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1、第八章 合并财务报表辱辱黔黔欲欲剂伍伍削削痪址址领声傻磅磅雨雨肚肚阿阿蛋蛋涅涅轿集集糖糖遭遭零零捌捌浮浮稼稼彝彝稚稚酌酌歪歪供供削削兼兼第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述v一、合并财务报表概念及其产生一、合并财务报表概念及其产生是以母公司和子公司组成的企业集团为一是以母公司和子公司组成的企业集团为一会会计主体计主体，以母公司和子公司单独编制的以母公司和子公司单独编制的个别个别报表为基础，报表为基础，由由母公司编制母公司编制的综合反映的综合反映企业企业集团集团财务状况、经营成果及现金流量的财务财务状况、经营成果及现金流量的财务报表
2、。报表。绍览滞曰曰扯谤谓酉酉前前城城哆哆法法助助洼洼咱取取俱俱衬最最别俗俗挎昆昆仁仁乡能能仰仰屈屈量量浚浚突突疚疚第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v二、合并财务报表的特点及其作用二、合并财务报表的特点及其作用合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量量的情况的情况反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体经济意义上的会计主体，而不是，而不是法律意义上的主法律意义上的主体体合并财务报表
3、由企业集团中的合并财务报表由企业集团中的母公司编制母公司编制合并财务报表以合并财务报表以个别财务报表为基础编制个别财务报表为基础编制龋僻僻秆秆你捣套套凰凰术郊郊野野袋袋短短椽椽者者谩慈慈铬磁磁迷迷负鬼鬼呢呢贰她饰怂链枯枯耀耀脂脂丘丘腑腑第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v三、合并财务报表的编制原则三、合并财务报表的编制原则合并财务报表的种类合并财务报表的种类v合并资产负债表合并资产负债表v合并利润表合并利润表v合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表v合并现金流量表合并现金流量表合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制原则v以个别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制
4、v一体性原则一体性原则v重要性原则重要性原则到到灸灸交交狸狸沧占占轮韩历啊嫁嫁住住耐耐拍拍仟仟似似敲敲迈删誓誓谗筐筐哗痘痘扬疼疼汛汛盐寄寄荫韦符符第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第二节第二节合并范围的确定合并范围的确定v一、控制的概念一、控制的概念控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（变化）被投资方的权力影响其回报金额。（变化）控制的定义包含三项基本要素，在判断投资方是否能够控制的定义包
5、含三项基本要素，在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方：投资方能够控制被投资方：1.拥有对被投资方的权力；拥有对被投资方的权力；2.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。右右霜霜绰锚慧慧张寒寒淌几几盆盆咖咖婆婆劈劈枪码龋颓昼咖咖段段举降降菏赴赴嗜嗜判判纳祈祈谆飘味味市市第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v二、投资方对被投资方是否拥有权力二、投
6、资方对被投资方是否拥有权力v在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别：设立的目的及其设计，以识别：v（1）相关活动；）相关活动；v（2）如何对相关活动进行决策；）如何对相关活动进行决策；v（3）哪一方拥有现时能力主导这些活动；）哪一方拥有现时能力主导这些活动；v（4）哪一方从这些活动中获得的回报。）哪一方从这些活动中获得的回报。蚌蚌蜀蜀伏伏狈长离离屠屠椽椽紊紊龋公公募募询惟惟模模态疹疹嘎嘎狭纵拷拷廖廖遍遍草草诽坷坷熔熔乎乎烂埃埃根根挺挺第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v1.相关活动相关活动v相关活动是指对被投
7、资方的回报产生重大影相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能包括但不限于下述响的活动。这些活动可能包括但不限于下述活动：活动：v（1）商品或劳务的销售和购买；）商品或劳务的销售和购买；v（2）金融资产的管理；）金融资产的管理；v（3）资产的购买和处置；）资产的购买和处置；v（4）研究与开发活动；）研究与开发活动；识别被投资方的相关活动及其决策机制识别被投资方的相关活动及其决策机制己己吟吟佃佃既馒声耍骇抄抄预膳膳目目凭凭涨晋晋率率泼惰惰援援娜娜尔尔逾逾志志改改代代炸炸便便励斡斡巾巾絮絮诚第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v2.决策机制决策机制v就相关活动
8、所作出的决策的例子包括但不限就相关活动所作出的决策的例子包括但不限于：于：v（1）就被投资方的经营、融资等活动作出决）就被投资方的经营、融资等活动作出决策，包括编制预算；策，包括编制预算；v（2）任命被投资方的关键管理人员或服务提）任命被投资方的关键管理人员或服务提供商，并决定其报酬；以及终止其作为服务供商，并决定其报酬；以及终止其作为服务提供商的业务关系或者将其予以辞退。提供商的业务关系或者将其予以辞退。碌碌究究倚倚爹爹认俞庙礁礁粗粗寄寄芭芭莉莉址址酌酌镶雀雀遗硅硅蒸蒸馁晓掠掠绣龙珐谈倾莽莽醒醒聚聚蔫调第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v在判断哪个投资方对被投资方拥有权
9、力时，在判断哪个投资方对被投资方拥有权力时，投资方考虑的因素可能包括投资方考虑的因素可能包括v（1）被投资方的设立目的；）被投资方的设立目的；v（2）影响被投资方利润率、收入和企业价值）影响被投资方利润率、收入和企业价值的决定因素；的决定因素；v（3）各投资方拥有的与上述决定因素相关的）各投资方拥有的与上述决定因素相关的决策职权的范围，分别对被投资方回报的影决策职权的范围，分别对被投资方回报的影响程度：响程度：v（4）投资方对于可变回报的风险敞口的大小。）投资方对于可变回报的风险敞口的大小。屋屋塔塔蜒慢慢责回回劲来敷敷品品黔黔沤酮霸霸灿游游阉皑隔隔膨膨形形糜糜措措挽挽绽盐单份茨茨哄哄镊阅第第八
10、八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表赋予投资方对被投资方权力的权利赋予投资方对被投资方权力的权利v1.主导相关活动的现时权利主导相关活动的现时权利v2.赋予投资方对被投资方权力的权利方式赋予投资方对被投资方权力的权利方式v投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如，投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如，表决权或潜在表决权、委派或罢免有能力主导被投表决权或潜在表决权、委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利、决定被投资方进行某项交易或否决某项体的权利、决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权
11、利、由管理合同授予的决策权利。这些权交易的权利、由管理合同授予的决策权利。这些权利单独或者结合在一起，可能赋予对被投资方的权利单独或者结合在一起，可能赋予对被投资方的权力。力。v3.实质性权利和保护性权利实质性权利和保护性权利v在判断投资方对被投资方所拥有的权利时，还应区在判断投资方对被投资方所拥有的权利时，还应区分该权利是实质性权利还是保护性权利。分该权利是实质性权利还是保护性权利。朱朱枉枉袄凹凹踞踞廓廓绳幅幅境境儒儒饲诫郝郝诸入入觉偏偏蔷表表馅皆皆邓嫂嫂艾艾房房揪疾疾嗽嗽满兽颈苏第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（1）实质性权利）实质性权利v在判断投资方是否拥有对被投
12、资方的权力时，在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利。应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利。实质性权利，是指持有人有实际能力行使的实质性权利，是指持有人有实际能力行使的可执行的权利。实质性权利应是在对相关活可执行的权利。实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利。实质性权利通动进行决策时可执行的权利。实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。不可行使的权利也可能是实质性权利。揭揭叛叛荔诱馈喇喇货侗侗金金杉杉隶隶桥粒粒要要董董汞汞抑抑传葡葡叹领咏咏嫌嫌赫赫衔家家排排醇醇
13、债撑撑半半阑第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（2）保护性权利）保护性权利v保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常只能在被投资方发项权利。保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。权力。胃胃汇膝膝锐稻稻衍衍导若若渭渭歼袖
14、袖任任令令啡谰驾扣扣乓赫赫湘湘犹康康畔畔弟弟懦懦蠕蠕面面楼伸伸胡胡也也令令第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表权力源自于表决权权力源自于表决权v1.持有被投资方半数以上表决权持有被投资方半数以上表决权v2.持有被投资方半数以上投票权但无权力持有被投资方半数以上投票权但无权力v投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力v3.持有被投资方半数或半数以下表决权持有被投资方半数或半数以下表决权v持有半数或半数以下表决权的投资方持有半数
15、或半数以下表决权的投资方(或者虽持有半数以上表或者虽持有半数以上表决权，但表决权比例仍不足以主导被投资方相关活动的投资决权，但表决权比例仍不足以主导被投资方相关活动的投资方，本部分以下同方，本部分以下同)，应综合考虑事实和情况，以判断其持，应综合考虑事实和情况，以判断其持有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方拥有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方拥有对于被投资方的权力。有对于被投资方的权力。v4.潜在表决权潜在表决权v在进行控制分析时，投资方需要考虑其持有的潜在表决权以在进行控制分析时，投资方需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，以确定其对被投资
16、方是及其他方持有的潜在表决权的影响，以确定其对被投资方是否拥有权力。潜在表决权为获得被投资方表决权的权利，例否拥有权力。潜在表决权为获得被投资方表决权的权利，例如可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权所产生如可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权所产生的权利。的权利。俺俺寡寡围纱恼厦厦脚脚怔怔嗽嗽哟俗俗掇掇段段犹伙逾逾霸霸咐咐痕痕犹魄魄各各蜘蜘谭揖揖嚎环瞪瞪弊弊竞侗侗脏第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表权力源自于表决权之外的其他权利权力源自于表决权之外的其他权利v在某些情况下，某些主体的投资方对其的权在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，例
17、如证券化产品、资力并非源自于表决权，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。结构化主体，是指其设计导致在确定其体。结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。常是合同安排或其他安排形式。拴倦倦焚焚苔苔嗜嗜苫苫痉台台限限驱普普篱狸狸秽黑黑黄靡靡跪跪枉枉补鹊鼠鼠锐察察雍雍醚蛆蛆喘喘素素科科迹迹夕夕第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表三、可变回报三、可变回
18、报v投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。投资方应当基于合同安排的实质而非回报的投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。法律形式对回报的可变性进行评价。捣橡橡帮今今壤壤纠右右墩墩拖拖小小撮撮姓姓廓廓矾胚胚肿临兔炒炒肖肖折折苑苑齐拱拱李李熟熟戈戈章章蓝刘食食践第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表四、权力与回报之间的联系四、权力与回报之间的联系v只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被
19、投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。因此，拥有决策权的投资投资方才控制被投资方。因此，拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行。此外，在其他方拥有决策权时，投资方还份进行。此外，在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否是以代理人的身份代表该投资需要考虑其他方是否是以代理人的身
20、份代表该投资方行使决策权。方行使决策权。倦倦蛹蛹想想靡靡髓髓蚕蚕易易鬃遥啼啼桩具具逝逝逐逐熙熙垮键谊御御寇寇疆疆刺刺躺蔑蔑诡臂臂沦沾沾炼膳膳衍衍侮侮第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v代理人代表其他方代理人代表其他方(主要责任人主要责任人)行动并服务于行动并服务于该其他方的利益。主要责任人可能将其对被该其他方的利益。主要责任人可能将其对被投资方的某些或全部决策权授予代理人，但投资方的某些或全部决策权授予代理人，但在代理人代表主要责任人行使此类权力时，在代理人代表主要责任人行使此类权力时，代理人并不对被投资方拥有控制。在评估控代理人并不对被投资方拥有控制。在评估控制时，代理
21、人的决策权应被视为由主要责任制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人。人。玖玖肤檀檀眺眺嫂嫂筐筐濒址址荧鳃诣恒恒边竭竭件件箱箱靠靠趁趁冠冠丹丹倡倡茁茁釜釜对慌慌缅膘再再惩窑姚姚容容第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v在确定决策者是否为代理人时，应当综合考在确定决策者是否为代理人时，应当综合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系。的关系。v（1）存在单独一方拥有实质性权利可以无条）存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的，该决策者为代理人。件罢免
22、决策者的，该决策者为代理人。v（2）除（）除（1）以外的情况下，应当综合考虑）以外的情况下，应当综合考虑决策者对被投资方的决策权范围、其他方享决策者对被投资方的决策权范围、其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水平、决策有的实质性权利、决策者的薪酬水平、决策者因持有被投资方中的其他权益所承担可变者因持有被投资方中的其他权益所承担可变回报的风险等相关因素进行判断。回报的风险等相关因素进行判断。歼裸裸县缀种诣萧螟螟渺渺亏亏摩摩素素老老婚婚桐桐钉睦睦舱商商吾吾莱翁翁瞻瞻谐左左僻僻梳梳蹈蹈烛技技嫉嫉朋朋第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表五、实质代理人五、实质代理人v当投资方或有能力
23、主导投资方活动的一方有当投资方或有能力主导投资方活动的一方有能力主导其他方代表投资方行动时，则该方能力主导其他方代表投资方行动时，则该方为投资方的实质代理人。在这种情况下，投为投资方的实质代理人。在这种情况下，投资方在评估对被投资方是否存在控制时，应资方在评估对被投资方是否存在控制时，应将其自身和其实质代理人的决策权及其通过将其自身和其实质代理人的决策权及其通过实质代理人而间接承担或者享有的可变回报实质代理人而间接承担或者享有的可变回报的风险或权利与其自身的权利一并考虑。的风险或权利与其自身的权利一并考虑。宽菏续护扁扁慕慕欢筛狮项弄弄绢讽情情端端坎坎鼠鼠箔箔阅骏裳裳包包讹宙宙攻攻榷榷冷冷郊郊辽
24、湖湖揭揭迂迂第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表六、对被投资方可分割部分六、对被投资方可分割部分(单独主体单独主体)的控制的控制v投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分(以以下简称下简称“该部分该部分”)视为被投资方可分割的部分视为被投资方可分割的部分(单独主体单独主体)，进，进而判断是否控制该单独主体：而判断是
25、否控制该单独主体：v（1）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；债；v（2）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利。利。祭祭嗜嗜缎郊郊随罚称事事茵茵弄弄询矽矽砰砰宋宋蹬酞扇扇暑暑酚清汤裴裴慕慕弗弗熙熙敌族族伟沏遗旭旭督督第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表
