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1、第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第一节初步业务活动第一节初步业务活动 第二节总体审计策略和具体审计计划第二节总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性审计重要性第八章第八章 计划审计工作计划审计工作第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、初步业务活动一、初步业务活动二、审计的前提条件二、审计的前提条件 三、审计业务约定书三、审计业务约定书四、总体审计策略四、总体审计策略 五、具体审计计划五、具体审计计划 六、重要性的含义六、重要性的含义 七、计划审计工
2、作时重要性的运用七、计划审计工作时重要性的运用 八、确定审计意见时重要性的运用八、确定审计意见时重要性的运用 九、审计风险的运用九、审计风险的运用 十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系 第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS一、初步业务活动一、初步业务活动（一）初步业务活动的（一）初步业务活动的时间时间（P147P147） 注册会计师在注册会计师在计划审计工作前计划审计工作前，需要开展初步业务，需要开展初步业务活动。活动。( (首次签约和连续审计首次签约和连续审计) )（二）初步业务活动的（二）初步
3、业务活动的内容内容（P147）1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；制程序；2.评价遵守相关职业道德要求的情况；评价遵守相关职业道德要求的情况；3.就审计业务约定条款达成一致意见。就审计业务约定条款达成一致意见。第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（三）初步业务活动的（三）初步业务活动的目的目的（P147）1.具备执行业务所需的独立性和能力；具备执行业务所需的独立性和能力；2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业
4、务的意愿的事项；项业务的意愿的事项；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS二、审计的前提条件二、审计的前提条件（一）财务报告编制基础（一）财务报告编制基础（P148）承接鉴证业务的条件之一是承接鉴证业务的条件之一是中国注册会计师鉴证业务基本准中国注册会计师鉴证业务基本准则则中提及的中提及的标准标准适当，且能够为预期使用者获取。（鉴证业务适当，且能够为预期使用者获取。（鉴证业务5要素）要素）就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供就审计准则
5、而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的了用以审计财务报表的标准标准。在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：注册会计师需要考虑下列相关因素：按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用通用目的财务报表。按照目的财务报表。按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊特殊目的财务报表，旨在目的财务
6、报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。满足财务报表特定使用者的财务信息需求。第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）就管理层的责任达成一致意见（二）就管理层的责任达成一致意见（P149P149）按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。（治理层和管理层的责任）认可并理解其承担的责任。（治理层和管理层的责任）注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。提供书面声明。第 7页NANJING UNIVER
7、SITY OF FINANCE & ECONOMICS三、审计业务约定书（三、审计业务约定书（P149P149）（一）审计业务约定书的定义（一）审计业务约定书的定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。签订审计业务约定书。第 8
8、页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）审计业务约定书的基本内容（二）审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；注册会计师的责任；3.管理层的责任；管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。和内容的说明。审计
9、业务约定审计业务约定书（格式）书（格式）第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS四、总体审计策略四、总体审计策略（P152P152） （一）（一）总体审计策略的作用总体审计策略的作用总体审计策略总体审计策略用以用以确定审计范围、时间和方向确定审计范围、时间和方向，并，并指导制指导制定具体审计计划定具体审计计划。（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容1.审计范围审计范围(空间范围空间范围)2.报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围）报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围）3.审计方向（重点领域）审计方向（重点领域）第 10页NANJIN
10、G UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS4 4.审计资源审计资源注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安性质、时间安排和范围排和范围。（1）向具体审计领域调配的）向具体审计领域调配的资源资源，包括向高风险领域分派有适当，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的）向具体审计领域分配资源的数量
11、数量，包括安排到重要存货存放，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；（3）何时何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；止日期调配资源等；（4）如何）如何管理、指导、监督管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是项目组预备会和总结会，预期项目负
12、责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。否需要实施项目质量控制复核等。总体审计策略格式（总体审计策略格式（P166）第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS五、具体审计计划（五、具体审计计划（P154P154） ( (一一) )具体审计计划的目的具体审计计划的目的具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充为获取充分、适当的审计证据分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围拟
13、实施的审计程序的性质、时间安排和范围。( (二二) )具体审计计划的内容具体审计计划的内容1.风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。2.计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。围。进一步
