《新编政府会计第十二章单位收入的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新编政府会计第十二章单位收入的核算（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、新编政府会计授课人：XXX2018年8月李海波刘学华/主编第十二章单位收入的核算财政拨款收入01目录非同级财政拨款收入02事业收入与经营收入03上级补助收入与附属单位上缴收入04投资收益与利息收入05捐赠收入和租金收入06其他收入07财政拨款收入01PART收入的概念与内容l收入是指单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还资金。l包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、租金收入、捐赠收入、利息收入和其他收入等。什么是财政拨款收入？财政拨款收入是指单位按照核定的部门预算，直接从同级财政部门取得的各类财政拨款。财政拨款收入是行政单位主要的资
2、金来源，是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动的经常性资金来源。关于财政拨款收入的管理要求请详见第八章财政拨款预算收入的核算。1.1财政拨款收入的概念与确认1.1财政拨款收入的概念与确认财政直接支付方式财政授权支付方式财政拨款收入的方式财政拨款收入的方式有三种，由于三种财政资金支付方式的业务流程不尽相同，因此，单位财政拨款收入的确认也有一些区别。实拨资金方式1.1财政拨款收入的概念与确认l在财政直接支付方式下，单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。财政部门经审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。单位在收到财政部门委托财政零余额账户
3、代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政拨款收入。在这种方式下，单位在确认财政拨款收入时，实际上已经使用了财政预算资金。（一）财政直接支付方式下财政拨款收入的确认1.1财政拨款收入的概念与确认l在财政授权支付方式下，单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门审核无误后，将财政授权支付用款额度通知单位零余额账户代理银行。单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政拨款收入。在财政授权支付方式下，单位在确认财政拨款收入时，还没有实际使用财政资金，单位收到的是一个用款额度，而不是实际的货币资金。（二）财政授权支付方式下财政拨款收入的
4、确认1.1财政拨款收入的概念与确认l在实拨资金方式下，单位应当在收到财政资金时确认财政拨款收入。在实拨资金方式下，单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门审核无误后，将财政资金直接拨入单位的开户银行。单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政拨款收入，即实际收到货币资金。（三）实拨资金方式下财政拨款收入的确认1.2财政拨款收入的核算l为了核算财政拨款收入业务，单位应设置“财政拨款收入”总账科目。本科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。本科目可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。期末，将本科目本期发生额转
5、入本期盈余。结转后，本科目应无余额。l同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。财政拨款收入的核算1.2财政拨款收入的核算财政拨款收入的主要账务处理如下：l（一）财政直接支付方式财政直接支付方式下，根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记“库存物品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。1购买库存物品或固定资产2政
6、府向社会力量购买服务3支付日常公用经费和人员经费4支付预付账款5偿付应付账款6年末确认财政应返还额度7因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回财政拨款收入的核算1.2财政拨款收入的核算1.购买库存物品或固定资产-例题【例12-1】某民政行政单位向甲公司购买一批救灾物资，实际成本为23400元，相应款项通过财政直接支付方式支付。收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，具体内容向甲公司支付购买一批救灾物资款23400元。物资已验收入库。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该单位财务会计应编制的会计分录为：借：库存物品23400贷：财政拨款收入234001.2财政拨款收
