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1、第六章第六章 财政周转金的管理与核算财政周转金的管理与核算本章要点：本章要点：l财政周转金及其管理原则财政周转金及其管理原则l财政周转金资产的管理与核算财政周转金资产的管理与核算l财政周转金负债和净资产的管理与核算财政周转金负债和净资产的管理与核算l财政周转金收入和支出的管理与核算财政周转金收入和支出的管理与核算1CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算第一节第一节 财政周转金及其管理原则财政周转金及其管理原则 财政周转金的含义与特点财政周转金的含义与特点含义含义：财政周转金是各级财政机关为了提高财政资金的使用：财政周转金是各级财政机关为了提高财政资金的使用效益，将财政资金由一次性无偿拨
2、款改为有偿贷款所形成的效益，将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转基金。如小型技措贷款、支农周转金可周转使用的财政周转基金。如小型技措贷款、支农周转金等。等。财政所代表的政府是债权人，资金使用者是债务人，构成财政所代表的政府是债权人，资金使用者是债务人，构成国国家信用家信用。国家信用与银行信用的国家信用与银行信用的区别区别：l信用主体不同。财政周转金属于国家信用，其主体是政府信用主体不同。财政周转金属于国家信用，其主体是政府（国家），是一级国家政权的代表；银行信用的主体是企（国家），是一级国家政权的代表；银行信用的主体是企业性质的金融机构。业性质的金融机构。2CH0
3、06财政总预算会计财政周转金的管理与核算l资金来源不同。财政周转金来源于财政安排的预算资金，资金来源不同。财政周转金来源于财政安排的预算资金，是无偿资金；银行信用的资金来源主要是社会闲散资金，是无偿资金；银行信用的资金来源主要是社会闲散资金，并支付利息。并支付利息。l目的不同。财政周转金往往是贷放于社会效益好经济效益目的不同。财政周转金往往是贷放于社会效益好经济效益差、宏观效益好微观效益差的项目，不以营利为目的；银差、宏观效益好微观效益差的项目，不以营利为目的；银行信用则是以营利为目的，在保证其资产的安全性、流动行信用则是以营利为目的，在保证其资产的安全性、流动性的前提下，强调项目的经济效益。
4、性的前提下，强调项目的经济效益。l在信用体系中的地位不同。在信用体系中，银行信用是主在信用体系中的地位不同。在信用体系中，银行信用是主体，起主导作用；财政周转金则是一种补充，在国家信贷体，起主导作用；财政周转金则是一种补充，在国家信贷计划中起计划中起“拾遗补缺拾遗补缺”的作用。的作用。l资金运用范围不同。财政周转金的贷放有指定的范围；银资金运用范围不同。财政周转金的贷放有指定的范围；银行贷款的原则是兼顾安全性、流动性和盈利性，择优发放，行贷款的原则是兼顾安全性、流动性和盈利性，择优发放，没有指定范围。没有指定范围。3CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算 财政周转金的管理原则财政周转金
5、的管理原则控制规模控制规模限定投向限定投向健全制度健全制度加强监督加强监督对财政周转金核算的会计也称对财政周转金核算的会计也称地方财政周转金会计地方财政周转金会计，是地方，是地方各级财政部门核算、反映和监督各级财政周转金的专业会计，各级财政部门核算、反映和监督各级财政周转金的专业会计，是财政总预算会计的一个重要组成部分。是财政总预算会计的一个重要组成部分。 地方财政周转金会计概述地方财政周转金会计概述4CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算地方财政周转金地方财政周转金会计核算业务会计核算业务分为：资产、负债、净资产、分为：资产、负债、净资产、收入和支出五类。收入和支出五类。 类类 别别
6、 科目设置科目设置 一、资产类一、资产类 102 其他财政存款其他财政存款 131 财政周转金放款财政周转金放款 132 借出财政周转金借出财政周转金 133 待处理财政周转金待处理财政周转金五、支出类五、支出类 524 财政周转金支出财政周转金支出 类类 别别 科目设置科目设置二、负债类二、负债类 223 借入财政周转金借入财政周转金三、净资产类三、净资产类 322 财政周转基金财政周转基金四、收入类四、收入类 425 财政周转金收入财政周转金收入5CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算第二节第二节 财政周转金资产的管理与核算财政周转金资产的管理与核算 财政周转金资产财政周转金资产是
7、地方财政周转金管理机构掌握或控制的能以是地方财政周转金管理机构掌握或控制的能以货币计量的经济资源。包括银行存款、财政周转金放款、借给货币计量的经济资源。包括银行存款、财政周转金放款、借给下级的财政周转金、待处理财政周转金等。下级的财政周转金、待处理财政周转金等。含义含义：地方财政周转金存款是地方财政周转金管理机构代表：地方财政周转金存款是地方财政周转金管理机构代表政府掌管的财政资金，须在央行批准的金融机构开设计息的政府掌管的财政资金，须在央行批准的金融机构开设计息的存款账户，并按照实际发生数及时入账进行管理核算。存款账户，并按照实际发生数及时入账进行管理核算。核算核算：设置：设置“其他财政存款
8、其他财政存款”科目核算。借方反映财政周转科目核算。借方反映财政周转金的增加数，贷方反映财政周转金的减少数，余额在借方，金的增加数，贷方反映财政周转金的减少数，余额在借方，反映地方财政周转金的实际结存数。反映地方财政周转金的实际结存数。 地方财政周转金存款的管理与核算地方财政周转金存款的管理与核算6CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算含义含义：财政周转金放款是地方财政周转金管理机构直接贷给用：财政周转金放款是地方财政周转金管理机构直接贷给用款单位的财政有偿资金，财政对此拥有债权。款单位的财政有偿资金，财政对此拥有债权。核算核算：设置：设置“财政周转金放款财政周转金放款”科目，将财政周转
