营改增财务核算讲稿王章礼营改增涉税财务处理探讨

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1、营改增涉税财务处理探讨营改增涉税财务处理探讨重庆天健税务师事务所王章礼总经理天健会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人中国注册会计师中国注册税务师中国注册注册评估师中国土地估价师国际企业价值评估分析师 电话：13709401317 邮箱： 目目 录录一、会计科目设置一、会计科目设置 二、一般账务处理方法二、一般账务处理方法三、特殊纳税事项的会计处理三、特殊纳税事项的会计处理四、具体行业的涉税问题四、具体行业的涉税问题 增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据 增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据： 一、一、一、一、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知财

2、政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字（财会字（财会字（财会字1993199319931993第第第第83838383号）号）号）号） 二、二、二、二、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字（财会字（财会字（财会字199519951995199522222222号）号）号）号） 三、三、三、三、关于减免和返

3、还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知 财会字财会字财会字财会字19956199561995619956号号号号 四、四、四、四、增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知 国税发国税发国税发国税发1998199819981998第第第第 44444444号号号号 五、五、五、五、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项

4、留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知税问题的通知税问题的通知税问题的通知 国税发国税发国税发国税发2004112200411220041122004112号号号号 六、六、六、六、国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 关于印发关于印发关于印发关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知的通知的通知的通知 国税发国税发国税发国税发201040201040201040201040号号号号 七、财政部七、财政部七、财政部七、财政部

5、 关于印发关于印发关于印发关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的的的的通知通知通知通知 财会财会财会财会201220122012201213131313号号号号 第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别： （一）会计科目设置不同：（一）会计科目设置不同：（一）会计科目设置不同：（一

6、）会计科目设置不同： 营业税会计核算在应交税费科目下只设营业税会计核算在应交税费科目下只设营业税会计核算在应交税费科目下只设营业税会计核算在应交税费科目下只设1 1 1 1个二级科目：应交税费个二级科目：应交税费个二级科目：应交税费个二级科目：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有增值税会计核算在应交税费科目下设有增值税会计核算在应交税费科目下设有增值税会计核算在应交税费科目下设有5 5 5 5个二级科目，同时还设个二级科目，同时还设个二级科目，同时还设个二级科目，同时还设有有有有10101010个三级科目个三级科目个三级科目个三级科目 （二）会计

7、处理分类不同：（二）会计处理分类不同：（二）会计处理分类不同：（二）会计处理分类不同： 营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理处理、房地产开发企业营业税的会计处理处理、房地产开发企业营业税的会计处理处理、房地产开发企业营业税的会计处理 、金融企业营业税的会、金融企业营业税的会、金融企业营业税的会、金融企业营业税的会计处理计处理计处理计处理 、旅游、服务业营业税的会计处理、旅游、服务业

8、营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理 、转让无形资产营业税、转让无形资产营业税、转让无形资产营业税、转让无形资产营业税的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 、销售不动产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理 、租赁业务营业税的、租赁业务营业税的、租赁业务营业税的、租赁业务营业税的会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。 增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业增值税会计

9、处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。 第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 （三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同： 营营营营业业业业税税税税是是是是价价价价内内内内税税税税，通通通通过过过过“营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”核核核核算算算算，“营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”是是是是损损损损益益益益类类类类科科科科目目目目，直直直直接接接接计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益，该该该该项项

10、项项数数数数据据据据在在在在利利利利润润润润表表表表中中中中“主主主主营营营营业业业业务务务务税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”栏栏栏栏显显显显示示示示！而而而而增增增增值值值值税税税税属属属属于于于于价价价价外外外外税税税税，销销销销售售售售收收收收入入入入中中中中不不不不含含含含销销销销项项项项税税税税额额额额，销销销销售售售售成成成成本本本本中中中中也也也也不不不不含含含含进进进进项项项项税税税税额额额额，交交交交纳纳纳纳的的的的增增增增值值值值税税税税当当当当然然然然也也也也不不不不能能能能作作作作为为为为收收收收入入入入的的的的抵抵抵抵减减减减计计计计入入入入利利利利润润润润

11、表表表表中中中中，因因因因此此此此，所所所所有有有有增增增增值值值值税税税税的的的的计计计计算算算算与与与与交交交交纳纳纳纳，均均均均与与与与利利利利润润润润表表表表无无无无关关关关，而而而而在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表中体现。中体现。中体现。中体现。 （四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收直观度不同： 应应应应交交交交营营营营业业业业税税税税科科科科目目目目下下下下，借借借借贷贷贷贷方方方方的的的的发发发发生生生生额额额额和和和和期期期期末末末末余余余余额额额额，直直直直接接接接体体体体现出纳税

12、人应交、已交、未交营业税的状态；现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态； 而而而而增增增增值值值值税税税税应应应应交交交交、已已已已交交交交、未未未未交交交交，却却却却需需需需要要要要结结结结合合合合多多多多个个个个二二二二级级级级三三三三级级级级科科科科目目目目分分分分析析析析才才才才能能能能清清清清晰晰晰晰知知知知道道道道纳纳纳纳税税税税人人人人增增增增值值值值税税税税实实实实现现现现、缴缴缴缴纳纳纳纳、欠欠欠欠交交交交、留留留留抵抵抵抵等等等等状态。状态。状态。状态。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计

13、科目设置会计科目设置会计科目设置 核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在税人应在税人应在税人应在“应交税费应交税费应交税费应交

14、税费”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置 “应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”、“未交增值税、未交增值税、未交增值税、未交增值税、“待抵扣进项税额待抵扣进项税额待抵扣进项税额待抵扣进项税额”、“增增增增值税留抵税额值税留抵税额值税留抵税额值税留抵税额”和和和和 “增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”五个明细五个明细五个明细五个明细科目进行核算。科目进行核算。科目进行核算。科目进行核算。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业明细科目的借方发生额，反映

15、企业明细科目的借方发生额，反映企业明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销

16、售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税”明细科目的借方发生额，反

17、映明细科目的借方发生额，反映明细科目的借方发生额，反映明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。未

18、交的增值税。未交的增值税。未交的增值税。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目（财会201213号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税发1998第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。

19、凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出

20、”、“转出多交增值税”等专栏。 “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额6、转出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的

21、增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。 “减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。 “转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销

22、项税额，用红字登记。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “营改增抵减的销项税额”专栏（财会201213号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。 第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “进项税额转出

23、进项税额转出进项税额转出进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在专栏，记录企业的购进货物、在专栏，记录企业的购进货物、在专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多专栏，记录企业月

24、终转出本月多专栏，记录企业月终转出本月多专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。登记。登记。登记。 第二节第二节第二节第二节 一般账务处理方法一般账务处理方法一般账务处理方法一般账务处理方法 一一、一般纳税人一般账务处理方法、一般纳税人一般账务处理方法二

25、二、小规模纳税人的一般账务处理、小规模纳税人的一般账务处理方法方法三、应关注事项三、应关注事项一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银

