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1、第十三章第十三章 管理控制管理控制第一节第一节 控制的类型与要求控制的类型与要求第二节第二节 控制过程控制过程第三节第三节 控制方法控制方法第一节第一节 控制的类型与要求控制的类型与要求“尽管计划可以制定出来，组织结构可以调尽管计划可以制定出来，组织结构可以调整得非常有效，员工的积极性也可以调动起整得非常有效，员工的积极性也可以调动起来，但是这仍然不能保证所有的行动按计划来，但是这仍然不能保证所有的行动按计划执行，不能保证管理者追求的目标一定能达执行，不能保证管理者追求的目标一定能达到到”斯蒂芬斯蒂芬罗宾斯罗宾斯管理控制的必要性主要是由下述原因决定的：管理控制的必要性主要是由下述原因决定的：l
2、环境的变化环境的变化 l管理权力的分散管理权力的分散l工作能力的差异工作能力的差异控制活动控制活动控制的必要性控制的必要性控制的基本原理控制的基本原理控制类型控制类型控制过程控制过程有效控制有效控制思考题思考题2一、控制的必要性一、控制的必要性二、控制的基本原理二、控制的基本原理1.1.任何系统都是由因果关系链连结在一起的任何系统都是由因果关系链连结在一起的元素的集合，元素之间的这种关系就叫耦元素的集合，元素之间的这种关系就叫耦合合（控制论就是研究耦合运行系统的控制（控制论就是研究耦合运行系统的控制和调节的）和调节的）2.2.为了控制耦合系统的运行，必须确定系统为了控制耦合系统的运行，必须确定
3、系统的控制标准的控制标准Z（控制标准（控制标准Z的值是不断变化的值是不断变化的某个参数集的函数，即的某个参数集的函数，即Zf（S）3.3.通过对系统的调节来纠正系统输出与标准通过对系统的调节来纠正系统输出与标准值值Z之间的偏差，从而实现对系统的控制之间的偏差，从而实现对系统的控制控制活动控制活动控制的必要性控制的必要性控制的基本原理控制的基本原理控制类型控制类型控制过程控制过程有效控制有效控制思考题思考题3第一节第一节 控制的类型与要求控制的类型与要求三、控制类型三、控制类型根据确定控制标准根据确定控制标准Z值的方法，将控制过程值的方法，将控制过程分类分类：（1 1）程序控制：）程序控制：控制
4、标准控制标准Z Z是时间是时间t t的函数的函数Z=f(t)（2 2）跟踪控制：）跟踪控制：控制标准控制标准Z Z是先行量是先行量W W的函数的函数Z=f(w)控制活动控制活动控制的必要性控制的必要性控制的基本原理控制的基本原理控制类型控制类型控制过程控制过程有效控制有效控制思考题思考题4第一节第一节 控制的类型与要求控制的类型与要求 （3 3）自适应控制：）自适应控制：没有明确的先行量，没有明确的先行量，控制标准控制标准Z Z是过去时刻已达状态是过去时刻已达状态K Kt t的函数的函数Z=f（Kt） （4 4）最佳控制：）最佳控制：标准标准Z Z值由某一目标函值由某一目标函数的最大值或最小值
5、构成，这种函数通常数的最大值或最小值构成，这种函数通常含有输入量含有输入量X X，传递因子，传递因子S S和和K K及各种附加参及各种附加参数数C C，即：，即：Z=max f（X、S、K、C）Z=min f（X、S、K、C）控制活动控制活动控制的必要性控制的必要性控制的基本原理控制的基本原理控制类型控制类型控制过程控制过程有效控制有效控制思考题思考题5三、控制类型三、控制类型第一节第一节 控制的类型与要求控制的类型与要求根据时机、对象和目的的不同，可以将控制根据时机、对象和目的的不同，可以将控制分为三类：分为三类：l预先控制：预先控制：在企业生产经营活动开始之前进行在企业生产经营活动开始之前
6、进行的控制。其目的是防止问题的发生而不是当问的控制。其目的是防止问题的发生而不是当问题出现时再补救题出现时再补救l现场控制：现场控制：亦称同期控制或过程控制，指企业亦称同期控制或过程控制，指企业经营过程开始以后，对活动中的人和事进行指经营过程开始以后，对活动中的人和事进行指导和监督导和监督l成果控制：成果控制：亦称反馈控制或事后控制，指在一亦称反馈控制或事后控制，指在一个时期的生产经营活动已经结束以后，对本期个时期的生产经营活动已经结束以后，对本期的资源利用状况及其结果进行总结的资源利用状况及其结果进行总结控制活动控制活动控制的必要性控制的必要性控制的基本原理控制的基本原理控制类型控制类型控制