9、金贷给用款科目，将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款其他财政存款”科目；收回时，科目；收回时，借记借记“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记本科目。借方余额反映总预科目，贷记本科目。借方余额反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数，年终余额结转下年。算会计掌握的财政有偿资金放款数，年终余额结转下年。 财政周转金放款的管理与核算财政周转金放款的管理与核算例例1、某某市市财财政政周周转转金金管管理理机机构构将将财财政政周周转转金金50 000元元，贷贷给给用用款单位。款单位。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 50 000 贷：其他财政存款贷：其他财
10、政存款 50 0007CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算例例2、某县财政向某种粮专业户贷放支农周转金、某县财政向某种粮专业户贷放支农周转金50 000元。元。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 50 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 50 000例例3、某市财政收回贷放的小型技措贷款、某市财政收回贷放的小型技措贷款10万元，资金占用费收万元，资金占用费收入入5 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 105 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 100 000 财政周转金收入财政周转金收入资金占用费收入资金占用费收入 5 0008CH006财政总预算会
11、计财政周转金的管理与核算含义含义：借出财政周转金是上下级之间调剂借用财政周转金。：借出财政周转金是上下级之间调剂借用财政周转金。当下级财政发生专项周转金不敷支出时，可向上一级财政借当下级财政发生专项周转金不敷支出时，可向上一级财政借款。款。核算核算：设置：设置“借出财政周转金借出财政周转金”科目。借给下级财政部门周科目。借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款其他财政存款”科目；下级财科目；下级财政部门归还时作相反的会计分录。借方余额反映借出财政周政部门归还时作相反的会计分录。借方余额反映借出财政周转金尚未收回的数额，年终余额结转下年。转金尚未收回的数额
12、，年终余额结转下年。 借出财政周转金的管理与核算借出财政周转金的管理与核算例例4 4、某市财政向所属、某市财政向所属A A县借出专项周转金县借出专项周转金2020万元。万元。 借：借出财政周转金借：借出财政周转金AA县县 200 000200 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200 000200 0009CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算含义含义：待处理财政周转金是周转金放款经初步审计已成呆账，：待处理财政周转金是周转金放款经初步审计已成呆账，但未按但未按地方财政周转金呆账处理暂行办法地方财政周转金呆账处理暂行办法的程序报批、的程序报批、核销的逾期财政周转金放款，以及因生
13、产经营停止、项目停核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。建等因素暂不能收回的周转金。核算核算：设置：设置“待处理财政周转金待处理财政周转金”科目，逾期未还的财政周科目，逾期未还的财政周转金经批准转入时，借记本科目，贷记转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金财政周转基金”科目，科目，贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。 待处理财政周转金的管理与核算待处理财政周转金的管理与核算10CH006财
14、政总预算会计财政周转金的管理与核算例例5、某某市市财财政政周周转转金金管管理理机机构构向向市市属属化化工工公公司司贷贷放放的的技技术术改改造造贷贷款款150 000元元，经经初初步步审审核核已已经经成成为为呆呆账账，转转入入待待处处理理财财政政周转金账户。周转金账户。 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 150 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 150 000例例6、经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基、经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。金。 借：财政周转基金借：财政周转基金 150 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 150