26、行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款

27、”等科目。一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （三）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。 一、一、一、一、

28、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。 经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。 一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应

29、收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。 一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例3】2012年12月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 60000 （此处大家可以

30、思考一下，以前缴纳营业税时的会计处理，看看同改征增值税的处理有什么异同）一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人发发发发生生生生试试试试点点点点实实实实施施施施办办办办法法法法第第第第十十十十一一一一条条条条所所所所规规规规定定定定情情情情形形形形，视视视视同同同同提提提提供供供供应应应应税税税税服服服服务务务务应应应应提提提提取取取取的的的的销销销销项项项项税税税税额额额额，借借借借记记记记“营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出”、“应应应应付付付付利利利利润润润润

31、”等等等等科科科科目目目目，贷贷贷贷记记记记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。科目。科目。 （知识点：（知识点：（知识点：（知识点：会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别） （五）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。 1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费应交增值税（出口

32、抵减内销应纳税额）” ；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款增值税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款增值税”科目。 3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （六）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相

33、应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。 非正常损失：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十五条一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例5】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万

34、元，经有关单位批准处理。A公司应做会计分录如下： （1）发现盘亏： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 334000 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 34000 （2）责任认定后取得保险款和责任赔偿： 借：银行存款（或其他应收款） 150000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150000 （3）批准处理： 借：营业外支出184000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢184000思考：假设赔偿款项超过了损失，那还需不需要再交增值税呢？一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理

35、方法 （七）纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”“ 应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。 【例6】A企业2012年12月17日为c企业提供专利技术使用权，取得转让收入50万元。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000。 一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （八）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“ 应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷

36、记“应交税费未交增值税” 科目 。 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。 一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例7】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，2012年12月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 485436.89 应交税费未交增值税 14563.11

37、一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （九九）纳纳税税人人销销售售已已使使用用固固定定资资产产应应交交增增值值税税的的，其其中中小小规规模模纳纳税税人人销销售售已已使使用用固固定定资资产产，及及一一般般纳纳税税人人销销售售已已使使用用固固定定资资产产按按照照适适用用税税率率征征收收增增值值税税的的，应应交交增增值值税税的的会会计计处处理理与与销销售售其其他他货货物物的的处处理理一一样样，即即小小规规模模纳纳税税人人应应通通过过“应应交交税税费费- -应应交交增增值值税税”科科目目核核算算，一一般般纳纳税税人人

38、应应通通过过 “应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”科科目目核核算算。但但若若出出售售属属于于按按简简易易办办法法征征收收增增值值税税的的已已使使用用固固定定资资产产，其其按按简简易易办办法法计计算算出出的的应应交交增增值值税税，在在会会计计处处理理上上应应将将其其直直接接计计入入“应应交交税税费费未未交交增增值值税税”科科目目，而而不不能能计入计入 “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目 。一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例8】A企业，2012

39、年12月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为： 1.出售设备转入清理： 借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产200000 2.收到出售设备价款： 借：银行存款 120000 贷：固定资产清理120000 3.按4%征收率减半计算出应交增值税 2308 借：固定资产清理 2308 贷：应交税费未交增值税 2308 4.结转固定资产清理 ： 借：营业外支出 32308 贷：固定资产清理32308一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一

40、般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。 当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 当月上交本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 一、

41、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十一）“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。 “应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十十十十二二二二）一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人享享享享受受受受限限限限额额额额扣扣扣扣减减减减增增增增值值值值税税税税优优优优惠惠惠惠政政政政策策策策的的的的，按按按按规规规规定定

42、定定扣扣扣扣减减减减的的的的增增增增值值值值税税税税额额额额，借借借借记记记记“应应应应交交交交税税税税费费费费未未未未交交交交增增增增值值值值税税税税”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入政府补助政府补助政府补助政府补助”科目。科目。科目。科目。 【例例例例12121212】假假假假定定定定A A A A企企企企业业业业当当当当年年年年新新新新招招招招用用用用持持持持就就就就业业业业失失失失业业业业登登登登记记记记证证证证人人人人员员员员5 5 5 5人人人人，与与与与其其其其签签签签订订订订1 1 1 1年年年年以以以以上上上上期期期期限限限限

43、劳劳劳劳动动动动合合合合同同同同并并并并依依依依法法法法缴缴缴缴纳纳纳纳社社社社会会会会保保保保险险险险费费费费的的的的，定定定定额额额额标标标标准准准准为每人每年为每人每年为每人每年为每人每年4000400040004000元，则会计处理如下：元，则会计处理如下：元，则会计处理如下：元，则会计处理如下： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 20000 20000 20000 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助政府补助政府补助” 20000200002000020000 （思考：为什么不计入

44、减免税款）（思考：为什么不计入减免税款）（思考：为什么不计入减免税款）（思考：为什么不计入减免税款） 一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的：人合并纳税的：人合并纳税的：人合并纳税的： 1. 1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增分公司、子

45、公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记值税，借记值税，借记值税，借记“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”“”“内部往来内部往来内部往来内部往来” ”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“ “应应应应交税费交税费交税费交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税” ”科目；上缴时，借记科目；上缴时，借记科目；上缴时，借记科目；上缴时，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目。月初

46、，分、子科目。月初，分、子科目。月初，分、子科目。月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。 一、一、一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 2.2.2.2.公司总部收到

47、各分公司、子公司的传递单后，按照公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记传递单上注明的应纳税额，借记传递单上注明的应纳税额，借记传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值应交增值应交增值应交增值税（已交税金）税（已交税金）税（已交税金）税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”“”“”“”“内部往来内部往来内部往来内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的等科目；将全部收入汇

48、总后计算销项税额，减除汇总的等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。税金予以扣减后，形成总部的

49、增值税应纳税额。税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。 一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十四）增值税检查后的帐户处理实例（十四）增值税检查后的帐户处理实例（十四）增值税检查后的帐户处理实例（十四）增值税检查后的帐户处理实例 根据根据根据根据国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知国税发国税发国税发国税发1998199819981998第第第第 44444444号文件号文件号文件号文件，增值税一般纳

50、税人在税务机关对其增值税纳，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交应交应交应交税费税费税费税费增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额专门账户。凡检查后应调减账面进项税额专门账户。凡检查后应调减账面进项税额专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或

51、调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记额和进项税额转出的，借记额和进项税额转出的，借记额和进项税额转出的，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费增值税检查调整增值税

52、检查调整增值税检查调整增值税检查调整”，贷记，贷记，贷记，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。后，该账户无余额。后，该账户无余额。后，该账户无余额。 增值税检查后的帐户处理实例增值税检查后的帐户处理实例增值税检查后的帐户处理实例增值税检查后的帐户处理实例 （思考，按照上述的处理我们申报表的填写就跟会计处理存在明显异同，申报是按查（思考，按照上述的处理我们申报表的填写就跟会

