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1、第六章 认定、目标与程序 总目标总目标管管理理层层认定认定具具 体体目标目标审审 计计程序程序审审 计计证据证据实实施施获获取取确确定定一、一、财务报表审计总目标财务报表审计总目标二、二、认定与审计具体目标认定与审计具体目标三、三、审计程序与审计目标的实现审计程序与审计目标的实现四、认定、目标与程序举例四、认定、目标与程序举例一、财务报表审计总目标中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则规定：规定：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注误导致的重
2、大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。层沟通。合理保证合理保证1.合理保证的含义与要求合理保证的含义与要求合理保证与绝对保证合理保证与绝对保证 2.为什么是合理保证为什么是合理保证导致固有限制的因素主要包括：导致固有限制的因素主要包括：（1 1）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运
3、用；（2 2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性；（3 3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4 4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；大量判断；（5 5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。计证据的说服力。管理层和治理层管理层和治理层管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。有经营管理责任的人员。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管
4、理责任负有监督责任的人员或组层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。织。二、认定与审计具体目标（一）被审计单位管理当局的认定（一）被审计单位管理当局的认定认定是指被审计单位管理当局对财务报表组成认定是指被审计单位管理当局对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。表达。明示性与暗示性明示性与暗示性例如，例如，S公司资产负债表报告存货如下：公司资产负债表报告存货如下：流动资产：存货流动资产：存货1，000，0001.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计发生：记录的交易和事项已发生，
5、且与被审计单位有关单位有关完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（例子）已恰当记录（例子）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户分类：交易和事项已记录于恰当的账户例如：水产品采购例如：水产品采购100KG，总价，总价500元，验元，验收入库时收入库时99KG，经查验，经查验，1KG为正常损耗。为正常损耗。请问应记录的金额和数量为多少？请问应记录的金额和数量为多少？例如：某企业以客户签收时间
6、作为确认入例如：某企业以客户签收时间作为确认入账时间。账时间。2007年年12月月27日销售产品一批，日销售产品一批，价值价值11700元。客户于元。客户于2008年年1月月3日收到日收到该批货物，并在签收单上签字确认。该批货物，并在签收单上签字确认。2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；的；权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；还义务；完整性：所有应当记录的资产、负债
7、和所有者完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；权益均已记录；计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。分摊调整已恰当记录。例如：例如：12月月31日盘点发现：企业仓库中有日盘点发现：企业仓库中有A产品产品1000件，价值件，价值10万，万，B产品产品2000件，价值件，价值16万，万，其中，其中，300件件A产品已经销售，货款已收但买方尚产品已经销售，货款已收但买方尚未提取，按合同约定暂存于企业期间发生的任何未提取，按合同约定暂存于企业期间发
8、生的任何风险已经买方自行承担。请问风险已经买方自行承担。请问“库存商品库存商品”账户账户余额应为多少？余额应为多少？3.与列报相关的认定与列报相关的认定发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；他情况已发生，且与被审计单位有关；完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；已包括；分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；描述，且披露内容表述清楚；准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披准确性和计价：财务信息和其他信息
9、已公允披露，且金额恰当。露，且金额恰当。（二）具体审计目标认定认定具体审计目标具体审计目标（一）与各类交（一）与各类交易和事项有关的易和事项有关的认定认定（一）与各类交易和事项有关的审计目标（一）与各类交易和事项有关的审计目标发生发生确认已记录的交易是真实的（注意的是虚构交确认已记录的交易是真实的（注意的是虚构交易，高估）易，高估）完整性完整性确认已发生的交易确实已经记录（注意的是隐确认已发生的交易确实已经记录（注意的是隐瞒或者漏记交易，低估）瞒或者漏记交易，低估）准确性准确性确认已记录的交易是按正确金额反映的确认已记录的交易是按正确金额反映的准确性、发生与完整性之间的区别。准确性、发生与完整
10、性之间的区别。截止截止确认接近资产负债表日的交易记录于恰当的期确认接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间间分类分类确认被审计单位记录的交易经过了适当分类确认被审计单位记录的交易经过了适当分类（二）与期末账（二）与期末账户余额有关的认户余额有关的认定定（二）与期末账户余额有关的审计目标（二）与期末账户余额有关的审计目标存在存在确认记录的金额确实存在。确认记录的金额确实存在。权利和义务权利和义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位义务。单位义务。完整性完整性确认已经存在的金额均已记录。确认已经存在的金额均已记录。计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者
11、权益以恰当的金额包括在资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。当记录。（三）与列报有（三）与列报有关的认定关的认定（三）与列报有关的审计目标（三）与列报有关的审计目标发生及权利和义发生及权利和义务务确认是否将没有发生的交易、事项，或与被审确认是否将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中。计单位无关的交易和事项包括在财务报表中。完整性完整性确认应当披露的事项都已经包括在财务报表中。确认应当披露的事项都已经包括在财务报表中。分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，
12、且披露内容财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。表述清楚。准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。三、审计程序与审计目标的实现（一）总体审计程序（一）总体审计程序1、实施风险评估程序、实施风险评估程序2、实施控制测试、实施控制测试3、实质性程序、实质性程序（二）具体审计程序类型（二）具体审计程序类型1、实施风险评估程序风险评估程序，是指注册会计师为了解被风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论表层次和认定层次的重
