国际重复征税及其免除

《国际重复征税及其免除》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际重复征税及其免除（65页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章国际重复征税及其免除一、国际重复征税问题的产生一、国际重复征税问题的产生二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法三、国际税收抵免三、国际税收抵免四、国际重复征税免除方法比较分析四、国际重复征税免除方法比较分析一、国际重复征税问题的产生（一）国际重复征税的概念和类型（一）国际重复征税的概念和类型（二）国际重复征税问题产生的主要原因（二）国际重复征税问题产生的主要原因重复征税重复征税(duplicate taxation)的概念的概念l什么是重复征税？什么是重复征税？重复征税即对重复征税即对同一课税对象同一课税对象课征两次或两次以上课征两次或两次以上相

2、相同或类似的同或类似的税收。税收。l重复征税的类型重复征税的类型法律性重复征税法律性重复征税：不同征税主体对：不同征税主体对同一纳税人同一纳税人的同的同一课税对象同时行使征税权。一课税对象同时行使征税权。经济性重复征税经济性重复征税：不同或同一征税主体对：不同或同一征税主体对不同纳税不同纳税人人的同一课税对象同时行使征税权。的同一课税对象同时行使征税权。（一）国际重复征税的概念l两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。的税收。l法律性国际重复征税法律性国际重复征税l经

3、济性国际重复征税经济性国际重复征税（二）国际重复征税问题产生 的主要原因l同种税收管辖权重叠同种税收管辖权重叠居民税收管辖权和居民税收管辖权的重叠居民税收管辖权和居民税收管辖权的重叠来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的重叠来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的重叠l不同税收管辖权的重叠不同税收管辖权的重叠居民管辖权与地域管辖权的重叠居民管辖权与地域管辖权的重叠公民管辖权与地域管辖权的重叠公民管辖权与地域管辖权的重叠公民管辖权与居民管辖权的重叠公民管辖权与居民管辖权的重叠 （一）主要途径（一）主要途径（二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重（二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法复

4、征税的方法（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除税的免除二、解决国际重复征税问题的 主要途径和方法（一）解决国际重复征税问题 的主要途径（方式）l单边方式单边方式单方面（通过其国内税法）免除单方面（通过其国内税法）免除l双边方式双边方式通过签订通过签订双边税收协定双边税收协定来免除来免除l多边方式多边方式通过签订多边税收协定来免除通过签订多边税收协定来免除（二）避免同种税收管辖权重叠 所造成的国际重复征税的方法l约束居民税收管辖权的国际规范约束居民税收管辖权的国际规范确定最终居民身份确定最终居民身份l约束来源地税收管辖权的国际规范约束来源地

5、税收管辖权的国际规范确定所得来源地的标准确定所得来源地的标准约束居民管辖权的国际规范约束居民管辖权的国际规范l1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范约束对自然人行使居民管辖权的国际规范l (1)长期性住所长期性住所(permanent home)l (2)重要利益中心重要利益中心(center of vital interests)l (3)习惯性住所习惯性住所(habitual abode)l (4)国籍国籍(nationality)l2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范约束对法人行使居民管辖权的国际规范l如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，应根据法人如果两个国家判定法人居民身份

6、的标准发生冲突，应根据法人的的“实际管理机构所在地实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对其行驶居民管来决定由哪个国家对其行驶居民管辖权。辖权。2024/9/19约束地域管辖权的国际规范约束地域管辖权的国际规范l1.经营所得经营所得(营业利润营业利润)：常设机构：常设机构l2.劳务所得：分独立个人劳务和非独立个人劳务劳务所得：分独立个人劳务和非独立个人劳务 l3.投资所得：支付人所在国与受益人所在国共享投资所得：支付人所在国与受益人所在国共享 l4.财产所得：分动产与不动产财产所得：分动产与不动产l 2024/9/110（三）不同税收管辖权重叠所造成（三）不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税

7、的免除的国际重复征税的免除免税法免税法扣除法扣除法抵免法抵免法低税法低税法免免除除方方法法全额免税全额免税累进免税累进免税直接抵免直接抵免间接抵免间接抵免全额抵免全额抵免限额抵免限额抵免综合抵免综合抵免分国抵免分国抵免分项抵免分项抵免一层间接抵免一层间接抵免多层间接抵免多层间接抵免按抵免按抵免程度程度按抵免按抵免对象对象基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。低税法低税法l是指居住国政府对其居民的国外所得是指居住国政府对其居民的国外所得单独适用较低的税率计征税款，以在单独适用较低的税率计征税款，以在一定程度上减轻国际重复征税。一定程度上减轻国