7、入的核算1.购买库存物品或固定资产-例题【例12-2】某公安行政单位向甲公司购买专用技术设备，实际成本为35100元，相应款项通过财政直接支付方式支付。该行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，具体内容为向甲公司支付购买专用技术设备款。该设备不需安装，验收合格，作为固定资产管理。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该行政单位财务会计应编制的会计分录为：借： 固定资产35100贷： 财政拨款收入351001.2财政拨款收入的核算2政府向社会力量购买服务-例题【例12-3】某食品药品监督管理行政单位通过财政直接支付方式向某社会组织支付一笔款项100000元，收到财政
8、部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，具体内容为该行政单位向某民间食品检验机构支付了委托食品检验的费用。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该单位财务会计应编制的会计分录为：借：业务活动费用100000贷：财政拨款收入100000由于检验事务较多，食品药品监督管理局可以通过政府向社会力量购买服务的方式取得食品药品检验服务。行政单位支付的食品安全事务支出，其直接受益人为社会公众。1.2财政拨款收入的核算2政府向社会力量购买服务-例题【例12-4】某民政行政单位通过财政直接支付方式向某社会组织支付一笔款项25000元。收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，具体内容
9、为用向某民间养老组织支付养老服务补贴款25000元。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该单位财务会计应编制的会计分录为：借：业务活动费用25000贷：财政拨款收入25000为了向社会提供更多更优的社会养老服务，行政单位通常与民间养老服务机构签订购买养老服务合同，并给予相应的补贴。目前，我国的政府购买服务，其购买主体仅限于行政单位，不包括事业单位。1.2财政拨款收入的核算3支付日常公用经费和人员经费-例题【例12-5】某审计行政单位通过财政直接支付方式向某社会组织支付一笔款项16000元。收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，具体内容为用具体内容为向某物业管理公司支付
10、物业管理费。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该单位财务会计应编制的会计分录为：借：业务活动费用16000贷：财政拨款收入160001.2财政拨款收入的核算3支付日常公用经费和人员经费-例题【例12-6】某事业单位通过财政直接支付方式支付一笔款项25000元。收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，具体内容为用具体内容为向某物业管理公司支付物业管理费。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该事业单位财务会计应编制的会计分录为：借：单位管理费用25000贷：财政拨款收入25000这里应注意，行政单位和事业单位支付的物业管理费，其直接受益人为行政单位和事业单位本身
11、，但是两者的列支渠道不同，行政单位记入“业务活动费用”，而事业单位应记入“单位管理费用”科目。1.2财政拨款收入的核算3支付日常公用经费和人员经费-例题【例12-7】某税务行政单位通过财政直接支付方式支付一笔款项共计150000元，收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，具体内容包括如下三项：一是职工基本工资和津贴补贴125000元；二是归口管理的行政单位离退休费10000元，三是职工住房公积金缴款15000元，支付的相应款项在上一会计期间做过计提，记录在“应付职工薪酬”账户中。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该行政单位财务会计应编制会计分录为：借：应付职工薪酬基本
12、工资（含离退休费）135000其他应付款住房公积金15000贷：财政拨款收入1500001.2财政拨款收入的核算4支付预付账款-例题【例12-8】某建设行政单位通过财政直接支付方式支付一笔款项共计15000元，收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，具体内容为向某建筑设计研究院有限责任公司公司预付某公共工程建设方案的部分设计费。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该单位财务会计应编制的会计分录为：借：预付账款12000贷：财政拨款收入120001.2财政拨款收入的核算5偿付应付账款-例题【例12-9】某单位通过财政直接支付方式支付一笔款项共计10000元，收到财政部门委托
13、代理银行转来财政直接支付入账通知书，具体内容为向某公司偿付购货款。该行政单位在之前是采用的赊购方式购买的该批物品。物品在购入时即已验收入库。根据“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，该单位财务会计应编制的会计分录为：借：应付账款10000贷：财政拨款收入100001.2财政拨款收入的核算6年末确认财政应返还额度-例题【例12-10】某审计单位本年度以财政直接支付的一般公共预算指标数为855000元。年末，以财政直接支付的实际支出数为852500元，预算指标数与实际支出数的差额为2500元（855000-852500）。年末，该行政单位财务会计应编制的会计分录为：借：财政应返还额度财政直接支
