模块一理论篇

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1、模块一：理论篇管理会计研究理论篇之专题一管理会计发展线索传统管理会计的框架传统管理会计的框架基本原理基本原理(方法方法)基本内容基本内容u规划未来规划未来u控制现在控制现在u考核过去考核过去传统管理会计的框架传统管理会计的框架q基本原理（方法）基本原理（方法）成本性态分析成本性态分析本量利分析本量利分析变动成本计算法变动成本计算法作业成本计算法（资源消耗性会计）作业成本计算法（资源消耗性会计） 本量利本量利分析方法分析方法1. 1. 必须达到怎样的销售水平才能相抵所有的费用支必须达到怎样的销售水平才能相抵所有的费用支出？怎样才能保本？出？怎样才能保本？2. 2. 一种产品必须销售多少数量才能取

2、得特定的经营一种产品必须销售多少数量才能取得特定的经营收入？收入？3. 3. 企业如果扩大生产能力，那么盈利能力将会发生企业如果扩大生产能力，那么盈利能力将会发生怎样的变化？怎样的变化？4. 4. 对销售人员的工资由固定工资改为按销售比例提对销售人员的工资由固定工资改为按销售比例提取佣金，会产生怎样的影响？取佣金，会产生怎样的影响？5. 5. 增加广告费的投入，为保证现有的销售收入，那增加广告费的投入，为保证现有的销售收入，那么增加的销售量是多少？么增加的销售量是多少？规划与控制预算管理预算管理成本控制成本控制业绩考核与评价：业绩考核与评价： 责任会计、转让价格等责任会计、转让价格等 评价评价

3、方法方法EVA、BSC 理论理论-代理理论、激励理论、行为科学理论代理理论、激励理论、行为科学理论 管理决策预测分析预测分析经营决策分析：经营决策分析： 定价决策定价决策 生产与成本决策生产与成本决策质量成本与全面质量管理质量成本与全面质量管理存货管理与适时制存货管理与适时制投资决策分析投资决策分析成本概念应用 变动成本与固定成本变动成本与固定成本 相关成本与非相关成本相关成本与非相关成本-短期决策短期决策 付现成本与非付现成本付现成本与非付现成本-长期决策长期决策 一般而言一般而言: 变动成本变动成本-相关成本相关成本-付现成本付现成本 固定成本（折旧）固定成本（折旧）-非相关成本非相关成本

4、- 非付现成本非付现成本w边际贡献、边际贡献率概念边际贡献、边际贡献率概念 销售收入销售收入-变动成本变动成本=边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献/销售收入销售收入=边际贡献率边际贡献率w概念的应用概念的应用1.规划与控制规划与控制本量利分析：变动成本与固定成本的划分本量利分析：变动成本与固定成本的划分 保本点：边际贡献保本点：边际贡献=固定成本固定成本业绩评价：利润中心业绩评价：利润中心-部门边际贡献指标部门边际贡献指标成本控制成本控制变动成本、固定成本变动成本、固定成本 2.短期决策短期决策 最佳方案的选择：边际贡献最大最佳方案的选择：边际贡献最大3.长期决策长期决策 现金流量：现金流出、

5、现金流入现金流量：现金流出、现金流入 变动成本变动成本-现金流出现金流出 固定成本中折旧固定成本中折旧-非现金流出非现金流出 成本决策的方法成本决策的方法v生命周期的成本计算方法生命周期的成本计算方法规划阶段规划阶段-研究和开发研究和开发制造阶段制造阶段-生产生产退出市场阶段退出市场阶段-售后服务售后服务v目标成本计算法目标成本计算法-规划阶段规划阶段与传统成本方法的比较与传统成本方法的比较 市场调查确定客户的需求市场调查确定客户的需求 产品的定位产品的定位 产品的设计产品的设计 估计的成本估计的成本 + + 期望的利润期望的利润 = = 预计的价格预计的价格 市场调查确定顾客需求和产品的销售

6、价格市场调查确定顾客需求和产品的销售价格 产品定位产品定位 目标销售价格目标销售价格 - 目标利润目标利润 = = 目标成本目标成本 价值工程和成本的持续改进等价值工程和成本的持续改进等 w实现目标成本的方法实现目标成本的方法 *拆卸分析法（拆卸分析法（tear-down analysis) *质量职能的有效运用质量职能的有效运用（ Quality function deployment，QFD) *价值工程（价值工程（Value engineering）w V=F/Cw 20世纪世纪40年代美国通用电气设计工程师年代美国通用电气设计工程师L.D.麦尔斯首创麦尔斯首创 *Reengineeri

7、ng工程再造工程再造 1.paradigm shift思维模式改变思维模式改变 2.customer satisfaction顾客满意顾客满意 3.empowerment员工授权员工授权 4.process流程改变流程改变 5. Information technology信息科技信息科技v改善成本法（改善成本法（Kaizen costing）基本含义基本含义日本汽车行业的应用日本汽车行业的应用 上期单车的实际成本上期单车的实际成本(A)(A) = = 上期的实际成本上期的实际成本 上期的实际产量上期的实际产量 预计本期全部工厂的实际成本预计本期全部工厂的实际成本(B)(B)= = 上期单车的