53、计处理存在明显异同，申报是按查（思考，按照上述的处理我们申报表的填写就跟会计处理存在明显异同，申报是按查（思考，按照上述的处理我们申报表的填写就跟会计处理存在明显异同，申报是按查补的销项、审减的进项来填）补的销项、审减的进项来填）补的销项、审减的进项来填）补的销项、审减的进项来填） 二、小规模纳税人的一般处理二、小规模纳税人的一般处理 （一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的（一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的（一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的（一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记收入和按规定收取的增值税额，借记收入和按规定收取的增值税额，借记收入和

54、按规定收取的增值税额，借记“ “应收账款应收账款应收账款应收账款”“”“应收票据应收票据应收票据应收票据”“”“银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等科目，按规定收等科目，按规定收等科目，按规定收等科目，按规定收取的增值税额，贷记取的增值税额，贷记取的增值税额，贷记取的增值税额，贷记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”科目，按确认的收入，贷记科目，按确认的收入，贷记科目，按确认的收入，贷记科目，按确认的收入，贷记“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入” ”等科目。等科目。等

55、科目。等科目。 二、小规模纳税人的一般处理二、小规模纳税人的一般处理二、小规模纳税人的一般处理二、小规模纳税人的一般处理 （二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，（二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，（二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，（二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记按规定扣减的增值税额，借记按规定扣减的增值税额，借记按规定扣减的增值税额，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应应应应交增值税交增值税交增值税交增值税”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入政府补助政府补助政府补助政府补助”科目。科目。科

56、目。科目。 （三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，（三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，（三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，（三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记借记借记借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作相科目。收到退回多交的增值税，作相科目。收到退回多交的增值税，作相科目。收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。反的会计分录。反的会计分录。反的会计分录。 三、应关注的问题三、应关注的问题1、销售收入确认的基本要求、销售收入确认的

57、基本要求销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（财税2011111号第三十三条）销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（财税2011111号第三十四条）三、应关注的问题三、应关注的问题1、销售收入确认的基本要求（续）、销售收入确认的基本要求（续）纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收

58、率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。P15（财税2011111号第三十五条）纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。P15 （财税2011111号第三十六条）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。P15 （财税2011111号第三十七条） 三、应关注的问题三、应关注的问题2、销售收入中的视同销售、销售收入中的视同销售单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务 （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或

59、者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三节 特殊纳税事项的会计处理 一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增

60、四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理值税额的会计处理值税额的会计处理值税额的会计处理 一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理（一）一般纳税人的会计处理（一）一般纳税人的会计处理（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支税改征增值税有关规定允许从

61、销售额中扣除其支税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在付给非试点纳税人价款的，应在付给非试点纳税人价款的，应在付给非试点纳税人价款的，应在“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”科目下增设科目下增设科目下增设科目下增设“ “营改增抵减的销项税营改增抵减的销项税营改增抵减的销项税营改增抵减的销项税额额额额” ”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，而减少的销项税额；同时，而减少的销项税

62、额；同时，而减少的销项税额；同时，“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”、“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”等相关科目应按经营业务的种等相关科目应按经营业务的种等相关科目应按经营业务的种等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。类进行明细核算。类进行明细核算。类进行明细核算。 一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，企业接受应税服务时，按规定允许扣减

63、销售额而减少的销项税额，借记借记借记借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）” ”科目，科目，科目，科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“ “主营业务成主营业务成主营业务成主营业务成本本本本” ”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记等科目，按实际支付或应付的金额，贷记等科目，按实际支付或应付的金额，

64、贷记等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付应付应付应付账款账款账款账款” ”等科目。等科目。等科目。等科目。 【例例例例1515】A A企业企业企业企业20122012年年年年1212月月月月1717日，取得分包方纳税人（该纳税人属日，取得分包方纳税人（该纳税人属日，取得分包方纳税人（该纳税人属日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额1

65、010万元。万元。万元。万元。 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 94339.6394339.63 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）5660.375660.37 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减对于期末一次性进行账

66、务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记销售额而减少的销项税额，借记销售额而减少的销项税额，借记销售额而减少的销项税额，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（营改增应交增值税（营改增应交增值税（营改增应交增值税（营改增抵减的销项税额）抵减的销项税额）抵减的销项税额）抵减的销项税额）” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”等科目。等科目。等科目。等科目。 一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 （二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳

67、税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减而减少的应交增值税应直接冲减而减

68、少的应交增值税应直接冲减而减少的应交增值税应直接冲减“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应应应应交增值税交增值税交增值税交增值税” ”科目。科目。科目。科目。 一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记税，借记税，借记税，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”科目，按实际支付或应付的科目，按

69、实际支付或应付的科目，按实际支付或应付的科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记金额与上述增值税额的差额，借记金额与上述增值税额的差额，借记金额与上述增值税额的差额，借记“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”等科目，按实等科目，按实等科目，按实等科目，按实际支付或应付的金额，贷记际支付或应付的金额，贷记际支付或应付的金额，贷记际支付或应付的金额，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”等科目。等科目。等科目。等科目。 【例例例例1717】假设假设假设假设A A企业为小规模纳税人企业为小规模纳税人企业为小规

70、模纳税人企业为小规模纳税人20122012年年年年1212月月月月1717日，取得分包方纳税人日，取得分包方纳税人日，取得分包方纳税人日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额1010万元。万元。万元。万元。 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 97087.3897087.38 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增

71、值税应交增值税应交增值税 2912.622912.62 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记减销售额而减少的应交增值税，借记减销售额而减少的应交增值税，借记减销售额而减少的应交增值税，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科

72、目，贷记“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”等科目。等科目。等科目。等科目。 “营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定纳税人扣额计算销售收入的规定 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 注：“营改增”纳税人，按照国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给非试点纳税人或支付给试点不缴增值税纳税人才允许扣除。 “营改增”一般纳税人，支

73、付给增值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，一律改为扣税。“营改增”小规模纳税人，支付给试点地区增值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，一律不得扣额和扣税。“营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定纳税人扣额计算销售收入的规定试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：一般纳税人提供国际货物运输代理服务；符合国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给试点纳税人的价款也允许扣额。但取得

74、增值税专用发票必须按规定扣税，不允许扣额；负扣缴义务，扣缴支付给国外款项扣缴的增值税，取得中华人民共和国税收通用缴款书，符合规定的必须扣税，不得扣额。不符合规定的不得扣税也不得扣额（通用缴款书复印件也可）“营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定纳税人扣额计算销售收入的规定试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，

75、可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。注：符合差额征收的纳税人，必须到税务机关备案。“营改增营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定纳税人扣额计算销售收入的规定按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。P88（财税2011133号第三条）试点以后，纳税人由小规模纳税人认定一般纳税人，原差额征收没有扣完的额度，可以在认定一般纳税人以后仍可以扣；符合营业税差额征税部分具体项目符合营业

76、税差额征税部分具体项目 交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 纳税人从事货运代理业务的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费等。 符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项目纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫及预录入