15、00011CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算第三节第三节 财政周转金负债和净资产财政周转金负债和净资产的管理与核算的管理与核算含义含义：财政周转金负债是财政周转金管理机构承担的能以货：财政周转金负债是财政周转金管理机构承担的能以货币计量、需以资产偿还的债务。币计量、需以资产偿还的债务。核算核算：设置：设置“借入财政周转金借入财政周转金”科目。借入时，借记科目。借入时，借记“其他其他财政存款财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余
16、额结转下年。下年。 财政周转金负债的管理与核算财政周转金负债的管理与核算12CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算例例1、某某市市财财政政向向上上级级财财政政部部门门有有偿偿借借入入财财政政专专项项周周转转金金500 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 500 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 500 000例例2、接接上上例例，归归还还上上级级财财政政专专项项周周转转金金，本本金金500 000元元，利利息息2 000元。元。 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 500 000 财政周转金支出财政周转金支出 2 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 5
17、02 00013CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算第三节第三节 财政周转金负债和净资产财政周转金负债和净资产的管理与核算的管理与核算资金来源资金来源： 财政周转金净资产的管理与核算财政周转金净资产的管理与核算l预算支出安排，如基本建设拨改贷支出，企业挖潜改造资预算支出安排，如基本建设拨改贷支出，企业挖潜改造资金支出、支援农村生产支出等；金支出、支援农村生产支出等；l周转金的利息收入周转金的利息收入( (或占用费收入或占用费收入) )按规定扣除必要的业务按规定扣除必要的业务费用后转入，用于补充财政周转金。费用后转入，用于补充财政周转金。核算核算：设置：设置“财政周转基金财政周转基金”
18、科目，用预算资金增补有偿使科目，用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关支出科目上，贷记用周转基金时，借记有关支出科目上，贷记 “ “国库存款国库存款”科目，同时，借记科目，同时，借记“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记本科目；收科目，贷记本科目；收回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目；回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目；用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金财政周转金收入收入”科目，贷记本科目。贷方余额反映财政部门财政周转科目，贷记本科目。贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。基金总额，
19、年终余额结转下年。14CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算例例3、某某市市财财政政经经研研究究决决定定，将将基基本本建建设设拨拨款款支支出出500 000元元改改为有偿使用，转入财政周转基金。为有偿使用，转入财政周转基金。 借：一般预算支出借：一般预算支出 500 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 同时记同时记 借：其他财政存款借：其他财政存款 500 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 500 00015CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算例例4、某市财政本年周转金利息收入、某市财政本年周转金利息收入30 000元，发生的利息支出元，发生的利息支出和
20、手续费等支出共计和手续费等支出共计10 000元，净结余元，净结余20 000元转入财政周转元转入财政周转基金。基金。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 10 000 将将“财政周转金收入财政周转金收入”科目余额转入财政周转基金，记科目余额转入财政周转基金，记 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 20 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 20 00016CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算第四节第四节 财政周转金收入和支出财政周转金收入和支出 的管理与核算的管理与核算含义含义：财政周转金收入是财政周转金管理机构收取的资金
21、占：财政周转金收入是财政周转金管理机构收取的资金占用费及利息收入等。用费及利息收入等。资金占用费资金占用费是指因财政周转金放款和借是指因财政周转金放款和借出财政周转金而收取的资金占用费收入；出财政周转金而收取的资金占用费收入；利息收入利息收入是指地方是指地方财政周转金管理机构在银行存款的利息。财政周转金管理机构在银行存款的利息。核算核算：设置设置“财政周转金收入财政周转金收入”科目，并设科目，并设“利息收入利息收入”和和“占用费收入占用费收入”两个明细科目。取得收入时，借记两个明细科目。取得收入时，借记“其他财其他财政存款政存款”科目，贷记本科目。年终结账时，应将科目，贷记本科目。年终结账时，
