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1、 第 8 章非货币性资产交换2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 第 8 章非货币性资产交换2022/9/24经济管8.18.1非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 8.2 8.2非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 8.3 8.3 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组8.1非货币性资产交换概述中级财务会计 第8章 非货币性2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 掌握非货币性资产交换的认定、非货币性资产交换8.18.1非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述2024/8/30经济
2、管理学院 中级财务会计课题组8.1非货币性资产交换概述中级财务会计 第8章 非货币性非货币性资产交换非货币性资产交换 一种非经常性的特殊交易行为，是交一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。换。 不涉及或只涉及少量货币性资产不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价（即补价)2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组非货币性资产交换 一种非经常性的特殊交易行为， 是指企业持有的货币资金是指企业持有的货币资金和将和将以以固定或可确定的金额固定或可确定的金额
3、收收取的资产，包括库存现金、银取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投以及准备持有至到期的债券投资等。资等。 货货币币性性资资产产 2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确非非货货币币性性资资产产 是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。 资产负债表列示的项目中属于资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有：非货币性资产的项目通常有： 存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程
4、物资、无形资产等。2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组非 是指货币性资产以外的资产。 2022/9/怎怎样样判判断断货货币币性性资资产产和和非非货货币币性性资资产产? ?其其最最基基本本特特征征是是 什么?2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组怎样判断货币性资产和非货币性资产?其最基本特征是 什么?20其最基本特征其最基本特征是是是是货币性资产货币性资产否否否否非货币性资产非货币性资产2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 其在将来为企业带来的经济利益，即货币金8.28.2非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量2024/8/30经济管理学
5、院 中级财务会计课题组8.2非货币性资产交换的确认和计量中级财务会计 第8章 怎样认定非货币性资产交怎样认定非货币性资产交换呢换呢? ?2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组怎样认定非货币性资产交换呢?2022/9/24经济管理学院 2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少 支付的货币性资产占换入资产公允价值支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和之和) )的比例的比例. . 或者或者: :收到的货币性资产占换出资产公允价值收到的货币性资产占换出
6、资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例之和）的比例n n低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适用本准，视为非货币性资产交换，适用本准则则n n高于高于25%25%（含（含25%25%），适用），适用企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公 两种计量基础：两种计量基础：n n公允价值 必须符合两个条件：必须符合两个条件：必须符合两个条件：必须符合两个条件：n n交换具有商业实质交换具有商业实
7、质交换具有商业实质交换具有商业实质n n换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量n n账面价值账面价值( (换出资产换出资产) )n n上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合非货币性资产交换确认原则 2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 两种计量基础：非货币性资产交换确认原则 2022/9/2 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显换入资产未来
8、现金流量相关参数与换出资产显著不同著不同（1 1）风险、金额相同，时间不同）风险、金额相同，时间不同（2 2）时间、金额相同，风险不同）时间、金额相同，风险不同（3 3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同（4 4）风险、时间和金额均不同）风险、时间和金额均不同商业实质的判断商业实质的判断2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：商业实质的判断22.2.2.2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，换入资产与换出资产预计未来现金流量现值
9、不同，且其差额与公允价值相比是重大的且其差额与公允价值相比是重大的且其差额与公允价值相比是重大的且其差额与公允价值相比是重大的n n从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的用或价值角度，两者的用或价值角度，两者的用或价值角度，两者的“企业特定价值企业特定价值企
10、业特定价值企业特定价值”不同不同不同不同n n预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价n n实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换质
11、，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公1. 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量够可靠计量够可靠计量够可靠计量pp以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值
12、2. 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量够可靠计量够可靠计量够可靠计量pp以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值确定公允价值确定公允价值确定公允价值2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量公3.不存在同类或类似资产具可比性的市
13、场交易不存在同类或类似资产具可比性的市场交易pp采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；区间不大；区间不大；区间不大；或者：或者：或者：或者：pp在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定允价值估计数的概率能够合理确定允价值估计数的概率能够合理确定允价值估计数的概率能够合理确定视为公允价值能够可靠计量视为