8、际重复征税。扣除法扣除法 ( deduction )l是指居住国政府对其居民的国内外所是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款作为费用，从应税所得外国所得税款作为费用，从应税所得额中予以扣除，就扣除后的余额计算额中予以扣除，就扣除后的余额计算应纳税额。应纳税额。免税法免税法 ( exemption )l是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税，是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税，仅就其国内所得征税。仅就其国内所得征税。全额免税法：免税法的一种。是指居住国政府在对其全额免税法：免税法的一种。是指居住国政府在对其居民的国内所

9、得征税时，不考虑因对国外所得免税而居民的国内所得征税时，不考虑因对国外所得免税而导致适用税率降低的问题，仅以国内所得部分确定税导致适用税率降低的问题，仅以国内所得部分确定税率。率。累进免税法：免税法的一种。是指居住国政府对其居累进免税法：免税法的一种。是指居住国政府对其居民的国外所得要并入国内所得适用税率，但在计算应民的国外所得要并入国内所得适用税率，但在计算应纳税额时仅以国内所得为税基。纳税额时仅以国内所得为税基。累进免税法公式累进免税法公式: :应向居住国缴纳的所得税额应向居住国缴纳的所得税额=(=(国内外应税所得额国内外应税所得额本国税率本国税率)国内应税所得额国内应税所得额国内外应税所

10、得额国内外应税所得额全额免税法公式：全额免税法公式：应向居住国缴纳的所得税额应向居住国缴纳的所得税额 =( =(国内应税所得额国内应税所得额本国税率本国税率) ) = =国内应税所得额国内应税所得额 本国税率本国税率l免税法举例：免税法举例： 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来万元，来自来源国乙国的所得为自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万万元元80万元的适用税率为万

11、元的适用税率为35%，81万元万元100万元万元的适用税率为的适用税率为40%；来源国乙国实行；来源国乙国实行30%的比例的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 3.3 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法全部免税法全部免税法 ：l甲国对来自乙国的甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内万元所得不予征税，只对国内所得所得70万元按适用税率征税。万元按适用税率征税。 l甲国应征所得税额甲国应征所得税额7035%24.5(万元万元) 累进免税法累进免税法：l甲国根据该公

12、司的总所得甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率万元，找出其适用税率是是40%，然后用，然后用40%的税率乘以国内所得的税率乘以国内所得70万元，万元，求得该公司应缴居住国税额。求得该公司应缴居住国税额。l甲国应征所得税额甲国应征所得税额7040%28(万元万元) 例：甲国居民公司例：甲国居民公司A A 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元）所得（万元） 税率税率甲国（本国）甲国（本国） 70 40% 70 40%乙国乙国 50 30% 50 30%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行免税法免税法和和扣除法扣除法条件下，条件下， A A公司应

13、向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。免税法：免税法：X=7040%=28X=7040%=28（万元）万元）扣除法：扣除法：X=X=（70+5070+50）- -（50 30% 50 30% ）40% 40% =42 =42（万元）万元）注：在甲国对其居民的境外所得不实行任何免除条件下：注：在甲国对其居民的境外所得不实行任何免除条件下： X=X=（70+5070+50）40%=4840%=48（万元）万元）解解: :例：甲国居民公司例：甲国居民公司A A 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元）所得（万元） 税率

14、税率甲国（本国）甲国（本国） 70 70 不超过不超过2020万元的部分万元的部分 30% 30% 20 20万元以上的部分万元以上的部分 35% 35% 乙国乙国 50 33% 50 33%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行全额免税法全额免税法和和累进免税法累进免税法条件条件 下，下，A A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。全额免税法：全额免税法：X=20 30% + X=20 30% + （70-2070-20）35% 35% =23.5 =23.5（万元）万元）累进免税法：累进免税法：X=X=2030% +203

15、0% +（70+50-2070+50-20）35% 35% =23.92 =23.92（万元）万元） 70 7070+5070+50 抵免法抵免法 全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。纳外国税款的差额。 抵免法可以有效地免除国际重复征税。抵免法可以有效地免除国际重复征税。 2024/9/121 抵免法抵免法1.抵