14、审计程序包括控制测试和实质性程序。3.计划其他审计程序计划其他审计程序销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表(P331)(P331)第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（三）（三） 审计计划的更改审计计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终P155）。）。第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & E
15、CONOMICS【例题例题1:单选单选】下列关于计划审计工作的说法中，不正确下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。的有（）。A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改一旦确定，无需进行修改B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准目负责人审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作工作【答案答案】ABC第 14页NA
16、NJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题2：判断：判断】计划审计工作并非是审计业务的一个孤计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（）审计业务始终。（）【答案答案】第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题3：多选：多选】根据根据U公司的特点，审计计划的下列各公司的特点，审计计划的下列各项内容中，项内容中，M注册会计师无需修改的有（注册会计师无需修改的有（）。）。A在初步评估审计风
17、险前，将在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环公司的销售和收款循环列为重点审计领域列为重点审计领域B在进行存货监盘前，与在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率货监盘计划，以提高监盘效率C在对应收账款函证前，向在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证以便尽早实施函证D在外勤工作开始前，提请在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作相关人员做好审计配合工作【答案答案】ACD第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINAN
18、CE & ECONOMICS六、重要性的含义六、重要性的含义（一）重要性概念理解要点（一）重要性概念理解要点（P156P156）1.1.如果合理预期错报如果合理预期错报( (包括漏报包括漏报) )单独或汇总起来可能影响单独或汇总起来可能影响财务报表使用者财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认依据财务报表作出的经济决策，则通常认为为错报错报是重大的；是重大的；2.2.对重要性的判断是根据对重要性的判断是根据具体环境具体环境作出的，并受错报的作出的，并受错报的金金额或性质额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；的影响，或受两者共同作用的影响；3.3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，
19、是在考虑财务判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体报表使用者整体共同共同的财务信息需求的基础上作出的。的财务信息需求的基础上作出的。第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）审计重要性运用的两个环节和两个层次（二）审计重要性运用的两个环节和两个层次（P156P156）1 1计划审计工作时计划审计工作时（1 1）为）为财务报表层次财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报；重大的错报；（2 2）评估各类交易、账户余额和披露）评估各类交易、账户余额和披露认定层次认定层次的重要性，
20、的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。计风险降至可接受的低水平。2 2确定审计意见类型时确定审计意见类型时在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。平。第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题4单选题单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的下列对重要性含义的表述中，不恰当的是是()。A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财
21、务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响报对个别财务报表使用者的影响C对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响共同作用的影响【答案答案】B第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS七、计划审计工作时重要性的运用七、计划审计工作时重要性的运用（一）
22、评估的目的（一）评估的目的（P159）在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（二）考虑因素（二）考虑因素（P159P159） 1. 1.对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解 2.2.审计的目标审计的目标 3.3.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系 4.4.财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度 5 5. .错报的性质和数量错报的性质和数量第 20页NANJING UNIVERSITY OF FI
23、NANCE & ECONOMICS（三）从性质方面考虑重要性（三）从性质方面考虑重要性（P159-160P159-160）1.对财务报表使用者需求的感知；对财务报表使用者需求的感知；2.获利能力趋势获利能力趋势；3.因没有遵因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；生错报的影响；4.计算管理层报酬的依据；计算管理层报酬的依据；5.由于错误或舞弊而使由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；一些账户项目对损失的敏感性；6.重大或有负债；重大或有负债；7.通过一个账户通过一个账户处理大量的、复杂的和
24、相同性质的个别交易；处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；8.关联方交易；关联方交易；9.可可能的违法行为、违约和利益冲突；能的违法行为、违约和利益冲突；10.财务报表项目的重要性、性质、财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；复杂性和组成；11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化；管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化；13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷；陷；14.与账户相关联的
