成本结算包括定期结算、分段结算和竣工后一次结算等方式。企业应本着与工程价款结算期相一致的原则，确定各工程的成本结算方式。35二、 定期结算方式下已完工程实际成本的计算（一） 已完工程和未完施工的确定采用定期结算工程价款的工程，期末往往既有“已完工程”，又有“未完施工”，因此必须在期末进行未完施工盘点，确定已完工程和未完施工的数量，作为办理工程结算的依据。所谓已完工程，是指已经完成了预算定额规定的全部工序内容，在本企业不需要再进行施工的分部分项工程。所谓未完施工，是指已经投入人工、材料等进行施工，但尚未完成预算定额规定的全部工序

44、内容，不能办理工程价款结算的分部分项工程。如墙面抹灰工程，预算定额规定应抹三遍，如果期末只抹了两遍，即为未完施工或未完工程。36（二）已完工程实际成本的计算 在定期结算成本时，必须将归集在“工程成本卡”上的施工生产费用在已完工程和未完施工之间进行分配。已完工程的实际成本可用下式计算：本期已完工程实际成本=期初未完施工成本+本期发生的生产费用-期末未完施工成本上式中，“期初未完施工成本”及“本期发生的生产费用”，分别反映在“工程施工”明细帐中，所以只要计算出期末未完施工成本，即可计算出本期已完工程的实际成本。可见，计算本期已完工程成本的关键，是先行计算期末未完施工的成本。37（三） 期末未完施工

45、成本的计算 期末未完施工成本的计算方法，包括按预算单价计算和按实际费用计算两种。（1）按预算单价计算未完施工成本 如果期末未完施工在当期施工的工程中所占比重较小，而且期初、期末未完施工的数量变化也不大，为了简化核算手续，可以计算出期末未完施工的预算成本，将其视同为实际成本，用以计算本期已完工程的实际成本。期末未完施工预算成本的计算方法主要有以下两种：1)估量法(又称约当产量法)。是指根据完工进度，将施工现场盘点确定的未完工程数量折合为相当于已完分部分项工程的数量，然后乘以分部分项工程的预算单价，计算其预算成本。 2)估价法(又称工序成本法)，是指先确定分部分项工程各个工序的直接费占整个预算单价

46、的百分比，用以计算出每个工序的预算单价，然后乘以未完工程各工序的工程量，确定出未完工程的预算成本。 38（2）按实际费用计算未完施工成本 当期末未完施工占全部工程量的比重较大，且实际成本与预算成本的差异较大时，如果将未完施工的预算成本视同为实际成本，就会影响已完工程实际成本的正确性。因此，还应以预算成本为基础，分配计算未完施工的实际成本。 实行按工程形象进度分段结算工程价款的工程，其已完工程实际成本的计算方法，与定期结算的方法基本相同，不再赘述。 对于尚未竣工的工程，计算出的已完工程实际成本只用于同工程预算成本、工程计划成本进行比较，以确定成本节超，考核成本计划的执行情况，并不从“工程施工”账

47、户转出。这样，“工程施工”账户的余额，就可以反映某工程自开工至本期止累计发生的施工费用。待工程竣工后，再进行成本结转。39第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算一、 管理费用的核算（一） 管理费用的内容 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动所发生的各项支出。一般包括以下各项内容：开办费。指企业在筹建期间发生的筹建人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。 公司经费。指公司总部的行政经费，包括管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。工会经费和职工教育经费。工会经费指按企业

48、全体职工工资总额的2计提并拨交工会使用的经费；职工教育经费指按企业全体职工工资总额的2.5计提的用于职工学习先进技术和提高文化水平的费用。劳动保险费。指企业支付给离退休职工的退休金(包括提取的离退休统筹基金)、价格补贴、医药费(包括支付离退休人员参加医疗保险的费用)；职工退职金；6个月以上病假人员工资；职工死亡丧葬补助费、抚恤费；以及按规定支付给离休干部的其他各项经费。待业保险费。指企业按照国家规定交纳的待业保险费。业务招待费。企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用。税金。指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。无形资产摊销。指企业分期摊销的无形资产的价值。其他费用。指

49、除上述费用以外的其他开支，包括技术转让费、研究与开发费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、排污费、绿化费等。40（二） 管理费用的核算方法 为了核算和监督管理费用的发生情况，企业应设置“管理费用”账户进行总分类核算，并按费用项目设置专栏进行明细核算。其借方登记发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后本账户期末应无余额。 企业内部独立核算单位发生的属于公司经费的有关费用，应在“工程施工间接费用”账户核算；发生的除公司经费以外的上述有关费用，应列作管理费用，直接计入当期损益。现举例说明管理费用的核算方法。【例921】 以现金支付律师事务所法律咨询费3 000元。作