16、免限额抵免限额 2.直接抵免与间接抵免直接抵免与间接抵免3.外国税收抵免的汇率问题外国税收抵免的汇率问题4.费用分摊费用分摊5.税收饶让抵免税收饶让抵免1.抵免限额抵免限额在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。即规定本国应纳税款的抵免额实行普通抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额税额(抵免限额抵免限额)。 抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。

17、 超限抵免额一般可以向以后年度结转。超限抵免额一般可以向以后年度结转。l抵免限额计算公式抵免限额计算公式分国抵免限额分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额计算的应纳税总额来源于某外国的所得额来源于某外国的所得额/境境内、境外所得总额内、境外所得总额 综合抵免限额综合抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额法计算的应纳税总额来源于境外的所得总额来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额境内、境外所得总额 综合抵免限额（或分国抵免限额）综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所全部境外所得（或某外国所得）得（

18、或某外国所得）居住国税率居住国税率 l抵免限额举例：抵免限额举例： 1.在甲国的总公司在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈利，都为盈利，纳税情况如下，用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳纳税情况如下，用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳的税额：的税额：国家国家企业企业应税所得应税所得（万元）（万元）所在国税率所在国税率（%）已纳外国已纳外国所得税额所得税额（万元）（万元）甲国甲国总公司总公司A100050乙国乙国分公司分公司B1006060丙国丙国分公司分公司C1004040(1)按综合限额法计算抵免限额按综合限额法计算抵免限额l综合抵免

19、限额综合抵免限额 （120050%）（100+100）/1200 100万元万元lB公司与公司与C公司已纳外国税额公司已纳外国税额(60十十40) 100万元万元l实际抵免额实际抵免额 100万元万元lA公司抵免后应纳居住国税额公司抵免后应纳居住国税额(600100) 500万元万元 (2)按分国限额法计算抵免限额按分国限额法计算抵免限额l乙国抵免限额乙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元万元l丙国抵免限额丙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元万元l允许乙国实际抵免额允许乙国实际抵免额 50万元万元l允许丙国实际抵免额允许丙国实际抵免额 40万元万元l抵免后

20、抵免后A公司应纳居住国税额公司应纳居住国税额(6005040) 510万元万元 2.上例中，上例中，C公司亏损公司亏损50万元，其他情况相同。万元，其他情况相同。 (1)按综合限额法计算按综合限额法计算l综合抵免限额综合抵免限额 525（100-50）/1050 25万元万元l实际抵免额实际抵免额 25万元万元lA公司抵免后应纳居住国税额公司抵免后应纳居住国税额(52525) 500万元万元 (2)按分国限额法计算。按分国限额法计算。l乙国抵免限额乙国抵免限额(550100/1100) 50万元万元l由于由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。

21、lA公司抵免后应纳居住国税额公司抵免后应纳居住国税额(52550) 475万元万元l我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。采用分国限额法。l企业所得税：分国不分项企业所得税：分国不分项l个人所得税：分国分项个人所得税：分国分项2.直接抵免与间接抵免直接抵免与间接抵免（1）直接抵免）直接抵免 指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。本国应缴纳的税额。 用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为 ： 应纳居住国税额应纳居住国税额(

22、居住国所得居住国所得+来源国所得来源国所得)居住国税率实际抵免额居住国税率实际抵免额纳税人全部所得纳税人全部所得居住国税率实际抵免额居住国税率实际抵免额 直接抵免及适用范围直接抵免及适用范围l直接抵免：居住国对其居民纳税人在非居住国直接抵免：居住国对其居民纳税人在非居住国直直接缴纳的接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国所得税所得税款，允许冲抵其应缴本国所得税款。款。l适用范围：直接抵免适用于适用范围：直接抵免适用于同一经济实体同一经济实体的跨国的跨国纳税人的外国税收抵免，包括：纳税人的外国税收抵免，包括：总、分总、分公司公司预提所得税预提所得税同一跨国自然人的国外个人所得税同一跨国自然人的国外