7、过程控制过程有效控制有效控制思考题思考题6三、控制类型三、控制类型第一节第一节 控制的类型与要求控制的类型与要求四、有效控制的要求四、有效控制的要求有效控制的特征：有效控制的特征：控制活动控制活动控制过程控制过程有效控制有效控制适时控制适时控制适度控制适度控制客观控制客观控制弹性控制弹性控制思考题思考题7有效有效控制控制适时适时控制控制客观客观控制控制弹性弹性控制控制适度适度控制控制第一节第一节 控制的类型与要求控制的类型与要求1 1、适时控制、适时控制纠正偏差的最理想方法是在偏差未产生以前纠正偏差的最理想方法是在偏差未产生以前预测偏差的产生，虽然在实践中有许多困难，但在预测偏差的产生，虽然在
8、实践中有许多困难，但在理论上是可行的，即可以通过建立企业经营状况的理论上是可行的，即可以通过建立企业经营状况的预警系统来实现预警系统来实现控制活动控制活动控制过程控制过程有效控制有效控制适时控制适时控制适度控制适度控制客观控制客观控制弹性控制弹性控制思考题思考题8时间时间LCLCLUCL特特 征征 徝徝CLCL表示反映质量特征的标准状况表示反映质量特征的标准状况UCLUCL和和LCLLCL分别表示上、下警戒线分别表示上、下警戒线2 2、适度控制、适度控制适度控制是指控制的范围、程度和频度要恰适度控制是指控制的范围、程度和频度要恰到好处到好处适度控制要注意以下几个方面的问题：适度控制要注意以下几
9、个方面的问题：l防止控制过多或控制不足防止控制过多或控制不足l处理好全面控制与重点控制的关系处理好全面控制与重点控制的关系l使花费一定费用的控制得到足够的控制收益使花费一定费用的控制得到足够的控制收益控制活动控制活动控制过程控制过程有效控制有效控制适时控制适时控制适度控制适度控制客观控制客观控制弹性控制弹性控制思考题思考题93 3、客观控制、客观控制控制工作应该针对企业的实际状况，采取必控制工作应该针对企业的实际状况，采取必要的纠偏措施，或促进企业活动沿着原先的要的纠偏措施，或促进企业活动沿着原先的轨道继续前进轨道继续前进客观的控制源于对企业经营活动状况及其变客观的控制源于对企业经营活动状况及
10、其变化的客观了解和评价化的客观了解和评价控制活动控制活动控制过程控制过程有效控制有效控制适时控制适时控制适度控制适度控制客观控制客观控制弹性控制弹性控制思考题思考题104 4、弹性控制、弹性控制有效的控制系统应在遇到突发的、无力抗拒有效的控制系统应在遇到突发的、无力抗拒的变化情况下仍能发挥作用，维持企业的运的变化情况下仍能发挥作用，维持企业的运营营弹性控制通常与控制的标准有关弹性控制通常与控制的标准有关一般地说，弹性控制要求企业制定弹性的计一般地说，弹性控制要求企业制定弹性的计划和弹性的衡量标准划和弹性的衡量标准控制活动控制活动控制过程控制过程有效控制有效控制适时控制适时控制适度控制适度控制客
11、观控制客观控制弹性控制弹性控制思考题思考题11控制活动控制活动控制过程控制过程确立标准确立标准衡量绩效衡量绩效纠正偏差纠正偏差有效控制有效控制思考题思考题12实现组织目标实现组织目标控控制制衡量衡量绩效绩效纠正纠正偏差偏差确立确立标准标准一、控制过程一、控制过程第二节第二节 控制过程控制过程（一）确定控制对象：（一）确定控制对象：经营活动的成果是需要控制的重点对象经营活动的成果是需要控制的重点对象影响企业在一定时期经营成果的主要因素有：影响企业在一定时期经营成果的主要因素有：l关于环境特点及其发展趋势的假设关于环境特点及其发展趋势的假设l资源投入资源投入l组织的活动组织的活动控制活动控制活动控
12、制过程控制过程确立标准确立标准衡量绩效衡量绩效纠正偏差纠正偏差有效控制有效控制思考题思考题13二、确定标准二、确定标准第二节第二节 控制过程控制过程（二）选择控制的重点：（二）选择控制的重点：控制活动控制活动控制过程控制过程确立标准确立标准衡量绩效衡量绩效纠正偏差纠正偏差有效控制有效控制思考题思考题14获利能力获利能力员工态度员工态度生产率生产率人员发展人员发展产品领导地位产品领导地位控制重点控制重点（通用电器）（通用电器）公共责任公共责任市场地位市场地位长、短期目长、短期目标的平衡标的平衡二、确定标准二、确定标准（三）制定标准的方法（三）制定标准的方法统计性标准：统计性标准：也叫历史性标准，
13、是以分析也叫历史性标准，是以分析反映企业经营在历史各个时期状况的数据反映企业经营在历史各个时期状况的数据为基础来为未来活动建立的标准为基础来为未来活动建立的标准根据评估建立标准：根据评估建立标准：根据管理人员的经验、根据管理人员的经验、判断和评估来为之建立标准判断和评估来为之建立标准工程标准：工程标准：如机器的产出标准、工人操作如机器的产出标准、工人操作标准、劳动时间定额等标准、劳动时间定额等控制活动控制活动控制过程控制过程确立标准确立标准衡量绩效衡量绩效纠正偏差纠正偏差有效控制有效控制思考题思考题15二、确定标准二、确定标准第二节第二节 控制过程控制过程三、衡量绩效三、衡量绩效 通过衡量成绩