25、核算与报告的复杂性；与账户相关联的核算与报告的复杂性；15.自前一个会计期自前一个会计期间以来账户特征发生的改变；间以来账户特征发生的改变；16.个别极其重大但不同的错报抵销产个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。生的影响。第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（四）从数量方面考虑重要性（四）从数量方面考虑重要性 （P160）1.1.财务财务报表整体的重要性水平报表整体的重要性水平确定重要性需要运用确定重要性需要运用职业判断职业判断。通常先选定一个通常先选定一个基准基准，再乘以某一，再乘以某一百分比百分比作为财务报作为财务报表整体的重要性
26、。表整体的重要性。第 22页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS基准基准在选择基准时，需要考虑的因素包括：在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素）财务报表要素(如如资产、负债、所有者权益、收入和费用资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如如为了评价财务业绩，使用者可能更关注为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产利润、收入或净资产)；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经）被审计单位的性质、所处
27、的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；（5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。对于以营利为目的的实体，通常以对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润作为作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用
28、其他基准可能更加合适，如合适，如毛利或营业收入毛利或营业收入。第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS百分比百分比为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。比要高。例如：（例如：（1）对以营利为目的的制造行业实体，注册）对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为会计师可能认为经常性业务的税前利润的经常性
29、业务的税前利润的5是适当的；是适当的；（2）对非营利组织，注册会计师可能认为）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总收入或费用总额的总额的l是是适当的。适当的。第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题【例题5：计算题：计算题】A和和B注册会计师对注册会计师对XYZ股份有限公股份有限公司司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）：资产总额表项目金额如下（单位：万元）：资产总额180000，净资，净资产产88000，主营业务收入，主营业务收入2400
30、00，净利润，净利润24120。要求要求：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别依次为依次为0.5%，1%，0.5%，5%，请代，请代A和和B计算确定计算确定XYZ公司公司2002年度会计报表层次的重要性水平。年度会计报表层次的重要性水平。（900、880、1200、1206）答案：答案：根据谨慎性原则，根据谨慎性原则，重要性水平为重要性水平为880第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的
31、特定情况，下列因素可能表明存在一个或多根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预计量或披露的
32、预期；期；(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与如制药企业的研究与开发成本开发成本)；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面方面(如新收购的业务如新收购的业务)。第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（五）实际执行的重要性（五）实际执行的重要性1.实际执行的重要性含义（实际执行的重要性含义（P161）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的
33、重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。个或多个金额。第 27页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.确定实际执行的重要性应考虑因素（确定实际执行的重要性应考虑因素（
34、P161倒数第倒数第2段）段）（1）对被审计单位的了解）对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新的过程中得到更新)；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。第 28页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS3.实际执行的重要性水平的经验值（实际执行的重要性水平的经验值（P161倒数第倒数第1段）段）经验值经验值情形情形接近财务报表接近财务报表整体重要性整体重要性505
35、0的情况的情况(1)(1)经常性审计；经常性审计；(2)(2)以前年度审计调整较多项目总体风险以前年度审计调整较多项目总体风险较高较高( (如处如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等的审计项目或者需要出具特殊目的报告等) )。接近财务报表接近财务报表整体重要性整体重要性7575的情况的情况(1)(1)经常性审计，以前年度审计调整较少；经常性审计，以前年度审计调整较少；(2)(2)项目总体风险项目总体风险较低较低( (如处于低风险行业，市场压如处于低风险行业，市场压力较小力较小) )。第 29页NANJIN
36、G UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（六）审计过程中修改重要性（六）审计过程中修改重要性（P162P162）由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平（如适用）：定重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计
37、师对被审计单）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。位及其经营的了解发生变化。第 30页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题6：多选：多选】在确定计划实施的审计程序后，如果注在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。下列做法正确的是（）。A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险试，降低评估的检查风险B通过修改计划实施的实