23、个人所得税l直接抵免法举例直接抵免法举例 假定甲国一居民公司在某纳税年度获得假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得总所得10000万元。其中，来自本国所得万元。其中，来自本国所得8000万元，来自乙国万元，来自乙国(来源国来源国)分公司所得分公司所得2000万元。现计算该公司在采用抵免法时应万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。向甲国缴纳多少税款。 1）当甲国适用税率为）当甲国适用税率为30%、乙国为、乙国为30%，两国税率相等时，甲国政府允许该公，两国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。司的应纳税额。

24、总所得按甲国税率计算的应纳税额总所得按甲国税率计算的应纳税额 (1000030%) 3000万元万元分公司已纳乙国税额分公司已纳乙国税额(200030%) 600万元万元实际抵免额实际抵免额 600万元万元总公司得到抵免后应向甲国总公司得到抵免后应向甲国 缴纳的税额缴纳的税额(3000600) 2400万元万元 2）当甲国税率为）当甲国税率为30%、乙国税率为、乙国税率为20%时，时，该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国实行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率差额，向甲国补交其税收差额。税率差额，向甲国补交其税收差

25、额。总所得按甲国税率计算的应纳税额总所得按甲国税率计算的应纳税额(1000030%) 3000万元万元分公司已纳乙国税额分公司已纳乙国税额(200020%) 400万元万元乙国税收抵免限额乙国税收抵免限额(200030%) 600万元万元实际抵免额实际抵免额 400万元万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000400) 2600万元万元 3）当甲国税率为）当甲国税率为30%、乙国税率为、乙国税率为40%时，时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按

26、照甲国税率计算的税额。所得按照甲国税率计算的税额。总所得按甲国税率计算的应纳税额总所得按甲国税率计算的应纳税额(1000030%) 3000万元万元分公司已纳乙国税额分公司已纳乙国税额(200040%) 800万元万元乙国税收抵免限额乙国税收抵免限额(200030%) 600万元万元实际抵免额实际抵免额 600万元万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000600) 2400万元万元该居民公司缴纳的税收总额该居民公司缴纳的税收总额(800十十2400) 3200万元万元 （2）间接抵免）间接抵免 指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外

27、税款冲抵在本国应缴纳的税额。冲抵在本国应缴纳的税额。 用直接抵免法计算应纳居住国税额：用直接抵免法计算应纳居住国税额：l第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。款。 母公司承担的外国子公司所得税母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所外国子公司所得税得税母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/外国子公司缴纳公司所外国子公司缴纳公司所得税后的所得得税后的所得 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。额。 l第二步：

28、计算母公司来自国外子公司的所得额。第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。 母公司来自子公司的全部应税所得母公司来自子公司的全部应税所得=母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息+母公司承担的外国子公司所得母公司承担的外国子公司所得税税=母公司所获毛股息母公司所获毛股息+外国子公司所得税外国子公司所得税母公司分得母公司分得的毛股息的毛股息/ 外国子公司缴纳公司所得税后的所得外国子公司缴纳公司所得税后的所得 l也可采用比较简便的公式计算：也可采用比较简便的公式计算： 母公司来自子公司的全部应税所得母公司来自子公司的全部应税所得=母公司所获毛股息母公司所获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率）子公司

29、所在国适用税率） l间接抵免法举例间接抵免法举例甲国母公司甲国母公司A拥有设在乙国子公司拥有设在乙国子公司B的的50%的股的股份。份。A公司在某纳税年度在本国获利公司在某纳税年度在本国获利100万元，万元，B公司在同一纳税年度在本国获利公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为率为40%，乙国公司所得税税率为，乙国公司所得税税率为30%，乙国，乙国预提税税率为预提税税率为10%。现计算甲国。现计算甲国A公司的间接公司的间接抵

30、免额及向甲国应缴税额。抵免额及向甲国应缴税额。 B公司缴纳乙国公司所得税公司缴纳乙国公司所得税(20030%) 60万元万元B公司纳公司所得税后所得公司纳公司所得税后所得(20060) 140万元万元B公司付公司付A公司毛股息公司毛股息(14050%) 70万元万元乙国征收预提所得税乙国征收预提所得税(7010%) 7万元万元A公司承担的公司承担的B公司所得税公司所得税(20030%70/140) 30万元万元A公司来自公司来自B公司所得公司所得(70十十30) 100万元万元抵免限额抵免限额(100十十100)40%100/（100+100） 40万元万元 因为因为A公司间接和直接缴纳乙国税