77、等单位及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税，支付给海关费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的费用包括预录费。 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 符合营业税差额征税部分具体项目符合营业税差额征税部分具体项目纳税人举办会展活动，以其取得的收入扣除实际支付的场地费、展台搭建费、广告费及其他相关费用后的余额为计税营业额。专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务，以专

78、利和商标代理总收入，扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。 对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。 应税服务扣除项目清单 扣减销售额扣减销售额凭证的要求凭证的要求 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的

79、发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。法规的扣税凭证法规的扣税凭证（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票；（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；（三）机动车销售统一发票；（四）具有收购资格的，收购农业生产者自产的农产品开具收购发票（免税的除外）；（五）销售发票上注明的农产品（免税的除外）；（六）非试点地区的公路、内河交通运输业发票

80、（运输+基金）（七）铁路运输运输发票； （运输+基金）（八）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书对纳税人销售价格管理要求对纳税人销售价格管理要求 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）P15（财税201

81、1111号第四十条）二、增值税期末留抵税额的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销营业税改征增值税有关规定不得从应税服务

82、的销营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在项税额中抵扣的，应在项税额中抵扣的，应在项税额中抵扣的，应在“ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”科目下增设科目下增设科目下增设科目下增设“ “增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额” ”明细科目明细科目明细科目明细科目。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记的销项税额中

83、抵扣的增值税留抵税额，借记的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“ “应应应应交税费交税费交税费交税费增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记 “ “应应应应交税费交税费交税费交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）” ”科目。科目。科目。科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记记记记 “ “

84、应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额” ”科科科科目。目。目。目。二、增值税期末留抵税额的会计处理 【例例例例19191919】E E E E企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼

85、有技术服务的应税服务。业务，又兼有技术服务的应税服务。业务，又兼有技术服务的应税服务。业务，又兼有技术服务的应税服务。 （1 1 1 1）2012201220122012年年年年11111111月月月月30303030日，应交税费日，应交税费日，应交税费日，应交税费-应交增值税借方期末余额应交增值税借方期末余额应交增值税借方期末余额应交增值税借方期末余额100100100100万元。万元。万元。万元。12121212月月初应做以下会计处理：月月初应做以下会计处理：月月初应做以下会计处理：月月初应做以下会计处理： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额增值税

86、留抵税额增值税留抵税额 1000000100000010000001000000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1000000100000010000001000000 注：增值税留抵税额注：增值税留抵税额注：增值税留抵税额注：增值税留抵税额1000000100000010000001000000填入申报表填入申报表填入申报表填入申报表“上期留抵税额上期留抵税额上期留抵税额上期留抵税额”（本年累计）。（本年累计）。（本年累计）。（本年累计）。 （2 2 2 2）20122

87、01220122012年年年年12121212月月月月10101010日，销售电脑一批，开具防伪税控日，销售电脑一批，开具防伪税控日，销售电脑一批，开具防伪税控日，销售电脑一批，开具防伪税控增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票，销售额，销售额，销售额，销售额100100100100万元，销项税额万元，销项税额万元，销项税额万元，销项税额17171717万元。万元。万元。万元。2012201220122012年年年年12121212月月月月16161616日，取得技术服务费收日，取得技术服务费收日，取得技术服务费收日，取得技术服务费收入入入入106106106106万元，开具

88、防伪税控万元，开具防伪税控万元，开具防伪税控万元，开具防伪税控增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票，销售额，销售额，销售额，销售额100100100100万元，销项税额万元，销项税额万元，销项税额万元，销项税额6 6 6 6万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为5.15.15.15.1万元。企业应作的会计分录为：万元。企业应作的会计分录为：万元。企业应作的会计分录为：万元。企业应作的会计分录为： 取得收入时：取得收入时：取得收入时：取得收入时： 借：银行存款借：

89、银行存款借：银行存款借：银行存款 2023000202300020230002023000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000100000010000001000000 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 1000000100000010000001000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23000230002300023000二、增值税期末留抵税额的会计处理 计算的计算的计算的计算的11111111月结转本期允许抵扣的期末留抵税额：月结转本

90、期允许抵扣的期末留抵税额：月结转本期允许抵扣的期末留抵税额：月结转本期允许抵扣的期末留抵税额： 货物的销项税额比例货物的销项税额比例货物的销项税额比例货物的销项税额比例17000017000017000017000023000023000023000023000010010010010073.9173.9173.9173.91 未抵减上期留抵税额的未抵减上期留抵税额的未抵减上期留抵税额的未抵减上期留抵税额的12121212月份货物的应纳税额月份货物的应纳税额月份货物的应纳税额月份货物的应纳税额【销项税额销项税额销项税额销项税额- - - -实际实际实际实际抵扣税额（本月数）抵扣税额（本月数）抵

91、扣税额（本月数）抵扣税额（本月数）】货物的销项税额比例（货物的销项税额比例（货物的销项税额比例（货物的销项税额比例（230000-230000-230000-230000-51000510005100051000）73.9173.9173.9173.91132298.90132298.90132298.90132298.90 11 11 11 11月期末留抵税额结转月期末留抵税额结转月期末留抵税额结转月期末留抵税额结转12121212月允许本期抵减数实际抵扣税额未月允许本期抵减数实际抵扣税额未月允许本期抵减数实际抵扣税额未月允许本期抵减数实际抵扣税额未抵减上期留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵

92、税额（本年累计）抵减上期留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）抵减上期留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）抵减上期留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）1000000100000010000001000000比较，取小值比较，取小值比较，取小值比较，取小值132298.90132298.90132298.90132298.90，企业应作的会计分录为：，企业应作的会计分录为：，企业应作的会计分录为：，企业应作的会计分录为： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

93、 132298.90132298.90132298.90132298.90 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额 132298.90132298.90132298.90132298.90 注：该笔注：该笔注：该笔注：该笔 “应交税费应交税费应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额”贷方贷方贷方贷方132298.90132298.90132298.90132298.90数，数，数，数，应填入申报表应填入申报表应填入申报表应填入申报表“实际抵扣税额实际抵扣税额实际抵扣税额实际抵扣税额”（本年累计）栏

94、。（本年累计）栏。（本年累计）栏。（本年累计）栏。 “应交税费应交税费应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性科目期末余额应根据其流动性科目期末余额应根据其流动性科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的在资产负债表中的在资产负债表中的在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产”项目或项目或项目或项目或“其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产”项项项项目列示。目列示。目列示。目列示。 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增试点纳税人在新老税制转换期间因实

95、际税负增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金

96、额，借记应收的金额，借记应收的金额，借记应收的金额，借记“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”科目。待实际收到财政扶持资金科目。待实际收到财政扶持资金科目。待实际收到财政扶持资金科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记时，按实际收到的金额，借记时，按实际收到的金额，借记时，按实际收到的金额，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等科等科等科等科目，贷记目，贷记目，贷记目，贷记“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”等科目。等科目。等科目。等科目。