38、质性程序的性质、时间和范围，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险降低检查风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险质性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险降低评估的审计风险【答案答案】B第 31页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS八、确定审计意见类型时重要性的运用（评价审计过程中八、确定审计意见类型时重要性的运用（评价审计过程中识别出
39、的错报）识别出的错报）（一）错报的定义（一）错报的定义（P163P163）错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。类、列报或披露之间存在的差异。第 32页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）累积识别出的（二）累积识别出的错报错报（P163P163）1.1.事实错报事实错报（1 1）被审计单位收集和处理数据的错误；（）被审计单位收集和处理数据的错误；（2 2）对事）
40、对事实的忽略或误解；（实的忽略或误解；（3 3）故意舞弊行为。）故意舞弊行为。2.2.判断错报判断错报（1 1）管理层和注册会计师对）管理层和注册会计师对会计估计会计估计值的判断差异；值的判断差异；（2 2）管理层和注册会计师对选择和运用）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策会计政策的判的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。判断差异。3.3.推断错报推断错报（1 1）通过）通过测试样本测试样本估计出的总体的错报减去在测试中估计出的总体
41、的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（发现的已经识别的具体错报；（2 2）通过实质性分析程）通过实质性分析程序推断出的序推断出的估计错报估计错报。第 33页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（三三）对审计过程识别出的错报的考虑（）对审计过程识别出的错报的考虑（P164P164）1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；在其他错报；2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则
42、表明存在过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出
43、适当的调披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。整。第 34页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（四）错报的沟通和更正（四）错报的沟通和更正（P164P164）1.及时沟通错报的必要性及时沟通错报的必要性及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。动，如有异议则告知注册会计师。2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正所管理层更正错报可以降低错报的累
44、积影响管理层更正所有错报有错报(包括注册会计师通报的错报包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。大错报的风险。第 35页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响（P164P164）1.未更正错报定义未更正错报定义2.对重要性作出修改对重要性作出修改3.考虑审计程序的性质
45、、时间安排和范围的适当性考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性4.考虑某一单项错报考虑某一单项错报5.定性评估错报是否重大定性评估错报是否重大第 36页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS九、审计风险的运用（九、审计风险的运用（P P）审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险（一）审计风险（一）审计风险（Audit Risk ,Audit Risk ,简称简称ARAR） 财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的计意见的可能性可能性。（P157第第6段）段）1.1.广义的广义
46、的ARAR包括误拒风险（包括误拒风险（风险风险）和误受风险（和误受风险（风险）风险），CPACPA一般只考虑一般只考虑误受风险。误受风险。2.只要接受委托，客观上只要接受委托，客观上必然必然存在审计风险。存在审计风险。3.CPA要把要把客观上存在的审计风险客观上存在的审计风险降低到降低到可接受的审计风可接受的审计风险险（或称期望审计风险，通常为（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。或以下）。4.合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险合理保证与审计风险之和等于之和等于100%。第 37页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & EC
47、ONOMICS 5. 5.可接受的审计风险的确定，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种保证程度但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低可接受的审计风险应当足够低，以使注册，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 （P157P157第第6 6段）段）第 38页NANJING UNIVERSITY OF
48、 FINANCE & ECONOMICS（二）重大错报风险（二）重大错报风险（Risk of Material Misstatement Risk of Material Misstatement 简称简称RMMRMM） 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。可能性。( (重大错报风险取决于被审计单位及其环境，重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平但不可能控制其实际水平) )1.1.两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险（1 1）财务报表层次重大错报风险财
49、务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。关，但也可能与其他因素有关。（P157倒数第倒数第2段）段）（2 2）注册会计师同时考虑）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围范围。（。（P158第第2段）段）第 39页N
50、ANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.2.固有风险（固有风险（Inherent RiskInherent Risk，缩写为缩写为IRIR）和控制风险和控制风险（Control RiskControl Risk，缩写为缩写为CRCR） 认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风又可以进一步细分为固有风险和控制风险。险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报