8、实际成本上期单车的实际成本 本期预计产量本期预计产量 全部工厂本期的全部工厂本期的KAIZENKAIZEN目标目标(C)(C) = B = B 预计成本的目标降低率预计成本的目标降低率分配率分配率 (D)(D) = =每个工厂的实际可控成本每个工厂的实际可控成本 全部工厂的实际可控成本全部工厂的实际可控成本每个工厂的每个工厂的KAIZENKAIZEN成本总额成本总额 = = C DC D传统成本降低的方法与传统成本降低的方法与KAIZENKAIZEN的比较的比较 * * 概念概念 * * 方法方法 * * 责任人责任人 v其他成本工具Quality cost ( (质量成本）质量成本） pre

9、vention cost 预防成本预防成本 appraisal cost 鉴定成本鉴定成本 internal-failure cost 内部损失成本内部损失成本 external-failure cost 外部损失成本外部损失成本wTotal Quality ManagementTotal Quality Management - -全面质量管理全面质量管理* *全员性全员性* *全面性全面性* *全过程性全过程性 基本方法：基本方法： 一个过程、四个阶段、八个步骤、一个过程、四个阶段、八个步骤、七种工具、两种方法、三次设计七种工具、两种方法、三次设计责任会计责任会计w相关问题相关问题 责任中

10、心的划分责任中心的划分 内部转让价格内部转让价格 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价w责任中心的划分责任中心的划分 成本中心、利润中心、投资中心成本中心、利润中心、投资中心 可控性原则可控性原则 相对业绩评价相对业绩评价w内部转让价格内部转让价格反映机会成本反映机会成本 经济学中转让价格的定价模型经济学中转让价格的定价模型 *完全竞争市场完全竞争市场 中间产品的转出价格中间产品的转出价格= =市场价格市场价格 转出方：边际收入转出方：边际收入= =边际成本时的产量、价格边际成本时的产量、价格 转入方：净边际收入转入方：净边际收入= =转让价格时的产量转让价格时的产量* *不完全竞争市场不完全

11、竞争市场 转让价格：转让价格：转入部门的净边际收入转入部门的净边际收入= =转出部门的边际贡献的转出部门的边际贡献的产量与价格组合产量与价格组合*实务中的定价方法实务中的定价方法 市场价市场价 成本加成定价成本加成定价 协商价格协商价格* *跨国公司转让价格：母跨国公司转让价格：母- -子公司之间、子子公司之间、子- -子子 公司之间的转让价格公司之间的转让价格该价格不受市场供求关系的影响，与公司的该价格不受市场供求关系的影响，与公司的全球战略目标、谋求最大化利润目标有关。全球战略目标、谋求最大化利润目标有关。 -定价考虑的定价考虑的因素因素 所得税因素所得税因素-避税避税 A A国税率高国税

12、率高 B B国税率低国税率低 低价低价 成本低、收入高、利润高成本低、收入高、利润高 或或 成本高、利润低成本高、利润低 高价高价 避税港：无税避税港：无税百慕大、巴哈马、开曼群岛百慕大、巴哈马、开曼群岛 低税低税维京群岛等维京群岛等 特惠特惠爱尔兰香农、菲律宾巴丹等爱尔兰香农、菲律宾巴丹等 关税因素关税因素 低价转让，降低子公司的进口额，少交关税低价转让，降低子公司的进口额，少交关税 利用区域性关税同盟或有关协定逃避关税利用区域性关税同盟或有关协定逃避关税其他因素：规避风险其他因素：规避风险 规避政治风险规避政治风险 利用转让价格转移资产利用转让价格转移资产 规避东道国价格控制规避东道国价格

13、控制 规避通胀风险规避通胀风险 规避外汇汇率变动的风险规避外汇汇率变动的风险 -预约定价预约定价 （Advanced Pricing Agreement) 跨国公司转让定价是涉及多个利益主体的博弈跨国公司转让定价是涉及多个利益主体的博弈过程过程,通过转让定价在全球通过转让定价在全球 范围内进行资源配范围内进行资源配置是跨国公司降低交易成本的必然选择。置是跨国公司降低交易成本的必然选择。 同时同时,各东道国和母国在税收待遇和市场条件各东道国和母国在税收待遇和市场条件等方面的差异使得跨国公司能够通过转让定价等方面的差异使得跨国公司能够通过转让定价获取潜获取潜 在利益。在利益。 不当的转让定价管理将

14、损害各东道国和不当的转让定价管理将损害各东道国和(或或)母母国的利益国的利益,从而导致各国政府从而导致各国政府 对转让定价的管对转让定价的管制。制。w预约定价制使转让定价的政府监管预约定价制使转让定价的政府监管从事后调整模从事后调整模式转变为事先协议模式式转变为事先协议模式, ,它避免了事后调整模式的它避免了事后调整模式的内在局限性内在局限性, ,有效地降低了征纳过程中的交易成本。有效地降低了征纳过程中的交易成本。wAPA-APA-预约定价协议，是指税务机关和纳税人就预约定价协议，是指税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定方法、原则所达其关联交易的价格和利润的确定方法、原则所达成的预先