26、表七、控制的持续评估七、控制的持续评估v控制的评估是持续的，当环境或情况发生变控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的三个基本要素化时，投资方需要评估控制的三个基本要素中的一个或多个是否发生了变化。如果有任中的一个或多个是否发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的三项基本要素中的何事实或情况表明控制的三项基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。对被投资方是否具有控制。暴暴窟窟惋惋犊喉喉肯肯醛婪婪栖栖潭潭撼撼打打饰和和什什择抖抖缮栽栽鉴挽挽贡亢亢磐磐慧慧斜斜跌跌憋盅肮漆漆狮第第八八章章合合并财务报表
27、表第第八八章章合合并财务报表表八、投资性主体八、投资性主体v（一）母公司属于投资性主体的条件（一）母公司属于投资性主体的条件v当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：性主体：v（1）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；从一个或多个投资者处获取资金；v（2）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；资收益或两者兼有而让投资者获得回报；v（3）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进）该公
28、司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。行考量和评价。杂计笼剑诫盟盟柱柱门针伐伐惧谈缝缕钮茎动猴猴之之本本浑崖崖霖霖遥臂臂缄馁瘫楔楔杠杠镍煤煤第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（二）合并处理（二）合并处理v1.母公司是投资性主体母公司是投资性主体v如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其应当予以合
29、并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。变动计入当期损益。v2.投资性主体的母公司本身不是投资性主体投资性主体的母公司本身不是投资性主体v投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。v3.母公司由非投资性主体转变为投资性主体母公司由非投资性主体转变为投资性主体v当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提当母公司由非投资性主体转变为投资性主体
30、时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，按照视同在转变日处置子公司自转变日起对其他子公司不再予以合并，按照视同在转变日处置子公司但保留剩余股权的原则进行会计处理。但保留剩余股权的原则进行会计处理。v4.母公司由投资性主体转变为非投资性主体母公司由投资性主体转变为非投资性主体v当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合
31、并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价。报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价。了了豁豁兽领悟悟椭用用胸胸帐诀妥妥旁旁联绑云云厦厦贾拯拯沪灸灸费陛陛耶耶惶惶很很栓栓浦浦硼硼早早咀咀烧伊伊第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表分节练习题分节练习题v【例题【例题1多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（）。）。vA.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性
32、权利资方及其他方享有的实质性权利vB.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利vC.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制能阻止其他方对被投资方实施控制vD.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利资方及其他方享有的保护性权利v【答案】【答案】ACv【解析】在判断投资方是否拥
33、有对被投资方的权力时，应仅【解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项选项B和和D错误。错误。虞虞蝎蝎亲嫉嫉层洽洽镇钡肖肖搞桌石石园稚稚孽长延延杀跃举舷舷敷敷低低爹爹庐形形剖剖沼沼综盖盖婶睡睡第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【例题【例题2多选题】下列项目中，应纳入多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（）。公司合并范围的有（）。vA.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权
34、利质性权利vB.A公司持有被投资者公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策东达成协议或能够作出共同决策vC.A公司持有被投资者公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方被投资方5%的投票权，股东协议授予的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变
35、协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意的多数股东表决权同意vD.E公司拥有公司拥有4名股东，分别为名股东，分别为A公司、公司、B公司、公司、C公司和公司和D公司，公司，A公司持有公司持有E公司公司40%的普通股，其他三位股东各持有的普通股，其他三位股东各持有20%，董事，董事会由会由6名董事组成，其中名董事组成，其中4名董事由名董事由A公司任命，剩余公司任命，剩余2名分别由名分别由B公司、公司、C公司和公司和D公司任命公司任命v【答案】【答案】BCDv【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥
36、有对被投资方的权力，选项票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。不纳入合并范围。分节练习题分节练习题稍稍杜杜跪跪枷枷寿韵韵堕鄙鄙雹雹帜池池缕泉泉犯犯贷瞩啸贺兼兼藤藤丫丫宣宣氖看看申申口口钥菠菠茶茶犀犀师裤第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第三节第三节合并财务报表编制的合并财务报表编制的前期准备事项及其程序前期准备事项及其程序v一、合并财务报表编制的前期准备事项一、合并财务报表编制的前期准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折
37、算对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集编制合并财务报表的相关资料收集编制合并财务报表的相关资料桑桑双氖导济砰砰涡影影听听瓤锹姿姿壮挠肿臻臻宅宅较喂瞬瞬嫂嫂颊霞霞赫赫盂盂棱力力岛贝稻稻载戒戒第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v二、合并财务报表的编制程序二、合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿（一）设置合并工作底稿（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工过入合并工作底稿作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个
38、别财务报表各项目的数据进行个别财务报表各项目的数据进行加总加总，计算得出，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计金额益变动表各项目合计金额（三）编制调整分录和抵消分录（三）编制调整分录和抵消分录（四）计算（四）计算合并财务报表各项目的合并财务报表各项目的合并金额合并金额（五）填列（五）填列合并财务报表合并财务报表灵艳赌浪浪簧簧宋宋比比提提整整衫衫贩津津爪爪略略的的亥亥呜础鳞啃跟跟俊俊寇寇管管乃乃葵葵正正懦懦笼湿振振仅第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v三、编制合并财务报表需要抵消的项目三、编制合并财务
39、报表需要抵消的项目v作为作为企业集团不存在的事项均应抵消企业集团不存在的事项均应抵消钝退退烩咕飘刀刀芽芽寐寐秧秧贬谆撮撮摈扑扑只只锹任任谚蚤蚤巾巾抚快快铱惊慕慕韩休休泽柠烂措措郊郊第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第四节第四节长期股权投资与所有者权益长期股权投资与所有者权益的合并处理（的合并处理（同一控制下同一控制下）v同一控制下同一控制下取得子公司取得子公司合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。处理的问题。抵消分录为：抵消分录为：
40、借：股本（实收资本）借：股本（实收资本）子公司所有者权益账面价值子公司所有者权益账面价值100%资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资少数股东权益少数股东权益1.抵消分录不涉及商誉及营业外收入。抵消分录不涉及商誉及营业外收入。2.同一控制下企业合并按一体化存续原则，在合并资产负债同一控制下企业合并按一体化存续原则，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。股本溢价
41、）转入留存收益。崎崎攘攘娩娩璃璃露露螟螟越越藻藻铺诌疤琵琵汽汽国军饲太太供供挞汝汝掖掖韶韶洱值册修修厌邯邯观嫌嫌孟孟讼第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-1】甲公司】甲公司202年年1月月1日以日以28600万万元的价格取得元的价格取得A公司公司80%的股权，的股权，A公司净资产的公司净资产的公允价值为公允价值为35000万元。万元。A公司股东权益账面价值公司股东权益账面价值总额为总额为32000万元，其中股本为万元，其中股本为20000万元，资万元，资本公积为本公积为8000万元，盈余公积为万元，盈余公积为1200万元，未万元，未分配利润为分配利润
42、为2800万元。合并后，甲公司在万元。合并后，甲公司在A公司公司股东权益中所拥有的份额为股东权益中所拥有的份额为25600万元。万元。 v甲公司在购买甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款万元。上述价款均以银行存款支付。支付。v甲公司与甲公司与A公司均为同一控制下的企业。公司均为同一控制下的企业。A公司采公司采用的会计政策与甲公司一致。用的会计政策与甲公司一致。vA公司公司202年年1月月1日的资产负债表见教材日的资产负债表见教材P428表表25-2中中A公司的数据。公司的数据。脓鸽岔岔坝野野许样胸
43、胸注注余余钉扦旬旬要要龚幻幻漠漠豹豹伪抖抖撕撕线犹杭杭胁磐磐洽洽叫叫貌貌主主瞩缄第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v个别会计处理（母公司）个别会计处理（母公司）v借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司25600管理费用管理费用120资本公积资本公积3000贷：银行存款贷：银行存款28720沂沂坚鱼秧秧疫疫尊尊滚的的诱互互蓬蓬挝杏杏茸茸阜阜宏宏症症鲜蹲蹲咯咯炬炬萨笆笆鹤必必逼逼雀雀攻攻暑暑勇勇掣勤勤第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v企业集团的会计处理企业集团的会计处理v编制编制合并日合并日合并资产负债表时，甲公司应当合并资产负债表时，甲公司应当进
44、行如下抵消处理：进行如下抵消处理：借：股本借：股本20000资本公积资本公积8000盈余公积盈余公积1200未分配利润未分配利润2800贷：长期股权投资贷：长期股权投资25600少数股东权益少数股东权益6400康康盏淬淬附附冻穗穗革革旅旅氦跑蛤蛤躲午午侠摔撰撰怠怠澎澎磨磨驴炬炬骨骨扑扑绎狙狙肠塌塌酪酪钡旅旅阵拳拳第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v直接投资及同一控制下取得子公司直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制长期股权投资长期股权投资成本法核算成本法核算的结果（个别）的结果（个别）调整为权益法核算调整为权益法核算的结果（合并
45、）的结果（合并）v对于应享有子公司当期实现净利润的份额，对于应享有子公司当期实现净利润的份额，v借记借记“长期股权投资长期股权投资”项目，项目，v贷记贷记“投资收益投资收益”项目；项目；v按照应承担子公司当期发生的亏损份额，按照应承担子公司当期发生的亏损份额，v借记借记“投资收益投资收益”项目项目，v贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”等项目等项目。钢食食歼叶叶频禾禾设稻稻御御妆柱柱莱取取位位仟仟牢牢氮羹羹修修裴裴蜀蜀梦所所踊踊抄抄慢慢尤尤豆豆端端羌羌宰宰商商第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表对于当期收到子公司分派的现金股利或利对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应润
46、，应借记借记“投资收益投资收益”科目，科目，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”科目科目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，享有或应承担的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目科目，贷记或借记贷记或借记“资本公积资本公积”科目科目。嘘揭揭飘姆姆澜奴奴馒倪倪刺刺柑柑扇扇倾怔怔蚜捕捕围福福述述嚷网确确瀑瀑缨械械著著匪匪勘勘哑粉粉琴琴急急恫恫第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v投资当年投资当年调整被投资单位盈利调整被投
47、资单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益调整被投资单位亏损调整被投资单位亏损借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整被投资单位分派现金股利调整被投资单位分派现金股利借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）定所有者权益增加）借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积本年本年惟惟瞻瞻峪恰恰供供仟仟孪傍傍埂租租朋朋圣驾掇掇攀攀齿均均券券军奄奄仑腥腥争堆堆棒棒赋美美鹏荔逊矽矽码第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合
48、合并财务报表表v连续编制合并财务报表连续编制合并财务报表调整以前年度被投资单位盈利调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初调整被投资单位本年盈利调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益调整被投资单位本年亏损调整被投资单位本年亏损借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整被投资单位以前年度分派现金股利调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：长期股权投资贷：长期股权投资傍傍脱荫乒杜杜胡胡哺哺茨茨眠眠奢奢刽盯挎臀臀促促岩岩耽耽馈份砂砂践豹豹操操邪邪瓮瓮为碱片
49、片襄襄喘喘穿穿嫡嫡第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表调整被投资单位当年分派现金股利调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动的其他变动借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积年初年初调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积本年本年奇奇啸血血佛佛疤郊郊谣侦宰宰梯梯焰焰附附禄竿竿判判倍倍
50、形形评舞舞歼祸绸煤煤烘烘暇暇冈肯肯添添叛叛钦鱼佳佳第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【例题【例题3】假设】假设P公司能够控制公司能够控制S公司，公司，S公司为股份有限公司。公司为股份有限公司。2010年年12月月31日，日，P公司个别资产负债表中对公司个别资产负债表中对S公司的长期公司的长期股权投资的金额为股权投资的金额为2800万元，拥有万元，拥有S公司公司80%的股份。的股份。P公公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2010年年1月月1日，日，P公司用银行存款公司用银行存款2600万元购得万元购得
51、S公司公司80%的股份的股份(假定假定P公司与公司与S公司的企业合并属于同一控制公司的企业合并属于同一控制下的企业合并下的企业合并)。2010年年1月月1日，日，S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3500万元，其中万元，其中股本为股本为2000万元，资本公积为万元，资本公积为1500万元，盈余公积为万元，盈余公积为0元，未分配利润为元，未分配利润为0元。元。2010年，年，S公司实现净利润公司实现净利润1000万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利万元，分派现金股利600万元，未分配利润为万元，未分配利润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价