31、额为公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元万元(30十十7)，小于抵免限，小于抵免限额额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。实际抵免额实际抵免额 37万元万元A公司抵免前应向甲国纳税公司抵免前应向甲国纳税(100十十100)40% 80万元万元A公司抵免后应向甲国纳税公司抵免后应向甲国纳税(8037) 43万元万元 l多层间接抵免法举例多层间接抵免法举例设甲国设甲国A公司为母公司，乙国公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国公司为子公司，丙国C公司为孙公司。公司为孙公司。A公司和公司和B公司各拥有下一层附属公公司各拥有下一层附属公司股票的司股票的50%，

32、其在某一纳税年度的基本情况如下表，其在某一纳税年度的基本情况如下表 公司公司 所得所得（万元）（万元） 所在国税率所在国税率 （% %）拥有下属公司的股份拥有下属公司的股份 （% %）甲国甲国A A公司公司2002004040 50 50乙国乙国B B公司公司2002003030 50 50丙国丙国C C公司公司1001002020要求计算：要求计算：(1)A公司，公司，B公司各自可使用的间接抵免税额；公司各自可使用的间接抵免税额；(2)A公司、公司、B公司和公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。公司各自向所在居住国缴纳的税额。(征收股息预提税，忽略不计征收股息预提税，忽略不计)。 分析与解

33、答分析与解答C公司向丙国纳税：公司向丙国纳税：C公司纳公司所得税公司纳公司所得税(10020%) 20万元万元C公司税后所得公司税后所得(10020) 80万元万元C公司付给公司付给B公司股息公司股息(8050%) 40万元万元 B公司向乙国纳税：公司向乙国纳税：B公司承担的公司承担的C公司税额公司税额(2040/80) 10万元万元B公司全部应税所得公司全部应税所得(200十十10十十40) 250万元万元B公司抵免前应纳乙国所得税公司抵免前应纳乙国所得税(25030%) 75万元万元B公司税后所得公司税后所得(25075) 175万元万元B公司付给公司付给A公司股息公司股息(17550%)

34、 87.5万元万元B公司的抵免限额公司的抵免限额(40十十10)30% 15万元万元 因为因为B公司承担的公司承担的C公司税额公司税额10万元小于抵免限额万元小于抵免限额15万万元，所以元，所以B公司的实际抵免额为公司的实际抵免额为10万元。万元。B公司实际抵免额公司实际抵免额 10万元万元B公司抵免后应纳乙国所得税公司抵免后应纳乙国所得税(25030%10) 65万元万元 A公司向甲国纳税：公司向甲国纳税：A公司所获股息承担的公司所获股息承担的B公司和公司和C公司税额公司税额(65+10)87.5/175 37.5万元万元A公司全部应税所得公司全部应税所得(200十十87.5十十37.5)

35、325万元万元A公司抵免限额公司抵免限额(87.5十十37.5)40% 50万元万元因为因为37.5万元小于抵免限额万元小于抵免限额50万元，所以万元，所以A公司实际抵免额公司实际抵免额 37.5万元万元A公司抵免后应纳甲国所得税公司抵免后应纳甲国所得税(32540%37.5) 92.5万元万元 直接抵免法与间接抵免法的应用：直接抵免法与间接抵免法的应用：（1）“参与免税参与免税”；（2）税收协定范本的规定；）税收协定范本的规定；（3）鉴于间接抵免在管理上的复杂性，一些国家不允许间接）鉴于间接抵免在管理上的复杂性，一些国家不允许间接抵免，或只能根据相关税收协定办理间接抵免；抵免，或只能根据相关

36、税收协定办理间接抵免；（4）实施间接抵免的国家一般都有股权比重的限制；）实施间接抵免的国家一般都有股权比重的限制；（5）2008年实施的年实施的中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法允许纳允许纳税人办理外国税收的间接抵免；税人办理外国税收的间接抵免；（6）间接抵免只适用于法人，不适用于自然人。）间接抵免只适用于法人，不适用于自然人。3.外国税收抵免的汇率问题外国税收抵免的汇率问题 从跨国母子公司之间的税收抵免的情况来看，各国在计算以从跨国母子公司之间的税收抵免的情况来看，各国在计算以本国货币表示的国外应税股息时一般都使用当期汇率，即使本国货币表示的国外应税股息时一般都使用当期汇率