50、如下会计分录：借：管理费用咨询费 3 000贷：库存现金 3 000【例922】 开出转账支票，支付会计师事务所审计费10 000元。作如下会计分录：借：管理费用审计费 10 000贷：银行存款 10 00041二、 财务费用的核算（一） 财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。具体包括：利息支出(减利息收入)。指企业向银行借款或发行债券应付的利息减去银行存款利息收入后的净额。需要注意的是： 因购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用，应计人有关资产的购建成本。 允许冲抵利息支出的利息收入，仅指企业存于开户银行的存款利息收入。企业将闲置资金借给

51、其他企业而获取的利息收入，不能冲抵财务费用，应列入投资收益。汇兑损失(减汇兑收益)。指企业在生产经营期间的外汇结算业务，由于汇率变动以及不同货币兑换所发生的汇兑损失与汇兑收益的差额。支付金融机构的手续费。指企业因筹资和办理各种结算业务而支付给金融机构的各种手续费用。发生的现金折扣。指企业为了鼓励债务人在规定的期限内付款而给予债务人的债务扣除。企业取得的现金折扣应作为减项处理。42（二） 财务费用的核算方法 为了核算和监督财务费用的发生情况，企业应设置“财务费用”账户进行总分类核算，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。其借方登记发生的各项财务费用，贷方登记取得的利息收入和汇兑收益，以及期末转入

52、“本年利润”账户的金额，结转后本账户期末应无余额。【例929】 以银行存款支付本月负担的短期借款利息10 000元。作如下会计分录：借：财务费用利息支出 10 000 贷：银行存款 10 000【例930】 收到开户银行通知，已从企业存款户转出结算业务手续费1 500元。作如下会计分录：借：财务费用手续费 1 500贷：银行存款 1 50043小结生产费用和成本都是企业为达到生产经营目的而发生的支出，二者在经济内容上是一致的。生产费用是形成产品成本的基础。二者的主要区别表现在：生产费用是按一定期间归集的，成本则是按一定的对象归集计算的。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬

53、以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；股份支付。企业应当按照国家规定或历史经验，结合企业的实际情况，采用科学合理的方法计算当期应付职工薪酬。企业应付给职工的各种薪酬，无论当月是否支付，都应在职工为其提供服务的会计期间，按人员类别、发生地点和用途，分配计入有关成本或当期损益。企业应根据计算薪酬的原始记录及有关奖金、补贴的发放标准等资料，分别计算出应付每一职工的薪酬，并及时与职工办理薪酬结算。44辅助生产部门发生的各项费用，先通过”生产成本辅助生产成本”账户进行归集，然后再采用合理

54、的方法分配给各受益对象负担。辅助生产费用的分配方法主要包括直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。机械作业成本是施工企业使用施工机械进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务发生的各项费用，应采用先归集、后分配的方法组织核算。企业应按成本核算对象设置机械作业成本明细账，分别人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费和间接费用等项目归集机械作业费用。期末，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业发生的成本，应根据“机械运转记录”、“机械使用月报”等分配转入受益工程的成本；为外单位、本企业的专项工程等提供机械作业的成本，应结转给对外提供劳务的成本负担。工程实际成本是在工程施工过程中发生

55、的，按一定的成本核算对象归集的生产费用总和。工程施工过程中发生的各项施工费用，应按确定的成本核算对象和规定的成本项目进行归集和分配。能够分清受益对象的费用，直接计入有关受益对象的成本；不能分清受益对象的费用，采用一定的方法分配计入各受益对象的成本。45为了便于归集和分配施工生产费用，计算各建筑安装工程的实际成本，企业应在“工程施工”账户下，分别开设“工程成本明细账”(二级账)和“工程成本卡”(三级账)，并按成本项目分设专栏组织成本核算。“工程成本明细账”用以归集施工单位全部承包工程自年初起发生的施工生产费用，为考核和分析各期工程成本的节超提供依据。 “工程成本卡”用以归集每一成本核算对象自开工至竣工发生的全部施工费用。工程成本结算是指计算和确认工程预算成本、实际成本以及成本节超额，为考核成本计划的完成情况提供依据。工程成本结算包括定期结算、分段结算和竣工后一次结算等方式。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用，它们与整个企业的生产经营活动相联系，容易确定其发生的期间，但较难确定其应归属的具体工程或产品，因而，不计入工程成本，而应于发生时直接计入当期损益。46