14、付2000贷：财政拨款收入20001.2财政拨款收入的核算7因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回-例题【例12-11】某质量技术监督与检验检疫行政单位收回一笔当年通过财政直接支付方式支付的款项30500元，原因为之前购买的检验检疫专用设备（用于质量技术监督技术支持）在试用期内出现质量问题而以退货，该设备已入账。该单位财务会计应编制的会计分录为：借：财政拨款收入30500贷：固定资产305001.2财政拨款收入的核算7因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回-例题【例12-12】某单位收回一笔上年度通过财政直接支付方式支付给某物业公司的一笔款项45000元，具体内容是因某物业管理
15、公司违反合同规定退回物业管理费。该单位财务会计应编制的会计分录为：借：财政应返还额度财政直接支付45000贷：以前年度盈余调整450001.2财政拨款收入的核算财政拨款收入的主要账务处理如下：l（二）财政授权支付方式1收到财政授权支付用款额度财政授权支付方式下，根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。2年末确认财政应返还额度年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。财政拨款收入的核算1.2财政拨款
16、收入的核算1收到财政授权支付用款额度-例题【例12-13】某单位收到其代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，收到财政部门拨入一笔财政授权支付用款额度150000元，规定用于该单位的日常行政活动开支。其财务会计应编制的会计分录为：借：零余额账户用款额度150000贷：财政拨款收入1500001.2财政拨款收入的核算2年末确认财政应返还额度-例题【例12-14】某单位本年度财政授权支付预算指标数为255500元。年末，财政授权支付额度下达数为252000元，本年度财政授权支付预算指标数与财政授权支付额度下达数的差额为3500元（255500-252000）。年末，该单位财务会计应编制会计分
17、录为：借：财政应返还额度财政授权支付3500贷：财政拨款收入35001.2财政拨款收入的核算财政拨款收入的主要账务处理如下：l（三）财政实拨资金方式下财政拨款收入的核算实拨资金方式下收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。财政拨款收入的核算1.2财政拨款收入的核算（三）财政实拨资金方式下财政拨款收入的核算-例题【例12-15】假定某单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位收到开户银行转来的收款通知，财政部门拨入的预算经费68000元。其财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款68000贷：财政拨款收入680001.2财政拨款收入的核算财
18、政拨款收入的主要账务处理如下：l（四）同时有一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款情况下财政拨款收入的核算上述举例是假定单位仅有一般公共预算财政拨款情况下的财政拨款收入的核算。如果单位有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款两种或两种以上拨款种类的，“财政拨款收入”科目应按财政拨款收入的不同资金性质设置“一般公共预算财政拨款”和“政府性基金预算财政拨款”等明细科目进行明细核算。财政拨款收入的核算1.2财政拨款收入的核算（四）同时有一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款情况下财政拨款收入的核算-例题【例12-16】某水利行政单位同时有一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款
19、。该行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”，收到一笔一般公共预算财政拨款安排的财政授权支付额度78000元，具体内容为日常公用经费。同时，该行政单位通过财政直接支付方式支付一笔政府性基金预算款项12000元，收到代理银行转来的“财政直接支付到账通知书”，具体内容为支付城市防洪设施改建项目款项。该行政单位财务会计应编制的会计分录为：收到的一般公共预算拨款时：借：零余额账户用款额度78000贷：财政拨款收入一般公共预算财政拨款78000对于收到的政府性基金预算拨款时：借：在建工程12000贷：财政拨款收入政府性基金预算财政拨款120001.2财政拨款收入的核算财政拨款收
20、入的主要账务处理如下：l（五）财政拨款收入期末结转的核算期末，将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”科目，贷记“本期盈余”科目。期末结账后，“财政拨款收入”科目应无余额。财政拨款收入的核算1.2财政拨款收入的核算（五）财政拨款收入期末结转的核算-例题【例12-17】某单位期末结账“财政拨款收入”总账科目的本期发生额为780000元，将其转入本期盈余。其财务会计应编制的会计分录为：借：财政拨款收入780000贷：本期盈余7800001.2财政拨款收入的核算（五）财政拨款收入期末结转的核算-例题【例12-18】某单位期末“财政拨款收入”科目的本期发生额为1315000元