14、公允价值能够可靠计量视为公允价值能够可靠计量视为公允价值能够可靠计量uu参照参照参照参照金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量等相关准则规定确等相关准则规定确等相关准则规定确等相关准则规定确定资产的公允价值定资产的公允价值定资产的公允价值定资产的公允价值2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组2022/9/24经济管理学院 中级财务会计课题组在在判判断断非非货货币币性性资资产产交交换换是是否否具具有有商商业业实实质质时时可可以以从从资资产产是是否否属属于于同同一一类类别进行分析别进行分析 2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组在判断非货币
15、性资产交换是否具有商业实质时可以从资产是否属于同8.3 8.3 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组8.3 非货币性资产交换的会计处理中级财务会计 第8章 以公以公允价允价值为值为基础基础确定确定资产资产成本成本支付补价方支付补价方支付补价方支付补价方：换出资产公：换出资产公：换出资产公：换出资产公允价值允价值允价值允价值+ +补价（或换入资产补价（或换入资产补价（或换入资产补价（或换入资产公允价值）公允价值）公允价值）公允价值）+ +相关税费相关税费相关税费相关税费不发生不发生补价补价换出资产公允价值换出资产公允价值(除非能证
16、明换入除非能证明换入资产公允价值更可资产公允价值更可靠靠) +相关税费相关税费发生发生补价补价收到补价方收到补价方收到补价方收到补价方：换入资产公：换入资产公：换入资产公：换入资产公允价值（或换出资产公允允价值（或换出资产公允允价值（或换出资产公允允价值（或换出资产公允价值价值价值价值补价）补价）补价）补价）+ +相关税费相关税费相关税费相关税费2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组以公支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认 2024/8/30经济管理学院
17、中级财务会计课题组在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公n n换换换换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据出资产为存货的，应当视同销售处理，根据出资产为存货的，应当视同销售处理，根据出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业企业企业企业会计准则第会计准则第会计准则第会计准则第14141414号号号号收入收入收入收入按公允价值确认商品销售按公允价值确认商品销售按公允价值确认商品销售按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。收入，同时结转商品销售成本。收入，同时结转商品销售成本。收入，同时结转商品销售成本。n n换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出换出资产
18、为固定资产、无形资产的，公允价值和换出换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。n n换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收
19、益。允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14例题及账务处理见讲义例题及账务处理见讲义P34-382024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组例题及账务处理见讲义P34-382022/9/24经济管理学 非货币性资产交换不具有商业实质，或非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确
20、定换入资产成本价值为基础确定换入资产成本 ，无论是否支，无论是否支付补价，均不确认损益付补价，均不确认损益.2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组2022/9/24经济管理学院 中级财务会计课题组资产交换具有商业实质资产交换具有商业实质 且各项换出资产和各项且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均换入资产的公允价值均能够可靠计量能够可靠计量 涉及涉及多项多项非货非货币性币性资产资产交换交换的处的处理理 资产交换不具有商业实质或换资产交换不具有商业实质或换入资产和换出资产的公允价值入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量均不能可靠计量 换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为
21、基础确定 且换入资产的公允价值且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠产的公允价值不能可靠计量计量 换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定， 换出资产的公允价值能换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠产的公允价值不能可靠计量。计量。 换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定 2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组资产交换具有商业实质 且各项换出资产和各项换入资产的公允价值各项换入资产的成本，应各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公当按照各项换入资产的公允价值占换
22、入资产公允价允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。各项换入资产的成本。换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定 各项换入资产的成本，应各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。各项换入资产的成本。换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定， 各项换入资产的成本，应各项换入资产的成本，应当按照各项换入资
23、产的原当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对确面价值总额的比例，对确定的换入资产总成本进行定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产分配，确定各项换入资产的成本。的成本。换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定 且各项换出资产且各项换出资产和各项换入资产和各项换入资产的公允价值均能的公允价值均能够可靠计量够可靠计量 且换入资产的公且换入资产的公允价值能够可靠允价值能够可靠计量、换出资产计量、换出资产的公允价值不能的公允价值不能可靠计量可靠计量 换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。 2024/8/30
24、经济管理学院 中级财务会计课题组各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产例题及账务处理见讲义例题及账务处理见讲义P39422024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组例题及账务处理见讲义P39422022/9/24经济管理学涉及涉及多项多项非货非货币性币性资产资产交换交换的处的处理理 资产交换不具有商业实质或换资产交换不具有商业实质或换入资产和换出资产的公允价值入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量均不能可靠计量 换入资产的总成本应当按照换入资产的总成本应当按照换出资产原换出资产原账面价值总额为基础确定，各项换入资账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，产的成本，应当按照各项换入资产的原应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。2024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组涉及多项非货币性资产交换的处理 资产交换不具有商业实质或换入例题及账务处理见讲义例题及账务处理见讲义P43442024/8/30经济管理学院 中级财务会计课题组例题及账务处理见讲义P43442022/9/24经济管理学