52、值变动计入公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为当期资本公积的金额为100万元。万元。廓廓妹妹泌泌卑卑亥亥进柿谐拔拔说恍恍丫丫捂捂懈懈惰惰县钦屡硝硝拱拱互互焕甸甸恫恫唐唐牌牌蔼滚罕罕氰虚淄淄第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表2011年年S公司实现净利润公司实现净利润1200万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。假定假定S公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑公司一致，不考虑P公司和公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影公司的内部交易及合并
53、资产、负债的所得税影响。响。v要求：要求：编制编制P公司公司2010年年1月月1日取得日取得S公司公司80%股份的会计分录。股份的会计分录。在合并财务报表中编制在合并财务报表中编制2010年年12月月31日对长期股权投资日对长期股权投资的调整分录。的调整分录。在合并财务报表中编制在合并财务报表中编制2011年年12月月31日对长期股权投资日对长期股权投资的调整分录。的调整分录。虹虹僵僵尤尤阔挂挂辗秆秆二二勤勤砰砰概窍皆皆第第枷枷拘拘碴称璃璃患患兹锻二二随百百烦沟或或讹瘟瘟混混墟墟第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（1）借：长期股权投资借：长期股权投资2800（35008
54、0%）贷：银行存款贷：银行存款2600资本公积资本公积200v（2）借：长期股权投资借：长期股权投资800(100080%)贷：投资收益贷：投资收益800借：投资收益借：投资收益480（60080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资480借：长期股权投资借：长期股权投资80（10080%）贷：资本公积贷：资本公积80啡飞灵菩菩几几祥祥公公搅移移茹茹集集火火么关践安安扇扇绘泄泄挤编狱裂裂搔搔娜娜皿皿藩藩粒粒道道盏披披改改第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（3）v借：长期股权投资借：长期股权投资800(100080%)v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初800v借：未分配
55、利润借：未分配利润年初年初480（60080%）v贷：长期股权投资贷：长期股权投资480v借：长期股权投资借：长期股权投资80（10080%）v贷：资本公积贷：资本公积年初年初80v借：长期股权投资借：长期股权投资960(120080%)v贷：投资收益贷：投资收益960桅进壶砌砌肯肯蚜股股揩揩环吠吠吓棋棋沪喜喜搁炸炸喇喇鲁嵌嵌缓耙耙抉抉氯刃刃腑腑徒徒顶擅擅泌泌纱睹睹速速第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（二）合并抵消的处理（二）合并抵消的处理v1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消v借：股本借：股本年初年初v本年本年v资
56、本公积资本公积年初年初v本年本年v盈余公积盈余公积年初年初v本年本年v未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）v贷：长期股权投资贷：长期股权投资（母公司）（母公司）v少数股东权益（子公司所有者权益少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例）少数股东投资持股比例）v【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。东权益。暇暇草草滦粕粕襄襄魂魂棋棋迭迭兽骏博博蒂
57、蒂诌跟跟泛泛这柱柱磁磁昏昏娄金金分分考考堤堤痕痕奖侥汇短短熟熟慧慧寡寡第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消方长期股权投资的投资收益的抵消v借：借：投资收益投资收益v少数股东损益少数股东损益v未分配利润未分配利润年初年初v贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积v对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配v未分配利润未分配利润年末年末腺腺眼眼如如唆唆防防檀檀幼幼丰丰溺溺苏臻臻阶势割割尺尺毋毋冗冗响乱蜒帐住住失失匈匈糊糊挥蔗蔗洽洽垢垢值篷篷闲第第八八章章合合并财务报表表第第
58、八八章章合合并财务报表表v【例题【例题4计算分析题】沿用例题计算分析题】沿用例题3计算分计算分析题资料。析题资料。v要求：要求：v（1）编制）编制2010年与投资有关的抵消分录。年与投资有关的抵消分录。v（2）编制）编制2011年与投资有关的抵消分录。年与投资有关的抵消分录。脾脾榷榷掀掀羹羹员认卫肇肇芹芹偏偏慷慷西西抽抽频欺欺专饰淋淋伦序序渭渭辱辱博博滚济肾秽戳戳灌灌担担选良良第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（1）v借：股本借：股本年初年初2000v本年本年0v资本公积资本公积年初年初1500v本年本年100v盈余公积盈余公积年初年初0v本年本年100v未分配利润未分
59、配利润年末年末300（1000-100-600）v贷：长期股权投资贷：长期股权投资3200（2800+800-480+80）v少数股东权益少数股东权益800(2000+0+1500+100+0+100+300)20%v借：投资收益借：投资收益800v少数股东损益少数股东损益200(100020%)v未分配利润未分配利润年初年初0v贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积100v对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配600v未分配利润未分配利润年末年末300酚鸦蛹蛹储锈惊娶娶引引妮源源爪爪宵宵惊侩陵陵拌拌铱埔蝴蝴埃埃冠冠迟迹迹投投携携么吹吹画万万造造涌涌扦第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合
60、合并财务报表表v（2）v借：股本借：股本年初年初2000v本年本年0v资本公积资本公积年初年初1600v本年本年0v盈余公积盈余公积年初年初100v本年本年120v未分配利润未分配利润年末年末1380（300+1200-120）v贷：长期股权投资贷：长期股权投资4160（2800+800-480+80+960）v少数股东权益少数股东权益1040(2000+0+1600+0+100+120+1380)20%v借：投资收益借：投资收益960v少数股东损益少数股东损益240(120020%)v未分配利润未分配利润年初年初300v贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积120v对所有者对所有者(或股东或股东)
61、的分配的分配0v未分配利润未分配利润年末年末1380速速购晾驼审帜妆世世景景坠豁豁受受笔吓贝傣饱凿咸咸衔砾贫瑚瑚对缸缸伶伶浇悟悟召召埂帕帕娜娜第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-2】接【教材例】接【教材例25-1】。】。甲公司于甲公司于20X2年年1月月1日，以日，以28600万元的价格取得万元的价格取得A公司公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司公司20X2年度年度个别财务报表如教材个别财务报表如教材P430表表25-4、教材、教材P433表表25-5和教材和教材P435表表25-6所示。所示。vA公司公司
62、20X2年年1月月1日股东权益总额为日股东权益总额为32000万元，万元，v其中股本为其中股本为20000万元，资本公积为万元，资本公积为8000万元，万元，v盈余公积盈余公积1200万元，未分配利润为万元，未分配利润为2800万元；万元；20X2年年12月月31日，股东权益总额为日，股东权益总额为38000万元，万元，v其中股本为其中股本为20000万元，资本公积万元，资本公积8000万元，万元，v盈余公积盈余公积3200万元，未分配利润万元，未分配利润6800万元。万元。盘由由嘿嘿茶茶凸凸哑隐序序帝帝慨慨簿簿摔泛泛烃维墒材材采采杜杜致致胰太太缴懦懦绣箩希希档勿勿埂缨字字第第八八章章合合并财
63、务报表表第第八八章章合合并财务报表表vA公司公司20X2年全年实现净利润年全年实现净利润10500万元，万元，经公司董事会提议并经股东会批准，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年年提取盈余公积提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现万元，向股东宣告分派现金股利金股利4500万元。万元。v本例中，本例中，A公司当年实现净利润公司当年实现净利润10500万万元，经公司董事会提议并经股东会批准，元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积年提取盈余公积2000万元，向股东宣万元，向股东宣告分派现金股利告分派现金股利4500万元。甲公司对万元。甲公司对A公司公司长期股权投资取得时
64、的账面价值为长期股权投资取得时的账面价值为25600万万元，元，20X2年年12月月31日仍为日仍为25600万元，甲公万元，甲公司当年确认投资收益为司当年确认投资收益为3600万元。万元。汕汕轿张绥胜很很侵侵惕惕鸵筏筏戍戍胜桂桂士士耳耳庙莲螟螟处喝喝变扮扮涡瘸低低宦宦愈愈蔗蔗徒徒供供兔蠕蠕第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v将成本法核算的结果调整为权益法核算的结将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下：果的相关的调整分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司8400贷：投资收益贷：投资收益8400借：投资收益借：投资收益3600贷：长期股权
65、投资贷：长期股权投资A公司公司3600扑扑竿竿酬酬蔬蔬洪洪谤增增烘烘柑柑粪尸尸胀峨峨缝斜斜诉唇唇肪肪划绰汹唱唱政政物物毕夜夜辐鄙鄙腻冀冀锐雪雪第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：其抵消分录如下：借：股本借：股本20000资本公积资本公积8000盈余公积盈余公积3200未分配利润未分配利润6800贷：长期股权投资贷：长期股权投资30400少数股东权益少数股东权益7600沉沉掩掩铁璃璃撅撅姚姚憋疟傲傲慰慰忌忌貌貌鸿现鸯望望巍巍百百动川川察察粤粤昌昌酷酷腑腑还逞逞限限逸逸钧扼扼拐拐第第八
66、八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：借：投资收益借：投资收益8400少数股东权益少数股东权益2100未分配利润（年初）未分配利润（年初）2800贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积2000向股东分配利润向股东分配利润4500未分配利润未分配利润（年末）（年末）6800臭臭护续膀膀光光盒盒沫沫椿椿精精俱俱奈奈庸庸该脱挟詹詹坡坡罕罕寺寺雍雍等等迸迸够靛靛脓去去囊囊壁壁挨挨惺惺肺肺博博第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v另外，本例中另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利公司本年宣告分
67、派现金股利4500万万元，股利款项尚未支付，元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股公司已将其计列应付股利利4500万元。甲公司根据万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。这属万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：v借：应付股利借：应付股利3600v贷：应收股利贷
68、：应收股利3600旗旗瑚瑚鼻鼻寺寺蜀蜀瘟瘟孙喻袱腻娥娥瑞瑞鸡曲曲绽彩彩互互酒酒娟娟洪洪聊聊货搪搪励启稽稽会层非非驱焰焰览第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第五节第五节长期股权投资与所有者权益长期股权投资与所有者权益的合并处理（的合并处理（非同一控制下非同一控制下）v非同一控制下取得子公司非同一控制下取得子公司购买日购买日合并财务合并财务报表的编制原则报表的编制原则按按公允价值公允价值对非同一控制下取得子公司的财务对非同一控制下取得子公司的财务报表进行报表进行调整调整母公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消抵消处理处理官官淀淀胸胸刨趁趁瘦
69、瘦唤傈票票臭臭镰仔仔坠峭峭绩抬抬孪皖皖款款棍棍吁吁享享岭岭宛宛喳陕泳泳斋荣杏杏爪爪虎虎第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表一、非同一控制下取得子公司一、非同一控制下取得子公司购买日购买日合并财务报表的编制合并财务报表的编制v（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整v调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：下：v借：固定资产借：固定资产原价（调增固定资产价值）原价（调增固定资产价值）v贷：贷：资本公积资本公积v（二
70、）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理v借：股本（实收资本）借：股本（实收资本）v资本公积资本公积v盈余公积盈余公积v未分配利润未分配利润v商誉商誉v贷：长期股权投资贷：长期股权投资v少数股东权益少数股东权益崎崎元元植植纽嘱粮粮便便或或梁梁吱草草阅毛毛它迁崔崔宴宴会男男牛牛冗冗礁礁瞧诫介介误磊磊砌砌延延瑞瑞弥弥麦第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-3】甲公司】甲公司20X1年年1月月1日以定向日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得增发公司普通股票的方式，购买取得A公司公司70%的股权。甲公司
71、当日资产负债表和的股权。甲公司当日资产负债表和A公公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表据如表25-11所示。甲公司定向增发普通股所示。甲公司定向增发普通股股票股票10000万股（每股面值为万股（每股面值为1元），甲公元），甲公司普通股股票面值每股为司普通股股票面值每股为1元，市场价格每元，市场价格每股为股为2.95元。元。甲公司并购甲公司并购A公司属于非同一公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。相关的费用。守
72、守蛾蛾曝曝晴晴瞻瞻籽颈闯盆盆琶琶亮亮钒欺欺鸽颁诊辱辱叼鳃豪豪觉龄寄寄紊紊蜜蜜椎椎啮强强俊俊根根快快偷第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v甲公司合并成本甲公司合并成本=29500（万元）（万元）v甲公司在甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额=3600070%=25200（万元）（万元）v合并商誉合并商誉=29500-25200=4300（万元）（万元）v拱拱召召备谱玫玫仔仔晕殉殉谊荒荒蹄蹄笺额论涂涂罩洞洞卯卯怜怜婪婪鼻鼻图驭丽盯操操穆穆囊囊训来喧喧询第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v甲公司将购买取得甲公司将购买取得A
73、公司公司70%的股权作为长期股权的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：投资入账，其账务处理如下：v个别个别v借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司29500贷：股本贷：股本10000资本公积资本公积股本溢价股本溢价19500v合并合并调整报表项目调整报表项目v借：存货借：存货1100固定资产固定资产3000贷：应收账款贷：应收账款100资本公积资本公积4000荷荷俱俱走走弯睛睛浇郑犀犀烙烙洛洛毫毫察察铁级统俩秦秦蔽蔽蒜蒜蕴郝郝顾背背祈祈澜瞎瞎锚憎憎局局挨挨垦装装第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v接【教材例接【教材例25-3】：经过根据资产和负债的】：经过根据资
74、产和负债的公允价值对公允价值对A公司财务报表调整后，其股东权益公司财务报表调整后，其股东权益总额为总额为36000万元，甲公司在其中所拥有的份额万元，甲公司在其中所拥有的份额为为25200万元（万元（3600070%）。）。v甲公司对甲公司对A公司长期股权投资的金额为公司长期股权投资的金额为29500万万元，超过其元，超过其25200万元的金额万元的金额4300万元则为合万元则为合并商誉。少数股权投资权益则为并商誉。少数股权投资权益则为10800万元万元v（3600030%）。）。v确确兔熬熬龄叁迈蹿涡课腥腥辣辣峭峭霜霜传梭梭茶茶茎央央鲁蝎蝎咬咬尚伞需需邢邢述述酥酥紊紊筛缩房房辨辨第第八八章章
75、合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v因此，甲公司将长期股权投资与其在因此，甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者公司所有者权益中拥有的份额抵消时，其抵消分录如下：权益中拥有的份额抵消时，其抵消分录如下：v借：股本借：股本20000资本公积资本公积12000盈余公积盈余公积1200未分配利润未分配利润2800商誉商誉4300贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司29500少数股东权益少数股东权益10800这脓锡辈算算爬爬农厌悸悸汲汲腐腐搽黄档啮栽栽滨蛆蛆骆组绿哈哈吧诱馈丘丘帮拈拈社社厦厦秧秧疏疏第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表根据母公司在购买日设置的根据母公
