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1、2121世纪高等教育规划教材世纪高等教育规划教材中级财务会计中级财务会计Intermediate Financial Accounting 主讲人：冀祥主讲人：冀祥基础知识回顾基础知识回顾会计学基础会计学基础（初级会计学或会计学原理初级会计学或会计学原理）中级财务会计中级财务会计高级财务会计高级财务会计会会计计学学基基础础会计基本理论会计基本理论会计基本知识会计基本知识会计基本方法会计基本方法高级财务会计高级财务会计租赁会计租赁会计物价变动会计物价变动会计衍生工具会计衍生工具会计合并财务报表合并财务报表外币报表折算外币报表折算企业清算、破产企业清算、破产 一、会计恒等式：一、会计恒等式：（一）
2、资产与负债和所有者权益的关系（一）资产与负债和所有者权益的关系 资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益（二）经济业务的类型及其对会计等式的影响（二）经济业务的类型及其对会计等式的影响（三）会计恒等式（三）会计恒等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益基本等式基本等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用 扩展后的等式扩展后的等式类型类型 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 1 增加增加 增加增加 2 增加增加 增加增加 3增加、减少增加、减少 4增加、减少增加、减少 5增加、减少增加、减少 6 减少减少 减少减少 7 减少减少 减少减少 8 增加增加 减少
3、减少 9 减少减少 增加增加经济业务类型经济业务类型二、会计科目：二、会计科目： 会计科目就是对会计要素按经济内容和管理会计科目就是对会计要素按经济内容和管理要求进行分类而赋予每一类的名称。要求进行分类而赋予每一类的名称。会计科目的使用要求会计科目的使用要求 （1）企业应按应用指南的规定，设置和使用会计科目。在）企业应按应用指南的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。减少或合
4、并某些会计科目。 （2）明细科目的设置，除应用指南已有规定者外，在不违）明细科目的设置，除应用指南已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可根据需要自行确定。反统一会计核算要求的前提下，企业可根据需要自行确定。一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系总总分分类类科科目目原原材材料料二二级级科科目目原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃燃 料料明明细细分分类类科科目目钢材钢材生铁生铁木材木材统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属会计科目分类会计科目分类资资产产类类负负债债类类所所有有者者权权益益类类成成本本类类损损益益类类共共同同类类一、
5、资产类一、资产类库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款应收股利应收股利应收利息应收利息其他应收款其他应收款坏账准备坏账准备材料采购材料采购在途物资在途物资原材料原材料材料成本差异材料成本差异库存商品库存商品发出商品发出商品周转材料周转材料存货跌价准备存货跌价准备持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减持有至到期投资减值准备值准备可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准长期股权投资减值准备备投资性房地产投资性房地产长期应收款长期应收款未实现融资收益未实现融资收益固定
6、资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产待处理财产损溢待处理财产损溢二、负债类二、负债类短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利应付利息应付利息其他应付款其他应付款预计负债预计负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款未确认融资费未确认融资费用用专项应付款专项应付款递延所得税负递延所得税负债债四、所有者权
7、四、所有者权益类益类实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配五、成本类五、成本类生产成本生产成本制造费用制造费用研发支出研发支出六、损益类六、损益类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入公允价值变动损公允价值变动损益益投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用以前年度损益调以前年度损益调整整三、账户三、账户 账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，账户是根据会计科
8、目开设的，具有一定的结构，用来连续、系统、分类的记录和反映会计要素变动的用来连续、系统、分类的记录和反映会计要素变动的一种专门方法。一种专门方法。账户的格式一般包括账户的格式一般包括（1）账户的名称）账户的名称（2）记账的日期）记账的日期（3）凭证的编号）凭证的编号（4）经济业务的内容摘要）经济业务的内容摘要（5）增加、减少的金额和余额）增加、减少的金额和余额年年月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要增加数增加数减少数减少数余额余额账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）（一）账户的一般结构（一）账户的一般结构年年月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额账户名称（会计科目）账