21、，其中：“财政拨款收入一般公共预算财政拨款”898500元，“财政拨款收入政府性基金预算财政拨款”416500元。期末将其转入“本期盈余”科目。其财务会计应编制的会计分录为：借：财政拨款收入一般公共预算财政拨款898500贷：本期盈余一般公共预算财政拨款898500同时：借：财政拨款收入政府性基金预算财政拨款416500贷：本期盈余政府性基金预算财政拨款416500非同级财政拨款收入02PART什么是非同级财政收入？非同级财政拨款收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。例如，行政单位从非同级财政部门取
22、得的财政资金主要是一些实行垂直管理的行政单位从当地财政部门取得的财政拨款收入。2.1非同级财政收入的概念2.1非同级财政收入的概念l行政单位从非同级政府财政部门取得的财政资金，可能是行政单位代征地方收入的手续费收入，也可能是地方政府给予行政单位的奖励收入等。l行政单位从上级主管部门取得的财政资金大多数为接受其业务委托，完成相应的专项任务。l行政单位从非同级财政部门、上级主管单位等取得的指定转给下级单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不属于非同级财政拨款收入，属于行政单位的其他应付款。2.2非同级财政拨款收入的核算l为了核算非同级财政拨款收入业务，单位应设置“非同级财政拨款收入”总账科目。本科目
23、应当按照本级横向转拨财政款和非本级财政拨款进行明细核算，并按照收入来源进行明细核算。平时该科目贷方发生额反映非同级财政拨款收入累计数。年终结转时，将该科目贷方发生额全数转入“本期盈余”科目。期末结转后，本科目应无余额。l事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入非同级财政拨款”科目核算，不通过本科目核算。l非同级财政拨款收入的主要账务处理如下：（1）单位确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“非同级财政拨款收入”科目。（2）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“非同级财政拨款收入”科目，贷
24、记“本期盈余”科目。政府性基金预算本级支出的核算2.2非同级财政拨款收入的核算非同级财政拨款收入的核算-例题【例12-19】某纳入市级财政部门预算范围的行政单位发生如下业务：（1）从当地区级财政部门获得一笔财政资金7500元，具体内容为区政府给予的奖励性资金，没有用途规定，款项已存入该行政单位的银行存款账户。其财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款7500贷：非同级财政拨款收入非本级财政拨款县财政局7500（2）从当地区级财政部门获得一笔财政资金3000元，具体内容为区政府委托其代为办理相关业务的手续费，款项已存入该行政单位的银行存款账户。其财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款3000贷
25、：非同级财政拨款收入非本级财政拨款县财政局3000（3）从上级省级业务主管部门获得一笔财政资金5000元，具体内容为上级主管部门委托其开展一项基层实务调研工作，款项已存入该行政单位的银行存款账户。其财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款5000贷：非同级财政拨款收入非本级财政拨款上级主管部门5000（4）期末结账时，将“非同级财政拨款收入”科目本期发生额转入“本期盈余”科目。其财务会计应编制的会计分录为：借：非同级财政拨款收入15500贷：本期盈余15500同时，行政单位应当结清所有非同级财政拨款算收入明细账的余额。事业收入与经营收入03PART什么是事业收入？事业收入是指事业单位开展专业业
26、务活动及辅助活动所取得的收入。所谓专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动。辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。3.1事业收入3.1事业收入l由于不同行业的事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动的具体内容不尽相同，因此，不同行业事业单位事业收入的种类也存在差异。根据相关事业单位行业财务制度或财务管理办法以及行业会计制度的规定，相关事业单位事业收入的概念和种类分别如下所述。l1高等学校的事业收入l2中小学校的事业收入l3科学事业单位的事业收入l4文化事业单位的事业收入l5文物事业单位的事业收入l6广播
27、电视事业单位的事业收入l7医院的事业收入l8基层医疗卫生机构的事业收入l9体育事业单位的事业收入l10彩票机构的事业收入事业收入的种类3.1事业收入l为了核算事业收入业务，事业单位应设置“事业收入”总账科目。本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。本科目应当按照事业收入的类别、来源等进行明细核算。该科目平时贷方余额反映事业收入的累计数额。期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，期末结转后，本科目应无余额。l对于事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。l1采