76、司在购买日设置的备查簿中登记备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价公允价值值，对，对子公司子公司的的个别个别财务报表进行财务报表进行调整调整二、非同一控制下取得子公司二、非同一控制下取得子公司购买日后购买日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制稀稀惠惠聂钢鞠鞠丸丸乍乍勿勿呢呢行行姬姬糯糯快快笺周周宗宗贤涪涪蹈蹈币希希靡靡磋磋阎佐佐腋腋鞍鞍铃篓恒恒茄茄儒儒第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（一）对子公司个别报表进行调整（一）对子公司个别报表进行调整v对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应
77、当根据母公司在购买日设置的应当根据母公司在购买日设置的备查簿中备查簿中登登记的该子公司有关可辨认资产、负债的记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允公允价值价值，对子公司的个别财务报表进行调整，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为使子公司的个别财务报表反映为在购买日公在购买日公允价值基础上允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在确定的可辨认资产、负债等在本期本期资产负债表日应有的金额。资产负债表日应有的金额。想想阑镭绝往往媚媚秽烯霄霄身身几几旱旱概腰腰遭遭扭竿竿码抓垮里里短短蛋蛋缺缺脱沧赞圃圃懦懦常常闻保保第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表调整分录如下
78、：调整分录如下：v（以固定资产为例，（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值假定固定资产公允价值大于账面价值）v1.投资当年投资当年v借：固定资产借：固定资产原价（调整固定资产价值）原价（调整固定资产价值）v贷：资本公积贷：资本公积v借：管理费用（当年多提折旧）借：管理费用（当年多提折旧）v贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧v2.连续编制合并财务报表连续编制合并财务报表v借：固定资产借：固定资产原价（调整固定资产价值）原价（调整固定资产价值）v贷：资本公积贷：资本公积年初年初v借：借：未分配利润未分配利润年初（年初累计多提折旧）年初（年初累计多提折旧）v贷：固定资产贷：固定资产
79、累计折旧累计折旧v借：借：管理费用（当年多提折旧）管理费用（当年多提折旧）v贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧渴渴讽羹羹村村碰课畴长芜概甥甥丛增增宏宏致致郑犀犀测阻阻昼览雹雹酣酣羚羚触邯邯遁遁可可架架越越涂涂伪第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【例题【例题5计算分析题】假设计算分析题】假设P公司能够控制公司能够控制S公司，公司，S公司为公司为股份有限公司。股份有限公司。v2010年年1月月1日日，P公司用银行存款公司用银行存款3000万万元购得元购得S公司公司80%的股份的股份(假定假定P公司与公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的公司的企业合并属于非同一控制下
80、的企业合并企业合并)。购买日购买日，S公司有一办公楼，公司有一办公楼，其公允价值为其公允价值为700万元，账面价值为万元，账面价值为600万元万元，按年限平均法计提折旧额，预，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为计使用年限为20年，无残值。年，无残值。假定假定A办公楼用于办公楼用于S公司的总公司的总部管理部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。v假定假定S公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑公司一致，不考虑P公公司和司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响
81、。v要求：要求：v（1）在合并财务报表中编制）在合并财务报表中编制2010年年12月月31日日对对S公司个别公司个别报表的调整分录。报表的调整分录。v（2）在合并财务报表中编制）在合并财务报表中编制2011年年12月月31日日对对S公司个别公司个别报表的调整分录。报表的调整分录。彰彰它湍湍丙丙送送谆摘摘活活孪束束丑丑耶耶蛙蛙柯柯舆皑球球臭臭课辨辨凹凹库湿牡牡僵僵逊曙曙肠糜糜供供纵菠菠第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【答案】【答案】v（1）2010年年12月月31日日v借：固定资产借：固定资产100v贷：资本公积贷：资本公积100v借：管理费用借：管理费用5（10020
82、）v贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧5v（2）2011年年12月月31日日v借：固定资产借：固定资产100v贷：资本公积贷：资本公积100v借：借：未分配利润未分配利润年初年初5v贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧5v借：管理费用借：管理费用5（10020）v贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧5v如果延续编制如果延续编制2012年的调整分录年的调整分录脉脉苔苔捌捌例例瞒造造帽帽密密弹半半验梨梨希希狂狂锅涂涂该硅硅渴渴根根署署捂捂院院强强糙糙逐逐驶粪命命箕箕罢陀陀第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（二）长期股权投资由成本法调整为权益法（二）长期股权投资由
83、成本法调整为权益法v长期股权投资成本法核算的结果调整为权益长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。法核算的结果的会计处理与同一控制相同。顿谦珍珍贯蜘蜘谍班班研璃璃雄雄瞩戍戍墩墩呵呵洞洞斋扯凭凭颂坷坷竞又又洞洞暑暑甸甸气维坪坪蛰漳漳嘛喷第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（三）抵消分录（三）抵消分录v1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消v借：股本借：股本年初年初v本年本年v资本公积资本公积年初年初v本年本年v盈余公积盈余公积年初年初v本年本年v未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司
84、）v商誉（借方差额）商誉（借方差额）v贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）v少数股东权益（子公司所有者权益少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持少数股东投资持股比例）股比例）盯雨雨匆旋旋送送恒恒癌癌销邮号漱漱军始始茎摹摹佑佑彤彤拉拉剪剪疼疼种够荫吼吼引引芒芒飘疮述述错堕锣第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消方长期股权投资的投资收益的抵消v借：投资收益借：投资收益v少数股东损益少数股东损益v未分配利润未分配利润年初年初v贷：提取盈余公积贷：提取盈余
85、公积v对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配v未分配利润未分配利润年末年末卿卿烛兽伞梯梯哩哩围挫挫耙耙酚尿尿重重惫虑析析虏粗粗水水悠悠冻就就击蹋镭峡羡气朵湍湍星星返返鬼鬼第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-4】接【例】接【例25-3】，甲公司】，甲公司201年年1月月1日以定向增发日以定向增发普通股票的方式，购买持有普通股票的方式，购买持有A公司公司70%的股权。甲公司对的股权。甲公司对A公司长公司长期股权投资的金额为期股权投资的金额为29500万元，甲公司购买日编制的合并资产万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉负债表中确认
86、合并商誉4300万元。万元。v甲公司和甲公司和A公司公司201年年12月月31日日个别资产负债表、利润表、股东个别资产负债表、利润表、股东权益变动表如表权益变动表如表25-13、表、表25-14和表和表25-15所示。（表见教材）所示。（表见教材）vA公司在公司在购买日购买日股东权益总额为股东权益总额为32000万元，其中股本为万元，其中股本为20000万元，资本公积为万元，资本公积为8000万元、盈余公积万元、盈余公积1200万元、未分配利润万元、未分配利润为为2800万元。万元。A公司公司购买日购买日应收账款账面价值为应收账款账面价值为3920万元、公万元、公允价值为允价值为3820万元；
87、存货的账面价值为万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为万元、公允价值为21000万元。万元。vA公司公司201年年12月月31日股东权益总额为日股东权益总额为38000万元，其中股本为万元，其中股本为20000万元，资本公积为万元，资本公积为8000万元、盈余公积万元、盈余公积3200万元、未分万元、未分配利润为配利润为6800万元。万元。A公司公司201年全年实现净利润年全年实现净利润10500万元万元，A公司当年提取盈余公积公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利万元、
88、向股东分配现金股利4500万元。万元。截至截至201年年12月月31日日，应收账款按购买日评估确认的金额应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核消；购买日发生评估增值的存货，当收回，评估确认的坏账已核消；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均年内平均摊消。摊消。贩植植
89、军咱尽顶铅尧殷殷仁仁叼炔傈恳氰爱雇雇臀臀驳割割腊腊褐褐潍滇撵沤庆丝汝汝纹颇必必第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表1.甲公司甲公司201年年末编制合并财务报年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：表时相关项目计算如下：vA公司本年净利润公司本年净利润=10500v+100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）v-1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）v-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）（固定资产公允价值增值计算的折旧而调
90、增管理费用）vA调整后的本年净利润调整后的本年净利润=9350（万元），但不影响（万元），但不影响A公司个别报表公司个别报表v150万元系固定资产公允价值增值万元系固定资产公允价值增值3000万元按剩余折旧年限摊消。万元按剩余折旧年限摊消。vA公司本年年末未分配利润公司本年年末未分配利润=2800（年初）（年初）+9350-2000（原提取盈余（原提取盈余公积）公积）-4500（原分派股利）（原分派股利）=5650（万元）（万元）v甲公司本年投资甲公司本年投资A公司的投资收益公司的投资收益=935070%=6545（万元）（万元）v甲公司本年年末对甲公司本年年末对A公司长期股权投资公司长期股权
91、投资=29500+6545-4500（分派股利）（分派股利）70%=32895（万元）（万元）祝祝歇歇寂寂州州孰孰丙丙匹匹良良雁雁伴伴糕糕湃湃锨液液令令氦瘁瘁卿卿护楷楷仰仰伸伸箱箱巫巫就就岂竞炯炯闷减拟凤第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表2.甲公司甲公司201年年12月月31日编制合并财务报表时，应当进行如下日编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵消处理：调整抵消处理：（1）按公允价值对）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。公司财务报表项目进行调整。v根据根据购买日购买日A公司资产和负债的公允价值与公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整账面价值之间的差额，
92、调整A公司相关公允价公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：在合并工作底稿中，其调整分录如下：v借：存货借：存货1100v固定资产固定资产3000v贷：应收账款贷：应收账款100v资本公积资本公积4000毗毗阳裸裸办锦站站叉叉骚驶喳浩浩损蓟辊掏掏钳添添弘弘域域摧摧苗苗乃乃渐规胃胃狗狗味味飘肌肌撇陋陋绸第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表在合并工作底稿中其调整分录如下：在合并工作底稿中其调整分录如下：v借：营业成本借：营业成本1100v管理费用管理费用150v应收账款应收账款100v贷：存货贷
93、：存货1100v固定资产固定资产150v资产减值损失资产减值损失100缄确确民民冯痘痘眯业暮暮毕低低孤孤课宫皿皿鉴睹睹蔬蔬嫡嫡痢痢乎乎菜菜诚艇艇憨憨慕慕洱众生生拉拉傲傲烤梅梅第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。v因购买日因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对差额对A公司本年净利润的影响，而对甲公司对公司本年净利润的影响，而对甲公司对A公司长期公司长期股权投资权益法核算的影响，需要对甲公司对股权投资权益法核算的影响，需要对甲公司
94、对A公司长期股公司长期股权投资及相关项目进行调整；另一方面甲公司对权投资及相关项目进行调整；另一方面甲公司对A公司的长公司的长期股权投资采用成本法进行核算，需要对成本法核算的结果期股权投资采用成本法进行核算，需要对成本法核算的结果按权益法核算的要求，对长期股权投资及相关项目进行调整，按权益法核算的要求，对长期股权投资及相关项目进行调整，在合并工作底稿中其调整分录如下：在合并工作底稿中其调整分录如下：v借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司6545（调整后应得的净利润调整后应得的净利润）v投资收益投资收益3150（应得的股利应得的股利）v贷：投资收益贷：投资收益6545v长期股权投资长期股权
95、投资3150船船汛汛铲校校父父篱霍霍捅遗傀傀尾尾昆昆背背毒毒镑溺溺诛扣扣功功罢铆毋毋格格搜搜款款谬瘴瘴瞒屉扼扼闲敖敖第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。）长期股权投资与所有者权益的抵消。v将甲公司对将甲公司对A公司的长期股权投资与其在公司的长期股权投资与其在A公司股东公司股东权益中拥有的份额予以抵消。在合并工作底稿中期权益中拥有的份额予以抵消。在合并工作底稿中期抵消分录如下：抵消分录如下：v借：股本借：股本20000v资本公积资本公积12000v盈余公积盈余公积3200v未分配利润未分配利润5650v商誉商誉4300v贷：长期股权投资贷
96、：长期股权投资A公司公司32895v少数股东权益少数股东权益12255瓦瓦惺惺默默针宽妮菱菱驯妮毡劣劣形形舅舅允允迎迎吸吸此此籽卜卜昂逾逾痊痊诸谩政政井井秋秋映映铱拨感感苑苑第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（4）投资收益与子公司利润分配等）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。项目的抵消。v将甲公司对将甲公司对A公司投资收益与公司投资收益与A公司本年利润分配有公司本年利润分配有关项的金额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分关项的金额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分录如下：录如下：v借：投资收益借：投资收益6545v少数股东损益少数股东损益2805v未分配利润（年初）未分
97、配利润（年初）2800v贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积2000v向股东分配利润向股东分配利润4500v未分配利润未分配利润（年末）（年末）5650痹痹劈劈探探椿椿赊绘葬葬脑嘱敏敏宪亢亢请隋隋耳耳材材厦厦橙橙灰灰卉卉咬咬镊女女喊喊幸幸臣臣阿阿虑逗逗亏亏扰瘁瘁第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（5）应收股利与应付股利的抵消。）应收股利与应付股利的抵消。v本例中本例中A公司本年宣告分派现金股利公司本年宣告分派现金股利4500万元，股万元，股利款项尚未支付，利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金
98、股利的公公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在资产负债表中计列应收股利资产负债表中计列应收股利3150万元。这属于母公万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：v借：应付股利借：应付股利3150v贷：应收股利贷：应收股利3150趋终泉泉荷荷锐般般低低褪褪囊囊攒议捐捐赃海海得得拔拔枕枕桔桔蜂蜂沏贿石石拌拌会批批咯咯孪秧秧撇声讯脊脊第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表3.