9、户名称（会计科目）（二）借贷记账法下账户结构的特点（二）借贷记账法下账户结构的特点借借或或贷贷借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额 * 增加数增加数 * * *减少数减少数 * * *本期发生额本期发生额 *期末余额期末余额 *本期发生额本期发生额 *借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方期初余额期初余额 * 增加数增加数 * * *减少数减少数 * * *本期发生额本期发生额 *期末余额期末余额 *本期发生额本期发生额 *借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额 * 增加数增加数 * * *减少数减少数 * * *本期发生额本期发生额 *期末
10、余额期末余额 *本期发生额本期发生额 *费用类费用类本年利润本年利润收入类收入类增加数增加数 * * *减少数减少数 *结转数结转数 *增加数增加数 * * *减少数减少数 *结转数结转数 *费用费用 *收入收入 *累计利润累计利润（累计亏损）（累计亏损）四、借贷记账法四、借贷记账法 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借” 、“贷贷”为记账符号，对每一笔经济业为记账符号，对每一笔经济业务发生所引起的会计要素的变动，以相等的金额同时在两个或务发生所引起的会计要素的变动，以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法
11、的特点借贷记账法的特点（1）以）以“借借”、 “贷贷”为记账符号为记账符号（2）记账规则：有借必有贷，借贷必相等）记账规则：有借必有贷，借贷必相等（3）试算平衡）试算平衡全部账户的借方全部账户的借方本期发生额合计本期发生额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方本期发生额合计本期发生额合计全部账户的借方全部账户的借方期末余额之和期末余额之和=全部账户的贷方全部账户的贷方期末余额之和期末余额之和会计分录会计分录 根据借贷记账法记账规则的要求，在记账凭证中确定某项根据借贷记账法记账规则的要求，在记账凭证中确定某项经济业务应记账户的名称、借贷方向及其金额的一种记录。经济业务应记账户的名称、借贷方向及其金额
12、的一种记录。例例1：公司从银行取得为期六个月的借款：公司从银行取得为期六个月的借款50000元。元。借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000例例2：投资人以全新设备向公司投资，该设备价值：投资人以全新设备向公司投资，该设备价值80000元。元。借：固定资产借：固定资产 80000 贷：实收资本贷：实收资本 80000例例3：公司购入原材料，增值税专用发票列示：价款：公司购入原材料，增值税专用发票列示：价款10000元，元，进项税额进项税额1700元，公司尚未支付款项。元，公司尚未支付款项。借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）
13、应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款贷：应付账款 11700例例4：收到某企业前欠的货款：收到某企业前欠的货款20000元。元。借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000例例5：开出转账支票：开出转账支票5000元支付公司购买的办公用品。元支付公司购买的办公用品。借：管理费用借：管理费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000例例6：公司为一般纳税人，销售产品：公司为一般纳税人，销售产品100件，单位售价件，单位售价300元，元，增值税税率增值税税率17%，款项尚未收到。，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 35100 贷：主营业务收入贷：主
14、营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 试算平衡表试算平衡表2010年年12月月31日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合合 计计库存现金库存现金银行存款银行存款 . . .五、会计凭证五、会计凭证 会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任，会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任，并据以记账的书面证明文件。并据以记账的书面证明文件。会会计计凭凭证证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款
15、凭证转账凭证转账凭证贷方科目贷方科目账账页页金额金额一级科目一级科目明细科目明细科目一级科目一级科目明细科目明细科目收款凭证收款凭证借方科目：借方科目：2011年年 月月 日日凭证编号：凭证编号： 收字第收字第 号号摘要摘要合计合计附附件件 张张审核审核会计主管会计主管出纳出纳记账记账填制填制借方科目借方科目账账页页金额金额一级科目一级科目明细科目明细科目一级科目一级科目明细科目明细科目合计合计付款凭证付款凭证摘要摘要贷方科目：贷方科目：2011年年 月月 日日凭证编号：凭证编号： 付字第付字第 号号附附件件 张张审核审核会计主管会计主管记账记账出纳出纳填制填制科目名称科目名称账账页页借方金额