28、用财政专户返还方式管理的事业收入l2采用预收款方式确认的事业收入l3采用应收款方式确认的事业收入l4其他方式下确认的事业收入l5.事业收入期末结转的核算事业收入的核算3.1事业收入1采用财政专户返还方式管理的事业收入-例题【例12-20】某教育事业单位收到一项应上缴财政专户的教育事业收入款项180000元，当日送存开户银行；之后按规定上缴财政专户；之后从财政专户返回的款项确认事业收入。该事业单位财务会计应编制的会计分录为：收到应上缴财政专户的教育事业收入款项时：借：银行存款180000贷：应缴财政款行政事业性收费收入180000按规定通过开户银行将上述款项上缴财政专户时：借：应缴财政款行政事业
29、性收费收入180000贷：银行存款180000收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款180000贷：事业收入教育事业收入1800003.1事业收入2采用预收款方式确认的事业收入-例题【例12-21】某科学事业单位成功申请一项社会科学基金项目，资助资金200000万元，存入单位银行存款账户。按科研项目完成进度确认归属本期的事业收入，金额为25000元。其财务会计应编制的会计分录为：收到资助款项时：借：银行存款200000贷：预收账款社会科学基金项目款200000确认归属于本期的事业收入时：借：预收账款社会科学基金项目款25000贷：事业收入科研收入社会科学基金250003.1事业收入3采用
30、应收款方式确认的事业收入【例12-22】某医疗卫生事业单位按照规定的医疗服务项目收费标准计算确认住院病人的医疗收入10200元，该事业单位财务会计应编制的会计分录为：借：应收账款应收在院病人医疗款10200贷：事业收入医疗收入102003.1事业收入2采用预收款方式确认的事业收入-例题【例12-23】某文化事业单位收到一项不采用财政专户返还方式管理的事业收入，内容为门票收入1500元，款项为现金。该事业单位财务会计应编制会计分为：借：库存现金1500贷：事业收入门票收入1500【例12-24】某医疗卫生事业单位的部门预算隶属关系为某卫生部门，收到科技部门拨入一项科研项目经费55000元；同时收
31、到教育部门拨入一项教育项目经费25000元。收到的科教项目经费收入合计80000元（55000+25000），款项已存入开户银行。该事业单位财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款80000贷：事业收入非同级财政拨款科技部门55000教育部门250003.1事业收入5.事业收入期末结转的核算-例题【例12-25】某事业单位期末“事业收入”科目本期贷方发生额355000元。期末将其转入本期盈余时，其财务会计应编制的会计分录为：借：事业收入355000贷：本期盈余 355000什么是经营收入？经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。3.2经营收入特征之一经
32、营收入是来自专业业务活动及辅助活动以外取得的收入。01特征之二经营收入是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入。023.2经营收入l事业收入和经营收入的共同特征是：它们都是事业单位在开展业务活动过程中，从服务或货品的接受者处取得的收入，它们都体现事业单位与服务或货品的接受者之间的交换关系。只是经营收入体现经营活动的保本和获得原则，事业收入体现事业活动的公益和福利原则。l事业单位经营收入与附属单位上缴收入的主要区别是：经营收入是事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，附属单位上缴收入是事业单位附属独立核算单位上缴的收入。事业单位开展的非独立核算经营活动应当是小规模的
33、，不便或无法形成独立核算单位。如果相应的经营活动规模较大，应尽可能组建附属独立核算单位。之后，附属独立核算单位按规定向事业单位上缴款项，形成事业单位的附属单位上缴收入。3.2经营收入事业单位经营收入的内容或种类销售收入经营服务收入事业单位经营收入即事业单位非独立核算部门销售商品取得的收入即事业单位非独立核算部门对外提供服务取得的收入3.2经营收入l为了核算经营收入业务，事业单位应设置“经营收入”总账科目。本科目应当按照经营活动类别、项目和收入来源等进行明细核算。平时该科目贷方发生额反映经营收入累计数。期末结转时，将该科目贷方发生额转入“本期盈余”科目。结账后，该科目无余额。l经营收入应当在提供
34、服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额予以确认。l经营收入的主要账务处理如下：（1）实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“经营收入”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。（2）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“经营收入”科目，贷记“本期盈余”科目经营收入的核算3.2经营收入经营收入的核算-例题【例12-26】某体育事业单位在专业活动及其辅助活动之外发生如下业务：（1）开展一项非独立核算的经营活动取得经营收入5150元，内容为对外销售食品饮料，款项为库存现
35、金。其财务会计应编制的会计分录为：经营收入=含税收入（1+3%）=5150（1+3%）=5000（元）借：库存现金5150贷：经营收入销售收入 5000应交增值税150（2）开展非独立核算的经营活动对外销售运动球衣100件，每件售价30.9元（含税），计3090元，单位成本20元，购货单位以支票付款。其财务会计应编制的会计分录为：经营收入=含税收入（1+3%）=3090（1+3%）=3000（元）借：银行存款3090贷：经营收入销售收入3000应交增值税90（3）期末，将“经营收入”科目的本期贷方发生额转入“本期盈余”科目。其财务会计应编制的会计分录为：借：经营收入8000贷：本期盈余8000