97、 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 【例例例例20202020】E E E E企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶持政策规定的相关条件，持政策规定的相关条件，持政策规定的相关条件，持政策规定的相关条件，2012201

98、220122012年年年年12121212月应申请财政扶持资金月应申请财政扶持资金月应申请财政扶持资金月应申请财政扶持资金50505050万元，万元，万元，万元，2013201320132013年年年年2 2 2 2月月月月25252525日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为：日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为：日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为：日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为： （1 1 1 1）2012201220122012年年年年12121212月预计能够收到财政扶持资金时：月预计能够收到财政扶持资金时：月预计能够收到财政扶持资金时：月预计能够收到财政扶持资金

99、时： 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款政府补助政府补助政府补助政府补助 500000500000500000500000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 政府补助政府补助政府补助政府补助 500000500000500000500000 （2 2 2 2）2013201320132013年年年年2 2 2 2月月月月25252525日取得财政扶持资金时：日取得财政扶持资金时：日取得财政扶持资金时：日取得财政扶持资金时： 借借借借 ：银行存款：银行存款：银行存款：银行存款 500000500000500000500000 贷：其他应收款贷：其他应

100、收款贷：其他应收款贷：其他应收款政府补助政府补助政府补助政府补助 500000500000500000500000 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理税额的会计处理税额的会计处理税额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买按税法有关规定，增值税一

101、般纳税人初次购买按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在应在应在应在“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”科目下增设科目下增设科目下增设科目下增设“ “减免税款减免税款减免税款减免税款” ”专栏，用于记录该

102、企业按规定抵减的专栏，用于记录该企业按规定抵减的专栏，用于记录该企业按规定抵减的专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。增值税应纳税额。增值税应纳税额。增值税应纳税额。 （一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记付的金额，借记付的金额，借记付的金额，借记“固定资产固定资产固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“

103、应付账款应付账款应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记借记借记借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科目，科目，科目，科目，贷记贷记贷记贷记“递延收益递延收益递延收益递延收益”科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借记“管理费管理费管理费管理费用用用用”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧累计折旧

104、累计折旧”科目；同时，借记科目；同时，借记科目；同时，借记科目；同时，借记“递递递递延收益延收益延收益延收益”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等科目等科目等科目等科目。 （一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记记记记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目。

105、按等科目。按等科目。按等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记规定抵减的增值税应纳税额，借记规定抵减的增值税应纳税额，借记规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交应交应交应交增值税（减免税款）增值税（减免税款）增值税（减免税款）增值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等科目等科目等科目等科目。 （一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理 【例例例例20202020】E E E E企业，增值税一般纳税人企业，增值税一般纳税人企业，增值税一般纳税人企业，增值税一般纳税人201320132013

106、2013年年年年1 1 1 1月初次购买增值税税控系统专月初次购买增值税税控系统专月初次购买增值税税控系统专月初次购买增值税税控系统专 用用用用设备支付费用设备支付费用设备支付费用设备支付费用1.11.11.11.1万元以及缴纳的技术维护费万元以及缴纳的技术维护费万元以及缴纳的技术维护费万元以及缴纳的技术维护费330330330330元，并取得增值税专票。元，并取得增值税专票。元，并取得增值税专票。元，并取得增值税专票。 （1 1 1 1）2013201320132013年年年年1 1 1 1月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时：月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时：月购买

107、增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时：月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 11000110001100011000 管理费用管理费用管理费用管理费用 330330330330 贷：贷：贷：贷：“银行存款银行存款银行存款银行存款 11330113301133011330 同时：借：应交税费同时：借：应交税费同时：借：应交税费同时：借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）11330113301133011330 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 11000

108、 11000 11000 11000 管理费用管理费用管理费用管理费用 330330330330 （2 2 2 2）2013201320132013年年年年2 2 2 2月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时：月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时：月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时：月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1000100010001000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 1000100010001000 同时，借：递延收益同时，借：递延收益同时，借：递延收益同时，借：递延收益 1000100010001

109、000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 1000100010001000（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按维护费允许在增值税应纳税额

110、中全额抵减的，按维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目。科目。科目。科目。 （二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应企业购入增

111、值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记付的金额，借记付的金额，借记付的金额，借记“固定资产固定资产固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“应付账款应付账款应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记借记借记借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“递延收递延收递延收递延收益益益益”科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借

112、记科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等科目，等科目，等科目，等科目，贷记贷记贷记贷记“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”科目；同时，借记科目；同时，借记科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收益递延收益递延收益递延收益”科目，科目，科目，科目，贷记贷记贷记贷记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等科目。等科目。等科目。等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税

113、人的会计处理 第四节、几个具体行业的涉税处理第四节、几个具体行业的涉税处理1、交通运输业2、货运代理业3、广告业4、租赁业1 1、交通运输业、交通运输业一般纳税人会计处理一般纳税人会计处理 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。铁路运输服务未纳入“营改增”试点。远洋运输的程租、期租属水路运输，航空运输的湿租属航空运输。提供境内的交通运输业务的一般纳税人适用税率为11%，国际运输业务适用零税率。运输企业扣额的具体规定运输企业扣额的具体规定第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资

114、产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：交通运输业：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；财税200316号（十六）经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。进销项税额的计算要求：进销项税额的计算要求：进销项税额的计算要求：进销项税额的计算要求：进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税

115、额。同时具备以下三个条件，准予将其承担的税额作为进项税额申报扣抵：1、用途上必须符合税法的规定，即用于应税项目（增值税）的生产、经营、服务、管理；2、必须取得合规的扣税凭证；3、申报抵扣的时限上必须符合税法规定。 出现“非正常损失”的情况下，已经抵扣的进项税额，也必须按税法规定，作“进项税额转出”处理。销项会计分录销项会计分录销项会计分录销项会计分录如：一家一般纳税人运输企业，当月开具货物运输增值税专用合计金额55.5万元，开具普通发票合计金额30万元，未开票收入1万元。开具专用发票收入借：银行存款 555000 主营业务收入运输 500000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 55000

116、开具普通发票收入 借：银行存款 300000 主营业务收入运输 270270 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 29730 未开具发票收入 借：现金 10000 主营业务收入运输 9009 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 991“营改增营改增” 一般纳税人的减额会计处理一般纳税人的减额会计处理1、一般纳税人符合规定扣额的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏进行核算。如：一运输企业（一般纳税人）企业12月份付非试点地区运输费用33.3万元，取得公路内河运输业发票。 借：主营业务成本 30 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）3.3 贷：银行存款 33.3

117、 注： 文件中指出是按“减额”方法，但实际会计处理是减税的方法。既符合扣额同时又符合扣税，由纳税人自行决定扣额或扣税，不得同时扣额又扣税。（国税总局特别规定的除外）“营改增营改增” 一般纳税人的减额会计处理一般纳税人的减额会计处理如：一运输企业（一般纳税人）12月份付铁路运输费用22.2万元，取得铁路运输结算单。 借：主营业务成本 20 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）2.2 贷：银行存款 22.2如：运输企业（一般纳税人）12月份支付给试点地区运输企业运费5万元，收到货物运输业普通发票。借：主营业务成本 5 贷：银行存款 5一般纳税人进项税额的会计处理一般纳税人进项税额的会计处理例