37、，即使用外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。用外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。而在计算间接抵免时使用什么汇率各国则并不统一，有的国而在计算间接抵免时使用什么汇率各国则并不统一，有的国家使用外国子公司缴纳外国税款时的汇率家使用外国子公司缴纳外国税款时的汇率(即所谓历史汇率即所谓历史汇率)，有的国家则仍使用子公司向母公司分配利润时的当期汇率，有的国家则仍使用子公司向母公司分配利润时的当期汇率 。我国基本上是按照当期汇率计算纳税人以人民币表示的境外我国基本上是按照当期汇率计算纳税人以人民币表示的境外所得的。至于纳税人缴纳或负担的外国税款折合成人民币时所得的。至于纳

38、税人缴纳或负担的外国税款折合成人民币时应使用什么汇率，目前我国税法似乎没有明确规定。应使用什么汇率，目前我国税法似乎没有明确规定。 4.费用分摊费用分摊 费用分摊的方法有两种：费用分摊的方法有两种：一是据实分摊法，即要根据费用与外国所得之一是据实分摊法，即要根据费用与外国所得之间的实际联系对费用进行分摊；间的实际联系对费用进行分摊；二是公式分摊法，即要根据纳税人在国外资产二是公式分摊法，即要根据纳税人在国外资产占其总资产的比重或国外毛收入占全部毛收入占其总资产的比重或国外毛收入占全部毛收入的比重来分摊费用。的比重来分摊费用。 5.税收饶让抵免税收饶让抵免 税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政

39、府税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。国税款抵免在本国应缴纳的税款。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。取的一种税收优惠措施。 税收饶让一般在发达国家和发展中国家之间进税收饶让一般在发达国家和发展中国家之间进行。行。l税收饶让举例税收饶让举例假定居住国甲国的

40、假定居住国甲国的A公司有一分公司公司有一分公司B，B公公司当年获利司当年获利100万元。甲国所得税率为万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到者税收优惠，把所得税率减到10%。在甲国。在甲国实行税收抵免的情况下，实行税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后利润汇回甲国万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司，公司，按照甲国税法规定，按照甲国税法规定，A公司应把其国内外所公司应把其国内外所得得(包括包括B公司的全部所得公司的全部所得)汇总计算缴税。汇总计算缴税。l税收饶让举例（续）税收

41、饶让举例（续）假如假如A公司除了公司除了B公司的公司的100万元利润，别无其万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲公司应在甲国缴纳国缴纳40万元所得税。由于万元所得税。由于B公司已在乙国缴公司已在乙国缴纳了纳了10万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其扣除其10万元税款后，万元税款后，A公司应在甲国补缴公司应在甲国补缴30万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，则把则把B公司在乙国被减征的公司在乙国被减征的20万元税款视同已万元税款视同已在乙国缴纳。即在乙国缴纳。即B公

42、司虽然在乙国仅缴纳了公司虽然在乙国仅缴纳了10万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了缴纳了30万元，则只要求万元，则只要求A公司按公司按10万元补缴万元补缴甲国税额。甲国税额。l税收饶让的具体做法有两种：税收饶让的具体做法有两种：一是对所得来源国给予本国纳税人的减免税或一是对所得来源国给予本国纳税人的减免税或退税等税收优惠，按假如没有这些优惠措施时退税等税收优惠，按假如没有这些优惠措施时来源国应征的税款给予税收抵免；来源国应征的税款给予税收抵免；二是按税收协定规定的税率实行定率抵免。二是按税收协定规定的税率实行定率抵免。 l美国对税收饶让一直持反

43、对态度。美国对税收饶让一直持反对态度。l税收饶让的负面效应税收饶让的负面效应（1）税收协定中税收饶让条款很容易被第三国居民滥用；）税收协定中税收饶让条款很容易被第三国居民滥用；（2）税收饶让会刺激居住国投资者将东道国投资利润汇回）税收饶让会刺激居住国投资者将东道国投资利润汇回居住国，鼓励短期投资；居住国，鼓励短期投资；（3）税收饶让会诱使）税收饶让会诱使 一些国家采用一些国家采用“吸收税基吸收税基”的税收竞的税收竞争政策；争政策；（4）发达国家对本国纳税人的海外投资给予税收饶让，会）发达国家对本国纳税人的海外投资给予税收饶让，会造成国内相关产业无法与之公平竞争。造成国内相关产业无法与之公平竞争