14、，检验标准的客观性和有效通过衡量成绩，检验标准的客观性和有效性性主主要要是是要要辨辨别别并并剔剔除除这这些些不不能能为为有有效效控控制制提提供供必须信息、容易产生误导作用的不适宜标准必须信息、容易产生误导作用的不适宜标准确定适宜的衡量频度确定适宜的衡量频度控制过多或不足都会影响控制的有效性控制过多或不足都会影响控制的有效性建立信息反馈系统建立信息反馈系统负负有有控控制制责责任任的的管管理理人人员员只只有有及及时时掌掌握握了了反反映映实实际际工工作作与与预预期期工工作作绩绩效效之之间间偏偏差差的的信信息息，才才能迅速采取有效的纠正措施能迅速采取有效的纠正措施控制活动控制活动控制过程控制过程确立标
15、准确立标准衡量绩效衡量绩效纠正偏差纠正偏差有效控制有效控制思考题思考题16四、纠正偏差四、纠正偏差找出偏差产生的主要原因找出偏差产生的主要原因确定纠偏措施的实施对象：人员、部门、对确定纠偏措施的实施对象：人员、部门、对象象选择恰当的纠偏措施：选择恰当的纠偏措施：l使纠偏方案双重优化使纠偏方案双重优化l充分考虑原先计划实施的影响充分考虑原先计划实施的影响l注意消除人们对纠偏措施的疑虑注意消除人们对纠偏措施的疑虑控制活动控制活动控制过程控制过程确立标准确立标准衡量绩效衡量绩效纠正偏差纠正偏差有效控制有效控制思考题思考题17第二节第二节 控制过程控制过程一、预算控制一、预算控制 预算控制就是根据预算
16、规定预算控制就是根据预算规定的收入与支出标准来检查和监督各个部门的的收入与支出标准来检查和监督各个部门的生产经营活动，以保证各种活动或各个部门生产经营活动，以保证各种活动或各个部门在充分达成既定目标、实现利润的过程中对在充分达成既定目标、实现利润的过程中对经营资源的利用，从而费用的支出受到严格经营资源的利用，从而费用的支出受到严格有效的约束。有效的约束。预算控制预算控制 预算的编制预算的编制预算的种类预算的种类预算的作用及缺预算的作用及缺点点生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题18第三节第三节 控制方法控制方法1 1、预算的编制、预算的编制为了有效地从预
17、期收入和费用两个方面对企为了有效地从预期收入和费用两个方面对企业经营全面控制，不仅需要对各个部门、各业经营全面控制，不仅需要对各个部门、各项活动制定分预算，而且要对企业整体编制项活动制定分预算，而且要对企业整体编制全面预算全面预算分预算是按照部门和项目来编制的分预算是按照部门和项目来编制的全面预算则是在对所有部门或项目分预算进行全面预算则是在对所有部门或项目分预算进行综合平衡的基础上编制而成的综合平衡的基础上编制而成的全面预算必须用统一的货币单位来衡量，而全面预算必须用统一的货币单位来衡量，而分预算则不一定用货币单位计量分预算则不一定用货币单位计量预算控制预算控制 预算的编制预算的编制预算的种
18、类预算的种类预算的作用及缺预算的作用及缺点点生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题19第三节第三节 控制方法控制方法一、预算控制一、预算控制2 2、预算的内容、预算的内容预算控制预算控制 预算的编制预算的编制预算的种类预算的种类预算的作用及缺预算的作用及缺点点生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题20预算的预算的内容内容资产负债资产负债预算预算支出预算支出预算现金预算现金预算收入预算收入预算资金支出资金支出预算预算第三节第三节 控制方法控制方法一、预算控制一、预算控制3 3、预算的作用及缺点、预算的作用及缺点预算的作用
19、：预算的作用：使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性经营绩效具有可比性使管理者了解企业经营状况的变化方向和组织使管理者了解企业经营状况的变化方向和组织中的优势部门与问题部门，从而为调整企业活中的优势部门与问题部门，从而为调整企业活动指明了方向动指明了方向为协调企业活动提供了依据为协调企业活动提供了依据为企业的各项活动确立财务标准为企业的各项活动确立财务标准大大方便了控制过程中的绩效衡量工作，也使大大方便了控制过程中的绩效衡量工作，也使之更加客观可靠之更加客观可靠预算控制预算控制 预算的编制预算的编制预算的种类预算的种类预算的作用及缺预