15、约定成的预先约定 。 19871987年日本首先采用，之后美国对其作了进一步年日本首先采用，之后美国对其作了进一步发展，现在很多国家都已采纳了这一制度，发展，现在很多国家都已采纳了这一制度，OECDOECD（经合组织）（经合组织）19991999年也颁布了预约定价安排年也颁布了预约定价安排的指南。的指南。 分类：单边预约定价协议分类：单边预约定价协议 双边或多边预约定价协议双边或多边预约定价协议 双边或多边预约定价双边或多边预约定价是跨国关联交易的双方是跨国关联交易的双方纳税人，事先就同一跨国交易内容同时向关纳税人，事先就同一跨国交易内容同时向关联交易双方所在国的主管税务机关提出关联联交易双方

16、所在国的主管税务机关提出关联交易的定价原则和计算方法，两国主管税务交易的定价原则和计算方法，两国主管税务机关分别审核并共同确认后，同意双方纳税机关分别审核并共同确认后，同意双方纳税人，据以核算该关联交易的应纳税所得额或人，据以核算该关联交易的应纳税所得额或者确定合理的营业利润区间的一种国际税收者确定合理的营业利润区间的一种国际税收管理方法。管理方法。 其主要内容：其主要内容： 申请人通过预备会谈与税务当局进行初步沟申请人通过预备会谈与税务当局进行初步沟通；通； 然后正式申请；然后正式申请； 经过税务当局的审核与评估并经双方磋商后经过税务当局的审核与评估并经双方磋商后达成预约定价安排草案并最后签

17、署。达成预约定价安排草案并最后签署。 一经签署，在协议有效期内，只要纳税人遵一经签署，在协议有效期内，只要纳税人遵守了安排的全部条款及其要求，税务当局对守了安排的全部条款及其要求，税务当局对其转让定价方法应当予以认可。其转让定价方法应当予以认可。 w实例实例 2005.92005.9深圳市地税局与东芝复印机（深圳）有限深圳市地税局与东芝复印机（深圳）有限公司达成双边预约定价协议，这是公司达成双边预约定价协议，这是中国第一个双中国第一个双边预约定价协议。边预约定价协议。 东芝复印机（深圳）有限公司作为世界著名的跨东芝复印机（深圳）有限公司作为世界著名的跨国公司，由于其材料、产品等交易均在中国深圳

18、国公司，由于其材料、产品等交易均在中国深圳与日本母公司之间进行，不可避免地面临转让定与日本母公司之间进行，不可避免地面临转让定价调查问题。为使其经营既能符合中日两国要求，价调查问题。为使其经营既能符合中日两国要求，又能降低纳税成本，化解重复征税的风险，东芝又能降低纳税成本，化解重复征税的风险，东芝公司提出了利用双边预约定价方式解决这一问题。公司提出了利用双边预约定价方式解决这一问题。这例双边预约定价协议从开始酝酿到磋商成功整这例双边预约定价协议从开始酝酿到磋商成功整整历时整历时3 3年，其程序和内容都是双方面临的新课题。年，其程序和内容都是双方面临的新课题。 wAPAAPA的优点有：的优点有：

19、 (1)(1)由事后调整改为事前规范，对公司采用由事后调整改为事前规范，对公司采用的转让定价预先作出规定，能较好解决转让的转让定价预先作出规定，能较好解决转让定价的滥用问题，有效的保护国家的税收利定价的滥用问题，有效的保护国家的税收利益益 (2) (2) 降低了税务机关对转让定价调整的不确降低了税务机关对转让定价调整的不确定性，使税收收入稳定且可预期。定性，使税收收入稳定且可预期。 (3) (3) 避免双重征税或双重不征税，特别是避免双重征税或双重不征税，特别是有助于在几个国家同时解决转让定价问题。有助于在几个国家同时解决转让定价问题。 (4) (4) 有利于企业进行经营决策，同时减少征有利于企业进行经营决策，同时减少征纳纷争，以避免税收对经济的干扰。纳纷争，以避免税收对经济的干扰。 (5) (5) 有利于提高工作效率，降低征纳双方管有利于提高工作效率，降低征纳双方管理成本。理成本。w缺点主要是：缺点主要是： 迫使企业披露敏感性机密信息；迫使企业披露敏感性机密信息； 在调整转让定价政策方面缺乏弹性；在调整转让定价政策方面缺乏弹性； 要提交大量文件和管理；要提交大量文件和管理； 尤其使遵循和应用较为复杂，费时费力，需要尤其使遵循和应用较为复杂，费时费力，需要高素质的税务官员和大量的人力物力投入高素质的税务官员和大量的人力物力投入。