13、大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。计程序。风险评估程序本身并不能为形成审计意见风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据提供充分、适当的审计证据1、实施风险评估程序（1）询问管理层以及被审计单位内部其他）询问管理层以及被审计单位内部其他人员；人员；（2）分析程序；）分析程序；分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在
14、必要时对识别出的、与其他相关信息不一括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。分析程序风险评估风险评估实质性程序实质性程序总体复核总体复核风险评估中的分析程序在实施风险评估程序时，分析程序的目的是了在实施风险评估程序时，分析程序的目的是了解被审计单位及其环境，发现异常，识别存在解被审计单位及其环境，发现异常，识别存在潜在重大错报风险的领域潜在重大错报风险的领域注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等和财务比率关系等，对其形成一个合理预期，对其形成一个合理预期
15、，并与被审计单位记录的金额、比率或趋势相比并与被审计单位记录的金额、比率或趋势相比较较【例题】 X公司系公开发行公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同签署销售合同-结合结合库存情况备货库存情况备货-委托货运公司送货委托货运公司送货-安装验收安装验收-根据根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于于2003年初对年初对X公司公司2002年度会计报表进行审计。年度会计报表进
16、行审计。经初步了解，经初步了解，X公司公司2002年度的经营形势、管理年度的经营形势、管理及经营机构与及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。未发生重大重组行为。项目2002年度（未审数）2001年度（审定数）一、主营业务收入10430058900减：主营业务成本9184553599主营业务税金及附加560350二、主营业务利润118954951加：其他业务利润4056减：营业费用28001610 管理费用23803260 财务费用180150三、营业利润6575（13）加：投资收益 补贴收入980 营业外收入100150减：营业外支出260
17、300四、利润总额7395（163）减：所得税（税率33%）800五、净利润6595（163）资料一：资料一：X公司公司2002年度未审利润表及年度未审利润表及2001年度已审利润表如下年度已审利润表如下 资料二：资料二：X公司公司2002年度年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份月份主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本1780075662760067643740065124770067685780069816785069477795071158770068309760068321079007111118100728
18、0121890015139合计合计10430091845要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；(2)对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。收益流与现金流背离的案例收益流与现金流背离的案例收益流与现金流背离的案例用作实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序序可以用作实质性程序实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：实质性
19、分析程序的运用包括以下几个步骤：（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（易；（2）确定期望值；（）确定期望值；（3）确定可接受的差）确定可接受的差异额；（异额；（4）识别需要进一步调查的差异；识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（）调查异常数据关系；（6）评估分析程序）评估分析程序的结果。的结果。需要强调的是，尽管分析程序有特定的作用，需要强调的是，尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序。从审计过程整体来看，注册须使用分析程序。从审计过程整体来看，注册会计师
20、不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。细节测试的运用。用于总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序序所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同分析程序基本相同，但两者的目的不同、实施分析程、实施分析程序的时间和重点不同
21、，以及所取得的数据的数量和质序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。另外，因为在总体复核阶段实施的分析程序量不同。另外，因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。往往集中在财务报表层次。再评估重大错报风险再评估重大错报风险（3）观察和检查）观察和检查（4）舞弊的考虑）舞弊的考虑询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理
22、层针对舞弊风险设计的内部控制，关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；过程；考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；关系；考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在舞弊风险因素。动获取的信息，是否表明存在舞弊风险因素。2、实施控制测试控制测试，是指用于评价内部控制
23、在防止或发现控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。计程序。当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：取充分、适当的审计证据：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；围时
24、，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。的审计证据。3、实质性程序实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序包括实质性分析程序和对各类交易、账审计程序包括实质性分析程序和对各类交易、账户余额、列报的细节测试。户余额、列报的细节测试。细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。是否存在错报。无论评估的重大错报风
25、险结果如何，注册会计师无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。报实施实质性程序。（二）具体审计程序类型1.检查记录或文件检查记录或文件2.检查有形资产检查有形资产（盘点）（盘点）3.观察观察4.询问询问5.函证（重点）函证（重点）6.重新计算重新计算7.重新执行重新执行8.分析程序分析程序现金监盘现金监盘监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金存在、完整性、权利和义务、计下所列库存现金存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、与列报有关的
26、认定的一项重要审计程价和分摊、与列报有关的认定的一项重要审计程序序盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：（1）制定监盘计划，确定监盘时间）制定监盘计划，确定监盘时间（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对对（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额出现金结余额（4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制册会计师编制“库存现金监盘表库存现金监盘表”。（5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行）将盘点金额