36、上级补助收入与附属单位上缴收入04PART什么是上级补助收入？上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。也就是说，事业单位按经费领拨关系取得的财政拨款收入不足弥补正常业务活动的开支时，还可以向上级单位申请取得非财政性补助款。4.1上级补助收入4.1上级补助收入l财政拨款收入来源于同级财政部门，资金性质为财政资金；l上级补助收入来源于主管部门或上级单位，资金性质为非财政资金，如主管部门或上级单位自身组织的收入或集中下级单位的收入等。l财政拨款收入属于
37、事业单位的常规性收入，是事业单位开展业务活动的基本保证；l上级补助收入属于事业单位的非常规性收入，主管部门或上级单位一般根据自身资金情况和事业单位的需要，向事业单位拨付上级补助资金。上级补助收入与财政拨款收入的主要差别4.1上级补助收入l为了核算上级补助收入业务，事业单位应设置“上级补助收入”科目。本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。期末，将该科目本期发生额转入“本期盈余”科目。结转后，本科目应无余额。l上级补助收入的主要账务处理如下：（1）事业单位确认上级补助收入时，按照应收或实际收到的金额，借记“其他应收款”、“银
38、行存款”等科目，贷记“上级补助收入”科目。实际收到应收的上级补助款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。（2）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“上级补助收入”科目，贷记“本期盈余”科目。（二）上级补助收收入的核算4.1上级补助收入上级补助收入的核算-例题【例12-27】某附属中学系某高校的附属单位。该中学发生如下业务：（1）按规定确认主管单位某高校一笔非财政性的补助款项30000元，用于补充日常公用经费。其财务会计应编制的会计分录为：借：其他应收款30000贷：上级补助收入 30000（2）接到银行通知，收到主管单位拨来的一笔非财政性的补助款项380
39、00元，专项用于教学改革。其财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款 38000贷：上级补助收入38000（3）期末，该事业单位将“上级补助收入”科目的本期贷方发生额68000元转入“本期盈余”科目。其财务会计应编制的会计分录为：借：上级补助收入68000贷：本年盈余68000什么是附属单位上缴收入？附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和利润等。附属独立核算的单位，一般是指有独立法人资格的单位，包括附属的事业单位和附属的企业（或公司）。4.2附属单位上缴收入4.2附属单位上缴收入l事业单位的附属独立核算企业大多曾经是事业单位的一个
40、组成部分，从事相应的业务活动，后因种种原因从事业单位中独立出来，成为独立核算的法人实体。如果事业单位与一个企业只存在投资上的联系，一般认为该企业只是事业单位的投资单位，而不是事业单位的附属独立核算单位。l事业单位取得的附属单位上缴收入，是凭借特定的经济关系获得的，一旦取得，即为事业单位拥有，即可确认为收入。事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，应确认为经营收入，不作为附属单位上缴收入。事业单位对附属独立核算单位经营项目的投资所获得的投资收益，应确认为其他收入，不属于附属单位上缴收入。事业单位与其附属独立核算单位之间的业务往来款项，如事业单位向其附属独立核算单位提供专业服务而收到的款项，不属
41、于事业单位的附属单位上缴收入，而属于事业单位的事业收入。4.2附属单位上缴收入l为了核算附属单位上缴收入业务，事业单位应设置“附属单位上缴收入”总账科目。本科目核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本科目应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算。期末，将该科目本期发生额结转入“本期盈余”科目。结转后，该科目无余额。l附属单位上缴收入的主要账务处理如下：（1）确认附属单位上缴收入时，按照应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“附属单位上缴收入”科目。实际收到应收附属单位上缴款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。（2）
42、期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“附属单位上缴收入”科目，贷记“本期盈余”科目。附属单位上缴收入的核算4.2附属单位上缴收入经营收入的核算-例题【例12-28】某教育事业单位发生如下业务：（1）确认附属独立核算的甲单位按照规定应上缴的款项17800元。其财务会计应编制的会计分录为：借：其他应收款甲单位17800贷：附属单位上缴收入17800（2）确认附属独立核算的乙单位应上缴的利润20000元。其财务会计应编制的会计分录为：借：其他应收款乙单位20000贷：附属单位上缴收入20000（3）收到甲单位和乙单位应上缴的款项计37800元。其财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款3780