118、：一企业取得某企业运输公司（一般纳税人）开具的货物运输业增值税专用发票企业价款100000元，税额11000元。借：主营业务成本 100000 应交税费应交增值税进项税额 11000 贷：银行存款 111000例：一企业取得某企业运输公司（小规模纳税人）由税务机关开的货物运输业增值税专用发票企业价款50000元。 进项税额500007%3500借：主营业务成本 46500 应交税费应交增值税进项税额 3500 贷：银行存款 50000会计处理会计处理例：本企业本月购入运输车辆二辆，用于本企业运输。金额40万元、税额6.8万元，取得机动车销售统一发票。借：固定资产 400000 应交税费应交增值

119、税进项税额 68000 贷：银行存款 468000例：本月支付汽油费、车辆修理费，取得增值税专用发票价款100万元，税额17万元。借：主营业务成本（汽油、修理） 1000000 应交税费应交增值税进项税额 170000 货：银行存款 1170000会计处理会计处理例：本企业本月支付电费1170元取得增值税专用发票，支付自来水公司消费1060元，取得增值税专用发票。借：管理费用电费 1000 应交税费应交增值税进项税额 170 贷：银行存款 1170借：管理费用水费 1000 应交税费应交增值税进项税额 60 货：银行存款 1060进项税额的特殊处理进项税额的特殊处理如：企业支付修理费，收到一张

120、普通发票，价款5000元。借：主营业务成本（修理费） 50000 贷：银行存款 50000如：由于管理不善造成购入的汽油被盗，记录成本金额10万元。（企业应管理不善造成的损失，其进项税必须转出）借：待处理财产损失 117000 贷：库存商品 100000 应交税费应交增值税进项税额转出 17000如果涉及到运输费，也必须进项税额转出。会计处理会计处理计算本月应交增值税： 本月应交增值税本月销项税额本月进项税额如：本月的销项税额100万元，营改增抵减的销项税额20万元，进项税额75万元，上月无留底税额。 本月应交增值税额10020755万元月底：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5 贷：应交

121、税费未交增值税 5次月：借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。“营改增营改增”小规模纳税人会计处理小规模纳税人会计处理 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税，增值税的征收率为3%。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效

122、凭证，一律不得扣额和扣税。小规模纳税人会计处理小规模纳税人会计处理按相应扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。如：某运输企业为“营改增”小规模纳税人，12月份取得运输服务收入20万元。支付给其他运输企业运输费用5万元。取得收入：借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 194174.75 应交税费应交增值税 5825.25支付运输费用：借：主营业务成本 48543.69 应交税费应交增值税 1456.31 贷：银行存款 50000小规模纳税人会计处理小规模纳税人会计处理实际应交增值税： 5825.25 1456.314368.94借：应交增值税 4368.94

123、贷：银行存款 4368.94支付给试点地区的运输费用和支付给非试点地区的运输费用，都可以按规定扣额。其他所涉及到的成本、费用一律不得扣税。2、货运代理业、货运代理业货运代理业符合营业税规定的扣额内容货运代理业符合营业税规定的扣额内容 纳税人从事货运代理业务的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费等，具体以主管地税机关认定为准。 纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 国际货运代理业要求和标准国际货运代理业要求和标准1、从

124、事国际货运代理业的，必须取得相关资质；2、从事的业务必须是国际货运代理业务；（如是国内货运代理业务，不得享受国际货运代理业的扣额标准）国际货运代理业会计处理国际货运代理业会计处理 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的凭证。否则，不得扣除。凭证是指：支付给境内单位和个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围，以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或个人的签收单为合法有效凭证，税务机关对签收的单据有疑义的，可以要求其提供

125、境外公证机构的确认证明。且应具备书面合同，银行付款凭据，境外单位对账单或者发票；国家税务总局规定其他合法有效凭证。国际货运代理业会计处理（实务）国际货运代理业会计处理（实务）一家国际货运代理公司为“营改增”后认定一般纳税人。开具增值税专用发票，总收入为106万元。增值税销售收入106（1+6%）100借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税销项税额 60000开具增值税普通发票，总收入为21.2万元。(包括现金收入和没有开具发票）借：银行存款 212000 贷：主营业务收入货运代理收入 200000 应交税费应交增值税销项税额 12000（

126、实实实实务务务务1 1）支付给试点地区一般纳税人运输企业运输费用222万元，取得增值税专用发票。 主营业务成本222 （1+11%）200借：主营业务成本货运代理成本 2000000 应交税费应交增值税进项税额 220000 贷：银行存款 2220000支付给试点地区小规模纳税人运输企业运输费用10万元，发取得税务机构代开的增值税专用发票（3%）。 进项税额1000007%7000借：主营业务成本货运代理成本 93000 应交税费应交增值税进项税额 7000 贷：银行存款 100000（实（实（实（实务务务务2 2）支付给非试点地区纳税人运输企业运输费用5万元（为运费和基金），取得公路内河运输

127、业发票。 进项税额500007%3500借：主营业务成本货运代理成本 46500 应交税费应交增值税进项税额 3500 贷：银行存款 50000（符合扣额条件同时又符合扣税条件的，由纳税人自行选择扣额或扣税，但扣额后不得扣税，扣税后不得扣额。）如企业选择扣额法计算： 50000（1+6% ） 47169.8147169.816%2830.19借：主营业务成本货运代理成本 47169.81 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 2830.19 贷：应付账款 50000 （实实实实务务务务3 3）取得非试点地区货运代理公司开具的通用机打发票，应付国际货运代理海运费31800元。借：主营业务成本货

128、运代理成本 30000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 1800 贷：应付账款 31800应付试点地区某国际远洋运输企业国际运输服务费53万元，取得通用机打发票一张。借：主营业务成本货运代理成本 500000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 30000 贷：应付账款 530000支付港口装卸搬运服务费10600元，取得定额发票。借：主营业务成本货运代理成本 10000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 600 贷：应付账款 10600 （实（实（实（实务务务务4 4）支付代理报关费用51500元，取得由税务机关代开的增值税专用发票，税率为3%。（取得增值税专用发票必须扣税

129、）借：主营业务成本货运代理成本 50000 应交税费应交增值税进项税额 1500 贷：银行存款 51500支付代理报关费用10600元，取得由通用机打发票。（试点地区）。借：主营业务成本货运代理成本 10000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 600 贷：银行存款 10600（实（实（实（实务务务务5 5）本月支付国外运输企业1030000运输费用，并扣缴了增值税，当月已经将扣缴的增值税向税务机关进行了申报并缴纳税款，取得税务机关出具的通用缴款书。借：主营业务成本货运代理成本 1000000 应交税费应交增值税进项税额 30000 贷：银行存款 1030000注：扣缴增值税符合条件必须