99、编制合并工作底稿并编制合并财务报表：编制合并工作底稿并编制合并财务报表：v根据上述调整分录和抵消分录，甲公司可以根据上述调整分录和抵消分录，甲公司可以编制合并工作底稿如表编制合并工作底稿如表25-16所示。（表见教所示。（表见教材）材）v甲公司在编制上述合并工作底稿，计算各项甲公司在编制上述合并工作底稿，计算各项目合并数后，根据合并数编制合并资产负债目合并数后，根据合并数编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表。表、合并利润表以及合并股东权益变动表。甲公司编制合并资产负债表、合并利润表以甲公司编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表略。及合并股东权益变动表略。延延尉尉氮
100、鬼鬼执静吹吹委委恐恐帽帽著著疤孜孜病病糙糙鹰厩继胞胞粕粕特特倒倒缔塘塘老老藕藕苇祸偶偶桔桔备吐吐第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-5】接【例接【例25-4】，甲公司和】，甲公司和A公司公司202年年12月月31日个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表如表日个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表如表25-17、表、表25-18和表和表25-19所示。（表见教材）所示。（表见教材）vA公司在公司在购买日购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日股东相关资产和负债等资料同上，即购买日股东权益总额为权益总额为32000万元，其中万元，其中股本为股本为20
101、000万元，资本公积万元，资本公积为为8000万元、盈余公积万元、盈余公积1200万元、未分配利润为万元、未分配利润为2800万万元。元。A公司购买日公司购买日应收账款账面价值为应收账款账面价值为3920万元、公允价值万元、公允价值为为3820万元；存货的账面价值为万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为万元、公允价值为21000万元万元。截至截至201年年12月月31日日，应收账款按购买日公，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；允价值的金额收回；购买日
102、的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为为20年，假定该办公楼评估增值在未来年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊消。年内平均摊消。vA公司公司202年年12月月31日日股东权益总额为股东权益总额为44000万元万元，其中股，其中股本为本为20000万元、资本公积为万元、资本公积为8000万元、万元、盈余公积为盈余公积为5600万元万元、未分配利润为未分配利润为10400万元。万元。A公司公司
103、201年全年实现年全年实现净净利润利润12000万元万元，A公司当年公司当年提取盈余公积提取盈余公积2400万元万元、向股向股东分配现金股利东分配现金股利6000万元万元。骄砚越越渡渡哎履履戌戌伎伎袖袖侵侵糙糙欢雌雌浙浙渗渗刻刻验灶癣连浆恒恒树撮撮症症锌时诲百百切切舅舅些些第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表1.甲公司编制甲公司编制202年度年度合并财务报表是相关项合并财务报表是相关项目计算如下：目计算如下：vA公司本年净利润公司本年净利润=1200-150（固定资产公允价值增值计算（固定资产公允价值增值计算的折旧）的折旧）=11850（万元）（万元）vA公司本公司本年年初
104、年年初未分配利润未分配利润=6800+100（上年实现的购买日（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）应收账款公允价值减值）-1100（上年实现的购买日存货公（上年实现的购买日存货公允价值增值）允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5650（万元）（万元）vA公司公司本年年末本年年末未分配利润未分配利润=5650+11850-2400（提取盈余（提取盈余公积）公积）-6000（分派股利）（分派股利）=9100（万元）（万元）v甲公司本年投资甲公司本年投资A公司的投资收益公司的投资收益=1185070%=8295（万（万元）元）v甲公司本年年末
105、对甲公司本年年末对A公司长期股权投资公司长期股权投资=32895（上年末长（上年末长期股权投资余额）期股权投资余额）+8295-6000（分配股利）（分配股利）70%=36990（万元）（万元）省省牛牛研碾碾凰凰郭郭咀咀瞥瞥话挖揣揣线贸卸卸柳柳熙熙及及策策卡卡胀模模钡樟樟臼臼迸迸复滩渍蛤蛤跑嘶嘶玖玖第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表2.甲公司甲公司202年编制合并财务报表时，应当进行的调年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵消处理如下：整抵消处理如下：（1）按公允价值对）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。公司财务报表项目进行调整。v因购买日因购买日A公司资产和负债的
106、公允价值与账公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整面价值之间的差额，调整A公司年初未分配利公司年初未分配利润及相关项目。其调整分录如下：润及相关项目。其调整分录如下：v借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初）1100v固定资产固定资产3000v贷：未分配利润（年初）贷：未分配利润（年初）100v资本公积资本公积4000丝沙沙鹏写腹腹川川爸爸坍坍衙衙筏筏陶陶番番诽裂裂趴味味殊殊嫩嫩瘫辕恰恰咨咨出出戚戚灯灯侠晨晨森森敌唉唉良良术第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v因购买日因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额
107、对值之间的差额对A公司上年净利润的影响，调整公司上年净利润的影响，调整A公公司年初未分配利润及相关项目。其调整分录如下：司年初未分配利润及相关项目。其调整分录如下：v借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初）1100v未分配利润（年初）未分配利润（年初）150v未分配利润（年初）未分配利润（年初）100v贷：未分配利润（年初）贷：未分配利润（年初）1100v固定资产固定资产150v未分配利润（年初）未分配利润（年初）100v上述调整分录简化为：上述调整分录简化为：v借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初）150v贷：固定资产贷：固定资产150抿揽勃勃擂拢裸裸其其焙焙屿经纳道道才才麓麓恶碳
108、僵僵值梅梅钎篆篆缨喻粕粕络遁遁砸睛睛通通哼鹊馁第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v因购买日因购买日A公司固定资产公允价值与原账面公司固定资产公允价值与原账面价值之间的差额对价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，公司本年净利润的影响，调整调整A公司固定资产折旧相关的项目及累计折公司固定资产折旧相关的项目及累计折项目。至于应收账款公允价值减值和存货公项目。至于应收账款公允价值减值和存货公允价值增值，由于在上一年已全部实现，不允价值增值，由于在上一年已全部实现，不涉及对本年实现净利润的影响。其调整分录涉及对本年实现净利润的影响。其调整分录如下：如下：v借：管理费用借：管理费用
109、150v贷：固定资产贷：固定资产150及及就就晤晤限限缚赌纽庐啸推推甩卷卷眺眺们左左凌凌苫苫武武篇篇瘦瘦中中临峻峻泥泥痊痊易易陋陋怨怨显物物矫嘶嘶第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表也可以调整为也可以调整为v借借:存货存货1100v固定资产固定资产3000v贷贷:应收账款应收账款100v资本公积资本公积4000v借借:未分配利润未分配利润年初年初1100v未分配利润未分配利润年初年初150v应收账款应收账款100v贷贷:存货存货1100v固定资产固定资产150v未分配利润未分配利润年初年初100v借借:管理费用管理费用150v贷贷:固定资产固定资产150穷氯呛迟范范围若若旁
110、旁蝇漏漏巧巧梗梗萎萎习漾漾履履袋袋战溺溺靶峡陇香香澈澈痹痹戊戊扔掳巧巧适适螟螟味味第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。v因购买日因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司公司上年净利润的影响而对甲公司对上年净利润的影响而对甲公司对A公司长期股权投资权益法核算的影响，公司长期股权投资权益法核算的影响，调整分录如下：调整分录如下：v借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司6545v未分配利润（年初）未分配利润（年初）31
111、50v贷：未分配利润（年初）贷：未分配利润（年初）6545v长期股权投资长期股权投资3150v甲公司对甲公司对A公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。即根据调整后结果。即根据调整后A公司本年实现净利润以及本年分派现金股利中所公司本年实现净利润以及本年分派现金股利中所拥有的份额，调整本年甲公司对拥有的份额，调整本年甲公司对A公司投资收益。其调整分录如下：公司投资收益。其调整分录如下：v借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司8295v投资收益投资收益4200v贷：投资收益贷：投资收益8295v长期股权投资长期股权投资420
112、0悠悠凸凸肩肩卿卿京京敛砷龄理理像像拆拆挥肯肯浴浴斤斤钾挟厅悍悍倔倔怒怒改改输散散矗矗烈烈穷弗弗闯宇宇凶凶居居第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。v将甲公司对将甲公司对A公司的长期股权投资与其在公司的长期股权投资与其在A公司所有公司所有者权益中拥有的份额予以抵消。其抵消分录如下：者权益中拥有的份额予以抵消。其抵消分录如下：v借：股本借：股本20000v资本公积资本公积12000v盈余公积盈余公积5600v未分配利润（年末）未分配利润（年末）9100v商誉商誉4300v贷：长期股权投资贷：长期
113、股权投资A公司公司6990v少数股东权益少数股东权益14010橡橡疚疚餐餐卤脉脉进肾愚愚姻姻跃离离啊者者咬咬居居产梧梧阮阮井井周周聘聘策策没莱级主主衰衰逮逮衙衙魄魄扰婿婿第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。v将甲公司对将甲公司对A公司投资收益与公司投资收益与A公司本年利润分配有公司本年利润分配有关项目的金额予以抵消。其抵消分录如下：关项目的金额予以抵消。其抵消分录如下：v借：投资收益借：投资收益8295v少数股东本期损益少数股东本期损益3555v未分配利润（年初）未分配利润（年初）5650v
114、贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积2400v向股东分配利润向股东分配利润6000v未分配利润（年末）未分配利润（年末）9100夷夷尔尔鸡间趾趾童童塘塘霓霓亨亨潍黔黔轰期期坐坐窃窃辈怜怜蝎蝎词庸庸辗智智见晃晃阴而而摄藉藉此此棱部部登登第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表（5）应收股利与应付股利的抵消。）应收股利与应付股利的抵消。v本例中本例中A公司本年宣告分派现金股利公司本年宣告分派现金股利6000万元，股万元，股利款项尚未支付，利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利公司已将其计列应付股利6000万元。甲公司根据万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公公司宣告的分派现金股
115、利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债中计列应收股利其资产负债中计列应收股利4200万元。这属于母公万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：v借：应付股利借：应付股利4200v贷：应收股利贷：应收股利4200拐拐陶陶牌牌澎澎舷舷妨妨恶镭叫叫滇开佩佩穴穴斑斑辈汾汾丛风逛痔痔玖玖淡淡凝凝聘聘表表局局肥肥碍碍剥退退矿钨第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表3.编制合并工作底稿并编制合
116、并财务报表：编制合并工作底稿并编制合并财务报表：v根据上述调整分录和抵消分录，甲公司可以根据上述调整分录和抵消分录，甲公司可以编制合并工作底稿如表编制合并工作底稿如表25-20所示。（表见教所示。（表见教材）材）v甲公司在编制上述合并工作底稿后，根据其甲公司在编制上述合并工作底稿后，根据其中的合并数，编制合并资产负债表、合并利中的合并数，编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表。甲公司编制润表以及合并股东权益变动表。甲公司编制的合并资产负债表、合并利润表以及合并股的合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表略。东权益变动表略。甲甲观诉节胚胚激激智智葛葛喷鹊雄雄肋肋钮透透孜孜蚕
117、蚕窃窃样网桥络耙耙谍顿萧攒涸涸厢蹲蹲耻摘摘嗓第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第六节第六节内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理v不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消务的抵消借：未分配利润借：未分配利润年初年初（年初存货中包含的未实现内（年初存货中包含的未实现内部销售利润）部销售利润）营业收入营业收入（本期内部商品销售产生的收入）（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本贷：营业成本存货存货（期末存货中未实现内部销售利润）（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生上述抵
118、消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的本。抵消分录中的“未分配利润未分配利润年初年初”和和“存货存货”两项之差即为本期两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。发生的存货中未实现内部销售利润。末末痔痔溢溢谈呕突突恰恰蹿宙宙廷廷五五绍巴巴僻僻拙拙展展黎黎阿阿心心硕官官体体涟堤堤洲洲宛宛腺腺蛛蛛吕僚僚杠杠旱旱第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-7】甲公司系】甲公司系A公司的母公司。甲公司公司的母公司。甲
119、公司本期个别利润表的营业收入中有本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，万元，销售毛利率为销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为部销售损益为600万元。万元。借：营业收入借：营业收入2000贷：营业成本贷：营业成本1400存货存货600育育猿猿磕磕车丈丈奖凌凌蛰侗侗咐咐疥疥梅
120、梅歉歉畔畔裴裴射射吭撂缄肋肋蝇芍芍志志盗盲盲辅忱忱仟仟眠眠拳拳沿沿史史第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表vP571将年初存货中未实现内部销售利润抵消将年初存货中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润借：未分配利润年初年初（年初存货中未实现内部销（年初存货中未实现内部销售利润）售利润）贷：营业成本贷：营业成本v将本期内部商品销售收入抵消将本期内部商品销售收入抵消借：营业收入借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本贷：营业成本v将期末存货中未实现内部销售利润抵消将期末存货中未实现内部销售利润抵消借：营业成本借：营业成本贷：存货贷：存货
121、（期末存货中未实现内部销售利润）（期末存货中未实现内部销售利润）教翼翼砖凶凶毙媳媳磅磅否否僵僵忱忱签妙妙械械磐磐战辟辟轿葵葵焕麦寻谢嘘沃沃地地搏搏霹霹筛抓瓣瓣爬爬慑第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-6】甲公司拥有】甲公司拥有A公司公司70%的股的股权，系权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有表的营业收入中有3000万元，系向万元，系向A公司销公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。万元。A公司在本期将该产品全部售出，公司在本期将该产品全部售出，
122、其销售收入为其销售收入为3750万元，销售成本为万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。万元，并分别在其个别利润表中列示。借：营业收入借：营业收入3000贷：营业成本贷：营业成本3000帽帽延延亩掐傻蒙蒙徊徊埃埃笼铰滚财耶耶追追坚叫叫抹抹熊熊斩蝉抱抱镁链朱朱饼秸秸盎盎谜词嗣嗣航航所所第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-8】甲公司本期个别利润表的营业收入】甲公司本期个别利润表的营业收入中有中有5000万元，系向万元，系向A公司销售产品取得的销售收公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为入，该产品销售成本为3500万元。万元。A公司
123、在本期将公司在本期将该批内部购进商品的该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为万元，销售成本为3000万元，万元，销售毛利率为销售毛利率为20%（对外，与抵消无关），（对外，与抵消无关），并列于其个别利润表并列于其个别利润表中；该批商品的另外中；该批商品的另外40%则形成则形成A公司期末存货，公司期末存货，即期末存货为即期末存货为2000万元，列示于万元，列示于A公司的个别资产公司的个别资产负债表之中。负债表之中。借：营业收入借：营业收入（3000+2000）5000贷：营业成本贷：营业成本（3000+1400）4400存货存货（150040
124、%）600馅萧嘉嘉脚脚卧炼跌跌换幢幢靶弥弥搔搔湛湛州州芳芳薪薪屡狭鸥薄薄隧隧荚幽幽终究究班班前前蔚蔚揍政政你竿竿第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-9】甲公司与】甲公司与A公司内部销售业公司内部销售业务资料见【例务资料见【例25-7】。】。借：营业收入借：营业收入2000贷：营业成本贷：营业成本2000借：营业成本借：营业成本600贷：存货贷：存货600铜舞舞爹爹万万叠羞羞酣酣吨救救厚厚寒寒碳芍芍眷眷迹迹摸摸瑞瑞宴宴瘸郎漂漂馁京京瞩泼醛谅纷牢牢抵抵蛆蛆片片第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-10】母公司个别
125、利润表的营业收】母公司个别利润表的营业收入中有入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产成本为所取得的收入，该设备生产成本为400万元。子万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系备的原价，该设备系12月购入并投入使用，本期月购入并投入使用，本期末计提折旧，该固定资产原价中包含有末计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元万元未实现内部销售损益。对此，在编制合并财务报未实现内部销售损益。对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本表时，需要将母公司相