43、0贷：其他应收款甲单位17800乙单位 20000（4）期末，该事业单位将“附属单位上缴收入”科目本年贷方发生额为37800元，结转“本年盈余”科目。其财务会计应编制的会计分录为：借：附属单位上缴收入37800贷：本期盈余37800投资收益与利息收入05PART什么是投资收益？投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。5.1投资收益5.1投资收益l为了核算投资收益业务，事业单位应设置“投资收益”总账科目。本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。期末结转时，将该科目贷方发生额全数转入“本期盈余”科目。结转后，本科目应无余额。l投资收益的主要账务处理如下：1.收到短期投资持有
44、期间的利息2.出售或到期收回短期债券本息3.持有的分期付息、一次还本的长期债券投资4.出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息5.长期股权投资持有期间投资损益的确定6处置长期股权投资7投资收益期末核算投资收益的核算5.1投资收益4.出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息-例题【例12-29】某教育事业单位收到到期兑付的长期债券投资的本息共计315000元，款项已存入银行。内容为长期债券投资的成本300000元，应计利息为13500元。其会计分录为：借： 银行存款315000贷： 长期债券投资成本30000长期债券投资应计利息13500投资收益15005.1投资收益5.长期股权投资持有期间
45、投资损益的确定-例题【例12-30】某教育事业单位持有一项长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利860000元，该教育事业单位应享有10%。该事业单位财务会计应编制会计分录为：借：应收股利86000贷：投资收益86000什么是利息收入？利息收入是指单位取得的银行存款利息收入。为了核算利息收入业务，单位应设置“利息收入”总账科目。期末，将本科目本期发生额转入“本期盈余”科目。期末结转后，本科目应无余额。单位取得银行存款利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“利息收入”科目，贷记“本期盈余”科目。5.2利息收入5.2利息
46、收入利息收入-例题【例12-31】某教育事业单位本期取得银行存款利息收入3500元。期末将其转入“本期盈余”科目。其财务会计应编制的会计分录为： 取得银行存款利息时：借：银行存款3500贷：利息收入3500期末，将利息收入本期发生额转入“本期盈余”时：借：利息收入3500贷：本期盈余3500捐赠收入和租金收入06PART什么是捐赠收入？捐赠收入是指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。6.1捐赠收入6.1捐赠收入l为了核算捐赠收入业务，单位应设置“捐赠收入”总账科目。本科目应当按照捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算。期末，将本科目本期发生额转入“本期盈余”科目。结转后，本科目应无余额。l
47、捐赠收入的主要账务处理如下：1.接受捐赠的货币资金2接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产3.接受捐赠的按照名义金额入账的资产4.捐赠收入的期末结转捐赠收入的核算6.1捐赠收入捐赠收入-例题【例12-32】某文物事业单位收到其他单位的未限定用途的货币资金捐赠收入32000元，款项存入银行。其财务会计应编制的会计分录为： 借：银行存款32000贷：捐赠收入32000什么是租金收入？租金收入是指单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。6.2租金收入6.2租金收入l为了核算租金收入业务，单位应设置“租金收入”总账科目。本科目应当按照出租国有资产类别和收入来源等进行明细核算
48、。期末，将本科目本期发生额转入“本期盈余”科目。结转后，本科目应无余额。l租金收入的主要账务处理如下：1取得出租收入国有资产出租收入，应当在租赁期内各个期间按照直线法予以确认。采用预收租金方式的，预收租金时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；分期确认租金收入时，按照各期租金金额，借记“预收账款”科目，贷记“租金收入”科目。采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，按照各期租金金额，借记“应收账款”科目，贷记“租金收入”科目；收到租金时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，按照租金金额，借记“银行存款
49、”等科目，贷记“租金收入”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。2租金收入的期末结转期末，将“租金收入”科目本期发生额转入“本期盈余”科目，借记“租金收入”科目，贷记“本期盈余”科目。租金收入的核算6.2租金收入1取得出租收入-例题【例12-33】某医疗卫生事业单位出租一项固定资产，租金采用预付方式收取，每季度收取一次10200元，当月末确认本月租金收入3400元(102003)。该事业单位财务会计应编制的会计分录：月末确认本月租金收入：借：应收账款应收租金3400贷：其他收入租金收入3400季末收到本季租金收入时：借：银行存款10200贷：应收账款应收租金102006.