20、算的作用及缺点点生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题21第三节第三节 控制方法控制方法一、预算控制一、预算控制3 3、预算的作用及缺点、预算的作用及缺点预算的缺点预算的缺点 ：不能促使企业对企业文化、企业形象、企业活不能促使企业对企业文化、企业形象、企业活力的改善予以足够的重视力的改善予以足够的重视编制预算时通常参照上期的预算项目和标准，编制预算时通常参照上期的预算项目和标准，从而会忽视本期活动的实际需要从而会忽视本期活动的实际需要预算可能会过度束缚决策者的行动，使企业经预算可能会过度束缚决策者的行动，使企业经营缺乏灵活性和适应性营缺乏灵活性和适应性对费
21、用的精打细算可能会忽视部门活动的本来对费用的精打细算可能会忽视部门活动的本来目的目的预算很可能被无形地放大预算很可能被无形地放大预算控制预算控制 预算的编制预算的编制预算的种类预算的种类预算的作用及缺预算的作用及缺点点财务控制方法财务控制方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题22第三节第三节 控制方法控制方法一、预算控制一、预算控制含义：比率分析就是将企业资产负债表和收含义：比率分析就是将企业资产负债表和收益表上的相关项目进行对比，形成一个比率，益表上的相关项目进行对比，形成一个比率，从中分析和评价企业的经营成果和财务状况从中分析和评价企业的经营成果和财务状况常用的两种比率：常用的两种比率：
22、账务比率：账务比率：帮助了解企业的偿债能力和盈利能帮助了解企业的偿债能力和盈利能力等财务指标力等财务指标经营比率：经营比率：也称活力比率，是与资源利用有关也称活力比率，是与资源利用有关的几种比例关系的几种比例关系预算控制预算控制 生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法比率分析比率分析经营审计经营审计其它方法其它方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题23第三节第三节 控制方法控制方法二、比率分析二、比率分析1 1、财务比率、财务比率 预算控制预算控制 生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法比率分析比率分析经营审计经营审计其它方法其它方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题244.盈利比率：
23、盈利比率： 利润与销售额、全部利润与销售额、全部 资金等相关因素的比例资金等相关因素的比例反映企业在的盈利程度反映企业在的盈利程度和变化情况和变化情况1.流动比率：流动比率： 流动资产与流动负债流动资产与流动负债 之比之比反映了企业偿还需要反映了企业偿还需要 付现的流动负值能力付现的流动负值能力3.负债比率：负债比率：企业总负债与总企业总负债与总 资产之比资产之比反映企业所有者提反映企业所有者提 供的资金与债权供的资金与债权 人人 提供资提供资 金的比率关系金的比率关系2.速动比率：速动比率：流动资产和存货之差流动资产和存货之差 与流动负债之比与流动负债之比衡量企业资产流动性衡量企业资产流动性
24、 的指标的指标财务比率财务比率2 2、经营比率、经营比率也称活力比率，是与资源利用有关的几种比例也称活力比率，是与资源利用有关的几种比例关系关系经营反映了企业经营效率的高低和各种资源是经营反映了企业经营效率的高低和各种资源是否得到了充分利用否得到了充分利用库存周转率：销售总额与库存平均价值之比库存周转率：销售总额与库存平均价值之比 反映了与销售收入相比库存数量是否合理，反映了与销售收入相比库存数量是否合理，表明了投入库存的流动资金的使用情况表明了投入库存的流动资金的使用情况固定资产周转率：销售总额与固定资产之比固定资产周转率：销售总额与固定资产之比 反映了单位固定资产能够提供的销售收入，表反映
25、了单位固定资产能够提供的销售收入，表明了企业固定资产的利用程度明了企业固定资产的利用程度销售收入与销售费用的比率：销售收入与销售费用的比率： 表明单位销售费用能够实现的销售收入，在表明单位销售费用能够实现的销售收入，在一定程度上反映了企业营销活动的效率一定程度上反映了企业营销活动的效率预算控制预算控制 生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法比率分析比率分析经营审计经营审计其它方法其它方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题25审计是对反映企业资金运动过程及其结果的审计是对反映企业资金运动过程及其结果的会计记录及财务报表进行审核、鉴定，以判会计记录及财务报表进行审核、鉴定，以判断其真实性和可靠