27、与库存现金日记账余额进行核对。核对。（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。（7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额应调整至资产负债表日的金额存货监盘存货监盘监盘的必要性监盘的必要性监盘的责任监盘的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的状况的充分、适当
28、的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。审计目标审计目标存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定性认定、计价认定、计价认定监盘计划监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求。）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当被审计单位存货的特点、盘存制度注册会计师应当被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的
29、基础上，编制存货位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排监盘计划，对存货监盘做出合理安排 （2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。与存货相关的重大错报风险与存货相关的重大错报风险 与存货相关的内部控制的性质与存货相关的内部控制的性质对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令确的指令 存货盘点的时间安徘存货盘点的时间安徘被审计单位是否一贯采用永续盘存制被审计单位是否一贯采用永续盘存制 存货的存放地点存货的存放地点 是否需要专家协助。是否需要专家协助。 （3）存货监盘计划的主要
30、内容）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围检查存货的范围 存货监盘程序存货监盘程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序和程序（2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况后的存货移动的控制程序）的执行情况注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭
31、证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确（3）检查存货）检查存货（4）执行抽盘）执行抽盘需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。计单位事先了解将抽盘的存货项目。发现差异的处理发现差异的处理需要特别关注的情况需要特别关注的情况存货盘点范围存货盘点范围对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及
32、未使用盘点表单取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对记录进行核对特殊情况的处理特殊情况的处理（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行）在存货盘点现场实施存货监盘不可行（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘现场实施监盘（3）由第三方保管或控制的存货）由第三方保管或控制的存货函证 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获
33、取书面答复作为审计证据的三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式等形式函证范围函证范围银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款（1）投资；）投资；（2）应收票据；）应收票据；（3）其他应收款；）其他应收款；（4）预付账款；）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；销售的存货；（6）长期投资；（）长期投资；（7）委托贷款；
34、）委托贷款；（8）应付账款；（）应付账款；（9）预收账款；（）预收账款；（10）保证、抵押）保证、抵押或质押；（或质押；（11）或有事项；（）或有事项；（12）重大或异常的交易）重大或异常的交易函证样本的选取函证样本的选取（1）金额较大的项目；）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。的交易。函证方式函证方式积极式函证积极式函证消极式函证消极式函
35、证函证控制函证控制（1）确定需要确认或填列的信息；）确定需要确认或填列的信息；（2）选择适当的被询证者；）选择适当的被询证者；（3）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；息；（4）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。寄发询证函。如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函函，注册会计师该怎么办？，注册会计师该怎么办？以应收账款函证为例 第一步：确定函
36、证范围与对象第一步：确定函证范围与对象第二步：选择函证方式第二步：选择函证方式第三步：确定函证时间第三步：确定函证时间第四步：函证控制第四步：函证控制第五步：对不符事项的处理第五步：对不符事项的处理第六步：函证结果的总结和评价第六步：函证结果的总结和评价四、认定、审计目标与审计程序营业收入审计目标与认定对应关系表营业收入审计目标与认定对应关系表营业收入审计目标与审计程序对应关系表营业收入审计目标与审计程序对应关系表财务报表认定审计目标发生A:利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关完整性B:所有应当记录的营业收入均已记录准确性C:与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录截止D:营业收入
37、已记录于正确的会计期间分类E:营业收入已记录于恰当的账户与列报和披露相关的认定F:营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报营业收入审计目标与认定对应关系表营业收入审计目标与认定对应关系表例题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标）审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。所记录的采购交易已发生，且与被
38、审计单位有关。（交易发生性认定）（交易发生性认定）B所有应当记录的采购交易均已记录。（交易完整性）所有应当记录的采购交易均已记录。（交易完整性）C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。（交与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。（交易的准确性认定）易的准确性认定）D采购交易已记录于恰当的账户。分类采购交易已记录于恰当的账户。分类E采购交易已记录于正确的会计期间。截止采购交易已记录于正确的会计期间。截止（2）实质性程序）实质性程序F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。他证明文件比较。G根据购货发票反映的内容，比较会计科
39、目表上的分类。根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。I从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。行比较。K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录。追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：要求：请根据题中给出的审计目请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多计目标可能选择一项或多项实质性序）项实质性序）认定审计目标 审计程序存在完整性准确性分类截止