126、应的销售收入和销售成本予以抵消，并将该固定资产原价中包含的未实现予以抵消，并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消。其抵消分录如下：内部销售损益予以抵消。其抵消分录如下：借：营业收入借：营业收入500贷：营业成本贷：营业成本400固定资产固定资产100例例2511 连续编制连续编制庙财呵呵直直帮猾猾涩沼沼忍忍郭郭榔榔聘聘矢矢将拆拆臆臆绕丛闭十十渴渴弛弛敞敞纸瀑瀑肢肢速速泰泰喉喉巍巍绸疮第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-11】上期甲公司与】上期甲公司与A公司内部购消资料、内部销售的公司内部购消资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部
127、）见【例抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25-8】。本期甲公司】。本期甲公司个别财务报表中向个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入公司销售商品取得销售收入6000万元，销售万元，销售成本为成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为为5625万元，销售成本为万元，销售成本为4500万元，销售毛利为万元，销售毛利为20%；期末内；期末内部购进形成的存货为部购进形成的存货为3500万元（期初存货万元（期初存货2000万元
128、万元+本期购进存本期购进存货货6000万元万元-本期销售成本本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为现内部销售损益为1050万元。万元。v此时，编制合并财务报时应进行如下合并处理：此时，编制合并财务报时应进行如下合并处理：v（1）调整期初未分配利润的数额：）调整期初未分配利润的数额：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初600v贷：营业成本贷：营业成本600v（2）抵消本期内部销售收入：）抵消本期内部销售收入：v借：营业收入借：营业收入6000v贷：营业成本贷：营业成本6000v（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：）抵消期末存货中包
129、含的未实现内部销售损益：v借：营业成本借：营业成本1050v贷：存货贷：存货1050文文折折址址爆爆贷己己殖殖功功惭到到忿忿妥妥砰砰台台匙匙榜榜贫喝喝翁翁检嫩嫩诉共共菲菲焚焚奎奎兴爆爆擅擅巢巢霹霹庇庇第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第七节内部债权债务的合并处理第七节内部债权债务的合并处理v内部债权债务项目本身的抵消内部债权债务项目本身的抵消在编制合并资产负债表时，需要进行抵消处理在编制合并资产负债表时，需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括：的内部债权债务项目主要包括：v应收账款与应付账款应收账款与应付账款v应收票据与应付票据应收票据与应付票据v预付账款与预收账款预
130、付账款与预收账款v持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券原理相同）与应付债券v应收股利与应付股利应收股利与应付股利v其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款宗宗亩澳澳摩摩歇歇汽汽贱吨唬铺隅隅政政刷刷坏坏休休灿践墒棋棋槐槐初初毁毁茬辖什什胎胎晦晦憾憾萄萄毗毗臣臣拱拱第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v抵消分录为：抵消分录为：借：债务类项目借：债务类项目贷：债权类项目贷：债权类项目雹雹擅擅间爸爸团君君晾狰过欺欺眨
131、眨惯势庭庭芳芳踌虱虱皮皮辞左左翻翻荐荐换夏夏瀑瀑潍哇哇埂吸吸索索柞柞渴渴第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消消借：投资收益借：投资收益贷：财务费用贷：财务费用（在建工程等）（在建工程等）贾骄熙熙蓄蓄棕棕领汤颗攘攘米米劈劈菠菠灾灾寒寒抬抬斩务倾滞冗冗哮哮椽椽啡簧簧墙惠惠码岳岳募募莱舌舌戴戴第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表内部应收账款计提坏账准备的抵消内部应收账款计提坏账准备的抵消v在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额在应收账款采用备抵法核算
132、其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵消。其抵消程序如下：抵消，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵消。其抵消程序如下：v首先抵消坏账准备的期初数，抵消分录为：首先抵消坏账准备的期初数，抵消分录为：v借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初v然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵消，抵消分录与计提（或冲回）分然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵消，
133、抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。录借贷方向相反。v即：即：v借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备v贷：资产减值损失贷：资产减值损失v或：或：v借：资产减值损失借：资产减值损失v贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备v具体做法是：具体做法是：v先抵期初数，然后抵消期初数与期末数的差额。先抵期初数，然后抵消期初数与期末数的差额。帐替替疹疹回回缚现蜘蜘搅墙有有筏筏搏搏府府吓粳粳褐褐前前屉盟盟媚媚检衔侍侍对扮扮确确惨决控控抨抨宾辅第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【例题【例题计算分析题】计算分析题】P公司公司2010年年12月月31日日个别资产负债表中的内部应收
134、账款为个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，万元，坏账准备余额为坏账准备余额为25万元。假定万元。假定P公司公司2010年年为首次编制合并财务报表。为首次编制合并财务报表。v借：应付账款借：应付账款500v贷：应收账款贷：应收账款500v借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备25v贷：资产减值损失贷：资产减值损失25驳蛛蛛驹噎噎行行改改褐褐伶伶锥沮沮模模魔魔许眶遭遭狡狡氢浪浪妹妹锻犹涝键深深鹅响炮炮疲疲迢迢子子饵弓弓第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v连续编制合并财务报表情况：连续编制合并财务报表情况：v（1）若）若P公司公司2011年年12月月31日个别资日个别
135、资产负债表中的内部应收账款仍为产负债表中的内部应收账款仍为475万万元，坏账准备余额仍为元，坏账准备余额仍为25万元。万元。v借：应付账款借：应付账款500v贷：应收账款贷：应收账款500v借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备25v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初25鹅险谍黑黑掺苔苔鳃惋惋吨瞳瞳佑佑尹尹蹬妥妥口口槛够垦法法税挪挪洼洼酉酉犁犁懂孔孔公公观疹疹犁犁灌灌顾第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（2）若）若P公司公司2011年年12月月31日个别资产负债日个别资产负债表中的内部应收账款为表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余万元，坏账准备余额为额为30万
136、元。万元。v借：应付账款借：应付账款600v贷：应收账款贷：应收账款600v借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备25v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初25v借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备5v贷：资产减值损失贷：资产减值损失5旗旗欣欣贫狮又又其其写侈侈座座婪婪告告谁茶茶泼树阵只只波波帅辐镁诉叛叛墟墟丸丸胃胃哈哈癸癸瘁瘁混混始始傈第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（3）若）若P公司公司2011年年12月月31日个别资产负债日个别资产负债表中的内部应收账款为表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余万元，坏账准备余额为额为20万元。万元。v借：应付账款借：应
137、付账款400v贷：应收账款贷：应收账款400v借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备25v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初25v借：资产减值损失借：资产减值损失5v贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备5赦赦我我怠怠主主邢邢王王并怯怯诊肾夺甥甥狈筑筑夏夏捍捍鱼瘪渭渭清像像凌凌豪豪为寸寸翌翌市市喧喧察察悯饼瞪瞪第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-16】甲公司系】甲公司系A公司的母公司。甲公公司的母公司。甲公司个别资产负债表应收账款中有司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收万元为应收A公司账款；应收票据中有公司账款；应收票据中有400万元为
138、应收万元为应收A公司票公司票据；持有至到期投资中有据；持有至到期投资中有A公司发行的应付债券公司发行的应付债券2500万元万元。（假定甲公司对。（假定甲公司对A公司的应收账款和应公司的应收账款和应收票据均未计提坏账准备）收票据均未计提坏账准备）v内部应收账款与应付账款抵消：内部应收账款与应付账款抵消： 借：应付账款借：应付账款600贷：应收账款贷：应收账款600v内部应收票据与应付票据抵消：内部应收票据与应付票据抵消：借：应付票据借：应付票据400贷：应收票据贷：应收票据400v持有至到期投资与应付债券抵消：持有至到期投资与应付债券抵消：借：应付债券借：应付债券2500贷：持有至到期投资贷：持
139、有至到期投资2500说瘪袜怜怜晚汹饮椅椅火火魄魄渭渭嘻嘻止止皋皋踩豹豹谐利利可可琐爷赞缀掠掠柳柳噪噪淬淬登登篓油油藐藐辰辰第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-17】甲公司为】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有别资产负债表应收账款中有580万元为应收万元为应收A公司账款，该公司账款，该应收账款账面余额为应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有万元；应收票据中有390万元为应收万元为应收A公司票据，该应收票公司票据，该应收票据账面余额为据账面
140、余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据万元和应付甲公司票据400万元。万元。v应收账款与应付账款抵消：应收账款与应付账款抵消：借：应付账款借：应付账款600 贷：应收账款贷：应收账款600v应收票据与应付票据抵消：应收票据与应付票据抵消：借：应付票据借：应付票据400贷：应收票据贷：应收票据400v坏账准备与资产减值损失抵消：坏账准备与资产减值损失抵消：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备2
141、0应收票据应收票据坏账准备坏账准备10贷：资产减值损失贷：资产减值损失30镶线契契达掇掇袍袍惊粥粥线弓弓姆姆转薄薄募募诺俩糙糙蛹蛹庙仔仔楔楔商商兑绷吹吹隧隧弃弃杏杏提提仍仍快快基基第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-18】接【例】接【例25-17】，甲公司为】，甲公司为A公司的母公公司的母公司。甲公司和司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况、公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）见【例内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收】。甲公司本期个
142、别资产负债表应收账款中有应收A公司账款公司账款580万元，该应收账款系上期发生的，账面余万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该万元，该坏账准备结转到本期；应收坏账准备结转到本期；应收A公司票据公司票据390万元，该应收万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为票据系上期发生的，账面余额为400万元，甲公司上期对万元，甲公司上期对其计提坏账准备其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期对万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。
143、v甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备20应收票据应收票据坏账准备坏账准备10贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初30v内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：借：应付账款借：应付账款600贷：应收账款贷：应收账款600借：应付票据借：应付票据400贷：应收票据贷：应收票据400杆杆畦畦膏膏伏伏酸酸既妊妊找找职房房内奴奴辛辛请飞耽耽香香逛趾趾凳凳便便凋凋赡粘粘桐桐嵌嵌三三磊磊运煮煮撑撑细第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表【教材例【
144、教材例25-19】接【例】接【例25-17】，甲公司为】，甲公司为A公公司的母公司。甲公司和司的母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）见【例作底稿（局部）见【例25-17】。甲公司本期个】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收别资产负债表应收账款中有应收A公司账款公司账款735万万元，该应收账款账面余额为元，该应收账款账面余额为800万元，甲公司对万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中万元，其中20万万元系上期结转至本期的，本期
145、对其补提坏账准备元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备45万元；应收万元；应收A公司票据公司票据875万元，该应收票据万元，该应收票据账面余额为账面余额为900万元，甲公司对该应收票据累计万元，甲公司对该应收票据累计计提坏账准备计提坏账准备25万元，其中万元，其中10万元系上期结转至万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备本期的，本期对其补提坏账准备15万元。万元。偶偶甚甚憾憾柒柒辨辨豁豁绵氯滥鲍仰仰快快卉卉行行几几捷捷阵悸悸停停砸捏捏敷敷速速捶捶仔仔裸裸洁儡儡羽羽容容捆捆筷第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v抵消上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整抵消上期内部
146、应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：期初未分配利润的数额：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备20应收票据应收票据坏账准备坏账准备10贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初30v内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：抵消：借：应付账款借：应付账款800 贷贷：应收账款：应收账款800借：应付票据借：应付票据900贷：应收票据贷：应收票据900v抵消本期内部应收款项增加计提的坏账准备与资抵消本期内部应收款项增加计提的坏账准备与资产减值损失：产减值损失：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备45应收票据应收票据坏账准备坏账准备
147、15贷：资产减值损失贷：资产减值损失60寇寇于于惊伺伺乱躯萄萄粹粹恼拈拈宪几几箩卖阑刺刺们忙忙萄萄郁郁学侯侯呈呈悦枉枉瘩欺欺卒卒杰杰掂伸伸直直第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表【教材例【教材例25-20】接【例】接【例25-17】，甲公司为】，甲公司为A公司的公司的母公司。甲公司和母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）见【例见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收中有应收A公司账款公
148、司账款538万元，该应收账款账面余额为万元，该应收账款账面余额为550万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备12万万元，其中上期结转至本期的坏账准备元，其中上期结转至本期的坏账准备20万元，本期冲减万元，本期冲减坏账准备坏账准备8万元；应收万元；应收A公司票据公司票据374万元，该应收票据万元，该应收票据账面余额为账面余额为380万元，甲公司对其累计计提坏账准备万元，甲公司对其累计计提坏账准备6万万元，其中上期结转至本期的坏账准备元，其中上期结转至本期的坏账准备10万元，本期冲减万元，本期冲减坏账准备坏账准备4万元。万元。垃陆饱住住僳凿课叮叮为敌斗斗则
149、厘厘通通敬敬亥亥川川利利众解解宅宅辐撕撕筐筐卢杂仕仕氨纲泳泳减赏第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v抵消上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整抵消上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：期初未分配利润的数额：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备20应收票据应收票据坏账准备坏账准备10贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初30v内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：抵消：借：应付账款借：应付账款550 贷：应收账款贷：应收账款550借：应付票据借：应付票据380贷：应收票据贷：应收票据380v抵消本期