22、应将“财政周转财政周转金支出金支出”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周财政周转金支出转金支出”；本科目余额结转，借记本科目，贷记；本科目余额结转，借记本科目，贷记“财政周财政周转基金转基金”科目，无余额。科目，无余额。 财政周转金收入的管理与核算财政周转金收入的管理与核算17CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算例例1、某市财政收回贷放财政周转金，本金、某市财政收回贷放财政周转金，本金20万元，资金占用万元，资金占用费收入费收入1 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 201 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200
23、 000 财政周转金收入财政周转金收入占用费占用费 1 000例例2、收回银行存款利息收入、收回银行存款利息收入1 500元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 1 500 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入利息收入利息收入 1 50018CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算例例3、年末，将、年末，将“财政周转金支出财政周转金支出”科目借方余额科目借方余额10 000元转入元转入“财政周转金收入财政周转金收入”科目。科目。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 10 000例例4、接上例，将对冲后、接上例，将对冲后“财政周转金
24、收入财政周转金收入”科目余额科目余额12 000元元转入转入“财政周转基金财政周转基金”科目。科目。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 12 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 12 00019CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算含义含义：财政周转金支出是财政周转金管理机构在开展业务过：财政周转金支出是财政周转金管理机构在开展业务过程中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务费支出。程中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务费支出。占用费支出占用费支出是指因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；是指因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；业务费支出业务费支出是指委托银行放
25、款支付的手续费、管理机构费用是指委托银行放款支付的手续费、管理机构费用（单独设置周转金专门管理机构而开支的人员经费和公用经（单独设置周转金专门管理机构而开支的人员经费和公用经费，以及不单独设置机构而开支的少量业务经费）以及财政费，以及不单独设置机构而开支的少量业务经费）以及财政部门确定的有关费用支出。部门确定的有关费用支出。核算核算：设置设置“财政周转金支出财政周转金支出”科目和科目和“占用费支出占用费支出”、“业务费支出业务费支出”两个明细科目。支付时，借记本科目，贷记两个明细科目。支付时，借记本科目，贷记“其他财政存款其他财政存款”科目；年终结转，借记科目；年终结转，借记“财政周转金收入财
26、政周转金收入”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 财政周转金支出的管理与核算财政周转金支出的管理与核算20CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算例例5、某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费、某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2 000元。元。 借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费占用费 2 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2 000例例6、向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费、向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费3 000元。元。 借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费业务费 3 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 3 000例例7、年末，将、年末，将“财政周转金支出财政周转金支出”科目借方余额科目借方余额10 000元，转元，转入入“财政周转金收入财政周转金收入”科目。科目。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 10 00021CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算