44、。l截止截止20072007年底，我国与年底，我国与1717个国家的协定中列有单方面个国家的协定中列有单方面税收饶让条款（都是协定对方国家对其居民从中国取税收饶让条款（都是协定对方国家对其居民从中国取得的所得所享受的税收优惠，允许予以税收抵免），得的所得所享受的税收优惠，允许予以税收抵免），与与1010个国家的协定中列有互相给予的投资所得定率抵个国家的协定中列有互相给予的投资所得定率抵免条款，与免条款，与2626个国家的协定中列有互相给予的普通饶个国家的协定中列有互相给予的普通饶让抵免条款。让抵免条款。2024/9/154本章本章重点重点要求要求:掌握国际重复征税的各种免除方法掌握国际重复征税

45、的各种免除方法的计算原理及其相互之间的负担差异。的计算原理及其相互之间的负担差异。1 1甲国某公司在乙国设有分公司。某年度该公司有甲国某公司在乙国设有分公司。某年度该公司有来源于本国境内的应税所得来源于本国境内的应税所得8080万元，来源于乙国的万元，来源于乙国的应税所得应税所得5050万元。甲国的所得税税率为二级超额累万元。甲国的所得税税率为二级超额累进税率：年应税所得未超过进税率：年应税所得未超过100100万元的部分，税率万元的部分，税率为为30%30%；年应税所得超过；年应税所得超过100100万元以上的部分，税率万元以上的部分，税率为为40%40%。乙国的所得税税率为。乙国的所得税税

46、率为33%33%。请分别在。请分别在全额免全额免税法、累进免税法、扣除法、全额抵免法税法、累进免税法、扣除法、全额抵免法和和限额抵限额抵免法免法条件下，计算该公司本年度应向其居住国甲国条件下，计算该公司本年度应向其居住国甲国缴纳的所得税税额。并分析各种方法对纳税人和甲缴纳的所得税税额。并分析各种方法对纳税人和甲国政府有何不同影响。国政府有何不同影响。作业：作业：作业作业作业作业1. 1. 1. 1. 甲国甲国甲国甲国A A A A公司在乙国设有分公司。公司在乙国设有分公司。公司在乙国设有分公司。公司在乙国设有分公司。 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元）所得（万

47、元） 税率税率甲国（本国）甲国（本国） 80 80 不超过不超过100100万元的部分万元的部分 30% 30% 超过超过100100万元以上的部分万元以上的部分 40% 40% 乙国乙国 50 33% 50 33%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行全额免税法、累进免税法、扣全额免税法、累进免税法、扣除法、全额抵免法和限额抵免法除法、全额抵免法和限额抵免法条件下，条件下，A A公司应向其居公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。并分析各种方法并分析各种方法对纳税人对纳税人A A和甲国政府有何不同影响。和甲国政府有何不同影响。2.2.甲

48、甲国国某某公公司司在在乙乙国国、丙丙国国设设有有分分公公司司。某某年年度度该该公公司司有有来来源源于于甲甲、乙乙、丙丙国国的的应应税税所所得得分分别别为为800800万万元元、200200万万元元、300300万万元元。甲甲、乙乙、丙丙国国的的所所得得税税税税率率分分别别为为30%30%、20%20%、40%40%。请请分分别别在在综综合合限限额额抵抵免免法法和和分分国国限限额额抵抵免免法法条条件件下下，计计算算该该公公司司本本年年度度应应向向其其居居住住国国甲甲国国缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额。并并从从纳纳税税人人负负担担角角度度说说明明综综合合限限额额抵抵免免和和分分国国限限额额抵抵免

49、免的的不不同同影影响。响。作业作业作业作业2. 2. 2. 2. 甲国某公司在乙国、丙国设有分公司。甲国某公司在乙国、丙国设有分公司。甲国某公司在乙国、丙国设有分公司。甲国某公司在乙国、丙国设有分公司。 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元）所得（万元） 税率税率甲国（本国）甲国（本国） 800 30% 800 30%乙国乙国 200 20% 200 20%丙国丙国 300 40% 300 40%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免综合限额抵免和分国限额抵免条件下，该公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税条件下，该公司应向其居