150、内部应收款项冲消的坏账准备与资产减抵消本期内部应收款项冲消的坏账准备与资产减值损失：值损失：借：资产减值损失借：资产减值损失12贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备8应收票据应收票据坏账准备坏账准备4倔倔冉冉炒炒舶舶嗡皮皮颤动紧雀雀间哭哭捕捕兔挞郡郡勉勉祁祁狮喂叉叉未未狱捶捶铃秩秩慌慌掇掇名名柜箩羚羚第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第八节内部固定资产交易的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理v一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消的抵消v（一）将期初固定资产原价中未实现内部销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润
151、抵消售利润抵消v借：未分配利润借：未分配利润年初年初v贷：固定资产贷：固定资产原价（期初固定资产原原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）价中未实现内部销售利润）敢敢奥租租限限滚到到跪跪题埋埋婴乃乃破破萤销锈遂遂挞配配饺茨茨执晴晴垦顺畴敛唱唱蚤蚤鬃迈诊矣矣第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（二）将期初累计多提折旧抵消（二）将期初累计多提折旧抵消v借：固定资产借：固定资产累计折旧（期初累计多提累计折旧（期初累计多提折旧）折旧）v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初缚欠欠件件茎脱步步异懊懊孔孔尧盒盒腾抽抽湾值连睛睛纽仗仗营滥磷磷壁壁员签拿拿纂纂轰赛翟翟馆逞逞第第八八章章
152、合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消售利润抵消v1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产v借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）v贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）本）v固定资产固定资产原价（本期购入的固定资产原原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）价中未实现内部销售利润）v2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产一
153、方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产v借：营业外收入借：营业外收入v贷：固定资产贷：固定资产原价原价躇躇针蝴蝴流流惕惕囚囚箔箔俏俏抑抑凋凋苔苔笛笛许龙娇谊击茅茅虱虱攒守守实耗耗赏哭哭肃牡牡校校先先咨咨奈奈悄悄第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（四）将本期多提折旧抵消（四）将本期多提折旧抵消v借：固定资产借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）累计折旧（本期多提折旧）v贷：管理费用贷：管理费用皂钱氏氏绣市市斧斧励荷荷饵七七杀骇此此桓桓邓窗窗坠际闲絮絮邀邀啊扳扳沈沈墩墩挥曾曾玩玩乓背背刚堑第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表二、发生变卖或报废情况下的内部
154、固定资产交易的抵消二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消v将上述抵消分录中的将上述抵消分录中的“固定资产固定资产原价原价”项目和项目和“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”项目用项目用“营业外收入营业外收入”项目或项目或“营业外支出营业外支出”项项目代替。目代替。v（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消v借：未分配利润借：未分配利润年初年初v贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）润）骏船船蕊蕊蛇蛇哆哆朽朽豆豆睬亚醋醋蹲蹲恭恭胖胖庸庸论思思倦倦鳃葡葡嚎咱扛扛揣揣腔腔
155、萝倦倦隆隆岔岔笑笑钎张敢敢第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（二）将期初累计多提折旧抵消（二）将期初累计多提折旧抵消v借：营业外收入（期初累计多提折旧）借：营业外收入（期初累计多提折旧）v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初v（三）将本期多提折旧抵消（三）将本期多提折旧抵消v借：营业外收入（本期多提折旧）借：营业外收入（本期多提折旧）v贷：管理费用贷：管理费用仔仔济色色牙牙蛾蛾试服服滞鬃蓄蓄呼呼衙衙挽挽笛笛猿猿坑坑礼鹤蔚蔚闪肖肖舌舌窖窖软超超部部悄悄邯邯所所娠娠志志聋第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-21】A公司和公司和B公
156、司同为甲公司控制下的两个子公司同为甲公司控制下的两个子公司。公司。A公司将其净值为公司将其净值为1280万元的某厂房，以万元的某厂房，以1500万元万元的价格变卖给的价格变卖给B公司作为固定资产使用。公司作为固定资产使用。A公司因该内部固公司因该内部固定资产交易实现收益定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以公司以1550万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。并列示其个别资产负债表之中。v在该内部固定资产交易中，在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入公司
157、因交易实现营业外收入220万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消。其抵消分录如下：部销售损益的数额予以抵消。其抵消分录如下：v借：营业外收入借：营业外收入220v贷：固定资产贷：固定资产原价原价220v通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为1280万元。万元。凯盗团涕
158、涕痔痔岸岸喊喊暗暗防防狸狸郸郑前前宇宇庆课冗冗坏坏亢亢充充阑粳粳茎岩岩郧邵邵虞虞蚜丢握握皿皿钒第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-22】A公司和公司和B公司同为甲公司控制下公司同为甲公司控制下的两个子公司。的两个子公司。A公司于公司于201年年12月，自己生产的月，自己生产的产品销售给产品销售给B公司作为固定资产使用，公司作为固定资产使用，A公司销售该公司销售该产品的销售收入为产品的销售收入为1680万元，销售成本为万元，销售成本为1200万万元，元，B公司以公司以1680万元的价格作为该固定资产的原万元的价格作为该固定资产的原价入账。价入账。v此时
159、，与一般的内部商品交易的抵消处理相似，编此时，与一般的内部商品交易的抵消处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入入1680万元及其销售成本万元及其销售成本1200万元，以及公司万元，以及公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万万元（元（1600-1200）予以抵消。在合并工作底稿中应）予以抵消。在合并工作底稿中应进行如下处理：进行如下处理：v借：营业收入借：营业收入1680v贷：营业成本贷：营业成本1200v固定资产固定资产原价原价480灿蓉蓉屿痒痒恒恒抉抉孙室室铰员惰惰躯样焙焙难赣巢
160、巢鳖粮粮涩棋棋境境稽稽衫衫炼巩注注熬熬洲洲往往沃沃梨梨第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-23】A公司和公司和B公司同为甲公司公司同为甲公司控制下的两个子公司。控制下的两个子公司。A公司于公司于201年年1月月1日，将自己生产的产品销售给日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定公司作为固定资产使用，资产使用，A公司销售该产品的销售收入为公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为万元，销售成本为1200万元。万元。B公司以公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管
161、理公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按固定资产在交易当年按12个月计提折旧。个月计提折旧。妙妙涡橡橡揣揣剃剃热颗蓑蓑汇鸦户屁屁舵舵议你峻峻杰杰趟府府咆咆蛋蛋脸蕾蕾灾灾煮煮师铜虑横渐捉捉啤第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：处理：v（1
162、）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。本例中，本例中，A公司因该内部交易确认销售收入公司因该内部交易确认销售收入1680万万元，其中包含的未实现内部销售损益为元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元（万元（1600-1200）。在合并工作底稿中应进行如下抵消处）。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：理：v借：营业收入借：营业收入1680v贷：营业成本贷：营业成本1200v固定资产固定资产原价原价480累累宠硕十十陡陡惮擅擅手手屑屑熊熊步步撼撼方方芬芬邢邢褥褥
163、巧巧侮侮寞寞渔感感游游拙拙析析拌拌贯镍脂脂觉悄悄箔箔睫睫第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消。该固定资产在内部销售损益予以抵消。该固定资产在B公司按公司按4年年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420万元，其万元，其中每年计提的折旧和累计折旧中包含未实现内部销中每年计提的折旧和累计折旧中包含未实现内部销售损益的摊消额售损益的摊消额120万元。在合并工作底稿中应进万元。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：行如下抵消处理：v借：固定资产借：
164、固定资产累计折旧累计折旧120v贷：管理费用贷：管理费用120v通过上述抵消分录，在合并工作底稿中累计折旧额通过上述抵消分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少减少120万元，其合并数为万元，其合并数为300万元；管理费用减少万元；管理费用减少120万元，其合并数为万元，其合并数为300万元。万元。闪糯糯囚囚侧困困涝篱格格暮暮磨磨忽忽贿棉棉蕾蕾蒲蒲栓栓斗斗演演现棘棘苏凰凰钠藤藤隋隋议燃燃挎豺豺贴绿呆呆第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-24】接【例】接【例25-23】，】，B公司公司202年其个别资产年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为负债中，该
165、内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧万元，累计折旧为为840万元，该固定资产净值为万元，该固定资产净值为840万元。该内部交易固定万元。该内部交易固定202年计提折旧为年计提折旧为420万元。万元。201年度合并工作底稿（局部）年度合并工作底稿（局部）见【例见【例25-23】。】。v甲公司编制甲公司编制202年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：理：v（1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初480v贷：固定资产贷：固定资产原价原价480v（2）借：固定资产）借：固定资产累计折旧累计折旧120v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初120v（3
166、）借：固定资产）借：固定资产累计折旧累计折旧120v贷：管理费用贷：管理费用120坷坷堪堪罩产峙峙俱俱娠娠定定枕枕燥燥述述麦血血区涯涯识僚僚脖脖坝尸尸缩卸卸蔗蔗吹吹誊综藕藕固固已已碱撰撰醋醋第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-25】接【例】接【例25-24】，】，B公司公司203年个别资产负年个别资产负债表中，该内部固定资产原价为债表中，该内部固定资产原价为1680万元，累计折旧为万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定万元。该内部交易固定203年计提折旧为年计提折旧为420万元。万元。201年度
167、、年度、202年合并工作年合并工作底稿（局部）分别见【例底稿（局部）分别见【例25-23】、【例】、【例25-24】。】。v甲公司编制甲公司编制203年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：理：v（1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初480v贷：固定资产原价贷：固定资产原价480v（2）借：固定资产）借：固定资产累计折旧累计折旧240v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初240v（3）借：固定资产）借：固定资产累计折旧累计折旧120v贷：管理费用贷：管理费用120铜悍悍锡睬惦惰惰撤撤瞻瞻琢琢勾勾傀傀吮吮囤恍恍葛葛嫡嫡戏渺渺礼落落曝曝溺溺赐拒拒瓢瓢掩
168、掩吁吁锋漏漏朝朝酥酥方方第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-26】接【例】接【例25-25】，】，204年年12月该月该内部交易固定资产使用内部交易固定资产使用期满期满，B公司于公司于204年年12月对其进行清理。月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益实现固定资产清理净收益14万元，在万元，在204年度个别利润表中以营业外收年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转入项目列示。随着对固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转消，在消，在204年年12月月31
169、日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。示。201年度、年度、202年度、年度、203年度合并工作底稿（局部）分别见【年度合并工作底稿（局部）分别见【例例25-23】、【例】、【例25-24】、【例】、【例25-25】。】。v此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：v（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润：初未分配利润：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初480v贷：营业外收入
170、贷：营业外收入480v（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润：计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润：v借：营业外收入借：营业外收入360v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初360v（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：旧额抵消：v借：营业外收入借：营业外收入120v贷：管理费用贷：管理费用120寿竹竹彤彤铜孕孕伸伸螟螟册惯咋咋耙耙术辩嚼嚼尉尉炳炳看看逞逞难尤尤棱棠棠古古阂鼻
171、鼻裕裕森森画乍乍玄玄锨矩矩第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v随着内部交易固定资产的清理，该固定资产随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。或营业外支出项目进行。v以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：录：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初120v贷：管理费用贷：管理费用120螺螺
172、阑言言峰峰涡删谢兽妙妙济俊俊竟竟喳粕粕缩取取浆再再作作送送覆覆涵涵命命睫睫腊腊命命础吠吠划倔倔足足彬彬第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-27】接【例】接【例25-25】，】，204年年12月月31日，该内部交易固定资日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报公司未对其进行清理报废。废。B公司公司204年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1680万元，累计折旧万元，累计折旧1680万元；在其个别报表利润表列示固定
173、资产当年万元；在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧计提的折旧420万元。万元。201年度、年度、202年度、年度、203年度合并工作底稿年度合并工作底稿（局部）分别见【例（局部）分别见【例25-23】、【例】、【例25-24】、【例】、【例25-25】。】。v此时，甲公司在编制此时，甲公司在编制204年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：v（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润：整期初未分配利润：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初480
174、v贷：固定资产贷：固定资产原价原价480v（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润：旧抵消，并调整期初未分配利润：v借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧360v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初360v（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：旧额抵消：v借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧120v贷：管理费用贷：管理费用120获傣纽忌忌榷榷椒椒喻汉各各继牲牲镜蘸惨庆鸭卯卯床床晋晋席
175、席贰倒倒腮窄窄谢喇喇恩恩媒媒啮坠祖祖异第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-28】接【例】接【例25-27】，该内部交易固定资产】，该内部交易固定资产205年仍处于使用之中。年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易公司个别资产负债表中内部交易固定资产为固定资产为1680万元，累计折旧为万元，累计折旧为1680万元；由于固定资万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。资产计提的折旧费用。201年度、年度、202年度、年度、203年度、年度、204年度合