51、构成重大错报。其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估。时无法单独进行评估。( (P158P158第第8 8段段) )第 40页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（三）
52、检查风险（三）检查风险（Detection RiskDetection Risk，缩写为缩写为DRDR） 检查风险是指某一检查风险是指某一认定认定存在错报，该错报单独或连同存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。性。( (审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，越低，CPACPA可以控制其实际水平可以控制其实际水平。) )可接受的审计风险可接受的审
53、计风险.评估的重大错报风险评估的重大错报风险可接受的检查风险可接受的检查风险=第 41页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS实实施施阶阶段段重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险(评估评估实际水平实际水平)(可接受可接受)检查风险检查风险(确定确定可接受水平可接受水平)设计设计审计程序审计程序重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险(控制控制评估水平评估水平)(实际实际)检查风险检查风险(控制控制实际水平实际水平)执行执行审计程序审计程序（四）审计风险模型运用过程（四）审计风险模型运用过程计计划划阶阶段段第 42页NANJING UNIVERSI
54、TY OF FINANCE & ECONOMICS 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，重要性水平越高，（实际）审计风险越低；重要性水平越低，（实际）审计风险越高。（实际）审计风险越低；重要性水平越低，（实际）审计风险越高。 重要性和审计证据之间也是反向关系。重要性和审计证据之间也是反向关系。重要性水平越高，重要性水平越高， （实际）审计风险越低，需要收集的审计证据越少；重要性水平越（实际）审计风险越低，需要收集的审计证据越少；重要性水平越低，（实际）审计风险越高低，（实际）审计风险越高，需要收集的审计证据越多。需要收集的审计证据越多。 审计风险
55、和审计证据之间也是反向关系。审计风险和审计证据之间也是反向关系。收集的审计证收集的审计证据越多，据越多， （实际）审计风险越低；收集的审计证据越少，（实际）审计风险越低；收集的审计证据越少， （实际）（实际）审计风险越高。审计风险越高。 （可接受）审计风险越低，需要收集的审计证据（可接受）审计风险越低，需要收集的审计证据越多，越多， （可接受）审计风险越高，需要收集的审计证据越少。（可接受）审计风险越高，需要收集的审计证据越少。十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系 （P162P162）第 43页NANJING UNIVERSITY OF FINANC
56、E & ECONOMICS【例题例题7：单选：单选】关于审计风险模型中其各要素的下列说关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是法中，不正确的是()。A.审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的【答案答案】C第 44页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题8：单选：单选】下列与重大错报风险相关的表述中，正下列与重大错报风险相关的表述
57、中，正确的是确的是()。A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【答案答案】C第 45页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题9：单选：单选】在审计风险模型中，在审计风险模型中，“重大错报风险重大错报风险”是指是指
58、()。A评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【答案答案】B第 46页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题10：单选：单选】当可接受的检查风险降低时，当可接受的检查风险降低时，B注册会注册会计师可能采取的措施是计师可能采取的措施是()。A缩小实质性程序的范围缩小实质性程序的范围B将计划实施实质性程序的时
59、间从期中移至期末将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C降低评估的重大错报风险降低评估的重大错报风险D消除固有风险消除固有风险【答案答案】B第 47页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题11：单选：单选】下列有关检查风险的观点不能认同的是下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系认定层次重大错报风险的评估结
60、果成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系【答案答案】D第 48页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题12：单选：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（险，下列表述正确的是（）。）。A在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审注
61、册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平BC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险CC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险DC注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险据，以便
62、在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见对财务报表整体发表意见【答案答案】D第 49页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题例题13：单选：单选】注册会计师需要获取的审计证据的数量注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的
63、审计证据可能越少要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少要的审计证据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多【答案答案】A第 50页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS风险类别风险类别情况一情况一情况二情况二情况三情况三情况四情况四可接受的审计可接受的审计风险风险4%4%2%2%重大错报风险重大错报风险 100%40%100%40%【例题例题14：简答：简
64、答】某某CPA在评估被审计单位的审计风险时，在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：水平：请回答请回答：（：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（少？（2）哪种情况下需要）哪种情况下需要CPA获取最多的审计证据，为获取最多的审计证据，为什么？什么？(3)审计风险、审计风险、重大错报风险重大错报风险、检查风险分别与审、检查风险分别与审计证据之间是什么关系计证据之间是什么关系? ?答案：答案：2%（4%，10%，2%，5%）第 51页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