130、进入进项税额，不符合条件不抵扣进项税额，也不扣额。（实实实实务务务务6 6）本月购入办公设备一批，支付了23400元，取得增值税专用发票。借：管理费用 20000 应交税费应交增值税进项税额 3400 贷：现金：23400本月支付自备车汽油、修理费11700元，取得增值税专用发票。借：管理费用 10000 应交税费应交增值税进项税额 1700 贷：现金：11700（实实实实务务务务7 7）本月自用汽车加油费1000元，收到增值税普通发票一张；汽车的修理费3000元，收到通用机打发票一张。借：管理费用汽油 1000 贷：现金 1000借：管理费用汽车修理 3000 贷：现金 3000 企业未获得

131、增值税专用发票，不得抵扣进项税额；汽油、修理都不是营业税规定的扣额范围。因此企业不得扣税也不得扣额。（实（实（实（实务务务务8 8）计算本月应交增值税：本月应交增值税（本月销项税额营改增抵减的销项税额） （上期留抵税额+本月进项税额）如：本月的销项税额100万元，进项税额55万元，营改增抵减的销项税额40万元，上月无留底税额。 本月应交增值税额（10040）555万元月底：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5 贷：应交税费未交增值税 5次月：借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。国际货运代理业（小规模）会计处理国际货运代理业（小规模）会计处理试

132、点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区或试点地区非试点纳税的有效凭证，符合营业税扣额规定的，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。国际货运代理业（小规模）会计处理国际货运代理业（小规模）会计处理国际货运代理企业本月取得收入为103万元。 销售收入103（1+3%）100借：银行存款 1030000

133、贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税 30000到税务机关代开增值税专用发票30900元，预缴增值税600元。借：银行存在 30900 贷：主营业务收入货运代理收入 30000 应交税费应交增值税 900借：应交增值税应交增值税 900 贷：银行存在 900（小（小（小（小规模）规模）规模）规模）会计会计会计会计处理处理处理处理1 1本月支付试点地区报关代理企业费用20600元，取得增值普通发票。借：主营业务成本货运代理成本 20000 应交税费应交增值税 600 贷：银行存款 20600本月支付非试点地区报关代理企业费用10300元，取得增值普通发票。借：主营业务

134、成本货运代理成本 10000 应交税费应交增值税 300 贷：银行存款 10300（小规模）（小规模）（小规模）（小规模）会计处理会计处理会计处理会计处理2 2本月支付给非试点地区运输企业515000元，取得合法凭证。 借：主营业务成本货运代理成本 500000 应交税费应交增值税 15000 贷：银行存款 515000本月支付给试点地区运输企业8240元，取得合法凭证。借：主营业务成本货运代理成本 8000 应交税费应交增值税 240 贷：银行存款 8240（小规模）（小规模）（小规模）（小规模）会计处理会计处理会计处理会计处理3 3次月应交增值税额为： 应交增值税30000+9006003

135、001500024090013860借：应交税费应交增值税 13860 贷：银行存款 13860货运代理业一般货运代理业一般纳税人纳税人会计处理会计处理货运代理业与国际货物运输代理，在计算扣额规定方面存在明显差异，货运代理业扣额按下列规定执行。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 货运代理业一般货运代理业一般纳税人纳税人会计处理会计处理一家货运代理公司为“营改增”后认定一般纳税人。开具增值税专用发票，总收入为106万

136、元。增值税销售收入106（1+6%）100借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税销项税额 60000开具增值税普通发票，总收入为21.2万元。借：银行存款 212000 贷：主营业务收入货运代理收入 200000 应交税费应交增值税销项税额 12000货运货运货运货运代理代理代理代理业会业会业会业会计处计处计处计处理理理理1 1 1 1支付给试点地区一般纳税人运输企业运输费用222万元，取得增值税专用发票。 主营业务成本222 （1+11%）200借：主营业务成本货运代理成本 2000000 应交税费应交增值税进项税额 220000 贷：

137、银行存款 2220000支付给试点地区小规模纳税人运输企业运输费用10万元，发取得税务机构代开的增值税专用发票。 进项税额1000007%7000借：主营业务成本货运代理成本 93000 应交税费应交增值税进项税额 7000 贷：银行存款 100000货运货运货运货运代理代理代理代理业会业会业会业会计处计处计处计处理理理理2 2 2 2支付给非试点地区纳税人运输企业运输费用5万元（为运费和基金），取得公路内河运输业发票。 进项税额500007%3500借：主营业务成本货运代理成本 46500 应交税费应交增值税进项税额 3500 贷：银行存款 50000（符合扣额条件同时又符合扣税条件的，由纳

138、税人自行选择扣额或扣税，但扣额后不得扣税，扣税后不得扣额。）取得非试点地区货运代理公司开具的通用机打发票，应付国际货运代理海运费31800元。借：主营业务成本货运代理成本 30000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 1800 贷：应付账款 31800货运代理业货运代理业货运代理业货运代理业会计处理会计处理会计处理会计处理3 3 3 3应付试点地区某运输企业运输服务费53万元，取得通用机打发票一张。借：主营业务成本货运代理成本 530000 贷：应付账款 530000支付港口装卸搬运服务费10600元，取得定额发票。借：主营业务成本货运代理成本 10600 贷：应付账款 10600货运代

139、理货运代理货运代理货运代理业会计处业会计处业会计处业会计处理理理理4 4 4 4支付代理报关费用51500元，取得由税务机关代开的增值税专用发票，税率为3%。（取得增值税专用发票必须扣税）借：主营业务成本货运代理成本 50000 应交税费应交增值税进项税额 1500 贷：银行存款 51500支付代理报关费用10600元，取得由通用机打发票（试点地区）。借：主营业务成本货运代理成本 10600 贷：银行存款 10600货运代货运代货运代货运代理业会理业会理业会理业会计处理计处理计处理计处理6 6 6 6本月购入办公设备一批，支付了23400元，取得增值税专用发票。借：管理费用 20000 应交税

140、费应交增值税进项税额 3400 贷：现金：23400本月支付自备车汽油、修理费11700元，取得增值税专用发票。借：管理费用 10000 应交税费应交增值税进项税额 1700 贷：现金：11700货运代理货运代理货运代理货运代理业会计处业会计处业会计处业会计处理理理理7 7 7 7本月自用汽车加油费1000元，收到增值税普通发票一张；汽车的修理费3000元，收到通用机打发票一张。借：管理费用汽油 1000 贷：现金 1000借：管理费用汽车修理 3000 贷：现金 3000 企业未获得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；汽油、修理都不是营业税规定的扣额范围。因此企业不得扣税也不得扣额。货运代货运

141、代货运代货运代理业会理业会理业会理业会计处理计处理计处理计处理8 8 8 8计算本月应交增值税：本月应交增值税本月销项税额营改增抵减的销项税额 （上期留抵税额+本月进项税额）如：本月的销项税额100万元，进项税额55万元，营改增抵减的销项税额40万元，上月无留底税额。 本月应交增值税额10040555万元月底：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5 贷：应交税费未交增值税 5次月：借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。货运代理业（小规模）会计处理货运代理业（小规模）会计处理试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国