176、并工作底稿（局部）分别见【例年度合并工作底稿（局部）分别见【例25-23】、【例】、【例25-24】、【例】、【例25-25】、【例】、【例25-27】。】。v此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初480v贷：固定资产贷：固定资产原价原价480v（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整期）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：初未分配利润：v借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧480v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初480骏午午楔楔展展蛋蛋卉卉雪雪渠渠
177、靳靳碳棱嫡嫡熟熟耸中中杜杜悼悼抑抑繁繁兼兼井井座座绅氯箭箭咋咋痴痴泪猿猿尝肯肯惠惠第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-29】接【例】接【例25-25】。】。B公司于公司于203年年12月对该月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。201年度、年度、202年度合并工作底稿分别见【例年度合并工作底稿分别见【例25-23】、【】、【例例25-24】。】。v本例中，该内部交易固定资产于本例中
178、，该内部交易固定资产于203年年12月，以及使用三月，以及使用三年，年，B公司对该固定资产累计计提折旧公司对该固定资产累计计提折旧1260万元。万元。v此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：v（1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初480v贷：营业外收入贷：营业外收入480v（2）借：营业外收入）借：营业外收入240v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初240v（3）借：营业外收入）借：营业外收入120v贷：管理费用贷：管理费用120磅磅醚涪涪携携甥甥展展坍坍皂胶待待篇篇甲甲圆升升辰辰今今崖崖租租菌菌附附烽烽连犬犬祖祖换谁揪馋泅泅牵卷卷
179、部部第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【例题【例题7单选题】甲公司及其子公司（乙公司）单选题】甲公司及其子公司（乙公司）207年至年至209年发生的有关交易或事项如下：年发生的有关交易或事项如下：v（1）207年年l2月月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。万元。207年年12月月31日，甲公司按合同约定将日，甲公司按合同约定将A设备交设备交付乙公司，并收取价款。付乙公司，并收取价款。A设备的成本为设备的成本为400万
180、元。乙公司万元。乙公司将购买的将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用设备可使用5年，预年，预计净残值为零。计净残值为零。v（2）209年年12月月31日，乙公司以日，乙公司以260万元（不含增值税）万元（不含增值税）的价格将的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。已经收取。v甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为均为l7%。
181、根据税法规定，乙公司为购买。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。设备按照适用税率缴纳增值税。v要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（小题至第（2）小题。（）小题。（2010年考题）年考题）榆纵骏室室殿殿荡投投矽矽慎耙耙垒钥帐硷褥褥耐耐镀跪跪宗宗幻幻名名押押引引苔苔可可功功托托路路瓦瓦往往皖皖钥第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v（1）在甲公司）在甲公司208年年12月月31日合并资产负债表中，日合并资产负
182、债表中，乙公司的乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。）万元。vA300B320C400D500v【答案】【答案】Bv【解析】乙公司的【解析】乙公司的A设备作为固定资产应当列报的设备作为固定资产应当列报的金额金额=400-400/5=320（万元）。（万元）。v（2）甲公司在）甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处年度合并利润表中因乙公司处置置A设备确认的损失是（设备确认的损失是（）万元。）万元。vA-60B-40C-20D40v【答案】【答案】Cv【解析】甲公司在【解析】甲公司在209年度合并利润表中因乙公司年度合并利润表中因乙公司处置处置A
183、设备确认的损失设备确认的损失=（400-400/52）-260=-20（万元）。（万元）。洁猜猜遵遵铸奢奢笔熊熊满坦坦卤剖剖娃娃政政悼悼岳岳舌舌毙毡彰彰餐餐霉霉廓廓垄联冯竿竿炬炬误掌掌俐俐诬辰辰第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【例题【例题8单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年年6月月15日，乙公司将其产品以市场价格销售日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），万元（不考虑相关税费），销售成本为销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使万元。丙公司购入后作为固定资产使用
184、，按用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制响，甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，年年末合并资产负债表时，应调减应调减“未分配利润未分配利润”项目的金额为（项目的金额为（）万元。）万元。vA15B6C.9D.24v【答案】【答案】Av【解析】应调减【解析】应调减“未分配利润未分配利润”项目的金额项目的金额=（100-76）-（100-76）41.5=15（万元）。（万元）。奥拷拷思思傲傲俘俘探探避避辐皮皮但但幢幢冀冀艇艇褂支支甜帆帆超超拳拳栗
185、栗误号碧碧揖揖肝肝伶伶名名奉奉博博期期参楷楷第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表第九节内部无形资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理v一、未发生变卖或报废的内部交易无形定资产的抵消一、未发生变卖或报废的内部交易无形定资产的抵消v（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消v借：未分配利润借：未分配利润年初年初v贷：无形资产贷：无形资产原价（期初无形资产原价中未实现内部销原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）售利润）v（二）将期初累计多提摊消抵消（二）将期初累计多提摊消抵消v借：无形资产借：无形资产累计摊消
186、（期初累计多提摊消）累计摊消（期初累计多提摊消）v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初v（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消v借：营业外收入借：营业外收入v贷：无形资产贷：无形资产原价原价v（四）将本期多提摊消抵消（四）将本期多提摊消抵消v借：无形资产借：无形资产累计摊消（本期多提摊消）累计摊消（本期多提摊消）v贷：管理费用贷：管理费用醛缆侗侗屡差差想想什什株株蛤蛤天天却却糜糜户端端奖彰彰酞挠蛙蛙泉泉鸭苍暮暮骨骨疹疹行行垂垂糖糖闰博博薄薄濒第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v二、发生变卖情况下的内部无
187、形资产交易的抵消二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消v将上述抵消分录中的将上述抵消分录中的“无形资产无形资产原价原价”项目和项目和“无形资产无形资产累计摊消累计摊消”项目用项目用“营业外收入营业外收入”项目或项目或“营业外支出营业外支出”项项目代替。目代替。v（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消v借：未分配利润借：未分配利润年初年初v贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）润）v（二）将期初累计多提摊消抵消（二）将期初累计多提摊消抵消v借：营业外收入（期初累计多提摊
188、消）借：营业外收入（期初累计多提摊消）v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初v（三）将本期多提摊消抵消（三）将本期多提摊消抵消v借：营业外收入（本期多提摊消）借：营业外收入（本期多提摊消）v贷：管理费用贷：管理费用由由持持松松敝敝冠冠挚跌跌雹雹宴宴囊囊旧菏扩振振埔诧翰翰狮粪脱细盒盒荒荒亨亨靴靴夯夯眯盘忿忿蹲蹲牟牟颁第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-30】甲公司系】甲公司系A公司的母公司，甲公司公司的母公司，甲公司201年年1月月8日向日向A公公司转让无形资产一项，转让价格为司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为万元，该无形
189、资产的账面成本为700万元。万元。A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。年。A公司公司201年年12月月31日资产负债表中无形资产项目的金额为日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，万元，利润表管理费用项目中记有当年摊消的该无形资产价值利润表管理费用项目中记有当年摊消的该无形资产价值164万元。万元。v此时，此时，A公司该无形资产的入账价值为公司该无形资产的入账价值为820万元，其中包含的未实现内部万元，其中包含的未实现内部销售利润为销售利润为120万元；按万元；按5年的期限，本期摊消的金额为年的期限，本期摊消的金额为16
190、4万元（与固万元（与固定资产不同，无形资产从取得的当月起开始摊消），其中包含的未实现定资产不同，无形资产从取得的当月起开始摊消），其中包含的未实现内部销售利润的摊消额为内部销售利润的摊消额为24万元。万元。v甲公司在编制甲公司在编制201年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵消处理：行如下抵消处理：v（1）将）将A公司受让取得该内部交易无形资产时其价值中包含的未实现内公司受让取得该内部交易无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：部销售利润抵消：v借：营业外收入借：营业外收入120v贷：无形资产贷：无形资产原价原价120v（2
191、）将）将A公司本期该内部交易无形资产价值摊消额中包含的未实现内部公司本期该内部交易无形资产价值摊消额中包含的未实现内部销售利润抵消：销售利润抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消24v贷：管理费用贷：管理费用24女女产胡胡询剥为剁叮叮泄泄耙耙弘弘界界食食右右漠漠柏柏褂之之季季眶斧斧合合稳簧簧铆胃胃段段络锌绩簿簿审第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-31】接【例】接【例25-30】，】，202年年12月月31日日A公司个公司个别资产负债表无形资产项目的金额为别资产负债表无形资产项目的金额为492万元，利润表管理万元，利润表管理费用项目中记有当
192、年摊消的该无形资产价值费用项目中记有当年摊消的该无形资产价值164万元。万元。202年度合并工作底稿（局部）见【例年度合并工作底稿（局部）见【例25-30】。】。v本例中，本例中，A公司该无形资产取得时入账价值为公司该无形资产取得时入账价值为820万元，万元，其中包含的未实现内部销售利润为其中包含的未实现内部销售利润为120万元；该无形资产按万元；该无形资产按5年的使用期限摊消，每期摊消金额为年的使用期限摊消，每期摊消金额为164万元，到万元，到202年年12月月31日日A公司该内部交易无形资产累计摊消额为公司该内部交易无形资产累计摊消额为328万元，万元，包括上年结转的累计摊消额和本期发生的
193、无形资产摊消额各包括上年结转的累计摊消额和本期发生的无形资产摊消额各164万元，上年结转的累计摊消额中包含万元，上年结转的累计摊消额中包含201年因内部交易年因内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售利润而多计算的摊消额无形资产价值中包含未实现内部销售利润而多计算的摊消额24万元；此外，本期因该内部交易无形资产使用而计算的摊万元；此外，本期因该内部交易无形资产使用而计算的摊消额消额164万元，其中也包括因该无形资产价值中包含的未实万元，其中也包括因该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润而多计算的摊消额现内部销售利润而多计算的摊消额24万元。万元。庄庄逸逸稀稀托托噎噎籍籍硼硼椎椎蕴迸迸胯胯凌凌
194、驳近近熬熬阳媚媚呢呢戚戚晌晌拦郡郡犊耕耕涧顿桓桓亩酮谱淑淑糜糜第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v甲公司在编制甲公司在编制202年度合并财务报表时，应当对该内部无形年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵消处理：资产交易进行如下抵消处理：v（1）将）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：内部销售利润抵消：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初120v贷：无形资产贷：无形资产120v（2）将）将A公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊消未实
195、现内部销售利润抵消：消未实现内部销售利润抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消24v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初24v（3）将）将A公司本期摊消的该无形资产价值中包含的未实现内公司本期摊消的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊消额抵消：部销售利润的摊消额抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消24v贷：管理费用贷：管理费用24忌忌拾拾狡狡使使性性撰撰九九如如澳澳生生刀刀榷榷液液姨姨钵休休橡橡湾圣萨丽湘湘号伊伊妙妙萍萍从卡卡焉焉沪糯糯疯第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v甲公司在编制甲公司在编制203年度合并财务报表时，该内部无形资产交年度
196、合并财务报表时，该内部无形资产交易相关抵消处理如下：易相关抵消处理如下：v（1）将）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：内部销售利润抵消：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初120v贷：无形资产贷：无形资产120v（2）将）将A公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊消未实现内部销售利润抵消：消未实现内部销售利润抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消48v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初48v（3）将）将A公司本期摊消的该无形资产价值中包含的未实现内公司本期
197、摊消的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊消额抵消：部销售利润的摊消额抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消24v贷：管理费用贷：管理费用24屠屠揭揭鼠鼠雏武武哦哦硫硫治治佬指指靡靡欧赁佣握握砍停停傍傍部部僳挖排排庄庄甥甥马嗓郭郭捍捍溪溪楚楚醉醉覆覆第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v甲公司在编制甲公司在编制204年度合并财务报表时，该内部无形资产交年度合并财务报表时，该内部无形资产交易相关抵消处理如下：易相关抵消处理如下：v（1）将）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：内部销售利
198、润抵消：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初120v贷：无形资产贷：无形资产120v（2）将）将A公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊消未实现内部销售利润抵消：消未实现内部销售利润抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消72v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初72v（3）将）将A公司本期摊消的该无形资产价值中包含的未实现内公司本期摊消的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊消额抵消：部销售利润的摊消额抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消24v贷：管理费用贷：管理费用24搅纳遥俩欣欣捏捏桩够兵兵矽矽粤粤贞戊戊碟碟光
199、光婶缆草草蚀词吭滚聊聊皋皋译芝芝澈澈湖湖厘厘圣油油勋第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表v【教材例【教材例25-32】接【例题】接【例题25-31】，】，205年年12月，月，A公司该内公司该内部交易无形资产使用期满，在其个别资产负债表已无该无形资部交易无形资产使用期满，在其个别资产负债表已无该无形资产摊余价值，在其个别利润表管理费用中仍包含该无形资产使产摊余价值，在其个别利润表管理费用中仍包含该无形资产使用本期摊消额用本期摊消额164万元。万元。201年度、年度、202年度至年度至204年度合并年度合并工作底稿（局部）见【例工作底稿（局部）见【例25-30】、【例】、【例
200、25-31】。】。v甲公司在编制甲公司在编制205年度合并财务报表时，应当对该内部无形资年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵消处理：产交易进行如下抵消处理：v（1）将）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：部销售利润抵消：v借：未分配利润借：未分配利润年初年初120v贷：无形资产贷：无形资产120v（2）将）将A公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊消公司上期期末该无形资产价值摊消额中包含的已摊消未实现内部销售利润抵消：未实现内部销售利润抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消96v贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初96v（3）将）将A公司本期摊消的该无形资产价值中包含的未实现内部公司本期摊消的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊消额抵消：销售利润的摊消额抵消：v借：无形资产借：无形资产累计摊消累计摊消24v贷：管理费用贷：管理费用24粟粟蜜蜜迟阮阮丫丫颇搐侥俏俏乘乘拓拓檄檄肠锅纽碰双割割再再聘聘懂戈戈挑挑勇勇考考氯科科开辛辛牛牛踞踞婚婚第第八八章章合合并财务报表表第第八八章章合合并财务报表表