26、性，从而为控制和决策提断其真实性和可靠性，从而为控制和决策提供依据供依据根据审查主体和内容的不同，可将审计划分根据审查主体和内容的不同，可将审计划分为三种主要类型：为三种主要类型：由外部审计机构的审计人员进行的外部审计由外部审计机构的审计人员进行的外部审计由内部专职人员对企业财务控制系统进行全面由内部专职人员对企业财务控制系统进行全面评估的内部审计评估的内部审计由外部或内部的审计人员对管理政策及其绩效由外部或内部的审计人员对管理政策及其绩效进行评估的管理审计进行评估的管理审计预算控制预算控制 生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法比率分析比率分析经营审计经营审计其它方法其它方法综合控制方法综
27、合控制方法思考题思考题26第三节第三节 控制方法控制方法三、审计控制三、审计控制1 1、外部审计、外部审计外部审计是由外部机构（如会计师事务所）外部审计是由外部机构（如会计师事务所）选派的审计人员对企业财务报表及其反映的选派的审计人员对企业财务报表及其反映的财务状况进行独立的评估财务状况进行独立的评估优点：优点：保证审计的独立性和公正性保证审计的独立性和公正性缺点：缺点：对公司缺乏了解，对具体业务的审计困难对公司缺乏了解，对具体业务的审计困难员工的抵制，增加审计难度员工的抵制，增加审计难度预算控制预算控制 生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法比率分析比率分析经营审计经营审计其它方法其它方法
28、综合控制方法综合控制方法思考题思考题27第三节第三节 控制方法控制方法三、审计控制三、审计控制2 2、内部审计、内部审计内部审计提供了检查现有控制程序和方法能内部审计提供了检查现有控制程序和方法能否有效地保证达成既定目标和执行既定政策否有效地保证达成既定目标和执行既定政策的手段的手段优点：优点：有助于推行分权化管理有助于推行分权化管理局限性：局限性：需要大量的费用，特别是进行深入、详细的审需要大量的费用，特别是进行深入、详细的审计计需要对审计人员进行充分的技能训练需要对审计人员进行充分的技能训练可能使员工产生心理上产生抵触情绪可能使员工产生心理上产生抵触情绪预算控制预算控制 生产控制生产控制财
29、务控制方法财务控制方法比率分析比率分析经营审计经营审计其它方法其它方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题28第三节第三节 控制方法控制方法三、审计控制三、审计控制3 3、管理审计、管理审计管理审计是一种对企业所有管理工作及其绩管理审计是一种对企业所有管理工作及其绩效进行全面系统地评价和鉴定的方法效进行全面系统地评价和鉴定的方法管理审计的方法是利用公开记录的信息，从管理审计的方法是利用公开记录的信息，从反映企业管理绩效及其影响因素的若干方面反映企业管理绩效及其影响因素的若干方面将企业与同行业其他企业或其他行业的著名将企业与同行业其他企业或其他行业的著名企业进行比较，以判断企业经营与管理的健企业
30、进行比较，以判断企业经营与管理的健康程度康程度预算控制预算控制 生产控制生产控制财务控制方法财务控制方法比率分析比率分析经营审计经营审计其它方法其它方法综合控制方法综合控制方法思考题思考题29第三节第三节 控制方法控制方法三、审计控制三、审计控制8.对管理当对管理当局的评价局的评价5.财务政策财务政策2.企业组织结构企业组织结构4.研究与开发研究与开发3.收入合理性收入合理性管理审计管理审计的因素的因素6.生产效率生产效率1.经济功能经济功能7.销售能力销售能力思考题思考题1.1.何谓管理控制何谓管理控制? ?管理控制的方法有哪些管理控制的方法有哪些? ?2.2.管理管理控制的目标和特点是什么控制的目标和特点是什么? ?3.3.简述三章基本控制的类型，前提，实施过程简述三章基本控制的类型，前提，实施过程应当注意哪些问题应当注意哪些问题? ?4.4.简述鉴定偏差和矫正措施的过程，如何选择简述鉴定偏差和矫正措施的过程，如何选择适当的矫正措施适当的矫正措施? ?31