50、2租金收入1取得出租收入-例题【例12-34】某事业单位开展一项非独立核算的经营活动取得款项10000元，内容为对外出租场地取得租金收入，款项已收到存入银行存款账户。该事业单位财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款10000贷：租金收入100006.2租金收入2租金收入的期末结转-例题【例12-35】某单位期末“租金收入”科目本期贷方发生额20000元，将其转入“本期盈余”科目。该单位财务会计应编制的会计分录为：借：其他收入20000贷：本期盈余 20000其他收入07PART什么是其他收入？其他收入是指单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政
51、拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。7.1其他收入的概念7.2其他收入的核算l为了核算其他收入业务，单位应设置“其他收入”总账科目。本科目应当按照其他收入的类别、来源等进行明细核算。期末，将本科目本期发生额转入“本期盈余”科目。结转后，本科目应无余额。l其他收入的主要账务处理如下：（一）现金盘盈收入每日现金账款核对中发现的现金溢余，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。（二）科
52、技成果转化收入单位科技成果转化所取得的收入，按照规定留归本单位的，按照所取得收入扣除相关费用之后的净收益，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。（三）收回已核销的其他应收款行政单位已核销的其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。其他收入的核算7.2其他收入的核算（三）收回已核销的其他应收款-例题【例12-36】某行政单位通过银行存款收到一笔款项1500元，内容为收回已作为坏账处理的乙单位的其他应收款又重新收回。其财务会计应编制的会计分录为：借：银行存款1500贷：其他收入收回已核销坏账收入 15007.2其他收入的核算l其他收入的主
53、要账务处理如下：（四）无法偿付的应付及预收款项无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记“其他收入”科目。（五）置换换出资产评估增值资产置换过程中，换出资产评估增值的，按照评估价值高于资产账面价值或账面余额的金额，借记有关科目，贷记“其他收入”科目。具体账务处理参见“库存物品”等科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加相关税费作为投资成本，借记“长期股权投资”科目，按照发生的相关税费，贷记“银行存款”、“其他应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。（六）上述几项以外
54、的其他收入确认（一）至（五）以外的其他收入时，按照应收或实际收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“其他收入”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。（七）其他收入的期末结转期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“其他收入”科目，贷记“本期盈余”科目。其他收入的核算7.2其他收入的核算（四）无法偿付的应付及预收款项-例题【例12-37】某单位年终资产负债清查中发现无法偿付丙单位的应付账款300元。其财务会计应编制的会计分录为：借：应付账款丙单位300贷：其他收入无法支付偿还款收入3007.2其他收入的核算（七）其他收入的期末结转-例题【例
55、12-38】某单位期末“其他收入”科目本期贷方发生额25000元，将其转入“本期盈余”科目。该单位财务会计应编制的会计分录为：借：其他收入25000贷：本期盈余 25000复习思考题08PART8.复习思考题1.什么是单位财政拨款收入？财政拨款收入在财政直接支付、财政授权支付、实拨资金方式下，分别应当在什么时候确认？2.什么是事业单位的事业收入？3.什么是事业单位的经营收入？它具有哪些基本特征？4.事业单位的事业收入和经营收入有什么共同的特征？5.什么是事业单位的上级补助收入？上级补助收入与财政拨款收入有什么不同？6.什么是事业单位的附属单位上缴收入？附属单位上缴收入与经营收入有什么不同？7.
56、什么是单位捐赠收入？如何核算？8.什么是租金收入？如何核算？9.单位的其他收入主要包括哪些内容？如何进行核算？8.练习题某教育事业单位208年发生如下经济业务：（1）收到单位代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度41500元，单位预算为基本支出预算日常公用经费。（2）收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为单位支付了一笔款项69450元，具体内容为职工基本工资以及津贴补贴，单位预算属于基本支出的人员经费。（3）收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为单位支付了一笔款项46800元，具体内容为教学设备采购，单位预
57、算为项目支出预算。（4）收到一项应上缴财政专户的事业收入，内容为教育事业收入25600元，具体为学费、学生住宿费等，款项已存入开户银行。（5）通过开户银行向财政专户上缴之前收到的一项教育事业收入25600元。（6）收到从财政专户返还的一项事业收入，内容为教育事业收入12000元，款项已存入开户银行。（7）收到从财政专户返还的一项事业收入，内容为教育事业收入25000元，款项已存入开户银行，单位预算中属于项目支出预算，具体项目为学生宿舍维修维护。（8）收到一项不采用财政专户返还方式管理的事业收入，内容为教育事业收入8000元，具体内容为培训费，款项已存入开户银行。（9）开展一项非独立核算的经营活动取得款项5000元，内容为对外出租场地取得租金收入，款项已收到存入银行存款账户。（10）收到其他单位的未限定用途的货币资金捐赠收入32000元，款项存入银行。（11）收到主管单位拨来的一笔非财政性的补助款项50000元，专项用于教学改革。（12）每日现金账款核对中发现现金溢余35元，无法查明原因，报经批准后处理。（13）期末，将各项收入转入“本期盈余”科目。要求：根据以上经济，为事业单位编制有关的会计分录。THANKS