142、家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区或试点地区非试点纳税的有效凭证，符合营业税扣额规定的，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。货运代理业（小规模）会计处理货运代理业（小规模）会计处理货运代理企业本月取得收入为103万元。 销售收入103（1+3%）100借：银行存款 1030000 贷：主营业务收入货运代理收入 1000000 应交税费应交增值税 30000到税务机

143、关代开增值税专用发票30900元，预缴增值税600元。借：银行存在 30900 贷：主营业务收入货运代理收入 30000 应交税费应交增值税 900借：应交增值税应交增值税 900 贷：银行存在 900货运货运货运货运小规小规小规小规模会计处模会计处模会计处模会计处理理理理1 1本月支付试点地区报关代理企业费用20600元，取得增值普通发票。借：主营业务成本货运代理成本 20600 贷：银行存款 20600本月支付非试点地区报关代理企业费用10300元，取得增值普通发票。借：主营业务成本货运代理成本 10000 应交税费应交增值税 300 贷：银行存款 10300货运货运货运货运小规小规小规小

144、规模会计处模会计处模会计处模会计处理理理理2 2本月支付给非试点地区运输企业515000元，取得合法凭证。 借：主营业务成本货运代理成本 500000 应交税费应交增值税 15000 贷：银行存款 515000本月支付给试点地区运输企业8240元，取得合法凭证。借：主营业务成本货运代理成本 8240 贷：银行存款 8240货运货运货运货运小规小规小规小规模会计处理模会计处理模会计处理模会计处理3 3次月应交增值税额为： 应交增值税30000+9003001500090014700借：应交税费应交增值税 14700 贷：银行存款 14700财务广告服务（一般纳税人）处理财务广告服务（一般纳税人）

145、处理 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 3、广告服务业、广告服务业广告服务符合营业税规定扣额内容广告服务符合营业税规定扣额内容 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。广告服务（一般纳税人）财务处理广告服务（一般纳税人）财务处理如一家广告企业，当月取得广告业务总收入为212万元，开具了增值税专用发票。

146、借：银行存款 2120000 贷：主营业务收入广告收入 2000000 应交税费应交增值税销项税额 120000本月取得开具增值税普通发票的收入总额为53万元。借：银行存款 530000 贷：主营业务收入广告收入 500000 应交税费应交增值税销项税额 30000财务财务财务财务处理处理处理处理2 2 本月将部分业务由四川一家公司完成，支付424000元，取得营业税发票。借：主营业务成本广告成本 400000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额 24000 贷：银行存款 424000本月将部分业务由杭州一家公司完成，支付106000元，取得增值税普通发票。借：主营业务成本广告成本 106

147、000 贷：银行存款 10600财务财务财务财务处理处理处理处理3 3本月将部分业务由宁波一家公司完成，支付318000元，取得增值税专用发票。 借：主营业务成本广告成本 300000 应交税费应交增值税进项税额 18000 贷：银行存款 328000本月将部分业务由宁波一家公司完成，支付10300元，取得由税务机关代开的增值税专用发票（税率为3%）。借：主营业务成本广告成本 10000 应交税费应交增值税进项税额 300 贷：银行存款 10300财务处财务处财务处财务处理理理理4 4本月支付宁波一家企业运输费用11100元，获取货物运输业增值税专用发票。（税率为11%）借：管理费用 1000

148、0 应交税费应交增值税进项税额 1100 贷：银行存款 11100本月支付宁波一家企业运输费用10000元，获取由税务机关代开的货物运输业增值税专用发票。（税率为3%）借：管理费用 9300 应交税费应交增值税进项税额 700 贷：银行存款 10000（获取非试点地区运输企业开具的公路、内河运输发票和铁路运输发票按上述方法计算）财务处财务处财务处财务处理理理理5 5本月支付电费585元取得增值税专用发票、水费106元取得通用机打发票。借：管理费用电费 500 应交税费应交增值税进项税额 85 贷：银行存款 585借：管理费用水费 106 贷：银行存款 106本月采购电脑一台，价格4680元，取

149、得增值税专用发票。借：固定资产 4000 应交税费应交增值税进项税额 4680 贷：银行存款 4680财务处财务处财务处财务处理理理理6 6 本月采购工程用汽车一辆自用价格35.1万元，取得机动车销售统一发票。（不征消费税的汽车）借：固定资产 300000 应交税费应交增值税进项税额 51000 贷：银行存款 351000 本月采购小汽车一辆自用价格23.4万元，取得机动车销售统一发票。 借：固定资产 234000 贷：银行存款 234000财务处财务处财务处财务处理理理理7 7本月支付汽车用油11700元，取得增值税专用发票，支付汽车修理费2060，取得税务机关代开的增值税专用发票（3%）借

150、：管理费用汽油 10000 应交税费应交增值税进项税额 1700 贷：银行存款 11700借：管理费用修理 2000 应交税费应交增值税进项税额 60 贷：银行存款 2060本月采购办公用品400元，取得普通发票。借：管理费用办公用品 400 贷：现金 400财务处财务处财务处财务处理理理理8 8如该企业当月销项税额为50万元，营改增抵减的销项税额为25万元，进项税额为20万元。 当月应交增值税5025205月底：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5 贷：应交税费未交增值税 5次月：借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。广告服务（小规模纳税人）

151、财务处理广告服务（小规模纳税人）财务处理如：一家小规模广告公司，2012年12月份总收入50万元，当月支付给杭州一家广告公司10万元，当月应缴增值税多少。 主营业务收入500000（1+3%）485436.89元 应缴增值税 485436.893%14563.11元借：银行存款 500000 贷：主营业务收入广告收入 485436.89 应交税费应交增值税 14563.11借：主营业务成本广告成本 100000 贷：银行存款 100000次月 借：应交税费应交增值税 14563.11 贷：银行存款 14563.11财务处财务处财务处财务处理理理理如：一家小规模广告公司，2012年12月份总收入

152、50万元，当月支付给四川一家广告公司10万元，当月应缴增值税多少。 当月的收入500000100000400000元 主营业务收400000（1+3%）388349.51元 应缴增值税388349.51 3%11650.49元借：银行存款 500000 贷：主营业务收入广告收入 485436.89 应交税费应交增值税 14563.11借：主营业务成本广告成本 97087.37 应交税费应交增值税 2912.62 贷：银行存款 100000次月 借：应交税费应交增值税 11650.49 贷：银行存款 11650.494、租赁、租赁企业特别规定企业特别规定跨年度跨年度租赁租赁 试点纳税人在2012年11月30日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。财税2011111号 试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。自2012年7月1日起执行。 P92（财税201253号第四、五条） 感谢聆听感谢聆听欢迎批评指正欢迎批评指正! !