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1、第三章消费税的核算通过本章的学习，熟悉消费税的基本知识，掌握应纳消费税额的计算、消费税的申报规定与程序委托加工应税消费品应纳税额的核算；进口应纳消费税的应纳税额的核算消费税 组成计税价格消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税一、消费税的概念一、消费税的概念二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点1、征收范围具有选择性2、征税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征收方法具有灵活性5、税负具有转嫁性 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国
2、境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人 一、纳税义务人1.1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；和焰火；2.2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；化妆品；3.3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车高能耗及高档消费品，如
3、摩托车、小汽车4.4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎二、征税范围消费税税目税率表（消费税税目税率表（2010年版）年版）税目税目税率税率一、烟（生产环节）一、烟（生产环节）1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟(每标准条调拨价每标准条调拨价=70元）元）56%加加0.003元元/支支（2）乙类卷烟）乙类卷烟(每标准条调拨价每标准条调拨价70元）元）36%加加0.003元元/支支2.雪茄烟雪茄烟36%3.烟丝烟丝30%烟（批发环节）烟（批发环节）5%二、酒及酒精二、
4、酒及酒精1.白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）2.黄酒黄酒240元元/吨吨3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨吨4.其他酒其他酒10%5.酒精酒精5%税税 目目税税 率率三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油0.28元元/升升（2）无铅汽油）无铅汽油0.20
5、元元/升升2.柴油柴油0.10元元/升升3.航空煤油航空煤油0.10元元/升升4.石脑油石脑油0.20元元/升升5.溶剂油溶剂油0.20元元/升升6.润滑油润滑油0.20元元/升升7.燃料油燃料油0.10元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫毫升）以下的升）以下的3%2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）升）以下的以下的1%（2）气缸容量在）气缸容量
6、在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3%（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5%（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9%（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12%（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25%（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40%2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二
7、、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%从从2009年年8月月1日起，白酒消费税最低计税价格核定管理办法日起，白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行试行)（一）销售额的确定1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括
8、在内。 在确定消费税应税销售额时还要注意三个方面：纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。 含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如
9、果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按3%的征收率使用换算公式。2包装物的计税问题应税消费品连同包装物销售的纳税包装物押金（酒类产品除外）不纳税逾期不再退还和已收取一年以上的押金纳税酒类产品（啤酒、黄酒除外）的包装物押金纳税既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，在规定期限内不予退还的纳税包装物（二）销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。注意：（1）黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额
10、；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以标准箱（50000支）为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以斤为单位规定单位税额。在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。（2）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。三种计税方法适用范围计税公式1从价定率计税除列举项目之外的应税消费品 应纳税额=销售额比例税率2从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额3复合计税卷烟、粮食白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额比例税率+销售数量单位税额三、公式及范围v用于连续生产应税消费品
11、的不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟(避免重复征税)v用于其他方面的，于移送使用时纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等一、有同类售价应纳税额=销售单价x自产自用数量x适用税率二、无同类产品售价1、从价定率=成本（1+成本利润率）1消费税税率X 适用税率2、从量定率=移送使用数量 x 定额税率3、复合计税=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量x定额税率定额税率1 消费税税率消费税税率X 适用税率适用税率+自产自用数量自产自用数量X定额税率定额税率1、委托方提供原料及主要材料2、受托方加工费+辅料代扣代缴消费税3、委托加工产品
12、收回直接售出不缴消费税连续用于生产应税消费品可抵扣已交消费税4、检查补税一、有同类售价应纳税额=销售单价x委托加工数量x适用税率二、无同类产品售价1、从价定率=材料成本+加工费1消费税税率X 适用税率2、从量定率=委托加工数量 x 定额税率3、复合计税=材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量 x 定额税率定额税率1 消费税税率消费税税率X 适用税率适用税率+委托加工数量委托加工数量X定额税率定额税率加工费+辅料费三、已纳消费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算扣除已纳消费税=生产领用数量税率（不管领用的是否销售），另发生损失的不得扣除。1.1.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟
13、丝生产的卷烟2.2.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品3.3.外购已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝外购已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石玉石4.4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.5.外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎车轮胎6.6.外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车7.7.外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆8.8.外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子制一次性筷子
14、9.9.外购的已税实木地板为原料生产的实木地板外购的已税实木地板为原料生产的实木地板10.10.外购的已税石脑油为原料生产的应税消费外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品品11.11.外购的已税润滑油为原料生产的润滑油外购的已税润滑油为原料生产的润滑油1.1.允许抵扣税额的税目从大类上看允许抵扣税额的税目从大类上看不包括不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目他的方法记忆允许抵扣的项目2.2.允许扣税的允许扣税的只涉及同一税目中只涉及同一税目中的购入应的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石
15、脑油例外）（石脑油例外）3.3.按生产领用量抵扣按生产领用量抵扣，不同于增值税的购，不同于增值税的购进扣税进扣税4.4.需自行计算抵扣。需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费允许扣税的应税消费品品只限于从工业企业购进的只限于从工业企业购进的和进口的应税和进口的应税消费品，对从消费品，对从境内商业企业购进的应税消境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除费品的已纳税款一律不得扣除5.5.在零售环节纳税的金银（在零售环节纳税的金银（20032003年年5 5月月1 1日日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款扣外购珠宝玉石的已纳税款一、
16、进口环节应纳消费税的计算一、进口环节应纳消费税的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；由海关代征，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳消费税（一）进口一般货物应纳消费税的计算1.从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率2.从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的数量*消费税单位税额3.从价定率和从量定额计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税
17、税率 二、卷烟进口环节消费税的计算一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间生产应税消费品：销售环节 进口应税消费品：报关进口环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金：零售环节（一）销售应税消费品1.赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天2.预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天3.托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天4.其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天（二）自产自用应税消费品的，为移送使用的当天（三）委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天（四）进口应税消费品的，为报关进口的当天二、纳税地点二、纳税地点1.销售应税消费
18、品、自产自用应税消费品：纳税人核算地主管税务机关纳税2.委托加工的应税消费品：由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3.进口应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税4.到外县市销售或委托外县市代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，机构所在地或者居住地缴纳消费税。总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。但经批准后，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关纳税三、纳税环节三、纳税环节1、生产环节2、进口环节3、零售环节四、纳税期限四、纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1
19、个月或者1个季度以1个月或1个季度为一期，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结算上月应纳税款进口货物，自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围（1 1）销售或进口的货物）销售或进口的货物（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务（1 1）生产应税消费品）生产应税消费品（2 2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品（3 3）进口应税消费品）进口应税消费品（4 4）零售应税消费品）零售应税消费品纳税环节纳税环节多环节征收，同
20、一货物在生产、多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税税计税依据计税依据计税依据具有单一性，只有从价计税依据具有单一性，只有从价定率计税定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计
21、税、计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税从量定额计税、复合计税与价格的关系与价格的关系增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税税收收入的归税收收入的归属属进口环节海关征收的增值税的全进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共征收的增值税收入由中央地方共享享消费税属于中央税消费税属于中央税环节环节增值税增值税消费税消费税进口应税消费品进口应税消费品缴纳缴纳缴纳（金、银、钻除外）缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳缴纳（金、银、钻除外）缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生产应税消费品产应税消费品无无无无将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生产非应税货物产非应税货物无无缴纳缴纳将自产应税消费品用于投将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程利、个人消费、基建工程缴纳缴纳缴纳缴纳批发应税消费品批发应税消费品缴纳缴纳缴纳（缴纳（20092009年年5 5月起限于卷月起限于卷烟）烟）
