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1、第8章 流转环节其他税种会计8.1 城市维护建设税和教育费附加会计8.2 资源税会计8.3 关税会计 8.4 土地增值税会计 8.5 烟叶税会计 学习要求学习要求1.掌握城市维护建设税、资源税、关税、土地增值税、烟叶税等流转环节中涉及的其他税种的计算与缴纳 。2.掌握流转环节其他税种核算的账户设置及主要业务的会计处理 。8.1 城建税和教育费附加会计城市维护建设税（City Maintenance and Construction Tax）简称城建税，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 纳税纳税人人城建税的纳税人，是指负有缴纳“三
2、税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、行政事业单位、军事单位、社会团体以及个体工商户以及其他个人。增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人。 税税 率率按纳税人所在地区的不同，设置三档差别比例税率，即：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城、建制镇的，税率为1%。计税依据城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额。 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额= 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额税额 适用税率 城建税的申报与缴纳 纳税义
3、务发生时间纳税义务发生时间 纳税人发生了增值税、消费税和营业税纳税义务的同时。纳税期限纳税期限 与纳税人增值税、消费税、营业税的纳税期限相一致。纳税地点纳税地点 同“三税”的缴纳地点。城市维护建设税的会计核算借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税教育费附加教育费附加（Additional Education Fee）是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加费。 应纳的教育费附加 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额税额 教育费附加率 附加率为3%教育费附加的会计核算借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加8.2 资源税会
4、计资源税（Resource Tax）是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，因资源条件差异而形成的级差收入征收的一种税。 纳税纳税人人资源税的纳税人，是指在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人 。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 。 资源税税目税额表税 目 税 额 幅 度 税 目 税 额 幅 度 原油 元/吨 有色金属矿原矿 0.430元/吨 天然气 215元/千立方米 盐 煤炭 .3元/吨 固体盐 1060元/吨 其他非金属矿原矿 .520 元/吨 液体盐 10元/吨 黑色金属矿原矿 230 元/吨 应纳税额的计算应纳税额 =课税数量单位税
5、额 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量销售数量为课税数量。 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量自用数量为课税数量。资源税的申报与缴纳 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为： 采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天； 采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。纳税期限 资源税的纳税期限为 1日、3日、
6、5日、10日、15日或者1个月 。纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。资源税的会计核算销售应税产品： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税自用应税产品： 借：生产成本（制造费用） 贷：应交税费应交资源税8.3 关税会计关税（Customs Duties）是海关对进出口国境或关境的货物、物品征收的一种税 。 纳税人关税的纳税人，是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。征税范围关税的征税范围是准许进出境的货物和物品 。税率现行关税税率分为进口货物税率、出口货物税率和特别关税。 进口
7、货物税率，分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。 出口货物税率，只对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口的产品采用一栏比例税率征收出口关税。 特别关税，包括报复性关税、反倾销关税与反补贴关税、保障性关税。应纳进口关税的计算从价关税 应纳税额应税进口货物数量单位完税价格适用税率从量关税 应纳税额应税进口货物数量单位税额应纳进口关税的计算复合关税 应纳税额应税进口货物数量单位税额应税进口货物数量单位完税价格适用税率滑准关税 应纳税额应税进口货物数量单位完税价格滑准关税税率应纳出口关税的计算应纳税额 应税出口货物数量单位完税价格 适用税率关税的申报与缴纳进口货物的纳税人应当从
8、运输工具申报进境之日起14天以内，出口货物的纳税人除了海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物的进（出）境地海关申报。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。关税的会计核算企业应当在“应交税费”账户下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细账户，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税。对于进口关税，应当计入进口货物的成本；而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。8.4 土地增值税会计土地增值税（Land Value Appreciation Tax）是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房
9、地产所取得的增值额征收的一种税 。 纳税人土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 。征税范围转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。土地增值税税率表级次级次增值额与扣除项目金额增值额与扣除项目金额的比的比 例例税率税率/速算扣除速算扣除系数系数/1不超过不超过50% 的部分的部分3002超过超过50% 100% 的部分的部分4053超过超过100% 200% 的部分的部分50154超过超过200% 的部分的部分6035计税依据土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据。土地增值额房地产转让收入扣除项目金额应纳税
10、额的计算应纳税额应纳税额 (每级距的增值额适用税率) 土地增值额适用税率 扣除项目金额速算扣除系数土地增值税的申报与缴纳纳税义务发生时间 为纳税人取得房地产转让收入或取得预售房地产价款的当天。纳税期限 房地产开发企业按月或按季预缴的，申报纳税期限为月份或季度终了后10日内； 非房地产开发企业按次缴纳的，申报纳税期限为房地产转让合同签订之日起7日内。土地增值税的申报与缴纳纳税地点 纳税人发生转让房地产的应税行为，应向房地产所在地（坐落地）主管地方税务机关申报纳税。 纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。土地增值税的会计核算主营房地产业务的企业和兼营房地产业务
11、的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户。对于企业转让其已经作为固定资产等入账的土地使用权、房屋等，其应当缴纳的土地增值税应当计入“固定资产清理”等账户。8.5 烟叶税会计烟叶税（Tobacco Leaf Tax）是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。烟叶税的征税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶，在中国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。 烟叶税的计算烟叶税实行从价定率计征，其税率为20%。烟叶税的计税依据是收购烟叶的收购金额。 收购金额收购价款（1+10） 应纳税额烟叶收购金额适用税率烟叶税的申报与缴纳烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内，向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。烟叶税的会计核算烟叶税的应纳税额构成收购单位的采购成本，烟叶税的会计核算主要涉及“材料采购”和“应交税费”等账户。 本章小结企业在流转环节中涉及到的其他税种主要包括：城市维护建设税、资源税、关税、土地增值税、烟叶税。各税种的计算与缴纳都需要通过“应交税费”账户核算。企业销售环节缴纳的城市维护建设税、资源税、关税、土地增值税，一般借记“营业税金及附加”账户；而企业采购环节中缴纳的资源税、关税、烟叶税，借记“材料采购”等账户，计入货物的采购成本。