50、住国甲国缴纳的公司所得税税额（额（X X）。）。并从纳税人负担角度说明综合限额抵免和分国并从纳税人负担角度说明综合限额抵免和分国限额抵免的不同影响。限额抵免的不同影响。3 3甲国甲国A A公司在乙国拥有一家受控子公司公司在乙国拥有一家受控子公司B B，控股比控股比例为例为80%80%。某年度。某年度A A公司有来源于本国境内的应税利公司有来源于本国境内的应税利润润10001000万元，万元，B B公司有来源于本国境内的应税利润公司有来源于本国境内的应税利润700700万元；万元；B B公司在本国缴纳所得税后按股权比重全公司在本国缴纳所得税后按股权比重全部分配利润。甲、乙两国的所得税税率分别为部

51、分配利润。甲、乙两国的所得税税率分别为30%30%和和33%33%，乙国的预提税税率为，乙国的预提税税率为5%5%。请计算在甲国允。请计算在甲国允许直接和间接抵免的条件下，许直接和间接抵免的条件下，A A公司本年度应向其公司本年度应向其居住国甲国缴纳的所得税税额。居住国甲国缴纳的所得税税额。作业作业作业作业3. 3. 3. 3. 甲国公司甲国公司甲国公司甲国公司A A A A在乙国拥有一家受控子公司在乙国拥有一家受控子公司在乙国拥有一家受控子公司在乙国拥有一家受控子公司B B B B， 控股比例为控股比例为控股比例为控股比例为80%,80%,80%,80%,子公司税后利润全分配子公司税后利润全

52、分配子公司税后利润全分配子公司税后利润全分配。 本国所得本国所得 各国税率各国税率 预提税预提税 （万元）（万元） 税率税率 本国母公司本国母公司A A 1000 30% 1000 30% 乙国子公司乙国子公司B B 700 33% 5% 700 33% 5%计算：在甲国允许计算：在甲国允许直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免条件下，条件下，A A公司应公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。4 4甲国某公司甲国某公司A A在乙国设有分公司。某年度在乙国设有分公司。某年度A A公司有来源于乙国的应税所得公司有来源于乙国的应税所得100100万

53、元。甲万元。甲国的所得税税率为国的所得税税率为40%40%，乙国的所得税税率，乙国的所得税税率为为30%30%。乙国对外国投资者的所得减按。乙国对外国投资者的所得减按15%15%的优惠税率征收所得税。计算在甲国实行的优惠税率征收所得税。计算在甲国实行饶让抵免条件下，饶让抵免条件下，A A公司应向甲国缴纳的所公司应向甲国缴纳的所得税税额。得税税额。l5.5.我国某居民公司在甲、乙两国设有分我国某居民公司在甲、乙两国设有分公司。某年度该公司有来源于国内的应公司。某年度该公司有来源于国内的应税所得是税所得是20002000万元，有来源于甲、乙两万元，有来源于甲、乙两国的应税所得分别为国的应税所得分别

54、为600600万元和万元和800800万元。万元。我国企业所得税税率是我国企业所得税税率是25%25%，甲、乙两国，甲、乙两国的所得税税率分别为的所得税税率分别为28%28%和和18%18%。计算该。计算该居民公司本年度应向我国缴纳的企业所居民公司本年度应向我国缴纳的企业所得税税额。得税税额。2024/9/1636.6.我国居民企业我国居民企业A A公司拥有甲国一家公司拥有甲国一家B B公司公司60%60%的的有表决权股份，有表决权股份，20082008年年A A公司有来源于国内的公司有来源于国内的应税所得应税所得10001000万元，万元， 收到收到B B公司分回股息公司分回股息9090万万

55、元。元。A A公司适用所得税税率公司适用所得税税率25%25%。 B B公司实现应公司实现应纳税所得额纳税所得额500500万元，适用所得税税率万元，适用所得税税率20%20%。甲。甲国规定的股息预提所得税税率为国规定的股息预提所得税税率为10%10%。假定。假定B B公公司在甲国已经按适用税率实际缴纳了企业所得司在甲国已经按适用税率实际缴纳了企业所得税，税， A A公司当年也无减免税和投资抵免。计算公司当年也无减免税和投资抵免。计算该居民公司该居民公司A A本年度应向我国缴纳的企业所得本年度应向我国缴纳的企业所得税税额。税税额。2024/9/164l1. 24、25.85、35.4、25.5、25.85l2. 240、260l3. 300l4. 10l5. 556556l6. 250250