16、借方金额贷方金额贷方金额一级科目一级科目明细科目明细科目一级科目一级科目明细科目明细科目一级科目一级科目明细科目明细科目合计合计摘要摘要转账凭证转账凭证2011年年 月月 日日 凭证编号：凭证编号： 转字第转字第 号号附附件件 张张审核审核会计主管会计主管记账记账填制填制科目名称科目名称账账页页借方金额借方金额贷方金额贷方金额一级科目一级科目明细科目明细科目一级科目一级科目明细科目明细科目一级科目一级科目明细科目明细科目合计合计摘要摘要记账凭证记账凭证2011年年 月月 日日 凭证编号：凭证编号： 第第 号号附附件件 张张审核审核会计主管会计主管记账记账填制填制出纳出纳（一）原始凭证的填制要求
17、和审核（一）原始凭证的填制要求和审核 1. 原始凭证的填制原始凭证的填制 2. 原始凭证的审核原始凭证的审核（1）合法性审核）合法性审核 （2）真实性审核）真实性审核 （3）完整性审核）完整性审核 （4）正确性审核）正确性审核（二）记账凭证的填制和审核（二）记账凭证的填制和审核 1. 记账凭证的填制记账凭证的填制 2. 记账凭证的审核记账凭证的审核（1）形式性审核）形式性审核 （2）实质性审核）实质性审核六、会计账簿六、会计账簿 会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务事项的簿籍。地记录和反映各项经济业务事项的
18、簿籍。一般有下列内容构成：一般有下列内容构成： 1. 封面封面 2. 扉页（账簿启用登记表）扉页（账簿启用登记表） 3. 账页（账页（1）账户名称）账户名称 （2）日期栏）日期栏 （3）凭证种类和号数）凭证种类和号数 （4）摘要栏）摘要栏 （5）金额栏）金额栏 （6）总页次和分户页次）总页次和分户页次序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计账账簿簿 年年 凭凭 证证月月 日日 种类种类 号数号数库存现金日记账库存现金日记账对方科目对方科目摘要摘要收入收入支出支出 余额余额 年年凭凭 证证
19、月月 日日 种类种类 号数号数摘要摘要对方科目对方科目 借方借方借借或或贷贷余额余额会计科目：会计科目：总分类账总分类账贷方贷方 年年收入收入发出发出结存结存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额凭证凭证号数号数借借或或贷贷摘要摘要原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：计量单位：计量单位：仓仓 库：库： 年年本期发生额本期发生额月月 日日薪酬薪酬办公费办公费水电费水电费折旧费折旧费修理费修理费 合计合计凭证凭证号数号数摘要摘要制造费用明细账制造费用明细账七、会计核算形式七、会计核算形式 企业规模不同、经济业务量不同、经济业务种类企业规模不同、经
20、济业务量不同、经济业务种类不同，应选择的会计核算形式也有所不同，而不同的不同，应选择的会计核算形式也有所不同，而不同的会计核算形式在凭证组织、账簿组织、记账程序等方会计核算形式在凭证组织、账簿组织、记账程序等方面存在差异。面存在差异。 目前为企业广泛采用的会计核算形式主要有：目前为企业广泛采用的会计核算形式主要有： （1）记账凭证核算形式）记账凭证核算形式 （2）科目汇总表核算形式）科目汇总表核算形式 （3）汇总记账凭证核算形式）汇总记账凭证核算形式 以上三种会计核算形式的主要不同点在于登记总以上三种会计核算形式的主要不同点在于登记总账的账的依据依据和和方法方法不同。不同。原原始始凭凭证证记记
21、账账凭凭证证库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总总 账账明明 细细 账账财务报告财务报告记账凭证核算形式记账凭证核算形式原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总总 账账明明 细细 账账财务报告财务报告科科目目汇汇总总表表科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式账户名称账户名称库存现金库存现金银行存款银行存款 . . .本期发生额本期发生额借借 方方贷贷 方方合合 计计科目汇总表科目汇总表2011年年 月月原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总总 账账明明 细细 账账财务报告财
22、务报告汇汇总总记记账账凭凭证证汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式金金 额额总账页次总账页次借方借方贷方贷方合合 计计1日日-10日日 11日日-20日日 21日日-31日日合计合计汇总收款凭证汇总收款凭证 2011年年 月月借方科目：借方科目：贷方科目贷方科目金金 额额总账页次总账页次借方借方贷方贷方合合 计计1日日-10日日 11日日-20日日 21日日-31日日合计合计汇总付款凭证汇总付款凭证 2011年年 月月贷方科目：贷方科目：借方科目借方科目金金 额额总账页次总账页次借方借方贷方贷方合合 计计1日日-10日日 11日日-20日日 21日日-31日日合计合计汇总转帐凭证汇总转帐凭
23、证 2011年年 月月贷方科目：贷方科目：借方科目借方科目编制编制报告报告转回转回经济经济业务业务会计会计分录分录过账过账结账结账试算试算平衡（平衡（2）账项账项调整调整试算试算平衡（平衡（1）八、会计循环八、会计循环期末账项调整期末账项调整（1）账项调整的理论依据）账项调整的理论依据权责发生制权责发生制 权责发生制是以应收应付为标准，来计算确定本权责发生制是以应收应付为标准，来计算确定本期收入和费用的一种方法。期收入和费用的一种方法。 收付实现制是以款项的实际收付为标准，来计算收付实现制是以款项的实际收付为标准，来计算确定本期收入和费用的一种方法。确定本期收入和费用的一种方法。（2）账项调整的目的。账项调整的目的。（3）账项调整的内容账项调整的内容 a. 预付费用的调整预付费用的调整 b. 应计费用的调整应计费用的调整 c. 预收收入的调整预收收入的调整 d. 应收收入的调整应收收入的调整 e. 估计项目的调整估计项目的调整
